Бухгалтерское дело в организациях различных форм
реклама
1733 Бухгалтерский дело Бухгалтерское дело в организациях различных форм Диплом МЭСИ 113 2008 4000 собственности Координаты: электронная почта acher@wiseowl.ru, ancher77@mail.ru Icq 170552870, телефон 89168119086. www.wiseowl.ru Содержание Введение ....................................................................................................................... 2 1. Методологические основы организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности ........................................................ 5 1.1. Характеристика форм собственности организаций ...................................... 5 1.2. Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности ....................................... 11 1.3. Цели, задачи и принципы организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности................................................... 13 2. Организация бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности ............................................................................................................ 18 2.1. Бухгалтерское дело в организациях с частной формой собственности .... 18 2.2. Бухгалтерское дело в организациях с государственной формой собственности......................................................................................................... 32 2.2. Бухгалтерское дело в организациях с муниципальной формой собственности......................................................................................................... 44 3. Сравнительная характеристика бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности .............................................................................. 49 3.1. Сравнительная характеристика пользователей бухгалтерской отчетности .............................................................................................................. 49 3.2. Сравнительная характеристика методологии бухгалтерского учета ........ 51 3.3. Сравнительная характеристика состава форм отчетности и порядка ее представления ........................................................ Error! Bookmark not defined. Заключение ................................................................ Error! Bookmark not defined. Список использованной литературы ....................................................................... 51 Приложения ............................................................................................................... 54 Введение Конституционные основы экономической системы страны базируются на принципах многообразия и равенства различных форм собственности. В Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частная, государственная и муниципальная. Этот перечень не является исчерпывающим, закон может предусматривать и иные формы собственности. Кроме того, организации всех форм собственности могут иметь различные организационно – правовые формы. Организация любой формы собственности как субъект рынка вынуждена постоянно принимать решения, касающиеся ее деятельности в условиях конкуренции. Принятие решений невозможно без соответствующей информации, прошедшей этапы сбора, обработки и интерпретации. Система бухгалтерского учета направлена на полноту, экономичность, непрерывность и преемственность в учете тех сторон хозяйственной деятельности, которые характеризуют организацию как субъект хозяйственной деятельности. Сбор информации об имуществе, обязательствах и хозяйственных операциях организации составляет основу учета и позволяет при соблюдении принципов учета как системы формировать полную и достоверную информацию для обеспечения ею внутренних и внешних пользователей. В соответствии с Конституцией РФ, вопросы бухгалтерского учета находятся в ведении Российской Федерации, т.е. государства. В Российской Федерации официальный бухгалтерский учет служит инструментом финансового регулирования и проведения единой финансовой политики. Обеспечивая реализацию конституционного права на информацию в сфере предпринимательской деятельности и экономики, основанной на принципах юридического равенства сторон и договорных отношениях, конкуренции и риске, бухгалтерский учет является одной из конституционных гарантий единого рынка, единства экономического пространства как одной из основ конституционного строя Российской Федерации. Актуальность дипломной работы обусловлена важностью оптимальной организации бухгалтерского дела в рамках действующего нормативно правового регулирования в организациях всех форм собственности. Научная новизна дипломной работы заключается в проведении сравнительной характеристики организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности. Практическая значимость дипломной работы состоит в возможности использования результатов проведенного исследования учредителями новых организаций для выбора оптимальной системы организации бухгалтерского дела в соответствии с выбранной формой собственности и организационно – правовой формой. Целью данной работы является анализ и сравнительная характеристика организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи: - дать характеристику форм собственности организаций; - рассмотреть особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности; - проанализировать цели, задачи и принципы организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности; - рассмотреть особенности бухгалтерского дела в организациях с частной формой собственности; - охарактеризовать бухгалтерское дело в организациях с государственной формой собственности; -проанализировать бухгалтерское дело в организациях с муниципальной формой собственности; - провести сравнительную характеристику пользователей бухгалтерской отчетности организаций различных форм собственности; - сравнить методологию бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности; - дать сравнительную характеристику состава форм отчетности и порядка ее представления. Объектом исследования в данной работе является бухгалтерское дело как необходимый элемент в системе управления организацией. Предмет исследования – методика организации бухгалтерского дела в организациях с частной, государственной и муниципальной формами собственности. В качестве нормативно – правовых документов в ходе написания дипломной работы изучались положения бухгалтерском учете», Положения Федерального закона «О по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, Инструкция по бюджетному учету. Теоретической основой дипломной работы являются учебные пособия по бухгалтерскому учету, публикации в периодической печати по теме дипломной работы. В частности, вопросам организации бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности посвящены исследования таких современных экономистов, как Гаджиев Г.А., Соколов Я.В., Максимова Л., Модин Н.А. Практической основой дипломной работы является бухгалтерская отчетность, регистры синтетического и аналитического учета организаций, представляющих различные формы собственности: ООО «Виктория» (частная собственность), Государственное учреждение «Детская поликлиника (государственная собственность и Муниципальное унитарное предприятие собственность). «Жилищно-коммунальное хозяйство» (муниципальная 1. Методологические основы организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности 1.1. Характеристика форм собственности организаций Собственность является отношением определенных лиц к имуществу и иным принадлежащим им материальным благам. Право собственности оформляет экономические отношения собственности. Оно закрепляет принадлежность имущества определенным лицам и упорядочивает его использование. 1 Гражданский кодекс Российской Федерации не закрепляет понятие «право собственности». В ст.209 Гражданского кодекса РФ определяется содержание права собственности. Оно раскрывается через правомочия собственника: право владеть, право пользоваться и право распоряжаться вещью. Правомочие владения - это юридически обеспеченная возможность хозяйственного господства собственника над вещью (т.е. возможность реально обладать ею, числить на своем балансе). Правомочие пользования - это юридически обеспеченная возможность извлекать из вещи полезные свойства в процессе ее потребления (т.е. извлекать из нее выгоду, для которой эта вещь предназначена). Правомочие распоряжения - это юридически обеспеченная возможность определять судьбу вещи (например, дарить, сдавать в аренду, отдавать в залог и т.п.). Каждое из указанных правомочий может принадлежать не только собственнику, но и иным лицам. Отличительной чертой права собственности Гаджиев Г.А. Конституционные основы современного права собственности // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 15 1 является то, что собственник осуществляет правомочия по своему усмотрению, опираясь только на закон, при этом собственник имеет право устранять других лиц от господства над принадлежащей ему вещью. Все остальные лица - несобственники, которые владеют, пользуются и распоряжаются имуществом, принадлежащим им на том или ином праве (например, праве хозяйственного ведения, праве оперативного управления), осуществляют свои правомочия, опираясь не только на закон, но и на указания собственника. Кроме того, право собственности восстанавливается в полном объеме, как только связывающие его ограничения отпадут. Собственник вправе по своему усмотрению совершать в отношении принадлежащего ему имущества любые действия. Однако власть собственника не безгранична. Собственник не вправе в отношении своего имущества совершать действия, противоречащие законам и иным правовым актам. Он обязан принимать меры к предотвращению ущерба здоровью граждан и окружающей среде, который может быть нанесен при осуществлении его права. Собственник не должен нарушать прав и интересов других лиц. Кроме того, собственник не должен злоупотреблять собственным правом (ст.10 Гражданского кодекса РФ). В ряде случаев ограничения права собственности имеют специальный характер, обусловлены особым правовым режимом имущества, находящегося в собственности (например, частный собственник не вправе использовать предоставленный ему земельный участок не по целевому назначению).2 Право собственности не только предоставляет собственнику абсолютные права, но и налагает на него определенные обязанности. Статья 210 Гражданского кодекса РФ закрепляет положение, в соответствии с которым на собственнике лежит бремя содержания принадлежащего ему имущества, если только законом или договором не предусмотрено иное. Гаджиев Г.А. Конституционные основы современного права собственности // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 15 2 Нести бремя содержания означает, что собственник обязан нести расходы по содержанию принадлежащего ему имущества, уплачивать соответствующие налоги, осуществлять необходимый ремонт и охрану имущества и т.п. По общему правилу, собственник несет риск случайной гибели или порчи имущества, т.е. риск его утраты или повреждения при отсутствии чьей-либо в этом вины (ст.211 Гражданского кодекса РФ). Перенос риска случайной гибели или порчи имущества на других лиц возможен в случаях заключения договора собственника с ними, а также в силу указания закона. В Конституции Российской Федерации закреплены три основные формы собственности: частных лиц (граждан и юридических лиц), государства (в лице Российской Федерации и ее субъектов), муниципальных образований. Этот перечень не является исчерпывающим. Закон может предусматривать и иные формы собственности. Рассмотрим более подробно перечисленные формы собственности организаций. Наиболее распространенной является частная собственность. Согласно ст.213 Гражданского кодекса РФ в собственности граждан и юридических лиц может находиться любое имущество, за исключением отдельных его видов, которые в соответствии с законом не могут им принадлежать. Отдельные виды имущества, определенные в законе, могут участвовать в обороте только по специальному разрешению (объекты, ограниченно оборотоспособные). Частная собственность, субъектами которой выступают граждане и юридические лица, призвана обслуживать исключительно их интересы. 3 Гражданский кодекс РФ предусматривает две разновидности ограничения права частной собственности: в зависимости от вида имущества (так, в частной собственности не может находиться имущество, отнесенное к исключительной собственности Российской Федерации или ее субъекта); по Гаджиев Г.А. Конституционные основы современного права собственности // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 15 3 стоимости и количеству имущества (эти ограничения могут устанавливаться только законом и только в случаях, перечисленных в п.2 ст.1 Гражданского кодекса РФ РФ). Гражданин, в том числе и индивидуальный предприниматель, является собственником принадлежащего ему имущества и отвечает им по всем своим обязательствам, за исключением имущества, перечисленного в Гражданском кодексе РФ. Коммерческие и некоммерческие организации, являющиеся юридическими лицами, считаются собственниками имущества, находящегося на их балансе. В состав данного имущества входит имущество, внесенное в качестве вкладов их учредителями (участниками), а также иное имущество, приобретенное в процессе осуществления деятельности. Исключение составляют государственные и муниципальные унитарные предприятия и учреждения, финансируемые собственником, которые обладают имуществом на праве хозяйственного ведения или оперативного управления. Некоммерческие организации, хотя и являются собственниками принадлежащего им имущества, используют его лишь для целей, закрепленных в их учредительных документах. Рассмотрим государственную собственность. В Российской Федерации существует два вида государственной собственности: федеральная и собственность субъектов Российской Федерации. Круг объектов федеральной собственности не ограничен. В ней может находиться любое имущество. Круг объектов собственности субъектов Российской Федерации несколько уже. В ее состав не могут входить объекты исключительной собственности Российской Федерации. Порядок разграничения объектов федеральной собственности и собственности субъектов Российской Федерации устанавливается специальным законом.4 Рожкова М.А. К вопросу о понятии «собственность» в Конвенции о защите прав человека и основных свобод и практике Европейского Суда по правам человека // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 33 4 Все государственное имущество можно разделить на две основные группы: 1. Имущество, закрепленное за государственными предприятиями и учреждениями, 2. Средства государственной казны. Под имуществом казны понимаются все виды имущества, не закрепленные Российской Федерацией или соответствующим субъектом Российской Федерации за государственными предприятиями и учреждениями. Муниципальная собственность не является разновидностью государственной собственности. Это самостоятельная форма собственности. К ней относится имущество, принадлежащее на праве собственности городским и сельским поселениям, а также иным муниципальным образованиям. Вместе с тем по структуре эта собственность во многом схожа с государственной. Муниципальное имущество, как и государственное, подразделяется на те же две группы: имущество, закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями, и средства соответствующего местного бюджета и иное имущество, не закрепленное за муниципальными предприятиями и учреждениями. Имущество, находящееся в муниципальной собственности, по своему составу и стоимости не совпадает с имуществом, которое является объектом государственной собственности. Оно по указанным параметрам более ограничено, так как предназначено для решения функционально отличных от государственных вопросов местного значения.5 При создании организации при любой форме собственности важным и непростым вопросом является выбор ее организационно-правовой формы. Организационно-правовая форма предприятия – институциональный «образ» предприятия, соответствующий действующему законодательству Модин Н.А. Муниципальная собственность: проблемы правового регулирования // Российская юстиция. – 2006. - № 7. – С. 14 5 и фиксирующий его хозяйственные возможности, права и обязанности, исходный внутренний порядок и специфические внешние отношения. Организационная форма предприятия – это система норм, которая определяет отношения между партнерами по предприятию, с одной стороны, и отношения этого предприятия с другими предприятиями и физическими лицами, с другой. Порядок создания и деятельности предприятий в различных организационно-правовых формах регулируется Гражданским кодексом (ч.1, глава 4, статьи 50, 66–115), законами о хозяйственных товариществах и обществах, учредительными документами предприятий. В соответствии с Гражданским кодексом РФ предприятия могут создаваться в форме хозяйственных товариществ (полное товарищество и товарищество на вере), хозяйственных обществ (общество с ограниченной ответственностью, общество с дополнительной ответственностью, акционерное общество), производственных кооперативов, унитарных предприятий (приложение 1). Как видно из приведенного в приложении 1 краткого описания, при создании предприятия выбор организационно-правовых форм достаточно широк и далеко не однозначен. Между тем выбор этот чрезвычайно важен и в тактическом и, главным образом, в стратегическом смысле. Основные, наиболее значимые факторы, влияющие на выбор организационно-правовой формы, приведены в таблице 1.1. Таблица 1.1 Факторы, влияющие на выбор организационно-правовой формы организации Рассмотрим эти группы факторов подробнее. Организационные факторы лучше всего формализуются, и для удобства сведем их в таблицу 1.2. Технические факторы структурируются труднее, чем организационные. Необходимо отметить, что в таких областях хозяйства, как торговля, транспорт, сельское хозяйство и сфера обслуживания, преобладает индивидуальное предпринимательство, много небольших предприятий – товариществ и промышленности, обществ с ограниченной информатике, ответственностью. научно-практической В деятельности, финансах преобладают более крупные предприятия, которым лучше соответствует форма акционерного общества, закрытого или открытого типа. Особую область составляют оборонные предприятия (особенно по производству оружия, боеприпасов и взрывчатых веществ), представленные часто в виде государственных казенных предприятий. По второй характеристике для промышленности можно отметить следующую закономерность: чем сложнее выпускаемая продукция и чем ближе она к концу технологической цепочки (готовой продукции), тем крупнее предприятия и тем больший удельный вес составляют открытые акционерные общества. И наоборот, чем проще продукция и чем ближе к началу технологической цепочки, тем выше доля небольших предприятий – товариществ и обществ. Таблица 1.2 Организационные факторы выбора правовой формы предприятия ///////////// 1.2. Особенности нормативно-правового регулирования бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности Департаментом методологии бухгалтерского учета и отчетности Министерства финансов РФ разработана четырехуровневая система регулирования бухгалтерского учета, в которой выделены законодательный, нормативный, методический и организационный уровни (таблица 1.3). Вышеуказанная система оказывает прямое воздействие на принципы и технику ведения учета в организациях всех форм собственности. Систему нормативных документов, регулирующих учет в России, по мнению ведущих ученых-экономистов, можно представить в виде трех блоков: 1. документы нормативно-правового регулирования; 2. документы нормативно-методического регулирования; 3. документы консультативно-методического характера. Таблица 1.3 Система регулирования бухгалтерского учета в России К первому блоку относятся акты, изданные органами власти различного уровня и имеющие обязательный для исполнения характер. Во второй блок включены документы, касающиеся, в основном, методологии бухгалтерского учета. Формально они носят рекомендательный характер. В третьем блоке собраны документы, оказывающие косвенное влияние на организацию и ведение учета или разъясняющие содержание документов двух других блоков.6 Отличительной особенностью документов нормативно-правового регулирования являются иерархичность и обязательственный характер. Логика иерархии этих актов определяется их соподчиненностью, т.е. конкретная норма любого акта действует лишь в том случае, если она не противоречит требованиям документов более высокого уровня. Работая с документами этого блока, организации всех форм собственности должны руководствоваться следующими правилами: - норма бухгалтерского права в учете всегда имеет приоритет перед нормами других отраслей права (административного, налогового, трудового и др.); - если вступают в противоречие между собой нормы документов органов власти различного уровня, необходимо следовать норме документа более высокого уровня; - если вступают в противоречие между собой нормы документов, изданных одним ведомством, то необходимо следовать норме документа с более поздней датой издания; Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Что такое официальный бухгалтерский учет? // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 1. – С. 31 6 - если вступают в противоречие отдельные статьи в рамках одного документа, необходимо руководствоваться более "узкой", частной статьей; - если в данной отрасли права нет нормы в отношении некоторого зафиксированного факта или понятия, необходимо воспользоваться его трактовкой, данной в нормативном акте более высокого уровня или в акте из другой отрасли права. Рассмотрим более подробно документы этого блока в соответствии с иерархией. /////////////// 1.3. Цели, задачи и принципы организации бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности В соответствии с п. 1 ст. 1 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете», бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях (государственных и муниципальных) имеет специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе. Определение бюджетного учета дано в ст. 1 Инструкции по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н). Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований (органов государственной власти, органов управления государственных внебюджетных фондов, органов управления территориальных государственных внебюджетных фондов, органов местного самоуправления и созданных ими бюджетных учреждений и операциях, приводящих к изменению вышеуказанных активов и обязательств.7 Целью бухгалтерского учета является обеспечение полной, достоверной и своевременной информацией о состоянии имущества и обязательств всех заинтересованных пользователей - внутренних и внешних. В соответствии с Федеральным законом № 129 от 21.11.96 «О бухгалтерском учете», основными задачами бухгалтерского учета для организаций всех форм собственности являются: - формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; - предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.8 Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - № 6. – С. 15 7 Соколов Я.В. Правила и принципы в бухгалтерском учете: что важнее? // БУХ.1С. – 2007. – С. 28-30 8 бюджета, соблюдение финансово-бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных доходов. К ведению бухгалтерского учета в организациях всех форм собственности предъявляются следующие требования, часто называемые принципами: - непрерывности и полноты бухгалтерского учета; - своевременности отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете; - имущественной обособленности; - отражения в учете фактически имеющих место активов и обязательств; - последовательности применения учетной политики; - непрерывности деятельности организации; - осмотрительности; - правильности оценки активов и обязательств; - приоритета содержания перед формой. Для бюджетных учреждений перечисленные общие принципы организации бухгалтерского дела дополняются специфическими: ˉ использование метода начислений; ˉ интеграция с бюджетной классификацией; ˉ объединение бухгалтерского учета исполнения бюджета и в бюджетных учреждениях. Рассмотрим эти специфические принципы более подробно. При методе начислений формируется полный баланс с доходами, расходами, активами и обязательствами, возникающими при исполнении бюджета, при этом появляется понятие остатков (запасов нефинансовых, финансовых активов, запасов обязательств), а также пересматриваются понятия «доходы» и «расходы». В Бюджетном кодексе РФ определено, что доходы - это средства, поступающие на счета органов власти, а расходы - это операции по списанию средств в оплату рыночных обязательств. При методе начислений доходы - это операции, которые увеличивают чистую стоимость активов, а расходы - это операции, уменьшающие чистую стоимость активов. Чистая стоимость активов - это разница между активами и обязательствами сектора государственного управления. Упрощенно можно сказать, что доходы минус расходы - это до некоторой степени и есть прирост благосостояния государства.9 Второй принцип бюджетного учета - интеграция с бюджетной классификацией - отличает бюджетный учет от хозяйственного учета. Классификация операций сектора государственного управления прежде всего структурирована по принципу влияния на стоимость актива и обязательств или на чистую стоимость. Такая классификация построена по следующей структуре: - доходы - операции, увеличивающие чистую стоимость - налоговые доходы, доходы от собственности, безвозмездные и безвозвратные трансферты и т.п.; - расходы - текущие операции, уменьшающие чистую стоимость - оплата труда, расходы на оплату услуг, социальные выплаты, предоставление безвозмездных и безвозвратных трансфертов; - операции с нефинансовыми активами - увеличение и уменьшение стоимости основных средств, нематериальных активов, непроизведенных активов, материальных запасов; - операции с финансовыми активами - увеличение и уменьшение остатков денежных средств и ссуд, финансовых вложений, дебиторской задолженности; - операции с обязательствами - привлечение и погашение задолженности в виде государственного и муниципального долга, прочей кредиторской задолженности. Второй принцип, лежащий в основе бюджетной классификации, принцип влияния операций на секторы экономики. По этим учетным правилам получается, что сколько различных комбинаций кодов бюджетной 9 Гарнов И. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. // Финансовая газета, 2006. - № 20 классификации и кодов классификации операций государственного сектора экономики возможно, такое количество субсчетов и пополнит рабочий план счетов учреждения. Субсчет – это совокупность числовых блоков, состоящих из определенного числа разрядов. Основание для обозначенной разбивки на числовые блоки приведено в таблице 1.4. Таблица 1.4 Структура счетов бюджетного учета ////////// - подсектор Центрального правительства; - подсектор региональных органов управления; - подсектор местных органов управления. Организации всех форм собственности обязаны соблюдать вышеперечисленные общие и специфические принципы. Это необходимо вопервых, потому что этого требуют законодательные и нормативные документы. Во-вторых, только при соблюдении перечисленных принципов формируемая отчетность будет достоверной, а значит, не возникнет разногласий с пользователями отчетности, в том числе с налоговыми органами, аудиторами и прочими контролирующими органами, в основе деятельности которых лежит проверка бухгалтерской отчетности. 2. Организация бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности 2.1. Бухгалтерское дело в организациях с частной формой собственности Организацию бухгалтерского дела в организациях с частной формой собственности рассмотрим на примере общества с ограниченной ответственностью «Виктория». Общество с ограниченной ответственностью «Виктория» создано 12 мая 1998 года в соответствии с Гражданским Кодексом РФ и Федеральным Законом от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью». Место нахождения предприятия: г. Москва, ул. Советская, д.19. Регистрационной палатой г. Москвы ООО «Виктория» выдано свидетельство о государственной регистрации № 85060 от 12 мая 1998 г. ООО «Виктория» имеет также Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц № 1037804002631 от 15 мая 1998 г. и Свидетельство о постановке на учет в налоговом органе № 85050 от 12 мая 1998 г. Конечной целью деятельности ООО «Виктория» является получение прибыли в результате эффективной продажи производимой продукции. Для достижения поставленной цели предприятие осуществляет в соответствии с Уставом и действующим законодательством производство хлебобулочных изделий. Основными рынками, на которых предприятие осуществляет свою деятельность, являются город Москва и Московская область. Основные технико-экономические показатели, характеризующие хозяйственную деятельность ООО «Виктория», приведены в таблице 2.1. Как видно из приведенных данных, эффективность финансово-хозяйственной деятельности ООО «Виктория» увеличивается. Объем продажи продукции в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 6193 тыс. руб., или на 13.59 %. Увеличилась как прибыль от продажи продукции (на 6695 тыс. руб., или на 163.53 %), так и чистая прибыль (на 4463 тыс. руб., или на 137.28 %). Таблица 2.1 Основные технико-экономические показатели деятельности ООО «Виктория» тыс. руб////////////// Рентабельность продаж также имеет тенденцию к росту – с 5.73 % в 2004 г до 20.84 % в 2006 г. Рентабельность организации в 2006 году составила 14.90 %, что на 7.77 процентных пункта выше, чем в прошлом году. Затраты на 1 рубль работ и выручки снизились с 0.91 руб. в 2004 году до 0.79 руб. в 2006 г. Среднегодовая стоимость имущества в 2006 году составила 37581 тыс. руб., что на 5292 тыс. руб. (на 16.39 %) больше аналогичного показателя 2006 года и на 8064 тыс. руб. (на 27.32 %) больше значения 2005 года. Среднегодовая стоимость основных средств в 2006 году снизилась по сравнению с прошлым годом на 1513 тыс. руб. (на 14.15 %) и по сравнению с 2005 годом – на 908 тыс. руб. (на 9.00 %). Снижение стоимости основных средств произошло по причине их износа. Среднегодовая стоимость оборотных активов увеличивается, что свидетельствует о росте мобильности имущества ООО «Виктория» и оценивается положительно. В 2006 году стоимость оборотных активов составила 27037 тыс. руб., что больше аналогичного показателя прошлого года на 6909 тыс. руб., или на 34.33 %. Эффективность использования имущества предприятия повышается. Так, рентабельность активов увеличилась с 2.34 % в 2004 году до 20.53 % в 2006 году. Фондоотдача в 2006 году составила 5.64 руб., что на 1.38 руб. (на 32.39 %) больше, чем в прошлом году. Отрицательной оценки заслуживает замедление оборачиваемости оборотного капитала. Период его оборачиваемости в 2006 году увеличился по сравнению с прошлым годом на 29.6 дней и составил 191.10 дней. Среднесписочная численность персонала ООО «Виктория» снизилась со 170 чел. в 2005 году до 163 чел. в 2006 году. Производительность труда в 2006 году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 49.50 тыс. руб. в расчете на одного работающего (на 18.47 %). Среднемесячная заработная плата увеличилась меньшими темпами (на 7.91 %), что свидетельствует об экономически обоснованной организации оплаты труда на предприятии. Таким образом, по итогам анализа можно сделать вывод, что анализируемое предприятие развивается и расширяется. Это подтверждается ростом рентабельности, производительности труда, увеличением стоимости имущества и собственного капитала. Бухгалтерия ООО «Виктория» является самостоятельным структурным подразделением и подчиняется непосредственно руководителю организации. В штат бухгалтерской службы входят главный бухгалтер и бухгалтер-кассир. Бухгалтерская нормативными служба правовыми в своей актами, деятельности регулирующими руководствуется бухгалтерский и налоговый учет, приказами, распоряжениями и указаниями руководителя организации. Основными задачами бухгалтерской службы являются ведение бухгалтерского и налогового учета финансово-хозяйственной деятельности, осуществление контроля за правильным расходованием денежных средств и материальных ценностей. Бухгалтерский учет в ООО «Виктория» ведется на основе Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятия и Инструкции по его применению, утвержденного приказом МФ РФ от 31.10.2000 г. № 94н. Бухгалтерский учет ведется автоматизированным способом с применением программы «1С: Бухгалтерия» (версия 7.7). При оформлении хозяйственных операций применяются унифицированные формы первичных учетных документов. Кассовые операции производятся с применением контрольно-кассовых машин, зарегистрированных в налоговой инспекции согласно законодательству РФ. Основными объектами бухгалтерского учета в ООО «Виктория» являются: - денежные средства; - основные средства; - материально-производственные запасы; - готовая продукция; - затраты на производство продукции; - финансовые результаты; - собственный капитал; - расчет с поставщиками, покупателями, бюджетом и внебюджетными фондами; Рассмотрим особенности документального оформления и бухгалтерского учета каждого из перечисленных объектов учета ООО «Виктория». Налично-денежное обращение в ООО «Виктория» организовано оплаты труда работников, закупки материальных ценностей, для для осуществления расчетов с покупателями – различными физическими или юридическими лицами. Схема документооборота по учету кассовых операций ООО «Виктория» приведена на рис. 2.1. Рис. 2.1. Схема документооборота операций по учету наличных денежных средств ООО «Виктория» ////////// Банком для ООО «Виктория» установлен лимит наличных денежных средств в кассе в сумме 10000 руб. Предприятие соблюдает ограничение расчетов с юридическими лицами наличными денежными средствами в сумме 100000 руб. Для учета кассовых операций изучаемое предприятие применяет первичные документы, утвержденные постановлением Госкомстата России. Прием наличных денег в кассу ООО «Виктория» производится по приходным кассовым ордерам ф.№ КО-1. Получение денежных средств с расчетного счета производится по чекам. Выдача наличных денег из кассы производится по расходным кассовым ордерам ф.N КО-2 или надлежаще оформленным другим документам. До передачи в кассу приходные и расходные ордера регистрируются журнале регистрации приходных и расходных документов. Все поступления и выдачи наличных денег учитываются в кассовой книге по форме КО-4. Для синтетического учета наличных денежных средств в ООО «Виктория» используется активный счет 50 «Касса». По дебету счета отражается поступление наличных денежных средств, а по кредиту – их списание. Кассовые операции по дебету счета 50 «касса» отражаются в ведомости № 1, а по кредиту – в журнале - ордере № 1, а затем переносятся в Главную книгу. Остаток по счету 50 «Касса» отражается в бухгалтерском балансе ф. № 1 во втором разделе актива «Оборотные активы». Учет кассовых операций на предприятии рассмотрен на примере, приведенном в таблице 2.2. Комиссией, назначенной приказом руководителя ООО «Виктория», ежемесячно в присутствии кассира проводится внезапная ревизия кассы, результаты которой оформляются актом. Таблица 2.2 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Виктория» кассовых операций за декабрь 2006 года /////////// 2.3. Схема обработки учетной документации по основным средствам на предприятии ООО «Виктория» Аналитический учет основных средств ведется на инвентарных карточках по ф. № ОС-6. Инвентарная карточка открывается на каждый инвентарный объект или на группу однотипных объектов. Ее заполнение производится на основе первичной документации: актов приемки-передачи, технических паспортов и других документов. Заполненные карточки регистрируются в описях типовой формы, которые ведутся бухгалтерией в одном экземпляре по классификационным группам объектов основных средств. В картотеке бухгалтерии инвентарные карточки располагаются по месту нахождения объектов (бухгалтерия, цехи, гараж), по видам (оборудование, транспортные средства, здания, и т.д.). Во всех приведенных случаях ввод объектов основных средств в эксплуатацию оформляется актом передачи ф. № ОС-1. Акт приемки- передачи вместе с технической документацией передается в бухгалтерию ООО «Виктория», подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем организации. Бухгалтерия открывает инвентарные карточки или делает отметку о выбытии объекта в инвентарной карточке. Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, после открытия на него инвентарной карточки передается в соответствующий отдел организации, а в бухгалтерии не хранится. В бухгалтерии ведутся оборотные ведомости по учету основных средств по их видам. Рассмотрим порядок бухгалтерского учета основных средств, вновь поступивших на изучаемое предприятие. В декабре 2006 года ООО «Виктория» приобрело у ООО «Литком» металлическую форму для выпечки. При этом были осуществлены следующие расходы по приобретению данного объекта основных средств: - произведена оплата поставщику - 23600 руб. (в т.ч. НДС 3600 руб.); - оплачены сторонней организации услуги по доставке и сборке формы - 590 руб., в том числе НДС 90 руб.; - оплачены посреднические услуги 590 руб., в том числе НДС 90 руб.; Таким образом, была сформирована первоначальная стоимость металлической формы: 20000 руб. + 500 руб. + 500 руб. = 21000 руб. Ввод литейной металлической формы в эксплуатацию был оформлен актом передачи ф. № ОС-1, на данный объект была заполнена инвентарная карточка ф.ОС 6. При приобретении основных средств за плату записи по счету 08 производятся в журнале – ордере 6. В конце каждого месяца обороты по указанным счетам переносятся из журнала – ордера № 6 в Главную Книгу. Приобретение и ввод в эксплуатацию металлической формы в учете ООО «Виктория» было оформлено бухгалтерскими записями, приведенными в таблице 2.3. Таблица 2.3 Отражение в бухгалтерском учете ООО «Виктория» приобретения основных средств за плату за декабрь 2006 года ///////// Как показало исследование, в ООО «Виктория» допускаются нарушения в бухгалтерском учете материалов. В частности, для учета спецодежды не применяются предназначенные для этого субсчета 10-10 и 10-11. ООО «Виктория» можно порекомендовать сокращение документооборота за счет приходных складских ордеров, используя штамп с теми же реквизитами. Предприятию необходимо проводить инвентаризацию систематически, чтобы оперативно выявлять излишки и недостачи материалов, запасы ненужных материалов, и устранять недостатки в хранении материально-производственных запасов. В ООО «Виктория» применяется повременно- премиальная форма оплаты труда. При это оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Также к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Схема документооборота операций по учету труда и заработной платы ООО «Виктория» отражена на рис. 2.5. Для работников бухгалтерии ООО «Виктория» первичные документы по учету труда и заработной платы подразделяются на следующие группы: - документы о движении по службе (прием, увольнение, перевод, совмещение, замещение, изменение оплаты); - документы о дополнительных выплатах в виде премий, вознаграждений, компенсаций и пособий; - документы на право отрыва от основной работы (отпуск, сборы, обучение и др.) - прочие документы данного профиля. По мере поступления первичных документов по учету использования рабочего времени или по учету выработки и заработной платы бухгалтерия ООО «Виктория» проверяет правильность их оформления и производит их счетную обработку. Если документ заполнен не полностью или с нарушениями требований, то к оплате он не принимается, а возвращается для внесения соответствующих поправок и изменений. - за первые 2 часа производится доплата не менее чем в полуторном размере; - за последующие часы – не менее чем в двойном размере. Рассмотрим вышесказанное на примере. Месячный оклад главного технолога ООО «Виктория» составляет 14000 руб. Количество рабочих дней в месяце – 20 или 160 часов. Отработаны все рабочие дни, кроме того работник был привлечен к сверхурочной работе (в один из дней было отработано 12 часов). Заработная плата за месяц составила: - тарифная ставка – 14000 руб.; -доплата за сверхурочную работу: за первые 2 часа в полуторном размере: (14000 руб. / 160 ч.) х 1,5 х 2ч = 262,5 руб. - за последующие 2 ч в двойном размере: - (14000 руб./160 ч.) х 2 х 2 ч= 350 руб.; - всего за месяц начислено: 14612,5 руб. За высокие показатели и добросовестный труд работники могут быть поощрены денежной премией директором ООО «Виктория» в зависимости от вклада каждого в отдельности. Из начисленной следующие заработной удержания: налог на платы доходы работников физических производятся лиц; по исполнительным документам в пользу других организаций и лиц; своевременно не возвращенные подотчетные суммы; за причиненный материальный ущерб и др. Налог на доходы физических лиц удерживается в соответствии с главой 23 Налогового кодекса РФ. ООО «Виктория» обязано удержать сумму налога непосредственно из доходов налогоплательщика при их фактической выплате. Работодатель не имеет права перекладывать на себя бремя по уплате НДФЛ и перечислять налог в бюджет своих средств. По исполнительным документам, поступившим в организацию, производятся удержания алиментов на содержание детей. Удерживаются в следующих размерах от заработка после удержания налога на доходы физических лиц: на 1 ребенка –25 %; на 2 детей –33 %; на трех и более детей-50 %; В ООО «Виктория» также производятся прочие удержания, осуществляемые по заявлению работника, в частности, удержания платежей по ссуде, суммы приобретенных товаров, оплата услуг сотовой связи. Суммы удержаний из заработной платы и других доходов уменьшают задолженность организации перед работниками, поэтому отражаются по дебету счета 70 в корреспонденции с кредитом разных счетов в зависимости от вида удержаний. Порядок отражения операций по расчетам с персоналом на исследуемом предприятии представлен в таблице 2.5. В ООО «Виктория» расчет заработной платы производится в расчетных ведомостях, которые также являются регистром аналитического учета по расчетам с персоналом по оплате труда. На основе данных ведомостей составляются расчетные листки в двух экземплярах. Один экземпляр расчетного листка остается в бухгалтерии и вкладывается в лицевой счет работника, а другой выдается на руки работнику. ////////// Вся готовая продукция реализуется в день ее изготовления, поскольку является скоропортящейся. В связи с этим, остатков нереализованной продукции у ООО «Виктория», как правило, нет. Таблица 2.7 Бухгалтерские записи по учету готовой продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2005 г. В течение отчетного года ежемесячно учет финансовых результатов по основной производственной деятельности в ООО «Виктория» осуществляется в следующей последовательности: 1. Учитывается выручка от продаж 2. Списывается себестоимость проданной продукции; 3. Начисляется налог на добавленную стоимость с выручки от продаж; 4. Определяется финансовый результат от основной производственной деятельности за месяц. Рассмотрим порядок отражения в бухгалтерском учете ООО «Виктория» выручки от продажи продукции. ООО «Виктория» ведет учет продаж по моменту отгрузки продукции и предъявления покупателям расчетных документов на оплату. На предприятии используется журнально – ордерная форма учета. Аналитический учет по счету 90-1 «Выручка» ведется в ведомости 16-1 Учет реализации продукции, работ, услуг по отгрузке. Итоговые данные ведомости 16-1 записываются в журнал – ордер № 11 по кредиту счета 43 «Готовая продукция» и по дебету счета 90-2 «Себестоимость продаж». ООО «Виктория» продает свою продукцию по различным ценам в соответствии с номенклатурой цен. Так, например, ржаной хлеб для всех покупателей в пределах г. Москвы продается по цене 6 руб. 50 коп. за одну буханку. Хлебобулочные изделия транспортом предприятия доставляются также в г. Подольск, где продаются с учетом транспортных расходов по цене 6 руб. 70 коп. за буханку. С одним предприятием был заключен договор на поставку продукции на весь 2007 г. Одним из условий контракта было предоставление 5 % скидки на продукцию, следовательно для него цена составит 6 руб. 30 коп. за буханку. Детскому саду распоряжением руководителя ООО «Виктория» предоставляется 10 % скидка на продукцию. Отпуск товаров покупателям на изучаемом предприятии осуществляется на основании соответствующих первичных учетных документов - накладных. В качестве типовой формы накладной используется форма № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону» (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 30 октября 1997 г. N 71а). Основанием для оформления накладной на отпуск товаров со склада является распоряжение руководителя ООО «Виктория», а также договор с покупателем. При вывозе товаров автотранспортом на их отгрузку составляется также товарно– транспортная накладная. Как уже отмечалось, для обеспечения контроля за расчетами с каждым покупателем по конкретным отгрузкам товаров в бухгалтерии составляется Ведомость № 16 «Отгрузка и продажа товаров». Ведомость открывается на месяц, сначала в нее записывают остатки товаров, отгруженных на начало месяца. Затем в нее вписывают счета, выписанные покупателям в отчетном месяце. По мере оплаты счетов покупателями в ведомости делают об этом отметки. Для формирования финансовых результатов по основной производственной деятельности Планом счетов предусмотрен счет 90 «Продажи» с использованием специальных субсчетов: ˉ 90-1 «Выручка» ˉ 90-2 «Себестоимость продаж» ˉ 90-3 «Налог на добавленную стоимость» - для учета сумм НДС, причитающихся к получению от покупателя (заказчика) ˉ 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» - для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. При использовании указанных субсчетов учет операций по формированию доходов и расходов от обычных видов деятельности осуществляется следующим образом: ˉ записи по субсчетам 90-1, 90-2, 90-3 производятся накопительно в течение отчетного года; ˉ финансовый результат от продаж за отчетный месяц определяется путем сопоставления совокупного дебетового оборота по субсчетам 90-2, 90-3 и кредитового оборота по субсчету 90-1; ˉ ежемесячно заключительными оборотами финансовый результат от продаж списывается с субсчета 90-9 на счет 99 «Прибыли и убытки»; ˉ синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет; Рассмотрим бухгалтерские записи по реализации продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г. (таблица 2.8): Таблица 2.8 Бухгалтерские проводки по продаже продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г. Сразу после того, как отражена в учете выручка и списана себестоимость проданной продукции, необходимо начислить налоги, являющиеся составной частью цены. На основании накладных на отпуск товаров бухгалтерия ООО «Виктория» выписывает счета-фактуры в двух экземплярах, первый из которых не позднее 5 дней с даты отгрузки товара передается покупателю, а второй остается в ООО «Виктория» для отражения в журнале учета выставленных счетов – фактур и в книге продаж для начисления НДС. Продукция, выпускаемая изучаемым предприятием, облагается НДС по ставке 10 %. Начисляя НДС к уплате в бюджет, бухгалтер ООО «Виктория» делает проводку: Дебет 90-3 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС» – 256273 руб. начислен НДС к уплате в бюджет за сентябрь 2005 г. Далее необходимо рассмотреть порядок отражения на счетах бухгалтерского учета операций по формированию финансовых результатов на предприятии ООО «Виктория» за сентябрь 2007 года. Для этого сопоставим выручку с суммой себестоимости и НДС: 2819000 руб. – 2194027 руб. – 256273 руб. = 368700 руб. Полученная сумма является прибылью от продаж за сентябрь 2007 г. и отражается проводкой: Дебет 90 -9 Кредит 99– 368700 руб. - прибыль от продаж за сентябрь 2007 г. Данная сумма отражается в журнале – ордере № 11 и в журнале– ордере № 15. Собственный капитал ООО «Виктория» на конец 2006 года составил 35290 тыс. руб. Данная сумма отражена в пассиве бухгалтерского баланса по строке 490 (Приложение 2). Уставный капитал ООО «Виктория» - это номинальная стоимость долей, распределенных между участниками фирмы. После госрегистрации ООО «Виктория» уставный капитал был отражен по кредиту счета 80 «Уставный капитал». Для этого в учете была сделана проводка: Дебет 75 «Расчеты с учредителями» Кредит 80 «Уставный капитал» 1121000 руб. - отражена сумма уставного капитала и задолженность учредителей по вкладам в него. В балансе ООО «Виктория» (приложение 1) указано кредитовое сальдо по счету 80 «Уставный капитал» на конец отчетного периода – 1121 тыс. руб. В соответствии с уставом, резервный капитал ООО «Виктория» формируется в размере 100 % от уставного капитала. ООО «Виктория» должно ежегодно отчислять в этот фонд не меньше 5% от чистой прибыли. Отчисления прекращаются, когда фонд достиг размера, установленного уставом (200 тыс. руб.). Сумму резервного капитала ООО «Виктория» отражает по строке 432 «Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами» пассива Бухгалтерского баланса. Создание резерва за 2005 г было отражено проводкой: Дебет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» Кредит 82 «Резервный капитал» - 15000 руб. - чистая прибыль направлена на формирование резервного капитала. Нераспределенная прибыль прошлых лет представляет собой остаток прибыли, оставшейся в распоряжении организации по результатам работы за прошлый отчетный год и принятых решений по ее использованию (направление в резервы, образуемые в соответствии с законодательством или учредительными документами, на покрытие убытков, на выплату дивидендов и пр.). В годовой бухгалтерской отчетности ООО «Виктория» этот показатель отражается после производимой в декабре реформации баланса по данным об остатке по счету 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года». При этом соответствующий остаток счета 99 в виде прибыли или убытка переносится на счет 84, субсчет 1. Нераспределенная прибыль относится на кредит субсчета 84-1, а непокрытый убыток - на дебет этого же субсчета. Так, при реформации баланса за 2006 год на предприятии ООО «Виктория» была сделана запись: Дебет 99 «Прибыли и убытки» Кредит 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», субсчет 1 «Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года» - 9906320 руб. - списана чистая прибыль отчетного года. Согласно действующему законодательству чистая прибыль организации может быть направлена на отчисления в резервный капитал, на выплату дивидендов, капитализацию организации, а также на прочие выплаты по решению акционеров (учредителей) организации. Аналитический учет по счету 84 в ООО «Виктория» организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по направлениям использования средств. Таблица 2.9 Бухгалтерские проводки по продаже продукции ООО «Виктория» за сентябрь 2007 г. ///////// 2.2. Бухгалтерское дело в организациях с государственной формой собственности Учреждения с государственной формой собственности могут полностью финансироваться за счет бюджетных средств (бюджетные учреждения), и могут быть созданы в форме государственных унитарных предприятий (ГУПов). Бухгалтерское дело в ГУПах организуется аналогично ранее рассмотренному примеру для частных организаций, с учетом специфики деятельности. Поэтому в работе целесообразно рассмотреть организацию бухгалтерского дела в бюджетном учреждении на примере Государственного учреждения «Детская городская поликлиника». Как уже отмечалось, «Детская городская поликлиника» является государственным учреждением. Бухгалтерская служба входит в структуру ГУ «Детская городская поликлиника». Бухгалтерская служба является структурным подразделением ГУ «Детская городская формируется в Уставом учреждения соответствии с поликлиника», и обладает исполнительно-распорядительными полномочиями по вопросам, отнесённым к его ведению. Деятельность бухгалтерской службы регламентируется Положением о бухгалтерской службе, утверждённым Главным врачом городская поликлиника» (приложение 7). ГУ «Детская Правовую основу деятельности бухгалтерской службы составляют Конституция Российской Федерации, Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учёте», инструкция по ведению бухгалтерского учёта в бюджетных организациях, утвержденная приказом Минфина РФ от 26 августа 2004 г. N 70н, другие нормативные акты Минфина РФ, постановления и распоряжения главного врача ГУ «Детская городская поликлиника». В бухгалтерии для каждого сотрудника разработаны подробные должностные инструкции. Общими задачами бухгалтерской службы являются: ˉ формирование полной и достоверной информации о деятельности ГУ «Детская городская поликлиника» и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям; ˉ обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчётности для контроля за соблюдением законодательства РФ при осуществлении ГУ «Детская городская поликлиника» хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых, финансовых ресурсов в соответствии с утверждёнными нормами, нормативами и сметами; ˉ предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности ГУ «Детская городская поликлиника», выявление внутрихозяйственных резервов, обеспечение финансовой устойчивости. В соответствии с возложенными задачами бухгалтерская служба ГУ «Детская городская поликлиника» осуществляет следующие функции: - ведёт бухгалтерский учёт в соответствии с Инструкцией по бюджетному учёту утверждённой Минфином РФ от 10.02.2005 г. № 25н и планом счетов бюджетного учёта и другими нормативными документами Минфина РФ, а также распоряжениями Главного врача ГУ «Детская городская поликлиника»; - подготавливает проекты нормативных документов по вопросам, входящим в компетенцию службы; - представление интересов ГУ «Детская городская поликлиника» в суде, арбитражном суде, а также в соответствующих органах власти и управления. Рассмотрим структуру и динамику активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 год (таблицы 2.10 и 2.11). Таблица 2.10 Структура активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» тыс. руб. ////////// Как видно из таблицы 2.10, на начало 2006 года активы ГУ «Детская городская поликлиника» состояли из нефинансовых активов. При этом большая часть нефинансовых активов – это остаточная стоимость основных средств (99.8 %). Материальные запасы составили всего 0.2 %, что в абсолютном выражении составило 92 тыс.руб. На конец 2006 года ГУ «Детская городская поликлиника» имело остатки авансов выданных в сумме 9.4 тыс.руб. (в т.ч. за услуги связи – 6.8 тыс.руб. и за коммунальные услуги – 2.6 тыс.руб.). Пассивы ГУ «Детская городская поликлиника» состоят из финансовых результатов прошлых отчетных периодов. При этом в пассиве отражается дебиторская задолженность по налогам и сборам со знаком «минус». Проанализируем динамику активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» (таблица 2.11). Как видно из приведенных данных, в течение 2006 года активы ГУ «Детская городская поликлиника» снизились на 1140.3 тыс.руб., или на 2.4 %. Снижение стоимости активов в первую очередь произошло за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств – на 1111.1 тыс.руб., или на 2.4 %. Причиной уменьшения первоначальной стоимости было начисление амортизации основных средств. Большая часть основных средств ГУ «Детская городская поликлиника» (на конец 2006 года - 46101.1 тыс.руб., или 99.7 %) приобретена за счет бюджетных средств. Остаточная стоимость основных средств, приобретенных за счет внебюджетных источников, на конец 2005 года составила всего 147.1 тыс.руб. Материальные запасы ГУ «Детская городская поликлиника» в течение 2006 года уменьшились на 38.7 тыс.руб., или на 42.1 %. При этом учреждение как на начало года, так и на конец года имеет материальные запасы, приобретенные исключительно за счет бюджетных средств. Финансовый результат прошлых отчетных периодов в течение 2006 года снизился на 1138.8 тыс.руб., или на 2.4 %. Большую часть финансовых результатов ГУ «Детская городская поликлиника» получило от осуществления бюджетной деятельности. Таким образом, результаты анализа показателей бухгалтерского баланса ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 год свидетельствуют о стабильно структуре баланса и о незначительной динамике активов и капитала учреждения. Таблица 2.11 Динамика активов и пассивов ГУ «Детская городская поликлиника» за 2006 г. тыс.руб. ////////// Главным бухгалтером ГУ «Детская городская поликлиника» разработана и применяется учетная политика учреждения приложение 9). Рассмотрим более подробно технологию обработки учетных данных и систему учетных регистров, применяемые в бухгалтерии ГУ «Детская городская поликлиника». Для ведения бюджетного учета в учреждении применяются регистры, содержащие обязательные реквизиты и показатели, приведенные в приложении № 3 к Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 26.08.2004 N 70н. Для удобства пользования, журналам операций присвоены порядковые номера: № 1 Журнал операций по счету «Касса»; № 2 Журнал операций по банковскому счету; № 3 Журнал операций расчетов с подотчетными лицами; № 4 Журнал операций расчетов с поставщиками и подрядчиками; № 5 Журнал операций расчетов с дебиторами по доходам; № 6 Журнал операций расчетов по заработной плате, денежному довольствию и стипендиям; № 7 Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов; № 8 Журнал по прочим операциям. На рисунке в Приложении 10 приведена схема отражения информации в регистрах бюджетного учета в ГУ «Детская городская поликлиника». В Приложении 11 приведен перечень бухгалтерских записей, а также первичные документы, на основании которых осуществляются хозяйственные операции в ГУ «Детская городская поликлиника», а также Журналы операций. Все первичные документы, направляемые в бухгалтерию ГУ «Детская городская поликлиника», передаются непосредственно главному бухгалтеру. Главный бухгалтер осуществляет предварительную проверку документов (наличие подписей, оправдательных документов). Затем первичные документы сортируются и передаются непосредственно исполнителям для дальнейшей обработки. Рассмотрим процесс обработки учетной документации на каждом участке учетной работы. Кассир в течение месяца осуществляет операции с денежной наличностью на основании приходных и расходных кассовых ордеров, составленных и подписанных главным бухгалтером. Данные проверенных и принятых к учету первичных документов вручную систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и записываются в кассовую книгу. Отчеты кассира отражаются в Журнале операций № 1 по счету «Касса». В конце месяца главный бухгалтер проверяет правильность заполнения Журнала № 1, подписывает его и заносит обороты в Главную книгу. Бухгалтер по учету нефинансовых активов регистрирует в Журнале операций № 7 по выбытию и перемещению нефинансовых активов акты о списании (выбытии), накладные на перемещение основных средств и материалов в разрезе обслуживаемых учреждений и материально ответственных лиц. Ежемесячно в программе «Парус» формируется ведомость начисления амортизации. В конце каждого месяца бухгалтер осуществляет сверку данных о поступлении нефинансовых активов в Журнале № 7 с данными Журнала № 3 (приобретение подотчетными лицами за наличный расчет) и данными Журнала № 4 (приобретение по безналичному расчету). Бухгалтер, ведущий расчеты с подотчетными лицами, в течение месяца осуществляет ручную обработку авансовых отчетов. В исследуемом учреждении наличные сотрудникам под денежные отчет, средства поскольку все очень расчеты редко с выдаются контрагентами осуществляются безналичным путем. Поэтому объем операции на данном участке учетной работы очень невелик, а в отдельные месяцы таких операций нет. Бухгалтер проверяет правильность составления отчета. В документах на приобретение материальных ценностей должна быть расписка материально ответственного лица в получении этих ценностей примерно следующего содержания: «Перечисленные в настоящем документе материальные ценности мною проверены и полностью приняты на ответственное хранение», а также указаны должность материально ответственного лица, его подпись и расшифровка подписи, дата приемки ценностей. В документах, подтверждающих факт выполнения работ, - подтверждение принятия результата работы ответственными лицами. Проверяется наличие подписей главного бухгалтера и руководителя. Бухгалтер проверяет также документы, приложенные к авансовым отчетам – товарные и кассовые чеки на предмет наличия подписей и печатей продавца. Затем проверяется соответствие суммы в авансовом отчете суммам, указанным в кассовых чеках. После проверки авансовый отчет либо возвращается на дооформление, либо принимается к учету. Во втором случае подотчетному лицу выдается расписка о дате получения авансового отчета и его сумме. Затем полученные авансовые отчеты регистрируются в программе «Парус» в Журнале операций № 3 расчетов с подотчетными лицами – вписываются дата и номер авансового отчета, расходный ордер, приходный ордер, фамилия, имя, отчество каждого подотчетного лица. Для получения очередной сумы под отчет бухгалтер составляет справку об отсутствии задолженности за подотчетным лицом по ранее или наличии выданным авансам. В первом случае аванс не выдается до представления авансового отчета, либо возврата неизрасходованных денежных средств в кассу. В конце месяца бухгалтер подсчитывает итоги по Журналу № 3 и передает его для проверки и отражения оборотов в Главной книге Главному бухгалтеру. Для контроля за полнотой и правильностью отражения сумм, выданных под отчет и возвращенных в кассу, ежемесячно производится сверка записей в Журнале № 1 и Журнале № 3. В случае выявления расхождений, достоверность сумм устанавливается в процессе проверки соответствия кассовых документов и авансовых отчетов совместно с кассиром. Заместитель главного бухгалтера осуществляет учет расчетов по оплате труда и связанных с ней налогов. Как правило, первичные документы для начисления заработной платы поступают два раза в месяц – перед начислением аванса за первую половину месяца и заработной платы. Работник подписей, проверяет сравнивает правильность данные составления распоряжений документов и листков (наличие временной нетрудоспособности с табелями). В случае несоответствия этих первичных документов, они возвращаются на доработку. Самой распространенной недоработкой является непроставление в табелях дней больничного или отпуска. Расчет заработной платы автоматизирован, осуществляется с помощью программы «Парус». Данные табелей учета рабочего времени, распоряжений о премировании и движении персонала заносятся в бухгалтерскую программу. Программа позволяет автоматически формировать расчетные и платежные ведомости, расходные кассовые ордера, расчетные листки по каждому сотруднику. После начисления заработной платы бухгалтер контролирует правильность расчетов путем сверки сумм в расчетной ведомости со штатным расписанием, поскольку несколько раз по причине сбоя программы были допущены ошибки в расчетах. Ежемесячно в программе «Парус» формируется Журнал операций № 6 - свод расчетно-платежных ведомостей по начислению заработной платы. Начисление сумм Единого социального налога, страховых взносов на социальное страхование и на страхование от несчастных случаев на производстве также осуществляется автоматически. В обязанности заместителя главного бухгалтера входит также подготовка платежных поручений для перечисления Единого социального налога, взносов на обязательное пенсионное страхование (страховая и накопительная части), взносов на страхование от несчастных случаев на производстве, налога на доходы физических лиц, профсоюзных взносов. Распечатанные платежные ведомости и расходные кассовые ордера передаются для проверки и подписания главному бухгалтеру и Главному врачу, а затем кассиру. После составления Журнала № 6 бухгалтер сверяет сумму выданной заработной платы с данными Журнала № 1. Также осуществляется сверка начисленных сумм налогов с фонда оплаты труда с фактически перечисленными, которые отражены в Журнале операций № 2 по банковскому счету. В случае несоответствия данных выясняются причины. В ГУ «Детская городская поликлиника» ежемесячно составляется статистический Отчет о движении персонала и начисленной заработной плате по форме П-4. Ежеквартально работник составляет также налоговые отчеты на магнитных и бумажных носителях: - Расчет по авансовым платежам по Единому социальному налогу; - Расчет по авансовым платежам по взносам на обязательное пенсионное страхование; - Расчетную ведомость по средствам Фонда социального страхования Российской Федерации. По итогам года составляются аналогичные декларации. Кроме того, заместитель главного бухгалтера представляет в Пенсионный Фонд России Индивидуальные сведения о стаже и заработке для каждого работника на магнитном и бумажном носителях, а также в ФНС сведения об удержанном налоге на доходы физических лиц. Бухгалтер, осуществляющий учет расчетов с поставщиками и подрядчиками, составляет Журнал операций № 4 расчетов с поставщиками и подрядчиками. В Журнале регистрируются поручения на перечисление денежных средств, товарно-транспортные накладные на получение материальных ценностей, счета на оплату выполненных работ, оказанных услуг, наименование поставщиков и подрядчиков. Как правило, большая часть расчетных документов поступает в бухгалтерию только в конце месяца (счета за коммунальные услуги), поэтому работа бухгалтера неравномерна в течение месяца. В конце каждого месяца бухгалтер подсчитывает итоги в Журнале операций и передает его главному бухгалтеру для подписания и разнесения оборотов по счетам в Главную книгу. С контрагентами производится сверка взаиморасчетов путем составления акта. Бухгалтер производит также сверку сумм, перечисленных поставщикам и подрядчикам, в Журнале операций № 3 и в Журнале операций № 2 по банковскому счету. К 15 числу месяца, следующего за отчетным, составляется статистический отчет о наличии кредиторской задолженности. Главный бухгалтер составляет Журнал операций № 2 по банковскому счету путем регистрирования в хронологическом порядке выписок банка и приложенных к ним документов. В конце каждого месяца подсчитываются обороты по субсчетам. Учет финансовых результатов осуществляется в Журнале операций № 8 по прочим операциям. При этом составляется бухгалтерская справка. В данном Журнале отражаются также лимиты бюджетных обязательств, полученные в соответствии с Уведомлением о лимитах бюджетных обязательств По истечении месяца главный бухгалтер формирует в программе «Парус» обороты по счетам из журналов операций в Главную книгу ф. 0511811 и распечатывает ее. В заголовочной части Главной книги указываются дата (за месяц) и наименование учреждения - ГУ «Детская городская поликлиника». наименование и число В содержательной части записывается месяца; номер журнала операций и сумма по журналу; обороты по соответствующим счетам (по дебету и кредиту); входящие остатки, сумма оборотов по дебету и кредиту счетов, исходящие остатки, итоговые данные за месяц и с начала года. На основании данных Главной книги составляется месячная, квартальная и годовая отчетность ГУ «Детская городская поликлиника». Таким образом, в ГУ «Детская городская поликлиника» данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (как правило, в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом в Журналах операций. Содержание журналов операций в основном одинаково, в каждом указываются дата (месяц), наименование учреждения, дата, номер, наименование документа, наименование показателя, содержание операции, остаток на начало периода, номер счета по дебету и кредиту, сумма, остаток на конец периода. ////////// Аналогичным образом План счетов бюджетного учета предусматривает счет 020500000 «Расчеты с дебиторами по доходам», не предусматривая счета для учета авансов, полученных от дебиторов. Таким образом, План счетов не предусматривает счета для учета кредиторской задолженности перед покупателями, заказчиками, налогоплательщиками и т.д. Поэтому в том случае, если на счетах 020500000 и 020800000 формируется кредитовое сальдо, то это сальдо должно быть отражено в активе Баланса со знаком «минус». В пассиве Баланса отражаются обязательства отчитывающегося субъекта, а также финансовый результат. Обязательства должны подразделяться на долгосрочные и краткосрочные. В Балансе обязательства представлены в разрезе бухгалтерских счетов. То есть только в разрезе оснований, по которым возникло данное обязательство. Выделение долгосрочных/краткосрочных, а также внутренних/внешних обязательств не предусмотрено. По строке 373 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (счет 030200000) показывают сумму кредиторской задолженности в разрезе счетов бюджетного учета. На начало 2006 года ГУ «Детская городская поликлиника» не имеет задолженности поставщикам и подрядчикам, поэтому строка прочеркивается. По строке 420 «Расчеты по платежам в бюджеты» (счет 0 303 00 000) отражаются суммы кредиторской задолженности по платежам в бюджет в разрезе счетов бюджетного учета. Поскольку План счетов не имеет активнопассивных счетов, поэтому некоторые показатели ГУ «Детская городская поликлиника» отражает со знаком «минус». Так, по строке 420 ГУ «Детская городская поликлиника» на начало 2006 года отражает сумму - (-1621 руб. 41 коп.). Наиболее интересным разделом Баланса исполнения бюджета является «Финансовый результат». Согласно Инструкции N 5н в разделе «Финансовый результат» Баланса исполнения бюджета раздельно отражаются лишь финансовый результат от деятельности учреждения (включая доходы и расходы) и результат по кассовым операциям бюджета. По строке 470 «Финансовый результат учреждения» (счет 0 401 00 000) учреждения отражают разницу между начисленными доходами и расходами 46312574 руб. 10 коп. По строке 493 2Финансовый результат прошлых отчетных периодов» (счет 0 40103 00) в графах 3, 4, 5 показателя «На начало отчетного периода» отражается сальдо на начало года (47451277 руб. 17 коп.), а в графах 6, 7, 8 показателя «На конец отчетного периода» баланса по состоянию на 1 января результат с учетом операций по текущему финансовому году. Все строки Баланса представляют собой сальдо по бухгалтерским счетам. В том числе по счетам доходов и расходов. Таким образом, если Баланс составляется, например, за полугодие, сальдо, сформированное за шесть месяцев текущего года по счетам доходов и расходов, будет отражено в Балансе наравне с сальдо счетов по учету активов и пассивов. Кроме того, сумма доходов и расходов не включается в валюту Баланса, а лишь раскрывает величину финансового результата. В отличие от бухгалтерского Баланса, который представляет информацию о наличии у субъекта имущества и обязательств, Отчет о финансовых результатах деятельности ф. 0503121 информирует пользователя отчетности об объемах и характере его экономической деятельности, а также об эффективности этой деятельности. Доходы и расходы отражаются в Отчете в разрезе кодов экономической классификации. Отчет о финансовых результатах деятельности, как и Баланс исполнения бюджета, формируется в разрезе бюджетной (графа 4) и внебюджетной деятельности (графа 5) с указанием общей суммы значений по обоим видам деятельности (графа 6). 2.2. Бухгалтерское дело в организациях с муниципальной формой собственности Бухгалтерское дело в бюджетных муниципальных учреждениях организуется аналогично выше рассмотренному примеру для государственных бюджетных учреждений. Поэтому рассмотрим особенности организации бухгалтерского дела на примере муниципального унитарного предприятия (МУП). Необходимо отметить, что бухгалтерское дело в унитарных государственных предприятиях (ГУП) организуется аналогичным образом. Муниципальное унитарное предприятие «Жилищно-коммунальное хозяйство» (МУП ЖКХ) создано с целью с целью оказания населению коммунальных услуг. К жилищно-коммунальному хозяйству (ЖКХ) относятся: общежития, квартиры, ведомственная гостиница, парикмахерская, здравпункты, объекты культуры, службы быта и др. Основная деятельность ЖКХ определяется сметами доходов и расходов, которые они составляют на год: - смета по эксплуатации жилфонда и объектов внешнего благоустройства; - сводная смета по коммунальному обслуживанию за счет целевых сборов; - сборы по сервисному обслуживанию жильцов на оплату услуг сторонних организаций. Жилищно-коммунальные услуги реализуются потребителям (в том числе населению) по регулируемым тарифам, установленным государством. Государственное регулирование цен (тарифов) регламентируется: - постановлением Правительства РФ от 17.02.04 N 89 «Об утверждении основ ценообразования в сфере жилищно-коммунального хозяйства»; - Указом Президента РФ от 28.02.95 № 221 (ред. от 08.04.03 № 410 с изм. от 30.07.02) «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»; - постановлением Правительства РФ от 07.03.95 N 239 (ред. от 02.04.02 с изм. от 30.07.02) «О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)»; - Федеральным законом от 24.12.92 N 4218-1 (ред. от 06.05.03) «Об основах федеральной жилищной политики». В целом бухгалтерское дело в государственных и муниципальных унитарных предприятиях организуется аналогично ранее рассмотренным частным предприятиям. Однако имеются особенности, которые необходимо рассмотреть более подробно. Для государственных и муниципальных унитарных предприятий (в том числе МУП ЖКХ) суммы предоставленных гражданам в соответствии с действующим законодательством называемыми «выпадающими льгот и доходами», субсидий являются так так сначала они как выплачиваются за счет собственных средств предприятия, а лишь потом компенсируются органами государственной власти или местного самоуправления. Для организации бухгалтерского учета и осуществления контроля за бюджетными средствами предназначен счет 86 «Целевое финансирование». Принятие бюджетных средств к бухгалтерскому учету осуществляется в соответствии с ПБУ 13/2000 «Учет государственной помощи», утвержденным приказом Минфина России от 16.10.2000 N 92н, при соблюдении двух условий: если имеется уверенность, что условия предоставления этих средств организацией будут выполнены; что указанные средства будут получены. Подтверждением выполнения данных условий у предприятия ЖКХ служат в первом случае договоры с населением на выполнение работ по техническому обслуживанию и текущему ремонту жилищного фонда и энергоснабжение, а во втором случае - уведомление о бюджетных ассигнованиях. Получая бюджетные ассигнования на различные цели, предприятие ЖКХ должно обеспечить раздельный учет по видам финансирования. Для этого к счету 86 «Целевое финансирование» открываются счета второго порядка по каждому направлению финансирования. Так, в рассматриваемом предприятии к счету 86 «Целевое финансирование» открыты следующие субсчета: 86-1 «Дотации на покрытие убытков» 86-2 «Финансирование льгот и субсидий» 86-3 «Финансирование капитального ремонта» 86-4 «Финансирование текущего благоустройства» 86-5 «Финансирование расходов» Рассмотрим особенности бухгалтерского учета бюджетного финансирования в условиях МУП «ЖКХ». Как было отмечено ранее, одной из особенностей деятельности организаций ЖКХ является реализация жилищно-коммунальных услуг по государственным регулируемым тарифам с учетом стандартов оплаты жилья и коммунальных услуг. Перечень услуг, тарифы на которые регулируются государством, установлен постановлением Правительства РФ от 17.02.04 N 89 и является закрытым. В указаниях о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации, утвержденных приказом Минфина России от 11.12.02 N 127н, отмечено, что по данной статье финансируется возмещение плановых убытков организациям ЖКХ. Само понятие плановых убытков законодательно не определено. Выручка от реализации ЖКУ в соответствии с п. 6.1 ПБУ 9/99 «Доходы организации», утвержденного приказом Минфина России от 06.05.99 N 92н, может быть отражена исходя из цены, установленной договором с покупателем. Целевое финансирование на возмещение убытков является согласно действующим нормативно-законодательным актам прочими доходами. Так, согласно п. 8 ПБУ 9/99 «Доходы организации» поступления в возмещение причиненных организацией убытков отнесены к прочим доходам. Для предприятий ЖКХ данный порядок учета был установлен ранее письмом Минфина России от 29.10.93 (ред. от 03.04.96) N 118 «Об отражении в бухгалтерском учете отдельных операций в жилищно-коммунальном хозяйстве». Кроме того, в соответствии со ст. 38 Бюджетного кодекса Российской Федерации все бюджетные средства, выделяемые в распоряжение получателей, являются целевыми, т.е. они предназначены только для финансирования тех расходов, которые несет предприятие, оказывающее жилищно – коммунальные услуги населению, частично им оплачиваемые. Это приводит к необходимости ведения раздельного учета доходов и расходов по видам услуг, а также предоставленных различным категориям населения льгот. МУП «ЖКХ» оказывает услуги населению по тарифам, утвержденным органами местного самоуправления на уровне ниже себестоимости, в результате чего в 2006 г. предприятием был получен убыток в размере 560 000 руб. Возмещение данного убытка предусмотрено бюджетной росписью в полном объеме по ст. 130130. В бухгалтерском учете предприятия будут сделаны бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.13. Таблица 2.13 Бухгалтерские записи по учету возмещения убытка от реализации услуг за счет средств местного бюджета ///////// Финансирование текущего благоустройства относится к одной из форм расходов бюджета - предоставлению средств на оплату товаров, работ и услуг, выполняемых физическими и юридическими лицами по государственным и муниципальным контрактам (ст. 69 Бюджетного кодекса РФ). В данном случае муниципальный контракт означает, что одна сторона исполнитель (предприятие ЖКХ) оказывает другой стороне - Администрации (Заказчику) определенные услуги или выполняет работы по благоустройству улиц и дворовых территорий, содержанию и ремонту дорог и другие работы. Финансирование осуществляется на основе сметы, утвержденной Заказчиком (Администрацией), которая является основанием для определения договорной цены. Данные бюджетные ассигнования должны признаваться предприятием в качестве выручки от реализации согласно п. 5 ПБУ 9/99, в соответствии с которым доходами от обычных видов деятельности являются поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. МУП ЖКХ по договору с администрацией муниципального образования выполнило работы по содержанию и ремонту дорог. Стоимость работ по договору составила 2 350 000 руб., в том числе НДС 358 475 руб. Оплата данных работ предусмотрена бюджетом муниципального образования по ст. 130110. В учете МУП ЖКХ были сделаны бухгалтерские записи, приведенные в таблице 2.16. Таблица 2.16 Бухгалтерские записи по учету субсидий за счет средств местного бюджета Руб. В соответствии с порядком регулирования тарифов на жилищнокоммунальные услуги органы местного самоуправления могут утверждать тарифы только на основе экономически обоснованных расходов на их оказание. В то же время уровень платежей населения согласно федеральному стандарту в соответствии с постановлением Правительства РФ от 25.08.03 N 522 составляет 90% от величины экономически обоснованных расходов, что приводит к образованию у предприятия не возмещаемой за счет средств населения разницы («разницы в цене»). Бюджетные ассигнования по данной статье означают долевое финансирование муниципалитетом стоимости коммунальных услуг с учетом их государственного регулирования. Исходя из целевого характера подобных ассигнований, они отражаются в составе выручки в оплату расходов по возмездному оказанию услуг на договорной основе и формируют доходы от обычных видов деятельности. МУП ЖКХ оказывает услуги по теплоснабжению населения. Стоимость услуг по экономически обоснованным тарифам составила за год 40800 00 руб., в том числе НДС 6 223 729 руб. Уровень оплаты населением жилищно коммунальных услуг составляет 90 %. Таким образом, предъявлено населению 36 720 000 руб., в том числе НДС 5 601 356 руб., «разница в цене» профинансирована из бюджета в размере 4080000 руб., в том числе НДС 622 373 руб. В учете МУП ЖКХ были сделаны бухгалтерские записи, отраженные в таблице 2.17 Таблица 2.17 Бухгалтерские записи по учету субсидий за счет средств местного бюджета Руб. /////////// 3. Сравнительная характеристика бухгалтерского дела в организациях различных форм собственности 3.1. Сравнительная характеристика пользователей бухгалтерской отчетности Как показало исследование, в современной экономической практике пользователей информацией для организаций всех форм собственности можно разделить на две категории: а) внутренние пользователи, т.е. пользователи в составе организации, где проводится учет; б) внешние пользователи, т.е. пользователи, не входящие в состав организации. В таблице 3.1 отражены пользователи бухгалтерской отчетности организаций в зависимости от формы собственности. Таблица 3.1 Пользователи бухгалтерской отчетности организаций в зависимости от формы собственности Руководству организаций всех форм собственности для осуществления оперативного управления нужна информация как о текущем, так и об ожидаемом ее финансовом состоянии, что обеспечивает управление и принятие действенных управленческих решений. эффективное Учредители или акционеры организации, т.е. ее владельцы, хотят знать, насколько хорошо руководство ведет дело, сколько прибыли они смогут изъять для собственных нужд. Коммерческие партнеры, поставщики и т.д. хотят получить информацию о том, способна ли организация оплатить свои долги за взятые в кредит товары и услуги. Клиенты хотят быть уверены в том, что организация является надежным источником поставок и ей не грозит крах. Кредиторы организации хотят быть уверены в том, что организация сможет выплатить проценты и в конечном счете погасить ссуды. Налоговым службам необходима информация о прибылях организаций всех форм собственности для определения сумм налогов, которые организация обязана уплатить. Наемные работник хотят располагать данными о способности организации удовлетворять требования повышения заработной платы и избегать излишка рабочей силы. Статистические органы собирают бухгалтерскую информацию, уделяя особое внимание детализации данных о сбытовой деятельности, прибылях, капиталовложениях, запасах товаров, доле прибылей, поглощаемых налогообложением. Определенные интересы имеют и другие пользователи бухгалтерской информации – финансовые аналитики, аудиторы, общественные организации и т.д. Если говорить о пользователях бюджетной отчетности, то область ее применения довольно узкая. Бюджетное учреждение, в отличие от хозяйственных обществ, не привлекает капитал и не должно отчитываться перед акционерами. Поэтому пользователем бухгалтерской отчетности является, прежде всего, само бюджетное учреждение, а также граждане, общественность и т.д. При этом отчетность бюджетного учреждения формируется не столько для представления внешнему пользователю, сколько для консолидации образования. в бюджетной отчетности публично-правового Таким образом, состав пользователей бухгалтерской отчетности организаций всех форм собственности примерно одинаков, однако для муниципальных и государственных организаций их состав дополняется общественностью. 3.2. Сравнительная характеристика методологии бухгалтерского учета По итогам изучения методологии бухгалтерского учета в организациях различных форм собственности можно сделать вывод, что основные различия между ними заключаются в особенностях учета собственного капитала. Рассмотрим их более подробно. Уставный капитал - один из основных показателей, характеризующих размеры и финансовое состояние организации. Уставный капитал является стартовым капиталом организаций всех форм собственности, необходимым для обеспечения его основной деятельности и получения в дальнейшем прибыли. Основные уставного капитала характеристики предприятий первоначального различных форм формирования собственности и организационно-правовых форм сгруппируем в таблице 3.2. Таблица 3.2 Основные характеристики первоначального формирования уставного капитала / Список использованной литературы 1. Конституция Российской Федерации голосовании 12 декабря 1993 г). (принята на всенародном 2. Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31 июля 1998 г. № 145-ФЗ (с изменениями от 24 июля 2007 г.) 3. Федеральный закон от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с изменениями от 03 ноября 2006 г.) 4. Федеральный закон от 15 августа 1996 г. № 115-ФЗ «О бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями от 18 декабря 2006 г.) 5. Федеральный закон от 6 октября 2003 г. № 131-ФЗ «Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации» (с изменениями 21 июля 2007 г.) 6. Федеральный закон от 12 января 1996 г. № 7-ФЗ «О некоммерческих организациях» (с изменениями от 26 июня 2007 г.) 7. Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. приказом Минфина РФ от 29 июля 1998 г. № 34н с изменениями от 26 марта 2007 г.) 8. Инструкция по бюджетному учету (утв. приказом Минфина РФ от 10 февраля 2006 г. № 25н) 9. Инструкция о порядке составления и представления годовой, квартальной и месячной бюджетной отчетности (утв. приказом Минфина РФ от 21 января 2005 г. № 5н с изменениями от 11 ноября 2005 г.) 10. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций (утв. приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. № 94н с изменениями от 18 сентября 2006 г.) 11. Приказ Минфина РФ от 8 декабря 2006 г. № 168н «Об утверждении Указаний о порядке применения бюджетной классификации Российской Федерации» (с изменениями от 27 июня 2007 г.) 12. Боровков П. Целевое бюджетирование: первые опыты российского бизнеса // Финансовая газета. – 2007. - № 22. – С. 15-16 13. Гаджиев Г.А. Конституционные основы современного права собственности // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 15-18 14. Гарнов И. Бюджетный учет учреждений в 2006 г. // Финансовая газета, 2006. - № 20. – С. 15-18 15. Глущенко А.В., Солодова С.В. Формирование учетной политики в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - № 13. – С. 15-19 16. Голубок С. Уважение частной собственности: Страсбургский подход // Корпоративный юрист. – 2006. - № 11. – С. 25-28 17. Ермолаева Е.В. Компенсации из бюджета: спорные вопросы налогообложения // Жилищно-коммунальное хозяйство: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 4. – С. 22-25 18. Комаров В.А. Конституционно-правовые аспекты собственности // Законодательство и экономика. – 2006. - № 6. – С. 15-16 19. Максимова Л. Сравнительный анализ плана счетов коммерческого и бюджетного учета // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. – 2007. - № 1. – С. 25-26 20. Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета бюджетных учреждений // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. – 2007. - № 6. – С. 15-18 21. Модин Н.А. Муниципальная собственность: проблемы правового регулирования // Российская юстиция. – 2006. - № 7. – С. 14-16 22. Рожкова М.А. К вопросу о понятии «собственность» в Конвенции о защите прав человека и основных свобод и практике Европейского Суда по правам человека // Журнал российского права. – 2006. - № 12. – С. 3335 23. Соколов Я.В. Правила и принципы в бухгалтерском учете: что важнее? // БУХ.1С. – 2007. – С. 28-30 24. Сухарев И.Р., Сухарева О.А. Что такое официальный бухгалтерский учет? // Финансовые и бухгалтерские консультации. – 2007. - № 1. – С. 31-33 Приложения
