Финансовая отчетность предприятий
реклама
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ имени ШАКАРИМА города СЕМЕЙ Документ СМК 3 уровня УМКД УМКД Учебно-методические материалы по дисциплине «Финансовая отчетность предприятия» УМКД 042-14-3-01.1.20.05/03-2013 Редакция № 4 от 26.09.2014 УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЙ КОМПЛЕКС ДИСЦИПЛИНЫ «ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ ПРЕДПРИЯТИЯ» ДЛЯ СТУДЕНТОВ ЭКОНОМИЧЕСКИХ СПЕЦИАЛЬНОСТЕЙ УЧЕБНО-МЕТОДИЧЕСКИЕ МАТЕРИАЛЫ СЕМЕЙ 2014 Содержание 1 2 3 4 Глоссарий Лекции Практические занятия Самостоятельная работа студентов 1. ГЛОССАРИЙ Активы – это ресурсы, контролируемые организациями в результате событий прошлых периодов, от которых организация ожидает экономические выгоды в будущем. Амортизация – объективный процесс перенесения амортизируемой стоимости основных средств по мере износа на производимый с помощью продукт, работы и услуги; использование специальных денежных средствамортизационных отчислений, включаемых в издержки производства или обращения для простого и расширенного производства основных средств (основного капитала). Амортизируемая стоимость – это разница между первоначальной стоимостью и ликвидационной стоимостью. Бухгалтерские проводки - это письменное указание на то - в дебет и кредит каких счетов следует отнести стоимостную оценку показателя, характеризующего конкретный хозяйственный процесс или событие. Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки, обобщения и отражения имущества организации в стоимостной оценке на определенную дату. Баланс - брутто - бухгалтерский баланс включающие регулирующие статьи. Баланс - нетто - бухгалтерский баланс без регулирующих статей. Балансовая стоимость – это сумма, на которую основные средства признаются в бухгалтерском балансе, за вычетом суммы накопленного износа и накопленного убытка от снижения стоимости. Банковский счет – это способ отражения договорных отношений между банком и владельцем счета по приему депозита и совершению банком операций, связанных с обеспечением наличия и использованием банком денег. Бланки строгой отчетности – трудовые книжки и вкладные листы к ним, квитанции путевых листов автотранспорта, бланки удостоверений, дипломов, различные абонементы и другие документы. Валюта отчетности – это валюта, в которой представляется финансовая отчетность , то есть в РК это тенге. Валютные операции – это операции, связанные с переходом права собственности и иных прав на валютные ценности, а также ввоз и пересылка в страну или вывоз и пересылка из страны валютных ценностей различными способами. Возвратные отходы производства – это остатки сырья и материалов (опилки, стружки), образовавшиеся в процессе производства и полностью или частично утратившие потребительские свойства исходных сырья и материалов. Готовая продукция – это продукция, которая прошла полную обработку, сборку и укомплектование, отвечает требованиям стандартов, условиям договора, принята отделом технического контроля и сдана на склад готовой продукции или передана покупателю. Дивиденды представляют собой распределение части дохода акционерного общества между его акционерами. Дебиторская задолженность - это все выражаемые в денежной форме обязательства отдельных граждан, организаций и прочих дебиторов перед данной организацией. Двойная запись - это метод отражения хозяйственной операции в системе бухгалтерских счетов Документ - это письменное свидетельство права на совершение той или иной операции или ее фактического исполнения. Документирование хозяйственных операций – это процесс отражения совершаемых экономическим субъектом операций в первичных документах. Документооборот – это движение документов с момента их возникновения (получения) до сдачи их в архив после обработки и отражения в учете. Доходы будущих периодов – это полученные организацией в отчетном месяце доходы, но относящиеся к последующим отчетным периодам. Запасы - это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности; в процессе производства для такой продажи; или в форме сырья и материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг. Инвентаризация - это один из элементов метода бухгалтерского учета, предполагающий проверку фактического наличия основных средств, нематериальных активов, товарно-материальных запасов, незавершенного производства, денежных средств, расчетов и их сопоставление с данными учета. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений). Капитал показывает величину средств, инвестированных владельцами в организацию Концепция – это «система взглядов на что-нибудь; основная мысль». Концепции бухгалтерского учета, о которых пойдет речь, не столь очевидны и нигде и никем не утверждены. Курсовая разница – это разница, возникающая в результате отражения в системе БУ и финансовой отчетности одного и того же количества единиц иностранной валюты в валюте отчетности при изменении курса. Ликвидационная стоимость – это предполагаемая чистая стоимость в виде запасных частей, лома, отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока полезной службы за вычетом ожидаемых затрат по их разработке и ликвидации. Монетарные оборотные средства представляют собой фиксированную сумму общей покупательской способности денежной единицы, предназначенной и доступной для использования в течение текущего операционного цикла или одного календарного года. Нематериальный актив - это идентифицируемый неденежный актив, не имеющий физической формы, служащий для использования при производстве или представлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим или для административных целей. Обязательства - это долги организации, по которым она несет ответственность, т.е. представляет собой задолженность субъекта, которые он обязан погасить. Оборотные (текущие) активы – это имущество организации, которое предполагается реализовать или использовать в производстве в течение одного отчетного периода Объявление на взнос наличными – приказ владельца счета банку принять для зачисления на его счет в банке выручку, и другие суммы, вносимые наличными. Овердрафт – это кредитовый остаток на активном счете, возникающий при совершении платежа на сумму, превышающую, ранее имевшееся дебетовое сальдо и учитывается, как краткосрочное обязательство. Основные средства – это материальные активы, которые используются организацией для производства или поставки готовой продукции (работ, услуг), для сдачи в аренду другим организациям или для административных целей и которые предполагается использовать в течение длительного периода времени (более 1 года). Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц. Оценка - это способ выражения объекта бухгалтерского учета в обобщенном стоимостном измерителе (тенге) Платежное требование - поручение – это требование поставщика к покупателю по оплате денежных сумм за полученные товары (работы и услуги). Платежное требование поручение должны быть акцептованы плательщиком. Платежное поручение – приказ банку на перечисление средств на счет получателя; применяется в тех случаях, когда инициатива в платеже исходит от плательщика. Предмет бухгалтерского учета - процессы производства, распределения, обмена и непроизводственного потребления, иначе говоря, это факты хозяйственной жизни, совокупность которых характеризует деятельность организации. Пользователи бухгалтерской информации – юридические и физические лица, заинтересованные в информации о финансовом и имущественном состоянии организации, обладающие минимальными знаниями о порядке формирования этой информации и имеющие навыки ее использования. Постоянные счета (ПС) – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанные с наличием и движением активов, обязательств и собственного капитала. Постоянные счета на конец отчетного имеют сальдо. Рабочий план счетов представляет собой систему регистрации и группировки операций в бухгалтерском учете и содержит полный перечень синтетических и аналитических (включая субсчета) счетов, необходимых для ведения бухгалтерского учета. Синтетические счета – это счета, на которых осуществляется учет активов и пассивов и хозяйственных процессов только в обобщенном, сгруппированном виде, без подразделения на составные части и дополнительной детализации. Система бухгалтерского учета - это комплекс регистров по выбранной форме учета, группировка аналитических регистров учета первичных документов. Систематические регистры - это регистры, которые используются для ведения счетов бухгалтерского учета. Справедливая стоимость (стоимость реализации) основных средств – это сумма денежных средств, на которую можно обменять основные средства между независимыми сторонами. Сомнительный долг – это дебиторская задолженность, которая не погашена в установленный срок и не обеспечена соответствующими гарантиями. Стандартизация документов – это разработка бланков документов наиболее рационального размера и формы с твердо определенным расположением соответствующих реквизитов. Счета бухгалтерского учета представляют собой способ текущего взаимосвязанного отражения и группировки активов, капитала и обязательств, а также хозяйственных операций организации по однородным признакам Транзитные счета (ТС) – счета бухгалтерского учета, на которых учитываются операции и события, связанных с учетом доходов и расходов, а также учетом затрат, связанных с производством продукции (работ и услуг). Сальдо по транзитным счетам в конце отчетного периода переносится на постоянные счета. Текущая стоимость – сумма денежных средств или их эквивалентов, которая может быть оплачена, если такие же основные средства приобретались бы в настоящее время. Управленческий учет – это процесс идентификации, измерения, накопления, анализа, подготовки толкования и представления финансовой информации, которая используется руководством для планирования, оценки и контроля внутри организации. Учетный цикл - серия последовательных шагов по анализу, регистрации, накапливанию бухгалтерской информации, ведущих к финансовым отчетам. Этот цикл повторяется каждый отчетный период. Учетная регистрация – это запись хозяйственных операций в регистрах бухгалтерского учета. Условные обязательства - это обязательства, появившиеся в результате условных убытков. Условные убытки – это ситуации, в которых существует неопределенность относительно возможных убытков. Унификация документов - установление единых форм документов для оформления однотипных хозяйственных операций, совершаемых на организациях. Финансовая отчетность - это совокупность показателей, характеризующих имущественное и финансовое положение организации за отчетный период. Отчетность составляется на основе данных бухгалтерского учета по установленным стандартами формам. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов. Форма бухгалтерского учета - это порядок сочетания различных видов учетных регистров, последовательности и способов проведения учетных записей. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные, высоко ликвидные инвестиции, которые легко конвертируются в известные денежные средства, и срок их погашения настолько краток, что они представляют незначительный риск, связанный с изменением процентной ставки. Чек- приказ владельца счета банку выдать наличными указанную сумму на заработную плату, командировочные, хозяйственно-операционные и другие расходы. Чистая стоимость реализации – предполагаемая цена реализации в ходе нормальной деятельности, за вычетом оцененных затрат на предпродажную подготовку и оцененных затрат, необходимых для реализации. 2 Лекции Тема № 1 «Финансовая отчетность предприятия» Финансовая отчетность, как система показателей, отражающая результаты хозяйственной деятельности организации, его финансовое и имущественное положение 1. Понятие финансовой отчетности предприятий Под финансовой отчетностью понимают систему итоговых показателей, комплексно характеризующих финансово-хозяйственную деятельность организации за истекший период. Она служит источником информации для анализа, прогнозирования, контроля и управления деятельностью организаций всех форм собственности и организационно-правового статуса. Порядок составления финансовой отчетности и дополнительные требования к ней устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Финансовая отчетность является основным источником экономической информации для финансового анализа. Это было важно всегда и тем более при переходе от командно-административной системы к рыночным отношениям и успех деятельности организации зависит от уровня руководства, конкретности, объективности, оперативности и научной обоснованности принимаемых им решений. Только на базе тщательного и глубокого анализа можно объективно оценить деятельность организации, разработать конкретные предложения для принятия управленческих решений по оздоровлению и укреплению финансовой устойчивости организации и повышению его деловой активности. Органическая связь между бухгалтерским учетом и финансовой отчетностью устанавливается лишь в том случае, когда получаемые в учете итоговые данные вливаются в соответствующие отчетные формы в виде синтезированных показателей. 2. Цель финансовой отчетности предприятия Целью финансовой отчетности является представление достоверной информации о финансовом положении, результатах деятельности и денежных потоках организации либо консолидированной группы организаций, необходимой пользователям для принятия экономических решений. Кроме этого, финансовая отчетность предназначена для оценки эффективности управления и степени ответственности руководителей за порученное дело. В подавляющем большинстве случаев достоверность информации в финансовой отчетности достигается в том случае, если эта отчетность составлена в соответствии со всеми стандартами бухгалтерского учета и методическими рекомендациями к ним. Факт соответствия стандартам бухгалтерского учета должен быть отражен в финансовой отчетности. Данные отчетности представляют интерес для поставщиков, покупателей, кредиторов, настоящих и потенциальных инвесторов, работников, а также министерств, ведомств, широкой общественности. Финансовая отчетность содержит информацию необходимую для выработки инвестиционной политики и принятия решений по предоставлению кредитов, оценки будущих денежных потоков предприятия, оценки ресурсов и обязательств организации и деятельности его руководящих органов. Правительство и его органы используют информацию отчетности для разработки экономической политики в отношении предприятий, включая налоговые меры. Им также необходимы данные, чтобы регулировать деятельность субъектов, определять политику налогообложения и в качестве основы для определения национального дохода и т.д. Несмотря на различие интересов пользователей финансовой отчетности, основным условием существования организации является достаточность капитала для ее деятельности. Поэтому собственники капитала и другие инвесторы должны быть удовлетворены информацией, которую они получают из отчетности. Это положение считается общей чертой в информационных запросах всех пользователей. Финансовая отчетность, которая отвечает этим требованиям, называется отчетностью общего назначения, и она адресована всем пользователям, для которых финансовая отчетность служит основным источником информации об организации. Некоторые пользователи, например кредитодатели, могут потребовать дополнительную информацию. Однако, в целом концепция отчетности относится к общим потребностям внешних пользователей и направлена, прежде всего, на защиту интересов тех, кто предоставил свой капитал в распоряжение организации. До представления в эти органы финансовая отчетность рассматривается и утверждается в порядке, установленными учредительными документами. Одной из наиболее перспективных тенденций в развитии бизнеса является приобретение одними компаниями пакетов акций других, создание дочерних товариществ, заключение договоров о совместной деятельности, слияние и объединение компаний другими способами. Чтобы руководство компаний, владельцы, инвесторы и прочие пользователи могли оценить и проанализировать то, как функционирует организация, возникает необходимость в составлении особой, а именно – консолидированной отчетности. Консолидированная отчетность представляет собой финансовую отчетность группы взаимосвязанных организаций, рассматриваемых как единое хозяйственное образование. Она характеризует имущественное и финансовое положение группы на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Финансовая отчетность юридического лица является открытой к публикации для заинтересованных пользователей. Она может обеспечить общественность информацией о направлениях развития и последних достижениях субъекта в улучшении экономической и социальной обстановки региона. 3 Представление финансовой отчетности Организации представляют финансовую отчетность: 1) учредителям (участникам) в соответствии с учредительными документами; 2) органам государственной статистики Республики Казахстан по месту регистрации в органах статистики Республики Казахстан; 3) органам государственного контроля и надзора Республики Казах стан в соответствии с их компетенцией. Финансовая отчетность представляется в национальной валюте Республики Казахстан. Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. 4 Бухгалтерский баланс В рыночной экономике Бухгалтерский баланс служит основным источником информации для обширного круга пользователей. Так, баланс организации знакомит собственников, менеджеров и других лиц, связанных с управлением, с имущественным состоянием организации на определенную дату. Из баланса они узнают, чем владеет собственник, т.е. каков в количественном и качественном отношении тот запас материальных средств, которым организация способна распоряжаться. По балансу определяют, сумеет ли организация в ближайшее время выполнить свои обязательства перед третьими лицами - акционерами, инвесторами, кредиторами, покупателями, продавцами и другими или ему угрожают финансовые затруднения. Далее по балансу определяют конечный финансовый результат работы организации в виде наращения собственного капитала за отчетный период, по которому судят о способности руководителей сохранить и приумножить вверенные им материальные и денежные ресурсы и который отражается в виде чистого дохода. На основе данных баланса строится оперативное финансовое планирование организации, осуществляется контроль за движением денежных потоков в соответствии с полученным доходом. Данные Бухгалтерского баланса также широко используются налоговыми службами, кредитными учреждениями, а также органами государственного управления, поскольку, отражая совокупность имущественных отношений данного хозяйствующего субъекта, балансы отдельных организаций дают богатый материал для изучения особенностей современной экономической жизни. Ряд сложных проблем современной хозяйственной политики невозможно решить без внимательного анализа баланса. Бухгалтерский баланс — отчет, характеризующий финансовое положение организаций за отчетный период. Эта информация нужна широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Под техникой составления Бухгалтерского баланса понимают совокупность всех необходимых учетных работ (процедур). Эти процедуры включают в себя подготовительные работы, например, инвентаризацию, разграничение отдельных статей (доходов и расходов) между отдельными отчетными периодами, отражение списаний (погашения) стоимости имущества, закрытие счетов и подведение итогов в соответствующих учетных регистрах. Основой для составления Бухгалтерского баланса являются учетные записи, подтвержденные оправдательными документами. В Бухгалтерском балансе должны быть раскрыты итоговые суммы долгосрочных, текущих активов, собственного капитала, долгосрочных и текущих обязательств. Активы, обязательства, собственный капитал разделены в структуре баланса для того, чтобы показать их взаимосвязь и сфокусировать внимание пользователя на важных подразделах. 5 Отчет о доходах и расходах Отчет о доходах и расходах - это отчет, который характеризует финансовые результаты организации за определенный период. В деловых и инвестиционных кругах он используется для определения рентабельности, инвестиционной ценности, кредитоспособности организации. Он предоставляет инвесторам и кредиторам информацию, с помощью которой они могут прогнозировать объемы будущих денежных потоков. Этот отчет позволяет пользователям финансовой отчетности прогнозировать будущие движения денежных средств несколькими различными способами. Во-первых, инвесторы и кредиторы могут использовать информацию Отчета о доходах и расходах для оценки предыдущей деятельности организации. Хотя прошлые успехи совсем не означают успехов в будущем, некоторые важные тенденции могут быть определены на основании исторических данных. Во-вторых, данный отчет помогает пользователям определить риск недостижения определенного уровня потоков денежных средств. Информация по различным составляющим чистого дохода - доходам и расходам - подчеркивает их взаимосвязь. Имея такую информацию, можно, например, оценить влияние изменения спроса на продукцию организации, на доходы и расходы организации (т.е. на чистый доход). Отделив операционную деятельность от других видов деятельности, можно обнаружить то, что не видно с первого взгляда, потому что основным средством получения доходов является именно операционная деятельность. На сумму чистого дохода часто влияют принятые в организации методы учета. Например, одна организация учитывает износ производственных средств ускоренным методом, а другая использует метод прямолинейного списания. Предположив, что все факторы одинаковы, доход первой организации будет ниже, чем у второй, даже если они практически ничем не отличаются друг от друга. Таким образом, качество чистого дохода данной организации тоже имеет значение. Организации, использующие либеральную (агрессивную) учетную политику показывают в отчетах значительное повышение чистого дохода за короткий промежуток времени. В таких случаях говорится, что качество чистого дохода низкое. Отчет о доходах и расходах должен включать в себя следующие статьи: 1) доход от реализации продукции и оказания услуг. По данной статье отражается доход от основной деятельности, который может быть получен от реализации готовой продукции, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности за минусом НДС, акцизов и других налогов, а также стоимости возвращенных товаров, скидок с продаж и цены, предоставленных покупателю; 2) себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг). Себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) включает в себя фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции (работ, услуг), которые группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на страхование, износ основных средств, прочие затраты; 3) валовая прибыль. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг); 4) Доходы от финансирования. Они могут представлять доходы в виде вознаграждений по предоставленным займам; 5) Прочие доходы. По этой статье могут быть отражены доходы от выбытия прочих активов организации: основных средств, нематериальных финансовых инвестиций; 6) Расходы на реализацию продукции и оказание услуг. 7) Административные расходы активов, 8) Расходы на финансирование. Они могут представлять расходы на выплату вознаграждений по полученным займам; 9) Прочие расходы. По этой статье могут быть отражены расходы связанные с выбытием основных средств, нематериальных активов, финансовых инвестиций; и другие расходы; 10) Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу долевого участия; 11) Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности. Данная статья представляет собой сумму валовой прибыли, откорректированную на сумму доходов и расходов, учтенных по статьям 4-10; 12) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности; 13) Прибыль (убыток) до налогообложения; 14) Расходы по корпоративному подоходному налогу; 15) Итоговая прибыль (убыток) за период до вычета доли меньшинства; 16) Доля меньшинства. Доля меньшинства – это часть чистых результатов деятельности и чистых активов дочерней компании, приходящаяся на долю в ее капитале, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно через дочерние компании. Так если компания «А» владеет 70% акций компании «Б», то на долю меньшинства приходится 30%; 17) Итоговая прибыль (убыток) за период; 18) Прибыль на акцию. Данная статья показывает прибыль на акцию, которая должна быть рассчитана согласно IAS №33 «Прибыль на акцию». 6 Отчет о движении денежных средств Основная цель отчета о движении денежных средств – обеспечение организации информацией о поступлении и выбытии денежных средств за отчетный период. Данная отчетная форма призвана помочь инвесторам и кредиторам оценить: способность организации генерировать будущие положительные потоки денежных средств; способность организации оплатить свои обязательства и выплатить дивиденды; причины разницы между размером чистого дохода и размером поступления и выбытия денежных средств; наличный и безналичный аспекты деятельности организации Отчет о движении денежных средств содержит информацию о поступлении и использовании денежных средств и их эквивалентов за отчетный период. Информация о движении денежных средств организации должна предоставить пользователям финансовой отчетности основу для оценки способности организации зарабатывать денежные средства, а также для оценки потребностей организации в использовании имеющихся денежных средств. Кроме того, информация, содержащаяся в данном отчете должна удовлетворять потребности различных групп пользователей финансовой отчетности в объективной информации об источниках и направлении использования денежных средств. Наконец, пользователи финансовой отчетности должны оценить влияние инвестиционных и финансовых операций на финансовое положение организации. В отчете, поступление и выбытие денежных средств показывается в разрезе трёх видов деятельности: 1. Инвестиционная деятельность – включает в себя приобретение и продажу долгосрочных активов в виде недвижимой собственности (здания, сооружения, оборудования), а также других долгосрочных активов и средств погашения задолженности других субъектов; кредит в налично-денежной форме и погашение ссуд другим сторонам (за исключением авансов и ссуд финансовых учреждений). 2. Финансовая деятельность – деятельность юридического лица, результатом которой является изменение в размере и составе собственного капитала и заемных средств. Она включает в себя получение заемных средств и возвращение средств владельцам. Также к ней относятся получение ресурсов посредством займов (краткосрочных или долгосрочных) и погашение займов, выплата дивидендов. 3. Операционная деятельность – включает все операции, не относящиеся к инвестиционной или финансовой деятельности, которые связаны с основной деятельностью юридических лиц. Классификация потоков денежных средств по видам деятельности организации должна учитывать характер ее операций. Поэтому отнесение той или иной статьи к конкретному виду деятельности производится исходя из конкретных условий. Итогом каждого раздела является поступление или выбытие денежных средств, в зависимости от того, больше или меньше поступило денежных средств, чем выбыло. Примерами потоков от операционной деятельности являются: 1. притоки денег от реализации продукции, товаров, услуг; 2. притоки денег в виде роялти, сборов, комиссионных и других доходов; 3. оттоки денег, связанные с оплатой товаров и услуг, полученных от поставщика; 4. оттоки денег, связанные с выплатой зарплаты и соответствующих платежей; 5. страховые платежи и поступления и другие. Для раскрытия движения денежных средств может быть использовано два метода: прямой и косвенный. Движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности раскрывается прямым методом. Движение денежных средств от операционной деятельности можно раскрыть любым из двух методов. Использование того и другого методов приводит к одинаковым результатам. Прямой метод подразумевает раскрытие основных видов денежных поступлений и выплат. Этот метод основан на изучении каждой денежной операции и определении к какому виду деятельности она относится. При раскрытии движения денежных средств от операционной деятельности прямым методом раскрываются операции, повлиявшие на движение денежных средств, связанные с непосредственным их поступлением и выбытием, а также не денежные операции. В случае, если операций, однородных по экономическому содержанию, было несколько, то они обобщаются и показываются в отчете одной строкой. Отчет о движении денежных средств, составленный с использованием прямого метода, понятен для широкого круга пользователей и более легко ими воспринимается. Но он не показывает причины отличия чистого дохода (убытка) за отчетный период от результата движения денежных средств. Для этого необходимо применение косвенного метода. Косвенный метод подразумевает корректировку чистого дохода (убытка) на изменение текущих активов и обязательств, не денежных операций, а также на доходы и убытки, являющиеся результатом инвестиционной и финансовой деятельности в сравнении с предыдущим периодом. В отличие от прямого метода при косвенном методе денежные поступления и выплаты не подразделяются на категории. Этот метод основан на информации, содержащейся в бухгалтерском балансе и отчете о результатах финансовохозяйственной деятельности. Для составления отчета о движении денежных средств косвенным методом рекомендуется использовать специальную рабочую таблицу, если производится большое число хозяйственных операций. Ни один из этих способов нигде в мире не является единственно обязательным, однако МСФО рекомендует использовать прямой метод составления отчета о движении денег. Считается что, он боле информационно насыщен. 7 Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет об изменениях в собственном капитале также является неотъемлемой частью финансовой отчетности. Отчет об изменениях в собственном капитале показывает, какие изменения собственного капитала произошли в отчетном периоде. Отчет об изменениях капитала подписывают руководитель и главный бухгалтер организации. Для собственников этот документ представляет наибольший интерес. Форма представления данного отчета содержит отдельную информацию по каждому элементу акционерного капитала и резервов (акционерный капитал, дополнительная эмиссия, резерв по переоценке ценностей, резерв по курсовым разницам) и строки с перечнем их возможных изменений (изменения в учетной политике, изменения, возникающие в результате переоценки основных средств и инвестиций, другие изменения, не отраженные в отчете о доходах и расходах). Отдельной строкой показываются данные о чистой прибыли за отчетный период, которая является составной частью собственного капитала и формирует итоговые данные о капитале компании. Основная идея отчета об изменениях в собственном капитале состоит в последовательной корректировке остатка капитала за предыдущий отчетный период (за исключением последствий изменения в учетной политике) путем вычитания начисленных дивидендов и результата переоценки инвестиций и прибавления результата переоценки основных средств, чистой прибыли за отчетный период и дополнительной эмиссии, что дает в итоге величину капитала компании на конец отчетного периода. Также компания должна раскрыть движение каждой составляющей капитала в отчетном периоде (остаток на начало периода, отдельные статьи увеличения и уменьшения, остаток на конец отчетного периода). Данная информация приводится в Отчете об изменениях в собственном капитале или в пояснениях. 8 Описание учетной политики и пояснительная записка В соответствии со стандартами бухгалтерского учета в состав финансовой отчетности включается пояснительная записка. Пояснительная записка к финансовой отчетности является основным аналитическим документом составляемым в организации. Пояснительная записка в части финансовой отчетности должна раскрывать следующие вопросы: 1. Основные положения (варианты организации учета), заложенные в учетную политику организации: методы оценки и начисления амортизации нематериальных активов и основных средств; определение балансовой стоимости финансовых инвестиций и дохода от переоценки, после выбытия инвестиций; периодичность переоцененных переоценки; долгосрочных ограничения на финансовых реализацию инвестиций; получения доходов; методы учета и оценки товарно-материальных транспортно-заготовительных расходов; запасов, распределения формы расчетов с покупателями и заказчиками, разными дебиторами и др.; формирование уставного и резервного капиталов, выплата дивидендов; кредитная политика; организация учета доходов и расходов и др. Если в отчетном году произошли изменения в принятой учетной политике, то их необходимо раскрыть и дать обоснование. 2. По балансу в пояснительной записке должны быть раскрыты долгосрочные активы, краткосрочные активы, капитал, долгосрочные и краткосрочные обязательства. В части долгосрочных активов: земля – раскрывается на правах собственности и правах постоянного пользования; основные средства собственные, долгосрочно арендованные, ограничения на владения активами; методы начисления амортизации, основные средства в запасе и на консервации и т.д.; нематериальные активы: их структура и методы амортизации; перечень крупных хозяйственных товариществ, на которых инвестор оказывает влияние и долю участия в них; доля дохода (убытка) зависимого товарищества в доходах (убытках) инвестора; долгосрочная дебиторская задолженность по её видам и предполагаемым срокам её погашения и др. В части краткосрочных активов раскрываются товарно-материальные запасы по их видам, суммы транспортно-заготовительных расходов по видам ценностей; денежные средства по их видам, дебиторская задолженность по группам дебиторов и предполагаемым срокам её погашения, расходы будущих периодов по срокам их списания, краткосрочные финансовые инвестиции по балансовой и текущей стоимости. В части капитала раскрывается информация об изменениях в уставном капитале за отчетный год. У акционерных обществ должна быть отражена информация о движении акций по видам. В части долгосрочных обязательств: кредиты и заемные средства, обеспеченные и необеспеченные и сроки их погашения, процентные ставки и др. В части краткосрочных обязательств отражаются суммы краткосрочных кредитов, текущая часть долгосрочных кредитов, доходы будущих периодов по видам, сумма кредиторской задолженности, включая налоги, сборы, платежи и т.д. 3. По отчету о доходах и расходах в пояснительной записке следует осветить следующие вопросы: факторы, вызвавшие увеличение себестоимости реализованной продукции; факторы, повлиявшие на снижение дохода от всех видов деятельности организации; отразить рост или снижение уровня общих и административных расходов, выплат по процентам и расходов по реализации к объему реализации, уровню прошлого года и т.п.; дать пояснение по каждому случаю получения доходов или убытков от чрезвычайных ситуаций, имевших место в отчетном году; необходимо осветить и другие хозяйственные операции, существенно повлиявшие на результаты финансово-хозяйственной деятельности организации. 4. По отчету о движении денег в пояснительной записке следует освещать следующее: метод, который использовался в организации для раскрытия движения денежных средств от операционной деятельности; ограничения по движению денежных средств; денежные поступления и выплаты от имени клиентов следует раскрыть на неттооснове, когда движение денежных средств отражает больше деятельность клиентов, чем самой организации и др. 5. В пояснительной записке должна быть дана общая оценка финансового положения и финансовой деятельности организации, путем анализа основных показателей финансовой отчетности. Вопросы для самоконтроля 1. 2. 3. 4. 5. 6. ТЕМА Состав финансовой отчетности. Структура бухгалтерского баланса. Структура отчета о доходах и расходах. Прямой и косвенный методы составления отчета о движении денежных средств. Цель и значение отчета об изменениях собственного капитала. Пояснительная записка. № 2 «КОНЦЕПТУАЛЬНЫЕ ОСНОВЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ» Вопросы: Понятие концептуальной основы. Цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности. Основные принципы учета и финансовой отчетности. Качественные характеристики финансовой отчетности. Ограничения уместности и надежности информации. Определение элементов финансовой отчетности. Признание элементов финансовых отчетов. 1 Понятие концептуальной основы Концептуальная основа бухгалтерского учета рассматривает следующие аспекты: - цели финансовой отчетности; - основные принципы бухгалтерского учета и финансовой отчетности; - определение, признание и измерение элементов финансовой отчетности. Концептуальная основа подготовки и представления финансовой отчетности - это согласованная система взаимосвязанных целей и принципов, на основе которой возможна разработка стандартов, которая определяет природу, функции и границы бухгалтерского учета и отчетности. Она посвящена документам, являющимся неотъемлемой частью финансовой отчетности: бухгалтерскому балансу, отчету о доходах и расходах, отчету о движении денежных средств, отчету об изменениях в собственном капитале, пояснительной записке. Она является необходимой базой для дальнейшего развития общепринятых стандартов по учету. Ее наличие оказывает помощь в решении проблем бухгалтерского учета. Для решения конкретного вопроса при отсутствии определенного стандарта бухгалтер ориентируется на нее. Благодаря использованию общепринятой системы целей и терминологии ее наличие способствует повышению понимания финансовой отчетности. 2 Цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности Основной целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является предоставление пользователям информации о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении организации. Статьей 4 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» дано определение, что «целью бухгалтерского учета и финансовой отчетности является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей и организаций». Но финансовая отчетность не включает в себя всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений, так как отчет в основном отражает прошлые события. Однако, финансовая отчетность также содержит информацию, полезную для: - принятия инвестиционных решений по предоставлению займов (кредитов); - оценки будущих денежных потоков организации (приток и отток денежных средств и их эквивалентов. Эквиваленты предназначены для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, например, «овердрафт» - списание средств по счету клиента); - оценки ресурсов, обязательств организации в связи с вверенными ему ресурсами; - оценки работы руководящих органов. Для принятия экономических решений пользователям необходима информация о способности организации, генерировать денежные средства, время генерирования и уверенность в полученном результате. Эта способность определяет, например, может ли субъект платить своим работникам и поставщикам, выплачивать проценты, погашать кредиты и распределять доход. Для этого им нужна информация, отражающая финансовое положение, деятельность и изменения в финансовом положении организации. На финансовое положение влияют экономические ресурсы, которые он контролирует, его финансовая структура, ликвидность, платежеспособность и способность реагировать на изменение среды, в которой он работает. Ликвидность – это наличие денежных средств в ближайшем будущем после погашения финансовых обязательств за этот период. Информация о показателях деятельности организации, его рентабельности необходима для оценки потенциальных изменений в экономических ресурсах. Информация о движении денежных средств полезна при оценке способности организации получать денежные средства. Финансовые отчеты взаимосвязаны, поскольку они отражают одни и те же факты хозяйственной жизни. Пояснительная записка содержит дополнительные сведения для пользователей о статьях финансовых отчетов. 3 Основные принципы учета и финансовой отчетности В Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» определены основные цели бухгалтерского учета и финансовой отчетности: - обеспечение организации и других заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной деятельности; - обеспечение информацией, необходимой государственным органам для контроля за соблюдением законодательства РК при осуществлении субъектом хозяйственной деятельности. С тем, чтобы выполнить поставленные задачи, финансовая отчетность составляется в соответствии с основными принципами (начисления и непрерывной деятельности) и качественными характеристиками (понятность, уместность, надежность, сопоставимость). Статьей 5 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» в РК приняты следующие принципы: - принцип начисления, согласно которому доходы признаются (отражаются), когда они заработаны, а расходы и убытки, операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений тогда, когда они понесены, а не тогда, когда денежные средства получены или выплачены; - непрерывная деятельность (предполагается, что организация будет продолжать свою деятельность в течение неопределенного периода времени и у нее нет намерения или необходимости ликвидации в обозримом будущем, или он не собирается существенно сокращать масштабы своей деятельности). 4 Качественные характеристики финансовой отчетности Понятность – информация, представленная в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Уместность – влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтверждать или исправлять прошлые оценки. На уместность информации серьезное влияние оказывает существенность. неправильное Информация является представление могут ее характер и существенной, если ее пропуск или повлиять на экономические решения пользователей. Надежность – в информации нет существенных ошибок и искажений и пользователи могут положиться на нее, как на правдиво представленную. На надежность информации существенное влияние оказывают: - правдивое представление (для обеспечения надежности информация о финансовом положении, результатах операций, движении денежных средств должна отражать операции и прочие события правдиво); - преобладание сущности над формой (для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой); - нейтральность (для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, то есть непредвзятой); - осмотрительность (соблюдение определенной степени предосторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых неопределенности, для того, чтобы активы и доходы в условиях не были занижены, а обязательства и расходы преднамеренно завышены); - полнота (в целях обеспечения достоверности информация в финансовых отчетах должна быть полной). Сопоставимость. Для того чтобы финансовая информация была полезной и содержательной, отчетные периоды должны быть сопоставимы. Пользователи должны быть информированы об учетной политике организации, всех изменениях в ней и результатах таких изменений. На сопоставимость существенное влияние оказывает своевременность. Своевременность. В случае неоправданной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Своевременность информации заключается в ее доступности во время принятия решения. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. Руководству, возможно, придется находить баланс достоинствами надежной своевременного отражения информации. При определении между относительными в отчетности и предоставлением баланса между уместностью надежностью основополагающим должно быть – максимизация и степени удовлетворения потребностей пользователей при принятии ими экономических решений. 5 Ограничения уместности и надежности информации Баланс между выгодами и затратами. Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты на ее получение. Оценка выгод и затрат в значительной степени является вопросом профессионального суждения. Кроме того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды. При определении баланса между затратами и выгодами субъекту надлежит учитывать то, что выгоды от представления информации могут быть также получены широким кругом внешних пользователей. Баланс между качественными характеристиками. На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения. Достоверное и объективное представление. Применение основных качественных характеристик и соответствующих стандартов бухгалтерского учета обычно обеспечивает составление и беспристрастное представление финансовой отчетности, содержащей достоверную и объективную информацию. 6 Определение элементов финансовой отчетности Финансовые отчеты являются исходными средствами распространения бухгалтерской информации о предприятии. В них отражаются финансовые результаты сделок и других событий, которые формируются в обширные категории в соответствии с их экономическими характеристиками. Эти обширные категории называются элементами финансовых отчетов. Элементы – это группы статей, которые должны включаться в финансовые отчеты. Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» (статья 13) устанавливает 5 элементов: активы, обязательства, капитал, доходы, расходы. Они являются атрибутами, делающими представляемую в финансовой отчетности информацию полезной для пользователей. Элементами, непосредственно связанными с оценкой финансового положения организации являются активы, обязательства и собственный капитал, которые отражаются в бухгалтерском балансе. Доходы и расходы – элементы, непосредственно связанные с измерением показателей субъекта в отчете о прибылях и убытках. Отчет о движении денежных средств и отчет об изменениях в капитале отражают элементы отчета о доходах и расходах и изменения, произошедшие в элементах бухгалтерского баланса. Элементом, непосредственно связанным с оценкой финансового положения организации, являются активы, обязательства, капитал. Активы – это ресурсы, контролируемые индивидуальным предпринимателем или организацией в результате прошлых событий, от которых ожидается получение будущих экономических выгод. Активы, полученные в результате прошлых операций или событий имущественные и личные неимущественные блага и права, имеющие стоимостную оценку, от которых ожидается получение доходов в будущем. Это ресурсы, контролируемые организацией. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе, - это потенциал, входящий прямо или косвенно в поток денег или их эквивалентов. Будущие экономические выгоды, воплощенные в активе, могут быть получены в результате: - если актив использован отдельно или в сочетании с другими активами в производстве готовой продукции (товаров, работ, услуг), реализуемой субъектом; - обменен на другие активы; - использован для погашения обязательств; - распределен между собственниками организации. Обязательство - это существующая обязанность организации, возникающая из прошлых событий, урегулирование которой приведет к выбытию ресурсов, содержащих экономические выгоды. Обязательство – это возникшая в результате прошлых операций или событий и имеющая стоимостную оценку обязанность совершить в пользу физического лица или организации определенные действия (передать имущество, выполнить работы, уплатить деньги, воздержаться от определенного действия, погашение которой приведет к уменьшению актива или оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду). Погашение обязательства осуществляется: - выплатой денег; - передачей других активов; - предоставлением услуг, выполнением работ; - заменой одного обязательства другим; - переводом обязательства в уставный капитал. Капитал – это чистые активы, то есть доля в активах организации, оставшейся после вычета всех обязательств. В бухгалтерском балансе АО капитал разбивается на подклассы, как средства, внесенные акционерами, нераспределенный доход, резервный капитал, образованный за счет нераспределенного дохода, а также суммы представляющие корректировки, обеспечивающие поддержание собственного капитала. Эти концепции также подходят для других организаций. Элементами отчета о доходах и расходах являются: - доходы – увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или прироста активов или уменьшения обязательств, которые приводят к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в капитале; - расходы - уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода в форме оттока или уменьшения активов или возникновения обязательств, которые приводят к уменьшению капитала, отличному от уменьшения, связанного с распределением лицам, участвующим в капитале. 7 Признание элементов финансовых отчетов Представляет собой процесс включения в бухгалтерский баланс или отчет о прибылях и убытках статьи, которая соответствует определению элемента и удовлетворяет следующим критериям признания: - существует вероятность того, что любая будущая экономическая выгода, связанная со статьей, будет получена или утрачена организацией; - объект имеет стоимость или оценку, которая может быть надежно измерена. Оценка элементов финансовой отчетности – определение денежных сумм, по которым данные элементы признаются и фиксируются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Методы и порядок применения оценок устанавливаются в соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. В соответствии с международными стандартами и требованиями законодательства элементы финансовых отчетов оцениваются по: - себестоимости (активы отражаются в сумме выплаченных денежных средств или их эквивалентов, либо справедливая стоимость другого актива, переданного для приобретения актива на момент его приобретения или создания); -текущей стоимости (активы отражаются в отчете по сумме будущих потоков денежных средств, которые должны быть выплачены в случае, если бы этот или аналогичный ему актив был только приобретен; обязательства отражаются по недисконтированной сумме денежных средств, требуемых для оплаты обязательства); - справедливой стоимости (активы отражаются по сумме денежных средств, которая может быть получена от продажи. Обязательства – по стоимости их погашения, представляющей собой недисконтированную сумму денежных средств, требуемых для погашения обязательств. То есть эта сумма, на которую актив может быть обменен между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую операцию); - дисконтированной стоимости (активы отражаются по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих поступлений денежных средств, которые должны генерировать активы в ходе нормальной деятельности субъекта; обязательства – по текущей стоимости, представляющей собой дисконтированную стоимость будущих чистых отчислений денежных средств, которые могут быть использованы для погашения обязательств при нормальной деятельности субъекта); - балансовой стоимости (активы отражаются в сумме, по которой они признаются в бухгалтерском балансе после вычета всей суммы накопленной амортизации и накопленных убытков от обесценения). Вопросы для самоконтроля 1. 2. 3. 4. 5. 6. 7. 8. 9. Что представляет собой концептуальная основа бухгалтерского учета ? Назовите основную цель финансовой отчетности. Какую информацию содержит финансовая отчетность ? Назовите основные принципы составления финансовой отчетности. Назовите качественные характеристики составления финансовой отчетности. Назовите ограничения уместности и надежности информации. Охарактеризуйте элементы финансовой отчетности. Дайте определение признанию элементов финансовых отчетов. Как оценивают элементы финансовых отчетов в соответствии с международными стандартами ? Тема № 3 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс и его понятие. Формы бухгалтерского баланса и основное бухгалтерское уравнение. Активы, обязательства и капитал как элементы финансовой отчетности. Классификация бухгалтерских балансов. Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций. Анализ активов хозяйствующего субъекта. Анализ собственного капитала и обязательств 1 Бухгалтерский баланс и его понятие Баланс – это модель, с помощью которой в интересах пользователей представляется на определенный момент времени финансовое положение организации. Слово баланс латинского происхождения, что буквально означает «двучашье» и употребляется как символ равновесия. Этот термин принят в экономике как условие для обозначения системы интервальных показателей, характеризующих источники образования каких-либо ресурсов и направление их использования за определенный период времени. Например, баланс производства и распределения валового внутреннего продукта, материальные балансы, баланс населения, организации и т.п. Балансовый метод как способ представления данных в виде двусторонних таблиц с равными итогами широко используется в учете, экономическом анализе и планировании. Балансы используются для проведения факторного анализа при изучении жестко детерминированных зависимостей. В бухгалтерском учете «баланс» имеет двоякое значение: - равенство итогов, когда равны итоги записей по дебету и кредиту счетов, итоги записей по аналитическим счетам соответствующему синтетическому счету, итоги актива и пассива бухгалтерского баланса; - наиболее важная форма бухгалтерской отчетности, показывающая состояние средств организации в денежной оценке на определенную дату. Равные итоги актива и пассива располагаются по большей части на одном уровне, занимая строго горизонтальное положение, подобно коромыслу весов, находящихся в состоянии равновесия. В отличие от балансов, используемых при планировании и анализе, бухгалтерский баланс в бухгалтерском учете представляет собой систему моментальных показателей, характеризующих состояние средств предприятия и источников их образования на определенную дату. Бухгалтерский баланс занимает центральное место в системе финансовой отчетности. В современных условиях стала традиционной фраза: «Баланс – это зеркало предприятия». Баланс, как правило, составляется на первое число месяца (квартала) и представляется в установленные адреса. Баланс, являясь способом обобщения и группировки активов и обязательств на конкретный момент времени, делится на разделы и статьи. Применяется для обобщения показателей о состоянии, размещении, использовании средств предприятия и источниках их образования на определенную дату. Основным элементом бухгалтерского баланса является балансовая статья (строка). Балансовая статья соответствует показателю (на начало и конец отчетного периода), характеризующему отдельные виды экономических ресурсов (активы) и источников их образования (капитал собственника и привлеченный капитал или обязательств). 2 Формы бухгалтерского баланса и основное бухгалтерское уравнение В мировой практике применяются две формы горизонтальная и вертикальная. бухгалтерского баланса: При горизонтальной форме слева указываются активы, справа – обязательства и собственный капитал. Вертикальная форма баланса предполагает последовательное распоряжение балансовых статей (в столбик) сначала статьи, характеризующие актив, далее статьи обязательств и капитала. Баланс является основным бухгалтерским отчетом. Основное бухгалтерское уравнение: Активы = Собственный капитал + Обязательства Бухгалтерское уравнение может выглядеть следующим образом: Текущие активы + Долгосрочные активы = Текущие обязательства + Долгосрочные обязательства. 3 Активы, обязательства и капитал как элементы финансовой отчетности Бухгалтерский баланс включает три основных элемента финансовой отчетности: активы (краткосрочные и долгосрочные); обязательства (краткосрочные и долгосрочные) и капитал. Такие элементы как активы, обязательства и капитал связаны с финансовым состоянием предприятия, а доходы и расходы – с результатами его деятельности прибылью или убытком. Активы – это контролируемые предприятием экономические ресурсы, являющиеся результатом событий прошлых периодов и источником будущих экономических выгод. Будущая экономическая выгода, заключенная в активе – это потенциал, который войдет прямо или косвенно в поток денежных средств предприятия. Потенциал может быть производственным, то есть быть частью операционной деятельности организации. Он также может принять форму конвертируемости в денежные средства или их эквиваленты, или способности сокращать отток денежных средств, как например, альтернативный производственный процесс снижает производственные затраты. Организации обычно используют свои активы для производства товаров и услуг, способных удовлетворить желания и потребности покупателей: поскольку товары и услуги могут удовлетворять желания и потребности, покупатели готовы платить за них и тем самым увеличивать поток денежных средств организации. Будущие экономические выгоды, заключенные в активе, могут поступать разными путями. Например, актив: - актив может быть использован отдельно или в сочетании с другими активами при производстве товаров и услуг, продаваемых предприятием; - актив может быть обменен на другие активы; - актив может быть использован для погашения обязательства; - актив может быть распределен среди собственников предприятия. Традиционно активы группируют на текущие и долгосрочные. Текущие активы – это денежные средства и другие активы, которые, как обоснованно ожидается, будут проданы, или реализованы, а наличность израсходована в течение обычного операционного цикла организации, называются текущими активами. Суть различия между текущими и долгосрочными активами состоит во времени. Обязательства – это существующая в настоящий момент предприятия, возникающая из событий которых задолженность прошлых периодов, урегулирование приведет к оттоку ресурсов, содержащих экономическую выгоду. Обязательство – это долг или обязанность действовать или выполнять что-либо определенным образом. Обязательства могут быть юридически обязательными, как следствие юридически обязательного договора или законодательного требования. Типичным примером подобного случая являются суммы, выплачиваемые за товарно-материальные запасы, выполненные работы и полученные услуги. Необходимо провести различия между текущим и будущим обязательствами. Решения руководства организации приобрести активы в будущем периоде само по себе не ведет к возникновению текущего обязательства. Обычно обязательство возникает тогда, когда актив доставлен или когда компания заключает подлежащий отмене договор на его приобретение. не В последнем случае необратимый характер договора означает, что экономические последствия не выполнения обязательства, например, значительного штрафа, практически не оставляют организации возможности избежать оттока ресурсов к другой стороне. Обязательства возникают в результате операций и других событий прошлых периодов. Таким образом, например, приобретение товарно-материальных запасов и пользование услугами ведет к возникновению кредиторской задолженности (если только не производится предоплата), а получение банковского займа ведет к возникновению обязательства вернуть его. Компания, основываясь на информации о ежегодных покупках клиентов, может также признать возвраты переплаты будущих периодах в качестве обязательств; в этом случае продажа в товаров в прошлых периодах является операцией, приведшей к возникновению обязательства. Создание резерва может предусматриваться в уставе или учетной политике организации с тем, чтобы дать организации и ее кредиторам дополнительную меру защиты от последствий убытков. Наличие и размер резервов представляет собой информацию, которая может быть уместной для пользователей при принятии решения. При создании резервов используются средства нераспределенной прибыли. Краткосрочные обязательства – это те, которые будут удовлетворены посредством использования текущих активов или создания других краткосрочных обязательств. Долгосрочные обязательства – это финансовые обязательства, обеспечивающие финансирование на долгосрочной основе (то есть не является частью оборотного капитала), срок погашения которых не наступает в течение 12 месяцев после отчетной даты. 4 Классификация бухгалтерских балансов Существует множество видов бухгалтерских балансов в зависимости от цели их составления. Для классификации бухгалтерских балансов есть 7 оснований: - время составления; источники составления; объем информации; характер деятельности; форма собственности; объект отражения; отражение регулирующих статей. В зависимости от времени составления балансы могут быть: - вступительные (составляются на момент возникновения предприятия, он определяет объем ценностей, с которым предприятие начинает свою деятельность; - текущие (составляют периодически в течение всего времени существования предприятия, они подразделяются на начальные (входящие), промежуточные и заключительные (исходящие); начальный баланс формируется на начало, а а заключительный – на конец отчетного периода. Следовательно, заключительный баланс отчетного года является начальным балансом следующего года. Промежуточные балансы составляются за период между началом и концом года; - ликвидационные балансы (формируются при ликвидации предприятия, их составляют в течение всего периода ликвидации, они могут быть вступительными ликвидационными балансами, то есть на начало периода ликвидации; промежуточными ликвидационными балансами, то есть в течение ликвидационного периода; заключительными ликвидационными балансами, то есть на конец периода ликвидации); - разделительные балансы (составляют на момент разделения крупной организации на несколько более мелких структурных единиц или при передаче одной или нескольких структурных единиц данной организации другой организации; в последнем случае баланс называется передаточным балансом); - объединительные балансы (формируют при объединении (слиянии) нескольких организаций в одну или при присоединении одной или нескольких структурных единиц к данной организации). По источникам составления балансы подразделяются: - на инвентарные (составляют только на основании инвентаря (описи) средств при возникновении нового предприятия на существовавшей ранее имущественной основе, или при изменении хозяйством своей формы, например, при превращении его из государственного в акционерное); - книжные (составляют на основании только книжных записей, то есть данных текущего бухгалтерского учета, без предварительной проверки их путем инвентаризации); - генеральные (составляют на основании учетных записей и данных инвентаризации, согласно последней уточняются остатки средств, тем самым повышается реальность баланса). По объему информации балансы подразделяются на: - единичные (отражает деятельность только одного подразделения предприятия, выделенного на баланс); - сводные (получаются путем механического сложения сумм, числящихся на статьях всех единичных балансов и подсчета общих итогов актива и пассива; разновидностью сводных балансов являются консолидированные балансы, которые представляют собой объединение по специальным правилам балансов организации, юридически самостоятельных, но составляющих взаимосвязанную в экономическом и финансовом отношениях единую группу. По характеру деятельности балансы подразделяются на: - балансы основной, то есть обычной деятельности (которая определяет основной объем выручки организации и соответствует ее профилю); для промышленных организаций основной считается деятельность по производству и реализации промышленной продукции; для строительных организаций – выполнение строительно-монтажных работ; для торговых организаций – покупка и продажа товаров; - балансы неосновной, то есть прочей деятельности (все прочие виды деятельности организации являются неосновными, к ним относят подсобные сельскохозяйственные, жилищно-коммунальные и транспортные хозяйства). По формам собственности различают балансы государственных, муниципальных, кооперативных, коллективных частных, смешанных и совместных организаций, а также общественных организаций (они отличаются в основном по источникам образования собственных средств, например, основным источником образования собственных средств государственных предприятий является уставный фонд; кооперативных – основной, паевой и другие фонды). По объекту отражения балансы делятся на: - самостоятельные (их составляют организации, являющиеся юридическими лицами); - отдельные (их составляют структурные подразделения организации, то есть филиалы, цехи, автотранспортные и жилищно-коммунальные хозяйства). По способу отражения регулирующих статей различают: - балансы-брутто (они включают в себя регулирующие статьи); - балансы-нетто (они предполагают уменьшение оценки регулируемых статей путем вычитания регулирующих статей). 5 Изменения в балансе под влиянием хозяйственных операций Бухгалтерский баланс составляется и отражает состояние средств и источников их образования на определенную дату. В процессе хозяйственной деятельности происходит непрерывное движение средств, изменение их состава, размещения и источников формирования. В процессе деятельности совершают хозяйственные операции, которые являются частью субъекты процессов снабжения, производства и реализации и вызывают те или иные изменения в составе средств и их источников. Они отражаются в балансе в виде увеличения или уменьшения соответствующей статьи, в ряде случаев вызывают появление новых статей баланса или их исчезновение. Хозяйственные операции по структуре изменения в балансе делятся на 4 типа: - первый тип вызывает изменения в составе средств предприятия и затрагивают статьи только актива баланса, например, с расчетного счета в банке в кассу поступили денежные средства в размере 800000 тенге для выплаты заработной платы; - второй тип вызывает изменения только в составе источников средств, например, за счет краткосрочного займа банка оплачен счет поставщика на 400000 тенге; - третий тип вызывает увеличение хозяйственных средств и их источников на равную сумму, например, получены материалы от поставщика на сумму 600000 тенге, расчеты за которые не произведены; - четвертый тип характеризует уменьшение средств и их источников на одинаковую сумму, например, персоналу из кассы выплачена заработная плата 780000 тенге. 6 Анализ активов хозяйствующего субъекта Финансовое состояние предприятия и его устойчивость в значительной степени зависят от того, каким имуществом располагает предприятие, в какие активы вложен капитал и какой доход они приносят. Сведения о размещении капитала, имеющегося в распоряжении предприятия, содержатся в активе баланса. Каждому виду размещенного капитала соответствует определенная статья баланса. По этим данным можно установить, какие изменения произошли в активах предприятия, какую часть составляет недвижимость предприятия, а какую – оборотные средства, в том числе в сфере производства и в сфере обращения. Главным признаком группировки статей актива считается степень их ликвидности, то есть скорость превращения в денежную наличность. Средства предприятия могут использоваться как в его внутреннем обороте, так и за его пределами (дебиторская задолженность, долгосрочные и краткосрочные финансовые вложения, деньги на счетах в банках). Капитал может функционировать в денежной и материальной формах. В период инфляции нахождение средств в денежной форме приводит к понижению их покупательной способности, так как эти статьи не переоцениваются в связи с инфляцией. В зависимости от степени подверженности инфляционным процессам все статьи баланса классифицируются на монетарные и немонетарные. Монетарные активы – статьи баланса, отражающие средства и обязательства в текущей денежной оценке. Поэтому они не подлежат переоценке (деньги, депозиты, краткосрочные финансовые вложения, средства в расчетах). Немонетарные активы – основные средства, незаконченное капитальное строительство, производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары для продажи. Реальная стоимость этих активов изменяется с течением времени и изменением цен и поэтому требует переоценки. Размещение финансовой средств деятельности. предприятия Если имеет созданные очень большое производственные значение в мощности предприятия используются недостаточно полно из-за отсутствия материальных ресурсов, то это отрицательно сказывается на финансовых результатах предприятия. То же происходит, если созданы излишние производственные запасы, которые не могут быть переработаны на имеющихся производственных мощностях. В итоге замораживается капитал, замедляется его оборачиваемость и как следствие, ухудшается финансовое положение. Даже при хороших финансовых результатах, высоком уровне рентабельности предприятие может испытывать финансовые трудности, если нерационально использовало свои финансовые ресурсы, вложив их в сверхнормативные производственные запасы или допустив большую дебиторскую задолженность. В процессе анализа активов в первую очередь следует изучить изменения в их составе и структуре и дать им оценку. Следует иметь ввиду, что стабильность структуры оборотного капитала свидетельствует об устойчивом, хорошо отлаженном процессе производства и сбыта продукции, а существенные структурные изменения – это признак нестабильной работы предприятия. Рост основных средств и долгосрочных финансовых вложений свидетельствует о расширении инвестиционной деятельности предприятия. 7 Анализ собственного капитала и обязательств Руководство предприятия должно иметь четкое представление, за счет каких источников ресурсов оно будет осуществлять свою деятельность и в какие сферы деятельности будет вкладывать свой капитал. Забота об обеспечении бизнеса необходимыми финансовыми ресурсами является ключевым деятельности моментом в любого предприятия. Поэтому анализ собственного капитала и обязательств имеет исключительно большое значение. Задачи анализа собственного капитала и обязательств: - изучение состава, структуры и динамики; - выявление влияния факторов; - оценка уровня финансового риска; - обоснование оптимального варианта соотношения собственного и заемного капитала. Формируется капитал за счет собственных (внутренних), так и за счет заемных (внешних) источников. Основным источником финансирования является собственный капитал, в него входят уставный капитал, резервный капитал, нераспределенный доход, дополнительный оплаченный и дополнительный неоплаченный капитал. Уставный капитал представляет собой сумму средств, которыми наделяют вновь созданное предприятие для обеспечения начала деятельности. Создают его за счет размещения или продажи акций, частных государственных средств, нематериальных активов вложений капиталов, и другого имущества или имущественных прав. Уставный капитал – это первоначальная материальная база для вновь создаваемого юридического лица, он определяет доли участия его учредителей (акционеров, участников) и имеет гарантийный характер. Вкладом в уставный капитал хозяйственного товарищества могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, включая права на результаты интеллектуальной деятельности, и иное имущество. Вклады учредителей в уставный капитал в натуральной форме или в виде имущественных прав оцениваются в денежной форме по соглашению всех учредителей или по решению общего собрания всех участников хозяйствующего субъекта. Дополнительный оплаченный капитал – это суммы, которые АО получило в результате реализации собственных акций по ценам, превышающим их номинальную стоимость. Дополнительный неоплаченный капитал – это суммы, которые АО получило в результате переоценки основных средств, инвестиций и т.д. Резервный капитал – это часть собственных средств АО и других хозяйствующих субъектов, образуемая за счет отчислений от чистого дохода. Резервный капитал используют для покрытия потерь (убытков) субъекта за отчетный или предыдущий год, выплат дивидендов в случаях, когда текущего дохода оказывается для этого недостаточно. Порядок его образования и использования определяется учредительными документами. Заемный капитал – это кредиты банков и финансовых компаний, займы, кредиторская задолженность, лизинг, коммерческие бумаги. Собственный капитал характеризуется простотой привлечения, обеспечением более устойчивого финансового положения и снижения риска банкротства. Он является основой самостоятельности и независимости предприятия. Особенность собственного капитала состоит в том, что он инвестируется на долгосрочной основе и подвергается наибольшему риску. Чем выше его доля в общей сумме капитала и меньше доля заемных средств, тем выше буфер, который защищает кредиторов от убытков, а следовательно, меньше риск потери. Кроме того, финансирование деятельности предприятия только за счет собственных средств не всегда выгодно для него, особенно в тех случаях, когда производство имеет сезонный характер. Тогда в отдельные периоды будут накапливаться большие средства на счетах в банке, а в другие периоды их будет недоставать. Также надо учитывать, что если цены на финансовые ресурсы невысокие, а предприятие может обеспечить более высокий уровень отдачи на вложенный капитал, чем платит за кредитные ресурсы, то привлекая заемные средства, оно может усилить свои рыночные позиции и повысить рентабельность собственного (акционерного) капитала. В то же время, если средства предприятия созданы в основном за счет краткосрочных обязательств, то его финансовое положение будет неустойчивым, так как с капиталами краткосрочного использования необходима постоянная оперативная работа, то есть контроль за своевременным их возвратом и привлечение в оборот на непродолжительное время других капиталов. К недостаткам этого источника финансирования можно отнести сложность процедуры привлечения, высокую зависимость ссудного процента от конъюнктуры финансового рынка и увеличение в связи с этим риска снижения платежеспособности предприятия. От степени оптимальности соотношения собственного и заемного капитала во многом зависят финансовое положение предприятия и его устойчивость. В процессе анализа необходимо детально изучить динамику и структуру собственного и заемного капитала, выяснить причины изменения отдельных их слагаемых и дать оценку этих изменений за отчетный период. Привлечение заемных средств в оборот предприятия – явление нормальное, содействующее временному улучшению финансового положения при условии, что эти средства не замораживаются на продолжительное время в обороте и своевременно возвращаются. В противном случае может возникнуть просроченная кредиторская задолженность, что в конечном счете приводит к выплате штрафов и ухудшению финансового положения. Тема № 4 «Отчет о доходах и расходах» Критерии признания дохода. Цель составления отчета о прибылях и убытках. Раскрытие содержания отчета о прибылях и убытках. 1 Критерии признания дохода Доход признается, если существует вероятность того, что субъект получит большие экономические выгоды, и эти выгоды надежно измеряются. Доход измеряется по стоимости полученного или подлежащего получению возмещения за вычетом суммы любых торговых и оптовых скидок, предоставляемых продавцом. Сумма дохода, возникающая от операции, определяется договором между продавцом и покупателем или пользователем актива. Критериями признания дохода от реализации товаров являются: - переход к покупателю от продавца значительных рисков и преимуществ владения товарами; - продавец более не участвует в управлении и не контролирует проданный товар; - сумма дохода надежно оценивается; - существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой, поступят покупателю; - понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, надежно оцениваются. 2 Цель составления отчета о прибылях и убытках Отчет о прибылях и убытках обеспечивает оценку результатов деятельности экономического субъекта за определенный отчетный период с помощью достаточно подробного подразделения данных о доходах и расходах. Он выступает связующим звеном между балансом на начало и балансом на конец данного отчетного периода. Он объясняет изменения в финансовом положении, вызванные финансовохозяйственными операциями. Согласно п. 77 НСФО № 2 отчет о прибылях и убытках должен включать в себя все статьи доходов и расходов, признанных за период. Цель составления этой формы – получение информации о том, имеет ли предприятие прибыль или оно является убыточным. Информация, представляемая организациями непосредственно в самом отчете о прибылях и убытках, должна включать в себя, как минимум, следующие показатели: доход; затраты на финансирование; долю прибыли или убытка от инвестиций в ассоциированную организацию и совместную деятельность, учитываемых по методу долевого участия; расходы по уплате налогов; единую сумму, составляющую итоговую сумму из прибыли или убытка после налогов; прибыль или убыток. 3 Раскрытие содержания отчета о доходах и расходах По первой статье отражается доход, который может быть получен от реализации ТМЗ, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов, дивидендов, гонораров и ренты. Доход от реализации отражается за минусом НДС, акцизов, стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж, скидки с цены, предоставленных покупателю. По статье «Себестоимость реализованной продукции» показываются фактические затраты, непосредственно связанные с производством продукции: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальное страхование, амортизация основных средств, прочие затраты. Валовая прибыль представляет собой финансовый результат от реализации продукции и определяется как разность между доходом от реализации продукции и себестоимостью реализованной продукции. К доходам от финансирования относятся: - доходы по вознаграждениям, где отражаются операции, связанные с получением доходов по финансовым активам за предоставление в пользование денежных средств; - доходы по дивидендам, где отражаются операции, связанные с получением доходов по полученным дивидендам по ценным бумагам и доли участия, которые признаются при установлении права на получение выплаты; - доходы от финансового лизинга. Доходы от финансирования признаются в периоде, в котором они заработаны. К прочим доходам относятся следующие виды доходов: - от выбытия основных средств и нематериальных активов; - от государственных субсидий; - положительной курсовой разницы; - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров; - суммы кредиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, установленный Гражданским кодексом; - излишки материальных ценностей, выявленных при инвентаризации; - поступления в возмещение причиненных субъекту убытков; - доходы от аренды; - другие. Прибыль (убыток) до налогообложения – это сальдированный финансовый результат, который определяется как разность доходы от финансирования между валовым доходом плюс и расходами периода плюс расходы на финансирование. Расходы подразделяются на расходы будущих периодов и расходы периода. К расходам будущих периодов (отложенные расходы) относятся расходы по использованию активов субъекта в текущем отчетном периоде с целью получения доходов или для осуществления последующей деятельности в будущем. Согласно принципу начисления и соответствия, расходы будущих периодов отражаются в балансе субъекта в качестве актива до момента признания дохода по этой операции и равномерно списываются на расходы периода, когда признается соответствующий доход. Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в котором они произведены (за исключением готовой продукции, право списания которых наступает только с переходом права собственности). Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках, если происходит уменьшение будущих экономических выгод, связанных с уменьшением актива или увеличением обязательства, которое может быть надежно измерено. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках в тот же день, если затраты не создают будущие экономические выгоды. Расходы, также признаются в отчете о прибылях и убытках в тех случаях, когда возникло обязательство без признания актива, как в случае возникновения обязательства по гарантии на продукцию. Расходы по реализованным товарам, работам и услугам включают в себя расходы на запасы. При продаже запасов, балансовая стоимость этих запасов признается в качестве расходов в том периоде, в котором признан доход от реализации запасов, оказания услуг, выполнения работ. Расходы по вознаграждениям работников включают заработную плату, оплачиваемые отпуска, премии, пособия и другие выплаты работникам. Расходы на финансирование включают в себя расходы по вознаграждениям и расходы на выплату процентов по финансовому лизингу. Расходы по финансированию признаются субъектом как расходы того периода, в котором они понесены, независимо от того, как займы используются. К прочим расходам относятся прочие расходы, которые возникают независимо от процесса обычной деятельности. К ним относятся: - расходы по выбытию основных средств и нематериальных активов; - расходы по курсовой разнице; - расходы по списанию безнадежных требований; - расходы по аренде и другие. Сумма расходов по корпоративному подоходному налогу рассчитывается в соответствии с требованиями налогового законодательства РК. Итоговая прибыль (итоговый убыток) представляет собой результат, полученный юридическим лицом за отчетный период. Таким образом, отчет о прибылях и убытках содержит информацию о деятельности по созданию дохода или о средствах, заработанных или истраченных в течение определенного периода. Этот отчет показывает, насколько преуспела организация в достижении своей первостепенной цели – получении приемлемой прибыли. В отчете сравниваются все доходы и расходы, определяется доход до налогообложения, который облагается 20 % корпоративным подоходным налогом и исчисляется чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия. Приведем форму «Отчета о доходах и расходах». ОТЧЕТ О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ за 2013 год Наименование показателей тыс. тенге отчетный За предыдущий Код За строки период период Доход от реализации продукции и оказания услуг 010 19442890 13181587 Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг 020 12600277 7834822 Валовая прибыль (стр. 010 – стр. 020) 030 Доходы от финансирования 040 Прочие доходы 050 4416651 Расходы на реализацию продукции и оказание услуг 060 159005 Административные расходы 070 6064474 3153439 Расходы на финансирование 080 Прочие расходы 090 5035785 2193326 Доля прибыли/убытка организаций, учитываемых по методу 100 Прибыль (убыток) за период от продолжаемой деятельности (стр. 110 6842613 5346765 долевого участия 030 + стр. 040 + стр. 050 – стр. 060 – стр. 070 – стр. 080 – стр. 090 +, стр. 100) Прибыль (убыток) от прекращенной деятельности 120 Прибыль (убыток) до налогообложения (стр. 110 +,- стр. 120) 130 5035785 2193326 Расходы по корпоративному подоходному налогу 140 1007157 657998 Чистая прибыль (убыток) за период (стр. 130 – стр. 140) до вычета 150 4028628 1535328 4028628 1535328 доли меньшинства Доля меньшинства 160 Итоговая прибыль (итоговый убыток) за период (стр. 150 – стр. 160) 170 Прибыль на акцию 180 Руководитель (Ф.И.О.) ______________________ (подпись) __________________________ Главный бухгалтер (Ф.И.О.) __________________ (подпись) ___________________________ Место печати 3 ПРАКТИЧЕСКИЕ ЗАНЯТИЯ ПО ДИСЦИПЛИНЕ Тема 1 Финансовая отчетность предприятия Финансовая отчетность, как система показателей, отражающая результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия, его финансовое и имущественное положение. Пользователи финансовой отчетности. Методы анализа финансовой отчетности. Принятие обоснованных управленческих решений на предприятии Основная литература 1. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 2. Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 3. Международные стандарты финансовой отчетности. 4. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 5. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 6. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 7. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 8. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 9. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 10.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 11.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 12. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 13.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 14.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 15.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 16.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 2 Концептуальные основы подготовки финансовой отчетности Качественные характеристики финансовой отчетности. Критерии признания и измерения. Требования, предъявляемые к информации, содержащейся в финансовой отчетности Основная литература 17. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 18.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 19.Международные стандарты финансовой отчетности. 20.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 21.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 22.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 23.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 24.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 25.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 26.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 27.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 28. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 29.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 30.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 31.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 32.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 3 Бухгалтерский баланс Бухгалтерский баланс, его структура и содержание. Основное бухгалтерское уравнение. Влияние хозяйственных операций на бухгалтерский баланс. Методика анализа основных показателей бухгалтерского баланса. Влияние содержания бухгалтерского баланса на принятие правильных управленческих решений в бизнесе Основная литература 33. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 34.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 35.Международные стандарты финансовой отчетности. 36.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 37.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 38.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 39.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 40.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 41.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 42.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 43.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 44. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 45.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 46.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 47.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 48.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 4 Отчет о доходах и расходах Отчет о доходах и расходах, его содержание и структура. Виды доходов и расходов. Методика анализа основных показателей отчета о доходах и расходах. Влияние содержания отчета о доходах и расходах на принятие обоснованных управленческих решений пользователями информации Основная литература 49. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 50.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 51.Международные стандарты финансовой отчетности. 52.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 53.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 54.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 55.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 56.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 57.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 58.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 59.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 60. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 61.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 62.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 63.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 64.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 5 Отчет о движении денежных средств Отчет о движении денежных средств, его содержание, структура и методы составления. Денежные потоки от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Методика анализа отчета о движении денежных средств. Влияние содержания отчета о движении денежных средств на обоснование управленческих решений в бизнесе Основная литература 65. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 66.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 67.Международные стандарты финансовой отчетности. 68.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 69.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 70.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 71.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 72.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 73.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 74.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 75.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 76. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 77.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 78.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 79.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 80.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 6 Отчет об изменениях в собственном капитале Отчет об изменениях в собственном капитале, его содержание и структура. Методика анализа отчета об изменениях в собственном капитале. Влияние содержания отчета об изменениях в собственном капитале на финансовое положение пользователей информации Основная литература 81. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 82.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 83.Международные стандарты финансовой отчетности. 84.Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 85.Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 86.Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 87.Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 88.Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 89.Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 90.Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 91.Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 92. Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 93.Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 94.Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, Аскери- АССА, 2009. 95.Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 96.Журнал бухучет на практике, 2012-2014. Тема 7 Учетная политика компании. Пояснительная записка Формирование учетной политики, ее сущность и содержание. Содержание пояснительной записки. Их влияние на финансовое положение и дальнейшее развитие предприятия Основная литература 97. Закон Республики Казахстан «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» - Астана 2007. 98.Попова Л.А. Финансовый учет (план счетов бухгалтерского учета, основанный на Международных стандартах финансовой отчетности ) - Караганда, 2009. 99.Международные стандарты финансовой отчетности. 100. Сейдахметова Ф.С. Современный бухгалтерский учет/ Под общ. ред.Н.К. Мамырова.- Алматы, 2010. 101. Назарова В.Л. Бухгалтерский учет– Алматыкітап баспасы, 2011. 102. Толпаков Ж.С. Бухгалтерский учет.- Караганда, 2012. 103. Королюк Л., Шайтова Н. Финансовый учет. – Издательство «Фолиант», Астана, 2012. 104. Толпаков Ж.С. Финансовый учет 1. – Караганда, 2013. 105. Зейнуллина А.Ж., Слямова З.А.., Толымгожинова М.К. Экономический анализ для бухгалтеров: учебное пособие. – Семей: Интеллект, 2014. Дополнительная литература 106. Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета. Москва. Аудит, 2009. 107. Ержанов М.С., Ержанова С. Учетная политика. Алматы,2007. 108.Радостовец В.К, Радостовец В.В., Шмидт О.Ю. Бухгалтерский учет на предприятии, Алматы, 2009. 109. Л.С. Васильева и др. Бухгалтерский управленческий учет.- Москва, Эксмо, 2009. 110. Палий В.Ф. Комментарий к международным стандартам финансовой отчетности. Москва, АскериАССА, 2009. 111. Журнал бюллетень бухгалтера, 2009-2014. 112. Журнал бухучет на практике, 2012-2014. 4 САМОСТОЯТЕЛЬНАЯ РАБОТА СТУДЕНТОВ Методические рекомендации по выполнению самостоятельной работы по дисциплине «Финансовая отчетность предприятия» Студентам рекомендуется работать с учебной, нормативной и периодической литературой. Рефераты по дисциплине «Финансовая отчетность предприятия» студент размещает в электронной версии не позднее установленных преподавателем сроков, в обратном случае, как за невыполненную работу, автоматически выставляется неудовлетворительная оценка. ПЕРЕЧЕНЬ ТЕМ ДЛЯ САМОСТОЯТЕЛЬНОЙ РАБОТЫ СТУДЕНТОВ : СРО № 1 1 РОЛЬ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА В ИНФОРМАЦИОННОМ ОБЕСПЕЧЕНИИ УПРАВЛЕНИЯ 2 КЛАССИФИКАЦИЯ ПОЛЬЗОВАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 3 МЕЖДУНАРОДНЫЕ СТАНДАРТЫ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 4 КОНЦЕПТУАЛЬНАЯ ОСНОВА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА, ЕЕ СОДЕРЖАНИЕ 5 ЦЕЛИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 6 ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ 7 КАЧЕСТВЕННЫЕ ХАРАКТЕРИСТИКИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ СРО № 2 1 БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС, ЕГО СТРУКТУРА И СОДЕРЖАНИЕ 2 ВИДЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 3 ОСНОВНОЕ БУХГАЛТЕРСКОЕ УРАВНЕНИЕ 4 ЭЛЕМЕНТЫ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА 5 ВЛИЯНИЕ ХОЗЯЙСТВЕННЫХ ОПЕРАЦИЙ НА БАЛАНС 6 ГРУППИРОВКА АКТИВОВ ПО СТЕПЕНИ ИХ ЛИКВИДНОСТИ 7 АНАЛИЗ ПЛАТЕЖЕСПОСОБНОСТИ И КРЕДИТОСПОСОБНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ ПО ДАННЫМ БУХГАЛТЕРСКОГО БАЛАНСА СРО № 3 1СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ ОТЧЕТА О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ 2 ЭЛЕМЕНТЫ ОТЧЕТА О ДОХОДАХ И РАСХОДАХ 3 ВИДЫ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 4 ВИДЫ РАСХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ 5 МЕТОДЫ АНАЛИЗА БЕЗУБЫТОЧНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ 6 ФАКТОРНЫЙ АНАЛИЗ ДОХОДА ОТ РЕАЛИЗАЦИИ ПРОДУКЦИИ 7 МЕТОДИКА АНАЛИЗА РЕНТАБЕЛЬНОСТИ СРО № 4 1ПРЯМОЙ МЕТОД СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 2 КОСВЕННЫЙ МЕТОД СОСТАВЛЕНИЯ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 3ПОНЯТИЕ ДЕНЕЖНЫХ ПОТОКОВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ, ИНВЕСТИЦИОННОЙ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ 4 БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ПОСТУПЛЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 5 ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ УЧЕТА ВЫБЫТИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ 6ИНВЕНТАРИЗАЦИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ПОРЯДОК ЕЕ ПРОВЕДЕНИЯ ОФОРМЛЕНИЯ РЕЗУЛЬТАТОВ 7 МЕТОДИКА АНАЛИЗА ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И И СРО № 5 1 ЗНАЧЕНИЕ, СОДЕРЖАНИЕ И СТРУКТУРА ОТЧЕТА ОБ ИЗМЕНЕНИЯХ В СОБСТВЕННОМ КАПИТАЛЕ 2 ПОНЯТИЕ И БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ УСТАВНОГО КАПИТАЛА 3 РОЛЬ, ЗНАЧЕНИЕ И УЧЕТ РЕЗЕРВНОГО КАПИТАЛА 4 ПОНЯТИЕ НЕРАСПРЕДЕЛЕННОГО ДОХОДА, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ И УЧЕТ 5ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ ОПЛАЧЕННЫЙ И ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЙ НЕОПЛАЧЕННЫЙ КАПИТАЛ: ПОНЯТИЕ И УЧЕТ НА СЧЕТАХ 6 ОБЪЯВЛЕННЫЙ КАПИТАЛ И ИЗЪЯТЫЙ КАПИТАЛ: ОРГАНИЗАЦИЯ ИХ УЧЕТА 7 ЗНАЧЕНИЕ И МЕТОДИКА АНАЛИЗА СОБСТВЕННОГО КАПИТАЛА 8 СУЩНОСТЬ, СОДЕРЖАНИЕ И ЗНАЧЕНИЕ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ 9 ПОЯСНИТЕЛЬНАЯ ЗАПИСКА: СУЩНОСТЬ И СОДЕРЖАНИЕ