Принудительное взыскание налога за счет денежных средств

юрклуб
Принудительное взыскание
налога за счет денежных
средств организации
Ольга Машенская,
руководитель судебного отдела
ООО «Юридическая компания
«Бизнес Консалтинг»
Если налог не уплачен или не полностью уплачен в установленный срок, фискалы имеют право взыскать его в принудительном порядке. Не уплатили налоги в срок? Тогда налоговики идут к вам! В офис, в ваш банк, за вашим имуществом.
В ст. 46 НК РФ установлено, что в случае неуплаты или неполной уплаты налога в установленный срок обязанность по уплате налога исполняется в принудительном порядке. Это осуществляется путем обращения взыскания
на денежные средства на счетах налогоплательщика (налогового агента) –
организации или индивидуального предпринимателя в банках и его электронные денежные средства.
Однако сделать это будет непросто. Так как закон детально регламентирует
эту функцию и любое нарушение со стороны фискалов налогоплательщик
(налоговый агент) может оспорить в суде.
По требованию
Итак, в случае неисполнения или исполнения ненадлежащим образом обязанности по уплате налога налогоплательщику направляются требования
об уплате налога (п. 1 ст. 45 НК РФ). И если задолженность не будет погашена
в срок, органы вправе перейти к процедуре бесспорного ее взыскания. Это
право, за исключением случаев, прямо предусмотренных в Налоговом кодексе,
предоставлено налоговым органам ст. 46 и ст. 47 НК РФ.
Обращаем внимание на то, что требование должно быть оформлено в соответствии с положениями закона. Ведь следовать букве закона должен не только налогоплательщик (налоговый агент), но и проверяющие. Так, согласно п. 4
32 | Консультант № 11 июнь 2012
юрклуб
ст. 69 НК РФ требование об уплате налога должно содержать сведения о сумме задолженности по налогу, размере
пеней, начисленных на момент направления требования,
сроке уплаты налога, установленного законодательством
о налогах и сборах, сроке исполнения требования, а
также мерах по взысканию налога и обеспечению исполнения обязанности по уплате налога, которые применяются в случае неисполнения требования налогоплательщиком.
В ином случае у организации есть все шансы возвратить взысканные с нее денежные средства, о чем свидетельствует многочисленная судебная практика.
Долг превыше всего
Налоговый орган может обратиться в суд с иском о взыскании причитающейся к уплате суммы налога. Заявление может быть подано в суд в течение шести месяцев
после истечения срока исполнения требования об уплате
налога. Причем пропущенный по уважительной причине
срок подачи заявления может быть восстановлен судом.
До сведения налогоплательщика решение о взыскании
доводится в течение шести дней после вынесения указанного решения.
Обратите внимание, что согласно ст. 46 НК РФ в случае
невозможности вручения решения
о взыскании налогоплательщику под
…судебная практика поддерживает
расписку или передачи иным спосоналогоплательщика, заявившего об отсутствии
бом, свидетельствующим о дате его
возможности для добровольного погашения
получения, решение о взыскании
направляется заказным письмом
задолженности…
и считается полученным по истечении шести дней со дня его отправления. Тем не менее судебная практика поддерживает налоТак, в своем определении от 15.06.2011 г. № ВАС-7589/11
гоплательщика, заявившего об отсутствии возможности
по делу № А44-3385/2010 ВАС РФ поддержал постановледля добровольного погашения задолженности.
ния нижестоящих судов, которые пришли к выводу о том,
Так, в постановлении от 19.10.2011 г. по делу № А41–
что требование об уплате пеней не содержит сведений о
9989/10 9 ВАС РФ поддержал позицию нижестоящего суда
недоимке, на которую начислены спорные суммы пеней,
об отмене решения фискалов о взыскании налога на припериоде начисления пеней, а также о ставке пеней.
быль за счет денежных средств на счетах налогоплательАналогичная позиция отражена и в определении
щика в банке. Потому что налоговым органом не доказаВАС РФ от 22.12.2010 г. № ВАС-17327/10 по делу № А73но вручение заявителю требования об уплате спорного
20684/2009 «…требования об уплате пеней о взыскании
налога, в связи с чем последний был лишен возможности
налогов, пеней за счет имущества не содержат сведений о
уплатить его в добровольном порядке.
размере недоимки, о периоде, за который начислены
пени, и не позволили обществу и суду проверить правильность их начисления».
Идите в банк
Таким образом, закон был нарушен, но уже налоговыми органами, и это послужило бесспорным основанием
Согласно п. 4 ст. 46 НК РФ поручение налогового органа
для оспаривания требований и действий налоговиков.
на перечисление сумм налога в бюджетную систему РФ
Предположим, что требование об уплате налога было
направляется в банк, в котором открыты счета налогосоставлено надлежащим образом и указанный для
плательщика, и подлежит безусловному исполнению
погашения задолженности срок истек. Согласно п. 2 банком.
ст. 46 НК РФ взыскание производится по решению
В соответствии с п. 12.1 Положения о безналичных расналогового органа путем направления в банк, в коточетах в РФ, утвержденного Банком России 3.10.2002 г.
ром открыты счета должника, поручения на списание
№ 2‑П, инкассовое поручение является расчетным докуи перечисление в бюджетную систему необходимых
ментом, на основании которого производится списание
денежных средств.
денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном
В силу п. 3 ст. 46 НК РФ решение о взыскании принимапорядке. При этом, в частности, в п. 12.4 того же положеется не позднее двух месяцев после истечения срока,
ния, установлены требования к оформлению налоговыми
установленного в требовании об уплате налога. Решение
органами инкассовых поручений.
о взыскании, принятое после истечения указанного
А именно: в поле «Назначение платежа» должна быть
срока, считается недействительным и исполнению
сделана ссылка на закон (с указанием его номера, даты
не подлежит.
принятия и соответствующей статьи).
Консультант № 11 июнь 2012
| 33
юрклуб
одновременно две процедуры взыскания (и за счет
В поручении налогового органа на перечисление сумм
денежных средств на банковских счетах налогоплательналога в бюджетную систему РФ в обязательном порядке
щика, и за счет его иного имущества), говорится в опреуказываются счета, на которые предполагается обратить
делении Конституционного суда РФ от 4.06.2009 г.
взыскание.
№ 1032‑О‑О.
При этом взыскание первоначально может производиться с рублевых расчетных (текущих)
…при отсутствии денежных средств на счетах
счетов, и лишь при недостаточности
средств – с валютных счетов. В последналогоплательщика, а также в случае отсутствия
нем случае все расходы, связанные с проинформации об открытых счетах в банках
дажей иностранной валюты, осуществляфискалы вправе взыскать налог за счет иного
ются за счет налогоплательщика.
имущества...
Перечисление налога исполняется
банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения поручения, если
То есть налоговый орган, прежде чем принять решение
взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее
о взыскании задолженности за счет иного имущества
двух операционных дней, если взыскание производится
налогоплательщика, должен убедиться в том, что на его
с валютных счетов.
расчетных счетах, информация о которых имеется у
При этом в п. 5 ст. 46 НК РФ предусмотрено, что не проналоговиков, отсутствуют денежные средства или же их
изводится взыскание налога с депозитного счета, если
недостаточно для погашения имеющейся задолженности.
не истек срок действия договора.
Для этого он обязан предварительно предпринять все
При наличии указанного договора налоговый орган
меры взыскания, предусмотренные в ст. 46 НК РФ, и тольвправе дать банку поручение на перечисление по истечеко после этого вправе обратить взыскание на иное имунии срока действия депозитного договора денежных
щество налогоплательщика.
средств с депозитного счета на расчетный (текущий) счет
налогоплательщика (налогового агента).
Частый случай
Согласно п. 6.1. НК РФ лишь при недостаточности или
отсутствии денежных средств на счетах организации или
Аналогичная позиция отражена в многочисленной судебиндивидуального предпринимателя налоговый орган
ной практике. Например, в постановлении ФАС Западновправе взыскать налог за счет электронных денежных
Сибирского округа от 26.12.2011 г. № А27–1778/2011 суд
средств.
указал следующее.
В этом случае также действует правило первоочередноПоскольку инспекцией не предоставлены доказательсти обращения взыскания за счет остатков электронных
ства принятия мер по взысканию задолженности по налоденежных средств в рублях, а при их недостаточности –
гам за счет денежных средств на счетах общества, решеза счет остатков электронных денежных средств в иноние о взыскании налога за счет имущества неправомерно.
странной валюте. Расходы, связанные с продажей иноФАС отметил, что обязанность доказывать отсутствие
странной валюты, также осуществляются за счет
денежных средств на счетах налогоплательщика (или
налогоплательщика.
отсутствие информации о счетах) возлагается на инспекИ только в случае недостаточности или при отсутстцию. Меры принудительного взыскания задолженности
вии денежных средств на счетах налогоплательщика
за счет денежных средств на счетах в банках и за счет
либо его электронных денежных средств, а также в слуиного имущества представляют собой последовательные
чае отсутствия информации об открытых счетах в банэтапы единого внесудебного порядка взыскания налогоках фискалы вправе взыскать налог за счет иного имувой задолженности, а не самостоятельные процедуры.
щества. Этот порядок определен в ст. 47 НК РФ.
Представляется, что даже в том случае, если у налогоплательщика нет денег на расчетном счете, налоговый
орган должен выдержать двухмесячный срок, отводимый
Порядок взыскания
законом для принятия решения о взыскании налогов,
пеней за счет денежных средств на счетах в банках. В течеСледует помнить, что способы принудительного исполние этого срока у налогоплательщика могут появиться
нения обязанности по уплате налога, предусмотренные
деньги. И только после этого фискалы могут приступать к
ст. 46 и ст. 47 НК РФ, применяются последовательно.
взысканию налога за счет иного имущества.

О том, что налоговый орган не вправе осуществлять
34 | Консультант № 11 июнь 2012