Лучший ответ: Елаев Алексей Александрович

Вопрос № 7. Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по всем
налогам и сборам за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.
На основании соответствующих решений проверка была:
- начата 25.01.2012 г.
- приостановлена с 16.03.2012 г.
- возобновлена с 15.05.2012 г.
- приостановлена с 16.05.2012 г.
- возобновлена с 01.06.2012 г.
- окончена 01.06.2012 г. - справка об окончании.
В рамках выездной налоговой проверки обществу было вручено требование от 15 мая 2012 г.
представить в десятидневный срок копии документов, в том числе договоров, первичных
бухгалтерских документов, подтверждающие доходы и расходы общества, счетов-фактур, регистров
бухгалтерского учета доходов и т.д. (всего перечень из 25 позиций) по всем аспектам деятельности
общества за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.
По требованию от 15.05.2012 г. обществом были переданы в налоговый орган копии документов в 7
томах на 1600 листах в сроки, указанные в требовании.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт от 05.06.2012 г. и после
рассмотрения возражений общества вынесено решение от 29.06.2012 г. о привлечении общества к
ответственности за совершение налогового правонарушения.
В обоснование вынесенного решения налоговым органом сделаны ссылки на документы, полученные по
требованию от 15.05.2012 г.
Дайте правовую оценку срокам, порядку проведения и оформления результатов выездной налоговой
проверки общества.
Основные вопросы проведения выездных налоговых проверок
урегулированы ст. 89 НК РФ.
Рассмотрим вопросы проведения указанной налоговой проверки по
частям:
Налоговой инспекцией была проведена выездная налоговая проверка общества по всем налогам и
сборам за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.
На основании соответствующих решений проверка была:
- начата 25.01.2012 г
Указанные действия налогового органа правомерны: возможно проведение
выездных проверок по всем налогам, выездная налоговая проверка может
быть проведена за три года, предшествующих году принятия решения о
назначении проверки, что в данном случае сходится.
- приостановлена с 16.03.2012 г.
- возобновлена с 15.05.2012 г.
- приостановлена с 16.05.2012 г.
- возобновлена с 01.06.2012 г.
- окончена 01.06.2012 г. - справка об окончании.
В Кодексе прямо установлено, что срок проведения налоговой проверки
составляет два месяца (п. 6 ст. 89 НК РФ), начинает течь со дня вынесения
решения о ее назначении и заканчивается днем составления справки о
проведенной проверке (п. 8 ст. 89 НК РФ). Основания для приостановления
срока проведения проверки предусмотрены п. 9 ст. 89 НК РФ, но задача нам
об их наличии и о причинах соответствующего решения ничего не говорит.
Таким образом, есть 2 варианта
а) немотивированное решение о приостановлении срока проведения
проверки является незаконным1,
б) в случае, если было мотивированное решение о приостановлении
срока проведения проверки, то указанное приостановление допускается не
более одного раза по каждому истребованию документов у одного лица.
Соответственно – если срок проверки приостанавливался каждый раз для
запроса нового лица или для иных действий, то нарушений нет. Дальнейшее
решение использует эту гипотезу.
Расчёт общего срока проведения проверки.
С 25 января 2012 года по 15 марта 2012 года включительно – 51
календарный день.
С 15 мая 2012 года по 15 мая 2012 года – 1 календарный день;
С 01 июня 2012 года по 01 июня 2012 года – 1 календарный день.
Итого: 53 календарных дня проведения проверки, срок не превышает
установленный законом.
Сроки приостановления проведения проверки:
С 16 марта 2012 года по 14 мая 2012 года – 60 дней
С 16 мая 2012 года по 31 мая 2012 года – 16 дней
Итого: 76 дней.
Таким образом, продолжительность общего срока приостановления
налоговой проверки, а также срок проведения этой проверки с учетом ее
приостановления инспекцией не нарушены
В рамках выездной налоговой проверки обществу было вручено требование от 15 мая 2012 г.
представить в десятидневный срок копии документов, в том числе договоров, первичных
бухгалтерских документов, подтверждающие доходы и расходы общества, счетов-фактур, регистров
бухгалтерского учета доходов и т.д. (всего перечень из 25 позиций) по всем аспектам деятельности
общества за период с 01.01.2009 г. по 31.12.2010 г.
По требованию от 15.05.2012 г. обществом были переданы в налоговый орган копии документов в 7
томах на 1600 листах в сроки, указанные в требовании.
В соответствии с абз. 8 п. 9 ст. 89 НК РФ на период действия срока
приостановления
проведения
выездной
налоговой
проверки
приостанавливаются действия налогового органа по истребованию
документов у налогоплательщика, которому в этом случае возвращаются все
подлинники, истребованные при проведении проверки, за исключением
документов, полученных в ходе проведения выемки, а также
приостанавливаются действия налогового органа на территории (в
помещении) налогоплательщика, связанные с указанной проверкой.
Нужно отметить, что невыполнение указанных обязанностей не повлечет отмену решения
по итогам выездной проверки. Ведь нарушения процедуры проверки не являются безусловными
основаниями для его отмены (п. 14 ст. 101 НК РФ)
1
Вместе с тем, как указал Минфин России в Письме от 03.07.2008 N 0302-07/1-246, законодательством о налогах и сборах не предусмотрено
приостановление течения установленного ст. 93 НК РФ срока для
исполнения налогоплательщиком требования налогового органа о
представлении документов, полученного до приостановления выездной
налоговой проверки.
Судебная практика в пользу того, что приостановление срока проверки
не приостанавливает срок предоставления документов: Постановление ФАС
Западно-Сибирского округа от 02.09.2011 по делу N А75-9865/2010, от
06.10.2011 по делу N А81-5222/2010
Судебная практика в пользу того, что приостановление срока
проведения проверки приостанавливает срок предоставления документов,
регулирует только привлечение к ответственности по п. 1 ст. 126 НК РФ, а
потому не влияет на выводы, сделанные на основе представленных
документов.
По результатам выездной налоговой проверки был составлен акт от 05.06.2012 г.
В соответствии с положениями п. 1 ст. 100 НК РФ по результатам
выездной налоговой проверки в течение двух месяцев со дня составления
справки о проведенной выездной налоговой проверке уполномоченными
должностными лицами налоговых органов должен быть составлен в
установленной форме акт налоговой проверки. Таким образом, акт составлен
в установленный срок.
и после рассмотрения возражений общества вынесено решение от 29.06.2012 г. о привлечении
общества к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Согласно п. 1 ст. 113 НК РФ лицо не может быть привлечено к
ответственности за правонарушение, предусмотренное ст. ст. 120 и 122 НК
РФ, если со следующего дня после окончания налогового периода, в течение
которого было совершено это правонарушение, и до момента вынесения
решения о привлечении к ответственности истекли три года (срок давности).
При этом в Кодексе не разъяснено, что следует считать налоговым
периодом, в течение которого было совершено правонарушение,
ответственность за которое предусмотрена ст. 122 НК РФ. С какого момента
начинает исчисляться срок давности привлечения к ответственности за
неуплату (неполную уплату) налога?
По данному вопросу есть три точки зрения.
Официальной позиции нет.
Имеется Постановление Президиума ВАС РФ с выводом о том, что
исчисление срока давности привлечения к ответственности производится со
следующего дня после окончания налогового периода, в котором налог
должен был быть уплачен.
В некоторых судебных решениях и авторской публикации указывается,
что налоговым периодом, в течение которого было совершено
правонарушение, является налоговый период, за который не уплачен налог.
В то же время есть судебные решения, согласно которым срок давности
привлечения к ответственности исчисляется со следующего дня после
истечения срока уплаты налога.
Пленум ВАС РФ в пункте 36 Постановления от 28.02.2001 N 5
разъяснял, что при применении указанного срока давности судам надлежит
исходить из того, что в контексте статьи 113 НК РФ моментом привлечения
лица к налоговой ответственности является дата вынесения руководителем
налогового органа (его заместителем) решения о привлечении лица к
налоговой ответственности в порядке и сроки, которые установлены НК РФ.
При этом в соответствии с позицией КС РФ, изложенной в
Постановлении от 14.07.2005 N 9-П, течение срока давности привлечения
лица к ответственности за совершение налоговых правонарушений
прекращается с момента оформления акта налоговой проверки, в котором
указаны документально подтвержденные факты налоговых правонарушений,
выявленные в ходе проверки, и содержатся ссылки на статьи НК РФ,
предусматривающие ответственность за эти правонарушения.
Таким образом, если проверка проводилась по всем налогам, то решение
о привлечение к ответственности за совершение налогового правонарушения
не могло быть вынесено в отношении (если были нарушения за указанные
периоды): уплаты суммы НДС на 1 квартал 2009 года (истёк 01 апреля 2012
года).
В обоснование вынесенного решения налоговым органом сделаны ссылки на документы, полученные по
требованию от 15.05.2012 г.
Налоговым кодексом не предусмотрено приостановление течения срока
для исполнения требования. Помимо этого, Министерство финансов в
Письме от 05.02.2009 N 03-02-07/1-47 указало, что ст. 89 НК РФ не
установлена обязанность налогового органа при приостановлении проверки
возвращать налогоплательщику копии документов, полученных до принятия
решения о приостановлении ВНП, а также не предусмотрены ограничения по
исследованию копий, в том числе с учетом информации, полученной при
проведении мероприятий налогового контроля, определенных п. 9 ст. 89.
Указанная позиция подтверждается Постановлениями ФАС СКО от
07.10.2011 N А53-23465/2010, ФАС ПО от 23.12.2010 N А57-6890/2010, ФАС
ЗСО от 02.09.2011 N А75-9865/2010.
Вместе с тем есть решения судей об отсутствии у налогоплательщика
оснований для исполнения требования в период Приостановления ВНП
(Постановления ФАС ВСО от 27.07.2011 N А78-343/2011, ФАС ЗСО от
06.10.2011 N А81-5222/2010). Но указанная практика, опять же, не
предусматривает основания для признания незаконным решения налогового
органа.