анализ экспортных операций на нефтехимиченских

АНАЛИЗ ЭКСПОРТНЫХ ОПЕРАЦИЙ НА НЕФТЕХИМИЧЕНСКИХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
ANALASIS OF EXPORT OPERATIONS AT THE PETROCHEMICAL
ENTERPRISES
Селезнева Е.С.
аспирантка кафедры АХД и аудита Саратовского социально –
экономического института ФГБОУ ВПО «Российский
экономический университет им. Плеханова»
Научный руководитель: Кандидат экономических наук,
доцент, Плотникова В.В.
Аннотация:
нефтехимических
возрастающей
Научная
работа
предприятиях»
значимостью
«Анализ
является
экспорта
экспортных
актуальной
для
в
российской
операций
связи
с
на
всё
экономики.
Отечественные предприятия должны поддерживать международный уровень
экспортируемой продукции. В связи, с чем возникает необходимость
проведения всестороннего анализа экспортных операций, как например анализа
динамики экспортных поставок, анализа коммерческих расходов, определения
эффективности экспорта.
Annotation: Scientific work «the Analysis of export operations in petrochemical
enterprises» is actual because of increasing importance of export for the Russian
economy. Russian companies have to maintain the international level of exporting
products. In connection with that it becomes relevant to conduct a comprehensive
analysis of export operations like the analysis of dynamics of export deliveries;
analysis of commercial expenses; determine the efficiency of export operations.
Ключевые слова: экспорт, анализ экспортных операций, трансфертное
ценообразование,
эффективность
экспортных
операций,
коммерческие
расходы, нефтехимия.
Key words: export, analysis of export operations, transfer pricing, efficiency of
export operations, selling expenses, petrochemistry.
В настоящее время развитие экспортной деятельности имеет огромное
значение не только для экономики страны в целом, но и для каждого
предприятия,
стремящегося к развитию своей деятельности. Интеграция
России в мировое экономическое пространство происходит усиленными
темпами, этому свидетельствуют и присоединение к ВТО, и создание единой
таможенной территории с соседними государствами, и стремление государства
поддерживать предприятия, экспортирующие свою продукцию, предлагая
различные льготы.
Химические и нефтехимические предприятия входят в состав крупных
промышленных комплексов в связи с чем вопросы, поднимаемые в работе
являются актуальными для организаций других отраслей промышленности,
являющихся частью холдинговых структур.
Кроме того, особое внимание необходимо обратить на регулирование
отношений между взаимозависимыми лицами. В России вопрос организации
экспорта особенно актуален для крупных предприятий, холдинговых структур,
в состав которых входит большое число дочерних предприятий. Являясь
частью подобной структуры, предприятие зачастую поставляет производимую
продукцию не только сторонним покупателям, но и взаимозависимым
компаниям. Такие операции являются объектом особого контроля со стороны
государства, в связи с тем, что ведут к сокращению поступлений средств в
бюджет в виде налоговых отчислений. Зачастую, удельный вес объема
экспортных поставок взаимозависимому лицу достигает до 90 % от общего
объема поставок. При этом цены на экспортируемую продукцию значительно
ниже цен на ту же продукцию, поставляемую контрагентам на внутреннем
рынке. Так, при больших объемах поставках и заниженных (трансфертных)
ценах предприятие уменьшает налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.
В этой связи особую значимость приобретает вопрос контроля за операциями с
взаимосвязанными сторонами, а также проведение анализа формирования
трансфертных цен.
В ходе исследования были выявлены особенности внешнеторгового
договора, к которым относится возможность широкого применения его
сторонами
правил, не только российских, но и международных договоров
(контрактов), а также возможность широкого применения различных условий,
что позволяет сторонам сделки определять удобные для себя условия поставок,
перехода права собственности на продукцию и расчетов, имеющих большую
значимость
для
целей
организации
бухгалтерского
учета.
Согласно
контрактным условиям анализируемого предприятия, право собственности на
продукцию к зарубежному контрагенту переходит на российско – латвийской
границе, а значит с этого момента исследуемое предприятие имеет право
принять к учету выручку.
Одним из ключевых моментов при проведении анализа по экспорту
продукции является контроль за выполнением контрактных обязательств.
Такой анализ, по нашему мнению, необходимо проводить с учетом
особенностей заключенных контрактов. Так, если условия договора с момента
его заключения не менялись коренным образом, а на основное соглашение
оформлялись только пролонгации, целесообразнее анализировать выполнение
контрактных обязательств нарастающим итогом с учетом всех пролонгаций..
Если же предприятие, предположим, каждый год заключает новые контракты
со своим партнером, то выполнение условий таких контрактов анализируют
отдельно по каждому соглашению. В нашем случае, первоначальный договор с
зарубежным контрагентом был заключен в декабре 2009 года, согласно его
условиям сроки поставки ограничены тремя месяцами с 1 января 2010 года по
31 марта 2010 года. Далее после исполнения обязательств по договору
организациями был заключено новое соглашение, сроком на оставшийся
период календарного года, с 1 апреля по 31 декабря 2010 г. Помимо
пролонгаций контракта на каждый последующий год, посредством заключения
дополнительных соглашений, новый договор не оформлялся. Так, исходя из
проведенного
анализа,
обязательства
по
поставкам
в
количественном
выражении были выполнены лишь на 79,03% по 1 контракту, по 2 контракту на
53, 12 %, при пролонгации соглашения уровень выполнения обязательств
возрос до 76, 65%, обязательства по поставкам в стоимостном выражении были
выполнены на 86, 24 % по 1 контракту, по 2 контракту на 41, 76% и с учетом
его пролонгации на 2011 год уровень выполнения контрактных обязательств
повысился до 53, 49 %.
В ходе проведения анализа динамики экспортных поставок, на основании
которого возможно определить влияние ценового, количественного, валютного
факторов на изменение объемов поставок, по каждому виду продукции
отдельно было выявлено, что увеличение стоимости объема поставок
исследуемого предприятия в основном произошло за счет увеличения
физического объема экспортной продукции. Ценовой фактор по ацетонитрилу
техническому оказал отрицательное влияние на общую составляющую
стоимости, по нитрил акриловой кислоте незначительное повышение цен,
повлияло на повышение общей стоимости продукта. Также отрицательно
сказалось на стоимости и понижение курса рубля к доллару.
С целью анализа коммерческих расходов по экспорту был рассчитан
показатель уровня накладных расходов в себестоимости реализованных
экспортных товаров, который составил 7% за первый квартал 2012 г.. Кроме
того, выявлены расходы, занимающие наибольший удельный вес в общей
стоимости, а именно за 2010 год таможенные сборы составляли 67,3 %,
железнодорожный тариф - 77,5 % от общей стоимости коммерческих расходов,
в 2011 г. соответственно - 77,5 % и58, 76 %. При этом темп роста стоимости
таможенных сборов составил 83, 97 % что связано с увеличением объема
отгружаемой
продукции
в
2011
году,
темп
роста
расходов
по
железнодорожному тарифу повысился на 16, 47 % . Выявив расходы,
занимающие наибольший удельный вес в общем объеме затрат, предприятие
может сделать выводы о том, какие затраты могут быть уменьшены и
разработать пути их сокращения. Помимо вышеуказанных расчетов был
вычислен показатель рентабельности коммерческих расходов за 1 квартал 2012
г., в результате чего, можно сказать, что на каждый рубль понесенных
накладных расходов приходится 1, 91 валовой прибыли предприятия.
Для определения эффективности экспортных операций необходимо
рассчитать следующие показатели: удельный вес экспорта в общем объеме
поставок, уровень эффективности экспорта в разрезе анализа сопоставимых
сделок, рентабельность затрат и продаж.
Согласно данным исследуемого предприятия, доля объема экспорта в
общем объеме поставок продукции не смотря на заниженную цену
экспортируемой продукции на 11 325, 28 руб. составляет значительную часть,
87,15%. Следовательно, необходимо пересчитать стоимость экспорта исходя из
количества отгрузки на внутренний рынок. С учетом влияния цен, удельный
вес экспортируемой продукции в общей поставке составил - 44, 26%, а
удельный вес стоимости продукции, реализованной на внутреннем рынке - 55,
74 %
Кроме того, в целях налогового планирования, на основе метода
сопоставимых рыночных цен, на базе которого налоговые органы определяют
соответствие трансфертной цены рыночной, необходимо опередить изменение
внутренних цен и валютного курса, их влияние на колебание рыночных цен, а
также определить отклонения уровня экспортных (трансфертных) цен по
отношению к max, min значениям рыночных сопоставимых цен. Для
применения метода сопоставимых рыночных цен за основу может браться одна
сделка,
полностью
соответствующая
критерию
сопоставимости,
либо
несколько сделок, но не менее четырех. В этом случае должны быть
рассчитаны максимальное и минимальное значения интервала рыночных цен, в
пределах которого и должна находиться экспортная цена.
В ходе анализа было выяснено, что снижение трансфертной (экспортной)
цены отрицательно сказалось и на экспортной эффективности, и на состояние
интервала рыночных цен, что отчасти вызвано снижением обменного курса
доллара.
Увеличение внутренней сопоставимой цены по обоим контрагентам
исследуемого предприятия отрицательно сказывается на эффективности
экспорта и на диапазоне интервала рыночных цен. По контрагенту 1
увеличение
сопоставимой
цены
привело
к
уменьшению
валютной
эффективности, а также повысило минимальное значение интервала рыночных
цен.
Значительное
повышение
максимального
значения
сопоставимой
рыночной цены контрагента 2 привело к снижению валютной эффективности и
при этом повысило максимальное значение интервала рыночных цен.
Помимо рассчитанных показателей, можно вычислить показатели валовой
рентабельности
затрат
и
рентабельности
продаж,
характеризующих
прибыльность операций совершаемых предприятием, а следовательно и их
эффективность. Так, за 1 квартал 2012 года исходя из расчета показателя
валовой рентабельности затрат исследуемого предприятия было выявлено, что
на каждый рубль себестоимости продукции приходится 18 копеек прибыли, а
на каждый рубль полной себестоимости приходится 16 копеек прибыли от
продаж.
Проведя анализ продаж за 2010 – 2011 гг., пришли к следующим выводам:
на общее снижение рентабельности (2, 78 пункта) повлияли резкий рост
объемов поставок в 2011 году, а вместе с ним и повышение себестоимости
продукции и продажных цен. Увеличение себестоимости при этом привело к
снижению рентабельности на 5, 38 пункта, повышение отпускных цен на
продукцию привело к росту рентабельности продаж на 2, 60 пункта.
По результатам исследования методики организации анализа экспортных
операций рассматриваемого предприятия можно сделать следующие выводы.
Осуществление деятельности по экспорту продукции нельзя недооценить
роль анализа, проводимого в отношении экспортных сделок. Только
осуществляя постоянный мониторинг и контроль за поставками продукции за
рубеж
можно сделать общие выводы об эффективности экспорта, выявить
факторы, оказывающие влияние на снижение объемов поставок, как в
стоимостном, так и в количественном выражении.
Литература
1.
Гражданский кодекс РФ. Часть 4 № 230-ФЗ от 18.12.2006;
2.
Налоговый кодекс РФ. Часть 1,часть2 № 146-ФЗ от 31.07.1998;
3.
Таможенный кодекс Таможенного союза (Приложение к Договору о
Таможенном
кодексе
таможенного
союза,
принятому
Решением
Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества
(высшего органа таможенного союза) на уровне глав государств от 27
ноября 2009 года N 17);
4.
Федеральный закон от 21 октября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском
учете» (с изм. и доп.);
5.
Федеральный закон от 10.12.2003 N 173-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «О
валютном регулировании и валютном контроле» (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2012);
6.
Федеральный закон от 08.12.2003 N 164-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об
основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности»;
7.
Федеральный закон от 18.07.1999 N 183-ФЗ (ред. от 06.12.2011) «Об
экспортном контроле»;
8.
ПБУ 3/2006 «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте», утверждено приказом Минфина РФ от 27 ноября
2006г. № 154н;
9.
ПБУ 9/99 «Доходы организации», утверждено приказом Минфина РФ от 6
мая 1999 г. №33н с изменениями;
10. ПБУ 10/99 «Расходы организации» утверждено приказом Минфина РФ от
6 мая 1999 г. №33н (с дополнениями и изменениями);
11. Письмо Банка России от 15 июля 1996 г. № 300 «О рекомендациях по
минимальным
требованиям
к
обязательным
реквизитам
и
форме
внешнеторговых контрактов»;
12. Унифицированные правила по Инкассо (публикация Международной
торговой палаты № 522);
13. Унифицированные правила и обычаи для документальных аккредитивов
(публикация МТП);
14. Международные правила толкования торговых терминов «Инкотермс
2010» (2000);
15. Статистический сборник «Россия в цифрах - 2012»;
16. Бариленко
В.И.,
Плотникова
Л.К.,
Учет,
анализ
и
аудит
внешнеэкономической деятельности, Учеб. Пособие – М.:ИНФРА – М,
2009;
17. Бочкарева И. И., Быков В. А., Бухгалтерский учет: учеб.- М.: ТК Велби,
Изд-во Проспект, 2011;
18. Вещунова Н. Л. Налоги: интенсивный курс,-М: Рид Групп, 2011;
19. Голишевский В.И. Методы трансфертного ценообразования: ОЭСР
рекомендует// Налоговая политика и практика № 9, №10, 2011;
20. Голишевский В.И. Международные принципы налогового регулирования
трансфертного ценообразования//Финансы. № 5, 2011;
21. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. Пособие. – М.: ИНФРА-М,
2010;
22. Морозова Е. В. Экспортные операции: таможенное оформление и
экономический анализ//Российский внешнеэкономический вестник. №11,
2011;
23. Проводки и расчеты налогов при экспорте товаров// Главбух. № 22, 2011;
24. Репетун Д.А. Совершенствование процесса налогообложения НДС
российских организаций// Вестник СГСЭУ. №3 (22), 2008;
25. Шеремет А.Д. , Сайфулин Р. С. Методика финансового анализа. М.: Инфра
– М, 2009;
26. Шестакова
Е.
В.
Трансфертное
ценообразование//Валютное
регулирование. Валютный контроль. № 5, 2011;