КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ИХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ПРАВ

УДК
М.д. Перепелица, канд. юрид. наук
347.73
Национальная юридическая академия УкраиньІ
имени Ярослава Мудрого, г. Харьков
СУБЬЕКТЬІ ФИНАНСОВОГО ПРАВООТНОШЕНИЯ:
КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ ИХ ОБЯЗАННОСТЕЙ И ПРАВ
Вопросу о субьектах финан­
таких обязанностей и прав, их
сового права (финансового пра­
взаимосвязь нуждаются в даль­
воотношения) посвящено доста­
нейшей разработке.
точнее количество работ в фи­
Цель статьи
-
определить
нансово-правовой науке. Такие
содержание юридических обя­
учёньrе, как Д . В. Винницкий ,
занностей и прав участников фи­
Н.П . Кучерявенко , Н.И . Химиче­
нансовьrх правоотношений , их
ва, М . В. Карасёва , С.Г Пепеляев
непсередственную связь и её
[См . : З , с.
особенности , обоснавать поло­
185; 4, с.488; 5, с. ЗО?429; 6, с . 96; 9, с.222] и другие
жение, что зти обязанньrе субьек­
исследовали
различньrх
тьr являются таковьrми вслед­
определяли понятие,
ствие преобладания в их право­
видьr , особенности статуса и пра­
вом статусе юридических обязан­
ракурсах :
его
в
восубьектности участников фи­
ностей , а не прав (а в некоторьrх
нансовьrх правоотношений, изу­
видовьrх финансовьrх правоотно­
чали комплекс видовьrх финансо­
шениях-вообще только обязан­
вьrх юридических обязанностей и
ностей).
субьективньrх прав и пр. [См . : З ,
с.
В зависимости от наличия у
6,
субьектов финансового права
С развитием финансовьrх от­
возможно дифференцировать на
185; 4, с.488; 5,
с. 96 ; 9, с.222] .
с. ЗО7-429;
ношений , обусловленньrх зконо­
властвующего
полномочия
властвующих и обязанньrх [З, с.
их
29-
мическими потребноетями обще­
ЗЗ;
ства , а , следовательно , и законо­
на , во-первьrх, действием импе­
дательства , регулирующего воп­
ративного метода правовой рег­
росьr в сфере функционирования
ламентации , что приводит к не­
5, с.
З07-429] . Зто обусловле­
публичньrх финансов, у субьек­
равному юридическому положен­
тов данньrх правоотношений воз­
ню таких субьектов , во-вторьrх­
никает или видаизменяется сово­
предметом отрасли финансово­
купность юридических обязанно­
го права , регулирующего отноше­
стей и прав. Позтому проблема
ния , по своей сути являющиеся
76
2008/97
публичньІми . Безусловно, что та­
необходимого поведения в фи­
кая ситуация налагает отпечаток
нансовьІх правоотношениях , ко­
на содержание обязанностей и
торой оно должно следовать в
прав участников финансовьІх
зависимости от требований упра­
правооношений, определяет осо­
вомеченного в целях удовлетво­
бенности корреспонденции их
рения его интересов . Интерес
управомеченного лица в финан­
друг с другом.
В правовойнаукепод юриди­
совьrх правоотношениях
-
зто
ческой обязанностью понимает­
интерес государства ,
ся предписанная обязанному
пенного системой, соответствую­
представ­
пицу мера необходимого поведе­
щих органов . В то же время обя­
ния , которой оно должно следо­
занное лицо реализует соответ­
вать в соответствии с требовани­
ствующую юридическую обязан­
я ми
управомеченного
в целях
ность в таких правоотношениях
удовлетворения его интересов [1 ,
с целью удовлетворения своего
с.125,
же интереса . Например , обязан­
126]; вид
и мера должного
или требуемого поведения
[8,
ное лицо-налогоплательщик ре­
с . 525] . Как логично отмечает
ализует свою безусловную обя­
С.С. Алексеев, необходимость,
занность по уплате платежей
применительно к юридической
первоначаль но в интересах госу­
обязанности понимается в смьІс­
царства , в результате чего впос­
пе не обьективной закономерно­
ледствии государство распреде­
сти,
осно­
пит платежи, внесённь1е налого­
ванного на требованиях юриди­
плательщиками, в их же интере­
а долженствования ,
ческих норм. Обязанное лицо
сах для обеспечения осуществ­
должно поступить только так,
ления их же прав .
а
не иначе : иного вь1бора в преде­
В структуру юридической
лах данного· правоотношения у
обязанности традиционно вклю­
него нет. Долженствование, ха­
чают: (а) необходимость активно
рактеризующее содержание юри­
действовать (обязанность актив­
дической обязанности , вьІража­
ного поведения) ; (б) необходи­
ется в мере необходимого пове­
мость пассивно действовать
цения . Лицо обязано не вообще,
(обязанность пассивного поведе­
а строго в очерчённь1х пределах
ния) ; (в) обязанность претерпе­
[См. :
вать мерьr государственно-прину­
1,
с.
126].
Опираясь на вьІшеизпожен­
ное ,
можем отметить ,
что
под
юридической финансовой обя­
дительного воздействия
ции)
[1 ,
с.
128]. Данное
( санк­
положе­
ние применимо и при рассматре­
занностью надо понимать пред­
нии структурьr финансовой юри­
писанную обязанному ли цу меру
дической обязанности. Так, к обя-
2008/97
77
занностям активного поведения,
пицензиям (или разрешениям ),
к примеру, в финансовьІх право­
отозваннь1м
отношениях, относятся обязанно­
органами власти .
сти по учёту обьектов налогооб­
компетентнь1ми
Следует отметить ,
что у
ложения в установленнь1х зако­
субьекта рассматриваемьІх пра­
нодательством случаях , по цепе­
воотношений преобладают юри­
еому использованию бюджетньІх
дические обязанности активного
по осуществлению ва­
поведения , что связано со специ­
пютньІх операций , урегулирован­
фикой предмета финансового
средств ,
ньІх финансовьІм законодатель­
права
ством , и пр . Здесь речь идёт об
сфере движения публичньІх де­
- областью отношений в
обязанностях, когда лицо непос­
нежньІх средств. Мобилизация ,
редственно осуществляет комп­
распределение и использование
пекс соответствующих действий,
( одновременньІй контроль за все­
направленнь1х на реализацию
ми стадиями финансовой дея­
таких обязанностей.
тельности) предполагают посто­
К обязаннестям пассивного
янное систематическое северше­
типа можно отнести обязанность
ние активних действий обязанньІ­
контролирующих органов при со­
ми учасниками таких правоотно­
вершении различного рода про­
шений . Только таким способом
еерок не превь1шать своих слу­
возможно достижение целей го­
жебнЬІх полномочий, налогопла­
сударства (территориальньІх гро­
тельщиков
-
не совершать ряда
мад) в зтой сфере.
операций, предусмотренньІх на­
Вряд ли возможно вь1делить
логовьІм законодательством сего
какие-то особенности финансо­
активами , находящимимся в на­
вой юридической обязанности ,
поговом залоге ,
распорядителей
нижестоящих
кроме того , что она устанавлива­
бюджетнЬІх
ет необходимую модель поведе­
не расходевать после­
ния в системе правоотношений
дние на цели , не предусмотрен­
по аккумуляции , распределению
ньІе соответствующими нормати­
и использованию (контролю) пуб­
личньІх денежнь1х фондов . В це­
средств
-
вами их обчислений.
Обязанностями претерпе­
лом же она соответствует всем
вать мерь1 государственно го воз­
признакам , присущим юридичес­
цействия в финансовьІх правоот­
кой обязанности [1, с. 126-128]. К
ношениях охвать1ваются обязан­
последним относятся : (а) мера
ности их участников уплачивать
должного поведения лица , пред­
доначисленнь1е суммь1 по нало­
писанного финансово-правовьІ­
говьІм обязательствам , штраф ,
ми нормами; (б) долженствова­
ние в рамках финансовой обязан-
не осуществлять операций , по
78
2008/97
ности , что п редпол агает устано в­
пример, право плательщика на
ление определённьrх рамок его
налогавую отсрочку платежа мо­
поведения ; (в) мера должного
жет возникнуть только при перво­
поведения обязанного лица, что
начал ьном существовании обя­
определяется интересами упра­
занности по уплате данного пла ­
вомеченного (интересами госу­
тежа . Право органов местного
дарства); (г) безусловность и кrt­
~амоуправления самостоятельно
rегоричность. В содержание фУ.
оп ределять срок утверждения
нансовей обязанности включает­
решения о местном бюджете так­
ся также властньrй императив
же наступзет только после уста­
-
безусловное требование следо­
вать предписанному поведению .
Субьективное право вьrраже­
новленной законодательством
обязанн ости утверждать такое
решение в целом .
но в строго о п ределён ньrх юри­
Во-вторьrх , в своём класси­
дических воз можностях данного
ческом понимании субьективное
пица . Слово «мера» при опреде­
право предполагает, что управо­
лении субьективного права озна­
моченньrй может по своему ус­
чает, что закреплённьrе за лицом
мотрению совершать или не со ­
не
вершать дозволенньrе действия ,
безграничньr , они чётко обозна­
совершать их в полном обьёме
ченьr по содержанию , в зтих гра­
или частично , совершать их спо­
ницах лицо может строить своё
собом . наиболее удобньrм для
поведение
него. Реализация же субьектив­
юридические
возможности
[1 , с. 114].
Следовательно, под правом
ного финансового права (боль­
субьекта финансового право­
шинства таких прав) осложняет­
отношения необходимо пони­
ся соответствующей юридичес­
мать принадлежащую ли цу в це­
кой финансовой обязанностью, в
пях удовлетворения его интере­
связи с чем такое право я вляет­
сов меру дозволенного поведе­
ся уже несовершенньrм (т. е. не­
ния в финансовьrх правоотноше­
полноценньrм) . К примеру, нало­
ниях, обеспеченную принуждени­
гоплательщик имеет право на
ем
Право такого
осуществление ряда операций со
субьекта характеризуется рядом
своими активами , находящимися
особенностей
отсутетвующих в
в налоговом залоге . Однако
содержании юридической финан­
прежде чем совершить ту или
иньrх лиц .
совей обязанности .
иную хозяйственную операцию,
Во-первьrх , большинство
субьективньrх финансовьrх прав
он обязан еегласовать все её
детали с налоговьrм органом: её
не имеют самостоятельной при­
обьём совершения, сnособ, сро­
родьr своего возникновения. На-
ки, цель и т.д. Более того, если
2008/97
79
налоговьІй орган, исходя из сво­
во должно иметь возможность
его (государственного) усмотре­
бь1ть реализованньІм в любой
ния примет решение о запрете
момент,
даннь1х действий плательщика,
законодательством.
реализовать своё субьективное
пока оно установлено
Как уже отмечалось , влияние
налоговое право последний во­
им перативного метода правово­
обще не сможет (далее у него
го регулирования обусловливает
возникает другое субьективное
неравное юридическое положе­
право - обжаловать действия
ние таких участников, а следова­
контролирующего органа в судеб­
тельно, и неравнозначную юри­
ном или административном по­
цическую силу их правовь1х воз­
рядке). Или же иной пример : обя­
можностей .
занньІй субьект налогового пра­
Чтобь1 рассмотреть вопрос о
воотношения имеет право на не­
взаимосвязи финансовь1х обя­
сколько льгот по налоговому за­
занностей и прав обязаннь1х уча­
ко нодательству, но конкретно он
стников финансовьІх правоотно­
может васпользоваться только
шений , вьІДелить особенности
одной, т.е. реализовать лишь
такого соотношения , необходимо
одно своё субьективное право;
проа нализировать некоторь1е ви­
остальнь1е субьективньІе права
довьІе финансовьІе обязанности
на nользование льготами он осу­
и права (налоговьrе, бюджетнь1е)
ществить не вправе.
лиц в их органическом единстве.
В-третьих, если для восста­
Корреспонденция финансо­
новления своего нарушенного
вьІх обязанностей и nрав вьtра­
субьективно го права в граждан­
жается в механизме их взаимо­
еких правоотношениях ли цу пре­
связи. Но в ряде финансовьІх
цоставляется срок З года (срок
правоотношений последняя име­
исковой давности), то в финан­
ет неравнозначньІй юридический
совьІх обязанному лицу предас­
характер. Так, основной налога­
тавлен всего
год. Так, лицо мо­
вай обязанностью плательщика
жет васпользоваться своим пра­
является обязанность своевре­
вом на получение финансовой
менно и в полном обьёме упла­
помощи из бюджета в течение
чивать налоги и другие обяза­
бюджетного периода (календар­
тельньІе платежи , в связи с чем
ного года) . По его прошествии
ему предоставляется ряд прав ,
оно теряет зто субьективное пра­
рассматрев которьrе можно сде­
во , хотя в классическом понима ­
лать ВЬІВОД , ЧТО ОНИ ВЬІПОЛНЯЮТ
1
нии неосуществление лицом сво ­
всnомогательную функцю для
его права не должно означать его
обеспечения точного , полного и
прекращения. Субьективное пра-
своевременного исnолнения ука-
80
2008/97
бьrть своеобразньrм рь1чагом дпя
занной обязанности .
По закону УкраиньІ
«0 поряд­
ке погашения обязательств пла­
обеспечения должного вьІполне­
ния обязанности.
тельщикав налогов перед бюдже­
Право на получение отсроч­
тами и государственньr ми целе­
ки или рассрочки налога означа­
вьrми фондами» от
г.
ет, что налогоплательщик имеет
для реализации обязанности по
право требовать её, если для зто­
уплате налогов плательщику пре­
го существуют достаточньrе осно­
21 .12.2000
цоставленьr следующие права ,
вания. На первьrй взгляд государ­
связан нь1е стакой обязанностью:
ству невьrгодно применять такие
(а) уплатьІ налога по традицион­
механизмьІ, так как при отсрочке
ной или упрощённой системе на­
налогового платежа нарушается
логообложения, (б) получения
требование о своевременной и
отсрочки или рассрочки при уп­
полной уплате налога, а при рас­
лате налогов , (в) налогового по­
срочке
ручительства и пр.
(зтот
Однако, если не предоставить
перечень, заметим , не является
плател ьщи ку в определённьrх
исчерпьІвающим).
ситуа циях такие вариантьІ пове­
[7,
с.
2]
-
о полной его уплате.
Право уплатьr налога означа­
дения , он может просто обанкро­
ет, что налогоплательщик по себ­
титься и , возможно, даже проце­
етвенной инициативе (но в соот­
дура его ликвидации не гаранти­
ветствии с основаниями, установ­
рует полного испопнения налога­
ленньrми законодательством)
вай обязанности. Предоставляя
вьtбирает форму его уnлатьІ
же налогоплательщику даннь1е
no
традиционной или уnрощённой
права, государство таким спосо­
системе налогообложения. Бе­
бом как бь1 сохраняет его, чтобьІ
зусловно,законодатель,устанав­
в последующем он погасил свою
преспедо­
налогавую задолженность с вьІп­
вал цель упростить в некоторьІх
латой nроцентов и смог вьrпол­
налоговь1х правоотношениях (в
нять дальнейшие обязанности по
частности для субьектов малого
уплате нал огов и попелнять до­
ливая данное право,
бизнеса) процедуру учёта , упла­
ходьr бюджетов. Следовательно,
тьІ и отчётности по налоговьrм
и зто право в итоге направлено
платежам. Именно в такой про­
на вьrполнение налогавай обя­
цедуре усматриваются и дей­
занности.
предоставляющие пла­
Право на налогавсе nоручи­
тельщику напога возможность
тельство означает, что налого­
своевреме нного и попн.ого испол­
плательщик может еегласовать с
нения налогавай обязанности.
банком-резидентом вопрос о над­
Как видим, зто право призвано
лежащем испопнении обязанно-
ствия ,
2008/97
81
стей по погашению его налоговь1х
субьектов бюджетньІх правоот­
платежей или налогового долга .
ношений становится яснь1м , что
При зтом налоговьІй орган обя­
в ряде таких правоотношений
зан отказаться от права налого­
обязанности и права совпадают,
вого залога активов плательщи­
образуя бюджетнь1е полномочия .
ка, если банк-резидент поручзет­
Так, в соответствии с ч .2 ст.
ся за него . Банк-поручитель при­
Бюджетного кодекса УкраиньІ
обретает все налоговь1е обязан­
«бюджеТНЬІМИ ПОЛНОМОЧИЯМИ
ности и nрава nлательщика по
nризнаются права и обязанности
вь1полнению его основной нало­
участников бюджетнь1х правоот­
говой обязанности. Государство
ношений»
20
[2, Ст. 189]. Анализ та­
применяет ряд механизмов, вьІ­
ких полномочий позволяет сде­
раженньІх
налоговь1х
лать вь1вод, что слияние бюджет·
прав, предоставленньІ х платель­
нь1х обязанностей и прав приво­
в
виде
исполне­
дит к тому, что вторь1е как бь1 ра­
ние налоговой обязанности над­
створяются в первь1х и речь мо­
лежащим образом .
жет идти только об обязанностях.
щикам , цель которь1х
-
Таким образом, корреспон­
К примеру, органь1 местного са­
денция юридическо~ обязаннос­
моуправления вправе самостоя­
ти по уплате налога и вьІшерас­
тельно утверждать свой бюджет.
смотренньІх субьективньІх прав
Такое право одновременно вьІс­
обязанньІх участников налогово­
тупает и обязанностью данного
го правоотношения вь1ражается
субьекта . если бьІ зто бьІло пра­
в неодинаковой юридической
во в классическом его пон имании
силе. Обязанность является цен­
(т. е . возможность суб'ьекта все­
тром такого налогового правоот­
пользоваться либо не воспользо­
ношения, так как его целью яв­
ваться им), никаких мер юриди­
ляется своевременная и полная
ческой ответственности здесь бь1
уплата налога , а достичь её мож­
не бьІло. Однако , если орган ме­
но , лишь исполнив юридическую
стного самоуправления не реали­
обязанность . Субьективнь1е пра­
зует данное право, то к виновнь1м
ва , закреплённьІе за управомо­
лицам будут применень1 соответ­
ченньІм ЛИЦОМ, ВЬІПОЛНЯЮТ ВСПО­
ствующие санкции . Значит, речь
МОГательную роль и содействуют
здесь идёт об обязанности тако­
при определённьІХ обстоятель­
го субьекта
ствах надлежащему исполнению
обязанности .
Возможна ситуация , когда
субьект бюджетного правоотно­
При рассметрении вопроса о
шения имеет субьективное пра­
взаимосвязи финансовь1х обя­
во , реализация которого ослож­
занностей и субьективнь1х прав
нена юридической обязаннос-
82
2008/97
15 Бюджетного
метить , что воздействие импера­
кодекса УкраиньІ министр финан­
rивно го метода правового регу­
сов при осуществлении государ­
лирования обусловливает нерав­
ственного займа вправе с целью
ное юридичес кое положение уча­
тью. Согласно ст.
зкономии средств и зффективно­
стников фина нсовьІх правоотно­
сти их использования вь1брать
шений, а следовательно, и нерав­
кредитора , вид займа и валюту
ноз начную юридич ескую силу их
заимствования . Однако при реа­
правовьІх возможностей , вьІра­
п изации такого права он обязан
женньІх в виде финансовьІх обя­
коо рд и н и ровать его осуществле­
занностей и субье кти внь1х прав.
ние с решениями Кабинета Ми­
В ряде финансовьІх правоотно­
ни стров УкраиньІ и с учётом тре­
шений юридические обязанности
могут сливаться с субьективньІ­
бовани й последнего . В та ком
бюджетном правоотношении ми­
ми правами , образуя бюджетньІе
нистр финансов не может само­
полномочия , либо занимают гла­
сто ятельно реализовать с воё
венствующее место по сравне­
п раво , а обязан корректировать
н ию с правами , являющимися
его с учётом требований , уста­
своебразнь1ми вспомогательньІ­
н о вл е н ньІ х соответствующей
ми рьrчагами для осуществления
бюджетной обязанностью .
юридических обязанностей (на­
Подводя итог вьrшерассмот­
логовьtе обязанности и налого­
вьІе права).
ре нн ьІм положениям , можно от-
Список литературьІ:
1. Алексввв С С. Общая теория nрава 2-х т. - Т 2. - М.: Юрид .
лит
1982 -ЗбО с 2. Бюджетни й кодекс Украrни 11 ВІдом Ве рхо в. Ради УкраІни - 2001. N2 37-38 -Ст 189. 3. Винницкий Д.В. Суб-ьектЬІ налогового n рава - М : НОРМА. , 2000. 185 с 4. Кврвс~вв М В Финансовое nравоотношение - М.: НОРМА, 2001. - 288 с. 5. Кучеря­
венко Н.П. Курс нал огового nрава . В б-ти т.
-
Т. 2 : Введе н ие в теорию налогового nра ва .
-
Харьков Леrас, 2004 - 600 с. б. Налоговое nраво: Учеб nособ. І Под ред. С Г Пепепяввв . М ИД ФБК ПРЕСС, 2000 -496 с. 7. О nорядке nоrашения обязательств nлательщикав нало­
гов nеред бюджетами и государственн~:о~ми целев~:о~ми фонд ам и
З акон УкраинЬІ от
21 12 2000 г 11 Гопос Укра инЬІ. - 2001 - N2 32. - Ст 9 8. Теория государства и права : Курс
лекций І Лод ред Н И Ма тузова u А 8 . Малько - М Юрисn, - 2000 - 77б с. 9. Хими­
чееа НИ СубьектЬІ советского бюджетного nрава -Саратов . И зд-во Сарат ун-та , 1979 222 С .
Надійшла до редакці'і 21.12.2007 р.
2008/97
83