VII раздел. Особенности бухгалтерского учета для малых

VII раздел. Особенности бухгалтерского учета для малых
предприятий
Нормы гражданского законодательства Российской Федерации и
законодательства Российской Федерации об организациях различных
организационно-правовых форм обязывают соответствующие экономические
субъекты вести бухгалтерский учет и составлять бухгалтерскую
(финансовую) отчетность. Указанные нормы законодательства Российской
Федерации распространяются на все экономические субъекты, независимо от
применяемого ими режима налогообложения. Федеральный закон № 402-ФЗ
не изменяет требования указанных федеральных законов.
Исходя из этого и в соответствии с частью 1 статьи 6 Федерального
закона № 402-ФЗ организации, применяющие упрощенную систему
налогообложения, обязаны вести бухгалтерский учет в соответствии с
Федеральным законом № 402-ФЗ. При этом допустимым является
применение для регистрации и накопления информации обо всех фактах
хозяйственной жизни только одного регистра бухгалтерского учета - книги
(журнала) учета фактов хозяйственной жизни. В соответствии со статьей 10
Федерального закона № 402-ФЗ форма такого регистра бухгалтерского учета
утверждается руководителем экономического субъекта.
Налогоплательщики, среднесписочная численность работников
которых за предшествующий календарный год не превышает 100 человек, а
также вновь созданные (в т.ч. при реорганизации) организации, численность
работников которых не превышает указанного предела, не обязаны
представлять налоговые декларации в налоговый орган в электронном виде
(п. 3 ст. 80 НК РФ).
С 1 января 2013 г. ведение бухгалтерского учета является
обязательным для всех организаций, независимо от применяемого
налогового режима, в том числе для тех, кто находится на УСНО. Однако,
индивидуальные предприниматели - "упрощенцы" по-прежнему не обязаны
вести бухгалтерский учет.
Однако существует и еще ряд льгот для малых предприятий,
предусмотренных
непосредственно
российскими
стандартами
по
бухгалтерскому учету. Для использования этих льгот наличие статуса малого
предприятия обязательно. Наиболее существенной является возможность
неприменения малыми предприятиями Положения по бухгалтерскому учету
"Учет расчетов по налогу на прибыль" ПБУ 18/02. Но есть и другие
возможности, прямо предусмотренные соответствующими нормативными
документами. Так, например, малые предприятия могут не применять
следующие стандарты бухгалтерского учета:
- Положение по бухгалтерскому учету "Условные факты хозяйственной
деятельности"
ПБУ
8/01
(за
исключением
субъектов
малого
предпринимательства - эмитентов публично размещаемых ценных бумаг);
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация об аффилированных
лицах" ПБУ 11/2000;
- Положение по бухгалтерскому учету "Информация по сегментам" (ПБУ
12/2000).
Однако, если субъект малого предпринимательства принимает решение
о неприменении соответствующих стандартов бухгалтерского учета, то это в
обязательном порядке должно быть закреплено в учетной политике.
В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденным
Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н, отчет о движении
денежных средств разрешается не представлять субъектам малого
предпринимательства и некоммерческим организациям. Кроме того,
субъекты малого предпринимательства имеют право не представлять
приложение к бухгалтерскому балансу, иные приложения и пояснительную
записку.
Согласно Приказу Минфина России от 22 июля 2003 г. № 67н субъекты
малого предпринимательства могут принять решение о представлении
бухгалтерской отчетности в объеме показателей по группам статей
бухгалтерского баланса и статьям отчета о прибылях и убытках без
дополнительных расшифровок и имеют право не представлять в составе
бухгалтерской отчетности приложения: формы № 3, № 4, № 5 и
пояснительную записку.
Субъектам малого предпринимательства и некоторым некоммерческим
организациям предоставлена возможность вести бухгалтерский учет в
упрощенном виде Федеральный закон от 02.11.2013 № 292-ФЗ "О внесении
изменений в Федеральный закон "О бухгалтерском учете". Упрощенная
форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись по:
- простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров
бухгалтерского учета имущества малого предприятия);
- форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского
учета имущества малого предприятия.
Простая форма бухгалтерского учета рекомендована малым
предприятиям, совершающим незначительное количество хозяйственных
операций (как правило, не более тридцати в месяц), не осуществляющим
производство продукции и работ, связанное с большими затратами
материальных ресурсов. Такие предприятия могут вести учет всех операций
путем их регистрации только в Книге (журнале) учета фактов хозяйственной
деятельности по форме № К-1. Книга является комбинированным регистром
бухгалтерского учета, который содержит все применяемые малым
предприятием бухгалтерские счета и позволяет вести учет хозяйственных
операций на каждом из них. При этом она должна быть достаточно
детальной для обоснования содержания соответствующих статей
бухгалтерского баланса. Для учета расчетов по оплате труда и по налогу на
доходы физических лиц с бюджетом малое предприятие должно вести также
ведомость учета заработной платы по форме № В-8.
В соответствии с Типовыми рекомендациями по организации
бухгалтерского учета для субъектов малого предпринимательства малое
предприятие может принять решение при учете доходов и расходов не
соблюдать допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности и использовать кассовый метод учета. Такая возможность
подтверждается и п. 18 ПБУ 10/99 "Расходы организации". В общем случае
расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной
формы осуществления (допущение временной определенности фактов
хозяйственной деятельности). Однако если организацией принят в
разрешенных случаях порядок признания выручки от продажи продукции и
товаров не по мере передачи прав владения, пользования и распоряжения на
поставленную продукцию, отпущенный товар, выполненную работу,
оказанную услугу, а после поступления денежных средств и иной формы
оплаты, то и расходы признаются после осуществления погашения
задолженности.
При избрании кассового метода учета доходов и расходов следует
учитывать следующее. Затраты, связанные с производством и реализацией
продукции, работ, услуг, отражаются на счете 20 "Основное производство"
только в части оплаченных материальных ценностей, услуг, выплаченной
заработной платы, начисленных амортизационных отчислений и других
оплаченных затрат. По дебету счета 41 "Товары" обособленно отражается до
момента поступления денежных средств фактическая себестоимость
отгруженных (проданных) товаров. Выручка от продажи при кассовом
методе отражается в бухгалтерском учете только при поступлении денежных
средств. Однако для определения финансовых результатов в бухгалтерском
учете более правомерно применять общепринятый метод учета выручки - по
мере отгрузки продукции.
Таким образом, имеется возможность применения
предприятиями простой формы бухгалтерского учета.
малыми