УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ В ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ

УПРАВЛЕНИЕ
УПРАВЛЕНИЕ РАСХОДАМИ В ТРАНСПОРТНОЙ КОМПАНИИ
Петрова Л.В., к.э.н., доцент кафедры «Финансы и кредит»
Лубенская Е.Г., бухгалтер 1 категории Сводного отдела методологического сопровождения «Желдоручет», филиала ОАО «РЖД»
Статья «Управление расходами в транспортной компании» посвящена методологии ведения раздельного учета расходов на железнодорожном транспорте и описанию Классификатора статей управленческого учета затрат Открытого акционерного общества «Российские железные дороги (ОАО «РЖД») (далее Классификатор затрат).
Одним из требований системы управления холдинга ОАО «РЖД» является ведение раздельного учета по видам деятельности.
Разработанный с учетом требований нормативно-законодательных документов, структурных изменений на железнодорожном транспорте и т.д., и введенный в действие Классификатор затрат значительно отличается от предыдущего, в связи с чем в статье приводится сравнение его с предшествующими версиями. Кроме того, в статье исследованы предпосылки введения нового Классификатора
затрат с обоснованием структуры статей затрат в привязке к балансовым счетам.
В статье приведены примеры описания статей, с распределением по различным показателям.
Ключевые слова: классификатор затрат, виды деятельности, элементы затрат, укрупненный вид работ, раздельный учет затрат, финансовый результат.
MANAGING COSTS IN THE TRANSPORT COMPANY
Petrova L., Ph.D., assistant professor of «Finances and Credit»
Lubenskaya E., Accountant Category 1 of the Consolidated Department of methodological support «Zheldoruchet» branch of JSC «RZD»
The article “Cost control in the transport company” is devoted to the methodology of separate accounting of spending on the railways and the
description of the Classifier articles managerial accounting cost of the Open Joint Stock Company “Russian Railways (JSC” RZD “) (the breakdown
of costs).
One of the requirements management holding company, “Railways” is a separate accounting for activities.
Designed to meet the requirements of normative-legislative documents, structural changes in rail transport, etc., and came into force breakdown
of costs is significantly different from the previous one, due to which the article is to compare it with previous versions. In addition, in this paper the
premise of introducing a new classifier with cost justification for the structure cost items in relation to balance sheet accounts.
The article gives examples of descriptions of articles, the distribution of the various indicators.
Keywords: classifier costs, activities, cost elements, an enlarged view of work, separate cost accounting, the financial result.
Одной из главных задач управления финансами является контроль за целевым расходованием финансовых ресурсов. Особое значение приобретает создание механизма эффективного управления
расходами, совершенствование и планирование системы расходов,
поиска путей их снижения, а также достижение прозрачности финансовых результатов. В условиях кризиса данный вопрос является весьма актуальным, когда каждое предприятие разрабатывает
свои антикризисные меры, например: снижение уровня затрат на
производство, вынужденные отпуска, объявление простоя, сокращение сотрудников и прочее. Кроме того, одним из условий повышения прибыльности компании является определение экономически
обоснованного уровня себестоимости в части переменных и постоянных, а также ведение единого методологического подхода к учету, формированию, планированию и анализу уровня доходов и расходов.
В условиях конкуренции железных дорог с другими видами
транспорта за объем перевозок, расширения сферы автомобильного транспорта в грузовых перевозках, продолжающегося роста цен
на все виды ресурсов необходимо совершенствовать систему нормирования и контроля расходов на всех уровня управления.
В целях обеспечения выполнения задач, поставленных Программой структурной реформы на железнодорожном транспорте,
а также для эффективного корпоративного управления Компанией
ОАО «РЖД» появилась необходимость в разработке и внедрении
документа, позволяющего вести раздельный учет доходов по установленным постановлением Правительства Российской Федерации
от 29 декабря 2004 года № 871 видам деятельности.
Важным требованием к новой системе управления ОАО «РЖД»
является обеспечение раздельного учета всех составляющих производственного транспортного процесса по видам деятельности.
Одним из направлений решения этой задачи является разработка методики определения расходов и себестоимости перевозок
по видам деятельности, укрупненным видам работ, тарифным составляющим, а также методики оценки влияния основных факторов на эти группы текущих затрат.
Следует отметить, что переход от традиционной системы
формирования и учета затрат к новой системе – разделения групп
расходов по видам деятельности, УВР и по тарифным составляющим значительно расширяет и углубляет анализ, учет и качество
планирования затрат, совершенствует систему управления и в те-
кущем периоде и на перспективу.
Цели формирования единого для всех железных дорог Классификатора статей управленческого учета затрат:
- Полная централизация статей управленческого учета затрат
(в том числе статей, связанных с производством материалов, капвложениями хозяйственным способом, проч.)
- Обеспечение сопоставимости управленческого и бухгалтерского учета затрат и управленческой отчетности формы 7у.
Разработка Классификатора статей управленческого учета затрат включала в себя следующие этапы:
I. Выгрузка заказов управленческого учета затрат;
II. Анализ статей затрат, добавленных железными дорогами
децентрализовано;
III. Определение принципов привязки статей затрат к балансовым счетам учета затрат и направлениям использования;
IV. Добавление статей в Классификатор статей управленческого учета затрат.
Структура заказа управленческого учета затрат
Ведение раздельного учета осуществляется по данным:
- бухгалтерского;
- оперативно-технического;
- статистического учета на основе принципов и методов управленческого учета.
Под системой управленческого учета на предприятии нужно
понимать наблюдение, оценку, регистрацию, измерение, обработку, систематизацию и передачу информации преимущественно о
затратах и результатах хозяйственной деятельности в интегрированной системе учета, нормирования, планирования, контроля и
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
115
УПРАВЛЕНИЕ
анализа в целях формирования достаточной информационной базы
внутренним пользователям для принятия оперативных (тактических) и прогнозных (стратегических) управленческих решений.
Управленческая отчетность не может формироваться по единым
стандартам, а поэтому процесс ее создания не регулируется законодательными и нормативными актами. Состав и содержание отчетных показателей, форма и сроки их представления устанавливаются
организацией самостоятельно и зависят от вида ее экономической
деятельности, организационно-правовой формы, стратегии и тактики управления, квалификации управленческого персонала и других
специфических особенностей каждого хозяйствующего субъекта.
1. Классификатор статей управленческого учета затрат
В системе финансово-экономических отношений ОАО «РЖД»
применяется постатейное планирование расходов с увязкой физических и денежных показателей. Они позволяют корректировать
бюджеты в зависимости от фактически выполненных объемов в
отчетном периоде, а так же оценивать вклад в конечный финансовый результат каждого подразделения для расчета фонда мотивации в целях дополнительного финансирования. При этом эффективность хозяйственной деятельности каждого подразделения определяется в рамках ведения управленческого учета.
Для целей управленческого учета все подразделения ОАО
«РЖД» включая Департамент Центрального Аппарата подразделяются по степени их влияния и ответственности за конечный результат деятельности общества на центры финансовой ответственности 4 видов:
1). Центр прибыли и инвестиций (ЦДИ) - ОАО «РЖД» в целом;
2). Центр доходов (ЦОД) - к нему, в частности, относятся: центр
фирменного транспортного обслуживания (ЦФТО), Центральная
дирекция по ремонту;
3). Центр затрат (ЦОЗ) - к нему относятся: отделения дорог
(НОД), линейные предприятия, структурные подразделения аппарата управления, объекты социальной сферы (профилактории, жилые комплексы, объекты культуры и спорта, предприятия торговли
и общественного питания).
4). Центр финансовой эффективности (ЦФЭ) – железные
дороги (территориальные филиалы), иные функциональные филиалы.
Распределение подразделений по центрам финансовой ответственности производится с соблюдением следующих принципов:
- если подразделение влияет и отвечает преимущественно за
объем доходных поступлений, то оно является центром доходов;
- если подразделение преимущественно отвечает за соблюдение лимитов расходов, то оно является центром затрат;
- если же ответственность и влияние подразделений распространяется как на доходные поступления, так и на соблюдение лимитов затрат, то оно является центром финансовой эффективности.
Таким образом, в основу бюджетной системы ОАО «РЖД» положен механизм бюджетно-рыночной мотивации, сочетающий бюджетно-сметное финансирование на плановые объемы работы и последующее дополнительное финансирование за производственно финансовые результаты.
Цель формирования единого для всех железных дорог Классификатора статей управленческого учета затрат заключается в обеспечении сопоставимости данных управленческого и бухгалтерского учета затрат и управленческой отчетности ф. 7-у. 1
Инструментом Классификатора, обеспечивающим сопоставимость управленческого и бухгалтерского учета затрат и управленческой отчетности формы 7у, является аналитика «Направление
использования».
Вид деятельности (ВД) – это совокупность однородных услуг
или продуктов, предоставляемых клиентам ОАО «РЖД» (грузоотправителям, пассажирам, перевозчикам и т.д.)
Укрупненный вид работ (УВР) – группировка статей расходов по функциональному признаку.
Тарифная составляющая в расходах (доходах) - часть расходов (доходов) от перевозок, связанная с предоставлением инфраструктуры (в том числе и вокзалов), локомотивов или вагонов ОАО
«РЖД» в части перевозок.
Затраты – стоимостная оценка ресурсов (материальных, трудовых, проч.), используемых в процессе производственно-хозяйственной деятельности ОАО «РЖД» в течение периода.
1
Классификатор УУ Затрат
116 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
По отношению к объекту калькулирования затраты подразделяются на: прямые и косвенные.
Затраты прямые – затраты, которые можно непосредственно
отнести на объект калькулирования. Прямые затраты определяются на единицу объекта калькулирования на основе норм (нормативные прямые затраты) и данных прямого учёта (фактические прямые затраты).
Затраты косвенные – затраты, относимые на конкретный
объект калькулирования пропорционально выбранной базе. Косвенные затраты определяются в целом по структурному подразделению ОАО «РЖД».
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции,
приобретением и продажей товаров.
Издержки производства - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием своей производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг.
Себестоимость - это финансовые затраты предприятия, направленные на обслуживание текущих расходов по производству и реализации товаров и услуг. Себестоимость включает в себя издержки
на материалы, накладные расходы, энергию, заработную плату,
амортизацию и т.т.
Статья управленческого учета затрат– группировка затрат
по функциональному принципу. Указывает производственный процесс, осуществляемый в месте возникновения затрат. Статьи затрат по однородным или связанным производственным процессам
объединяются в укрупненные виды работ.
Элемент затрат – это первичная единица группировки затрат
по экономическому содержанию, не подлежащая дальнейшему разделению на составные части. В качестве элементов выделяются:
затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; материальные затраты, в т.ч. материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты; амортизация; прочие затраты.
Направление использования результатов производственнохозяйственной деятельности (Направление использования) – это
предназначение результатов производственно-хозяйственной деятельности (реализация на сторону, собственное потребление). Направление использования однозначно определяет счет – корреспондент, на который должен быть закрыт балансовый счет учета затрат.
2. Структура классификатора расходов, кодирование статей
расходов в соответствии с Номенклатурой доходов и расходов ОАО
«РЖД».
Классификатор статей управленческого учета затрат имеет
следующую структуру:
1 уровень – Вид затрат;
2 уровень – Направление использования;
3 уровень – Отраслевое хозяйство;
4 уровень – Укрупненный вид работ;
5 уровень - Статья управленческого учета затрат.
В Классификаторе статей управленческого учета затрат каждая статья имеет обязательные реквизиты:
- номер статьи;
- полное наименование статьи;
- статус статьи (утвержденная, добавленная);
- вид затрат (прямые, производственные (специфические, общепроизводственные, проч.);
- укрупненный вид работ (оказание услуг по грузовым перевозкам, локомотивная тяга, проч.);
- вид деятельности (грузовые перевозки, пассажирские перевозки в дальнем следовании, пассажирские перевозки в пригородном сообщении, распределяемые между видами деятельности,
проч.);
- хозяйство (пассажирское хозяйство, хозяйство коммерческой
работы в сфере грузовых перевозок, проч.);
- вид статьи (статьи-функции – статьи, отражающие затраты
на выполнение определенных работ, являющихся частью производственных вспомогательных работ;
статьи-ресурсы – статьи, отражающие затраты на восстановление основных средств (амортизацию), уплату налогов, арендные
и лизинговые платежи;
- измеритель (тонно-км брутто, вагоно-км, поездо-км при электровозной тяге и т.д.);
УПРАВЛЕНИЕ
- элементы затрат (затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, материалы, топливо, электроэнергия, прочие материальные затраты, амортизация, прочие затраты);
- пояснение к статье (полное распределение, рапределение фонда оплаты труда по статьям- функциям);
- балансовый счет учета затрат (20********, 23*********,
25*********, 26********, 29********, 44********, 91********,
99********);
На этапе разработки Классификатора был закреплен ключевой
принцип привязки статей затрат к балансовым счетам учета затрат
и направлениям использования: одна статья затрат однозначно закрепляется за одним ответственным счетом, одним направлением использования и разделом формы 7у.
При определении балансового счета учета затрат по статье затрат следует руководствоваться следующими принципами:
I. 20-й счет указывается по статьям прямых затрат, связанным
с реализацией на сторону (как по основному, так и по вспомогательному производству). 1-ый субсчет 20-го счета соответствует виду
деятельности. В случае, если затраты по статье являются прямыми
распределяемыми между видами деятельности, указывается «99».
II. 23-й счет указывается по статьям прямых затрат, связанным с производством материалов, выполнением работ, оказанием
услуг вспомогательного производства для нужд ОАО «РЖД»;
III. 29-й счет указывается по статьям прямых затрат, связанным с производством продукции, выполнением работ, оказанием
услуг обслуживающих производств и хозяйств как для нужд ОАО
«РЖД», так и для реализации на сторону;
IV. 25, 26, 44-й счета указываются в соответствии с видом затрат (общепроизводственные, общехозяйственные, проч.);
V. 91-й счет указывается по статьям прочих расходов.
- направление использования результатов производственно-хозяйственной деятельности (железнодорожные перевозки, работы/
услуги на сторону, проч.);
- счет корреспондент;
- правило распределения.
При разработке Классификатора балансовый счет учета затрат
устанавливался по статье затрат с учетом анализа ответственных
счетов по заказам управленческого учета, открытым по данной ста-
тье. Статьи затрат по каждому из отраслевых хозяйств, по которым
в равной степени на основании анализа заказов можно было указать несколько балансовых счетов учета затрат (например 20-00,
23-04 и 29-05), разделялись на отдельные статьи.
Однозначное закрепление за каждым ответственным счетом
счета-корреспондента отражается в Справочнике хозяйственных
операций бухгалтерского учета ОАО «РЖД».
Структура статьи расходов.
Код статьи, указываемый Классификатором статей затрат, состоит из четырех символов и имеет следующую структуру:
Номер статьи затрат должен в обязательном порядке проставляться
на первичном документе. Первый знак номера статьи затрат проставляется в соответствии с кодом укрупненного вида работ (УВР). В статьи расходов объединяются затраты по целевому назначению. Каждой
статье расходов присвоен определенный номер для кодирования первичных документов. Расходы, отнесенные на статьи Номенклатуры,
используются в дальнейшем для формирования групп расходов по
укрупненным видам работ (УВР), по хозяйствам, по видам деятельности, что исключает возможность повторного учета затрат.
Каждый вид УВР либо относиться напрямую, либо входит в
несколько видов деятельности.
Тарифные составляющие:
- вагонная составляющая;
- локомотивная составляющая;
- инфраструктурная составляющая (в том числе вокзальная).
В зависимости от отношения к производственному процессу
расходы делятся на:
Таблица 1. Перечень укрупненных видов работ (УВР)
Таблица 2. Перечень видов деятельности
2
Приведенная нумерация носит рекомендательный характер.
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
117
УПРАВЛЕНИЕ
118 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
- группировка специфических (прямых производственных) расходов по хозяйствам;
- группировка специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности.
Рисунок 1. Прямые производственные расходы
Описание структуры классификатора расходов
В Классификаторе расходов ОАО «РЖД» выполнена:
- группировка статей расходов;
- группировка специфических (прямых производственных) расходов по УВР;
УПРАВЛЕНИЕ
3. Распределение статей затрат по видам деятельности и элементам затрат
3.1. Распределение затрат по видам деятельности
Все виды деятельности ОАО «РЖД» разделяются на 2 группы:
1. Осуществление перевозок, предоставление услуг инфраструктуры и локомотивной тяги;
2. Виды деятельности не связанные с осуществлением перевозок, предоставлением услуг инфраструктуры и локомотивной
тяги.
К первой группе относятся виды деятельности «Грузовые перевозки», «Предоставление услуг инфраструктуры», «Предоставление услуг локомотивной тяги», «Пассажирские перевозки в пригородном сообщении».
Ко второй группе относятся остальные виды деятельности.
Отличительной чертой первой группы видов деятельности является комплексный (сетевой) характер предоставляемых услуг.
Раздельный учет по видам деятельности первой группы включает распределение части расходов на содержание инфраструктуры железнодорожного транспорта, локомотивную тягу, ремонт подвижного состава и т.д. Расходы по видам деятельности первой груп-
пы могут быть разделены только на уровнях железной дороги (без
учета затрат функциональных филиалов по объектам данной железной дороги) или ОАО «РЖД» в целом.
По видам деятельности второй группы ведется постатейный
раздельный учет специфических (прямых производственных) расходов по видам деятельности в структурных подразделениях.
Каждый вид деятельности включает в себя укрупненные виды
работ, которые относятся на тот или иной вид деятельности в полном объеме, либо распределяется на несколько. Ниже приведена
Таблица 3, в которой показано распределение расходов по видам
деятельности, с разделением по УВР, с примерами статей, входящих в данную группу.
3.2. Распределение по элементам затрат
В «Классификаторе статей управленческого учета затрат» расходы, относящиеся к той или иной статье номенклатуры расходов,
группируются в соответствии с их экономическим содержанием по
элементам затрат. Элементы затрат объединены в восемь групп:
• затраты на оплату труда;
• отчисления на социальные нужды;
• материалы;
Таблица 3. Группировка расходов по основным видам деятельности
TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
119
УПРАВЛЕНИЕ
• топливо;
• электроэнергия;
• прочие материальные затраты;
• амортизация основных фондов;
• прочие затраты.
1. Затраты на оплату труда
В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются расходы на
оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные
результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том
числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и
индексацией доходов, компенсации женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком, а так же затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников,
занятых в основной деятельности.
Не включаются в себестоимость продукции и не учитываются
в элементе
«Затраты на оплату труда» следующие выплаты работникам
предприятия в денежной и натуральной форме:
- премии, выплачиваемые за счет средств специального назначения и целевых поступлений;
- материальная помощь и беспроцентная ссуда на улучшение жилищных условий и иные социальные потребности;
- оплата дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков, оплата проезда членов семьи работника к
месту использования отпуска и обратно;
- надбавки к пенсиям, единовременные пособия уходящим
на пенсию ветеранам труда, компенсационные выплаты, в том числе и по удорожанию стоимости питания в буфетах и столовых, производимые сверх размеров индексации доходов по решениям правительства РФ;
- оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования;
- ценовые разницы по продукции (работам, услугам), предоставляемой работникам предприятия или отпускаемой подсобными хозяйствами для общественного питания предприятия;
- оплата путевок на лечение и отдых, а так же физкультурных и культурно-массовых мероприятий, производимая за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия.
2. Отчисления на социальные нужды
В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются отчисления (страховые взносы) в:
- пенсионный фонд;
- фонд социального страхования;
- фонд обязательного медицинского страхования;
- фонд занятости населения.
Отчисления на социальные нужды начисляются от расходов
на оплату труда работников, занятых в производстве продукции
(работ, услуг) в соответствии с законодательством РФ.
3. Материалы
В составе затрат на материалы отражается стоимость:
- материалы;
- запасные части;
- покупные изделия и фабрикаты;
- природное сырье;
- потери от недостачи поступивших материальных ресурсов в
пределах норм естественной убыли;
- тары и упаковки;
- смазочных, обтирочных материалов.
Стоимость материальных ресурсов, отражаемых по элементу
«Материалы», формируется исходя из цен их приобретения (без
учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, выплачиваемых снабженческим и
внешнеэкономическим организациям, стоимости услуг товарных
бирж (включая брокерские услуги), таможенных пошлин, платы за
транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.
4. Топливо
В составе затрат на топливо отражается стоимость приобретаемого со стороны топлива всех видов:
- дизельное топливо для тяги поездов;
- дизельное топливо для прочих нужд;
- мазут;
- нефть;
- бензин;
120 TRANSPORT BUSINESS IN RUSSIA
- уголь;
- газ;
- сланец;
- дрова;
- торф.
5. Электроэнергия
В составе затрат на электроэнергию отражается стоимость
покупной электроэнергии, расходуемой на передвижение поездов
с электрической тягой и электросекций, на технологические (электроплавку, электросварку, электролиз, электромеханическую обработку металлов, гальванические работы и т.д.), энергетические,
осветительные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на выработку электроэнергии самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат.
6. Прочие материальные затраты
К числу прочих материальных затрат относятся:
- оплата счетов за текущий ремонт пассажирских вагонов,
грузовых и пассажирских локомотивов, выполняемый на заводах;
- расходы по капитальному ремонту пассажирских, багажных, рефрижераторных, грузовых вагонов и контейнеров, выполненному на заводах;
- оплата счетов за деповской ремонт пассажирских, багажных, рефрижераторных и грузовых вагонов, выполняемый на заводах;
- оплата счетов за капитальный ремонт грузовых, пассажирских и маневровых локомотивов, дизель-поездов, электросекций,
выполняемый на заводах;
- затраты на выполнение работы по снего-, водо-, пескоборьбе, вывоз снега и работу снегоочистителей, выполняемые сторонними (не входящими в состав основной деятельности) предприятии;
- затраты на ремонт локомотивных радиостанций, находящихся на балансе депо и приборов автоматической локомотивной
сигнализации (АЛС), зарядку аккумуляторов, выполняемые сторонними (не входящими в состав основной деятельности) предприятиями;
- затраты по транспортировке подвижного состава в ремонт
и из ремонта.
Как видно из вышеизложенного, к прочим материальным затратам относятся затраты, связанные в основном со сложными видами ремонта подвижного состава, выполняемого сторонними организациями.
7. Амортизация основных фондов
В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, исчисленная исходя из их балансовой стоимости (кроме
стоимости тех видов основных средств, на которые согласно установленному порядку амортизация не начисляется) и утвержденных
в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию, производимую в соответствии с законодательством.
8. Прочие затраты
В составе элемента затрат «Прочие затраты» можно выделить
следующие группы затрат:
Дополнительные расчеты с персоналом.
- Затраты по возмещению вреда, причиненного работникам
увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья
- Вознаграждение по рационализаторским предложениям
- Командировочные расходы
- Подъемные
- Затраты на подготовку и переподготовку кадров
Заключение:
В данной статье представлено описание Классификатора управленческого учета затрат с детальным рассмотрением его структуры и кодировкой структуры статей затрат. Классификатор статей
УУ затрат отличается от предыдущего более подробным распределением по различным показателям, а также структурой и насыщенностью.
Так же в статье описана методология раздельного учета по видам деятельности, местам возникновения и элементам затрат. Данный классификатор обеспечивает раздельное ведение учета затрат
и учитывает специфику отрасли.