Экзамен ДипИФР-рус (DipIFR-rus) Прогноз экзаменационных

Экзамен ДипИФР-рус (DipIFR-rus)
Прогноз экзаменационных тем
к 10 Декабря 2013г.
Дорогие мои слушатели, уважаемые коллеги!
Настоящий прогноз тем, которые могут быть вынесены на экзамен 10 Декабря 2013 года,
составлен мной для того, чтобы помочь Вам в подготовке к экзамену, а также, чтобы обратить
Ваше внимание на определенные закономерности, которые хоть и редко, но все же присутствуют
в экзаменационных вопросах.
Небольшое вступление
Прежде чем мы перейдем непосредственно к прогнозу, мне бы хотелось сделать два важных
замечания, которые существенны для правильного понимания приведенной ниже информации:
Первое. Данный прогноз полностью основан на моем профессиональном суждении как
специалиста и тренера к экзамену ДипИФР-рус.
Второе. Прогноз – это только оценка возможности наступления некого будущего события в
условиях неопределенности. Сам факт оценки не означает, что это событие обязательно наступит.
Поэтому в процессе своей подготовки уделяйте внимание не столько прогнозу, сколько более
активной проработке наиболее часто встречающихся экзаменационных тем. Вопросы, которые
чаще всего тестируются на экзамене, очень легко увидеть в прилагающемся к данному прогнозу
файле «Статистика тестирования тем экзамена ДипИФР-рус (Check-list экзаменационных
вопросов)».
Кроме того, попробуйте сами составить свой прогноз на основании данных «Статистики…»,
уверен, что это упражнение окажется для Вас не только полезным, но и увлекательным. Я
специально вставил пустую графу «Декабрь 2013г.», чтобы Вы могли сделать свой личный
прогноз экзаменационных вопросов.
Используйте также файл «Статистики…» в качестве чек-листа (проверочного листа) Вашей
готовности к экзамену.
Рассмотрим принципы, на основании которых построен прогноз. В качестве исходных данных для
прогноза мы рассматриваем период в 5,5 лет (с 2008 года по июнь 2013 года), который включает в
себя 14 экзаменационных сессий.
Принцип 1. То, что не тестировалось - в прогноз не включаем.
Конечно, это самый опасный принцип. Дело в том, что количество экзаменуемых тем
значительно больше, чем могут вместить в себя один, два или даже три экзамена.
Именно поэтому экзаменатор имеет возможность выносить темы на экзамен в
случайном порядке, добавляя элемент полной непредсказуемости.
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru Прогноз к экзамену ДипИФР-рус Декабрь 2013г.
Страница 1
Тем не менее, нам необходимо как-то ограничить количество анализируемых тем
(иначе у нас получится не прогноз, а просто список включенных в программу
стандартов).
Принцип 2. При чередовании тем, мы включаем в прогноз тему, относящуюся к следующему
шагу.
Наиболее ярко чередование тем проявляется в задачах на консолидацию. Тестируется
либо консолидация отчета о финансовом положении, либо о совокупном доходе
(совместно с отчетом об изменении капитала).
Принцип 3. Тема тестируется постоянно, либо с некой периодичностью. Мы включаем эту тему в
прогноз, анализируя частоту тестирования в каждом случае отдельно.
Задание №1. Консолидация.
Напомню, что в Июне 2013 года тестировалась консолидация отчета о финансовом положении.
Если рассматривать статистические данные (начиная с Декабря 2001 года), то отчет о финансовом
положении тестировался две сессии подряд 7 (семь) раз. 3 (три) раза за отчетом о финансовом
положении следовал отчет о совокупном доходе (правда, это было только в период с 2004 по 2007
год).
Таким образом, с 70% вероятностью в Декабре 2013 года нас ждет консолидация отчета о
финансовом положении.
Хочу еще раз напомнить, что прогноз – это только прогноз. Что выберет по факту экзаменатор знает только он. Поэтому, мой совет - тренируйтесь применять технологию решения задач на
консолидации к обоим расчетам. Мастер-классы по решению задач на консолидацию находятся
на моем сайте в свободном доступе (т.е. бесплатно).
• Задача на консолидацию отчета о финансовом положении:
www.msfo-training.ru/add_masterklass_sfp.htm
• Задача на консолидацию отчета о совокупном доходе и изменении капитала:
www.msfo-training.ru/add_masterklass_sci.htm
Второй по важности вопрос: чем является компания Гамма.
С точки зрения учета нет разницы, будет Гамма ассоциированной компанией, или совместным
предприятием. И ассоциированная компания и совместное предприятие включаются в
консолидированную отчетность методом долевого учета.
Но Гамма также может являться и дочерней компанией. Из 14-ти сессий (с 2008 года) Гамма в
качестве дочерней компании тестировалась трижды, т.е. частота появления этого элемента
составляет 21%.
Последний раз Гамма в качестве дочерней компании появлялась в Марте 2010 года (т.е. восемь
сессий назад). Поэтому с каждой новой сессией растет вероятность того, что Гамма окажется
именно дочерней компанией.
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru Прогноз к экзамену ДипИФР-рус Декабрь 2013г.
Страница 2
Если это будет так, то ее приобретение будет осуществлено в течение отчетного периода. При
этом удобно тестировать правильность отнесения затрат на приобретение дочерней компании.
Теперь обсудим вопросы, связанные с наполнением элементами консолидационной задачи:
1. Возмещение, при приобретении дочерней компании:
•
•
•
традиционно – это обмен акциями;
вероятно, что в этот раз будет тестироваться отложенное возмещение (в двух предыдущих
сессиях подряд тестировалось условное возмещение);
вероятно, что проверят учет затрат, связанных с приобретением и выпуском акций.
2. Корректировки при оценке чистых активов дочерней компании:
•
•
•
•
традиционно – корректировка основных средств (амортизируемый и неамортизируемый)
компонент;
запасы (они тестируются очень часто, но в прошлой сессии этой корректировки не было);
условные обязательства (очень редкая корректировка, но с учетом того, что корректировка
по НМА тестировалась дважды, на условные обязательства следует обратить внимание);
отложенный налог (тестируется практически всегда, поэтому нужно быть к нему готовым).
3. Тест на обесценение. Удивительно, но в Июне 2013 года теста на обесценение не было вообще.
Тем серьезней нужно отнестись к тому, что этот элемент появится в Декабрьской сессии.
При этом будет ли Бета обособленной генерирующей единицей, или будет включать в себя
несколько генерирующих единиц сейчас сказать трудно – слишком мала статистика. В Июне 2011
года Бета была обособленной единицей, далее два раза подряд состояла из нескольких ЕГДС и в
Декабре 2012 года снова обособленная генерирующая единица. Так что здесь вероятность 50% на
50%.
4. Исключение нереализованной прибыли.
Традиционно много ошибок связано с расчетом нереализованной прибыли, а именно применением
коэффициента «наценки» или «валовой прибыли». Обязательно потренируйте и тот и другой
вариант.
Пока с выбором наценки или коэффициента валовой прибыли (КВП) экзаменатор исполняет
достаточно сложный статистический танец:
две наценки -> КВП -> наценка -> КВП -> две наценки -> КВП -> наценка -> КВП -> наценка (в
Июне 2013 года).
Поэтому будем ожидать появления наценки.
5. Последние два-три примечания в консолидационной задаче
Последние примечания в консолидационной задаче связаны не столько с консолидацией, сколько
отражением в отчетности отдельных операций.
Что будет в примечаниях предугадать сложно, но традиционно одно из примечаний посвящено
учету финансовых инструментов. Поэтому отметим, те темы, которые вероятно будут
тестироваться в Декабре по финансовым инструментам (а уж куда поставит их экзаменатор в
консолидационную задачу или ситуационную предугадать очень сложно)
Итак, темы финансовых инструментов в порядке убывания вероятности:
• учет конвертируемых облигаций;
• учет хеджирования;
• учет финансовых активов (к этому же относится выбытие долевых финансовых
инструментов и обесценение фин. активов, учитываемых по эффективной ставке
процента).
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru Прогноз к экзамену ДипИФР-рус Декабрь 2013г.
Страница 3
Теоретические и ситуационные задания
Скажу сразу, что невозможно прогнозировать какая тема появится в третьем (теоретическом)
задании. В Июне 2013 года экзаменатор показал, что знает что такое «шутки юмора», повторив в
качестве ключевого стандарта в третьем вопросе IAS 18 «Выручка» (теоретический же вопрос был
один в один с Декабрьским экзаменом 2012 года).
Кроме того, фактически 4-ый вопрос в Июне также оказался теоретическим (тестировались
стандарты IFRS 8 «Операционные сегменты» и IFRS 13 «Оценка по справедливой стоимости»).
Подойдем к составлению прогноза следующим образом – разобьем стандарты на три основных
группы:
• часто тестируемые;
• тестируемые время от времени (и которым, скорее всего, пришло время появиться);
• «топляки», стандарты, которые могут «всплыть» совершенно неожиданно.
Часто тестируемые стандарты, появление которых на экзамене вероятно
1. Самые часто тестируемые стандарты:
• IAS 16 «Основные средства» (часто тестируется в привязке к другим стандартам (напр.
IAS17 «Аренда»));
• IAS 17 «Аренда»;
• IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы»;
• IFRS 2 «Платежи с использованием акций»;
• IFRS 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи».
Применение этих стандартов вы должны знать ОБЯЗАТЕЛЬНО.
Особое внимание обратите на:
• IAS 17 «Аренда» (часто тестируется, но в Июне был пропуск);
• IAS 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» (тестируются ВСЕГДА);
• IFRS 2 «Платежи с использованием акций» (тестируются ВСЕГДА).
2. Финансовые инструменты
Тема учета финансовых инструментов тестируется на экзамене ВСЕГДА и включает в себя четыре
основных направления (между которыми и делает свой выбор экзаменатор):
• учет хеджирования (IAS 39);
• учет финансовых активов (IFRS 9);
• учет финансовых обязательств (IFRS 9);
• учет конвертируемых облигаций (IAS 32).
Т.к. учет финансовых обязательств тестировался в Июне, вероятно появление следующих тем на
Декабрьском экзамене (по мере убывания вероятности):
• конвертируемых облигаций (IAS 32) – к этому вопросу нужно подготовиться особенно
(вероятность его появления на экзамене очень и очень высока);
• учет хеджирования
• учет финансовых активов (включая выбытие финансовых активов и их обесценение).
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru Прогноз к экзамену ДипИФР-рус Декабрь 2013г.
Страница 4
Раньше мы говорили о том, что становится традицией появление в следующей сессии вопроса на
стандарт, который тестировался в предыдущей сессии в вопросе №3 1.
Но никто не думал о том, что это проявится так сильно (и в Июне 2013 года и в Декабре 2012 года
3-ий вопрос был посвящен IAS 18 «Выручка»)
Кажется, очень странно, если бы IAS 18 «Выручка» появился бы в Декабре 2013 года. Но
посмотрим.
Стандарты, тестируемые время от времени, появление которых на
экзамене ожидаемо
В эту группу я бы включил пять стандартов, на которые необходимо обратить внимание:
• IAS 2 «Запасы» (до 2011 года IAS 2 частенько тестировался в рамках задачи №2 на
подготовку отдельной финансовой отчетности, но не был включен в сессии 2011 – 2012
года), но который является одним из самых часто используемых стандартов в
повседневной жизни предприятия;
• IAS 38 «Нематериальные активы»;
• IAS 11 «Договоры подряда»;
• IAS 33 «Прибыль на акцию»;
• IFRS 6 «Разведка и оценка минеральных ресурсов».
Дополнительно остается вопрос с IAS 12 «Налоги на прибыль». Его применение часто
тестируется в задачах на консолидацию, поэтому его появление в ситуационном задании не столь
вероятно.
«Топляки» - стандарты, которые могут «всплыть» на экзамене
совершенно неожиданно
В эту группу я бы включил два стандарта, которые по непонятным причинам, меня беспокоят:
• IAS 40 «Инвестиционная недвижимость»;
• IAS 41 «Сельское хозяйство»;
В заключение, хочу еще раз порекомендовать, попробовать составить свой прогноз
самостоятельно, основываясь на данных статистики. Это отличное упражнение помогает понять
структуру экзамена, обратить свое внимание на слабо проработанные Вами темы и, в конечном
итоге, серьезно добавит Вам баллы на экзамене.
Желаю Вам отличной подготовки и самых высоких баллов на экзамене!
Кузьмин Михаил Юрьевич
www.msfo-training.ru
kuzmin@msfo-training.ru
Ноябрь 2013 года.
Третье задание, начиная с 2011года, обычно посвящен какому-то одному стандарту, и состоит из двух
частей. Первая часть задания – теоретическая, связанная с этим стандартом, вторая часть – ситуационная,
связанная с применением этого же стандарта.
1
© Кузьмин М.Ю. www.msfo-training.ru Прогноз к экзамену ДипИФР-рус Декабрь 2013г.
Страница 5