ЛЕКЦИЯ 19. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ

ЛЕКЦИЯ 19. ПОРЯДОК ПРОВЕДЕНИЯ ИНВЕНТАРИЗАЦИИ
ВНЕОБОРОТНЫХ АКТИВОВ
План:
1. Особенности
технологии
проведения
и
документального
оформления инвентаризации внеоборотных активов
2. Проведение инвентаризации вложений во внеоборотные активы и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете
3. Проведение инвентаризации основных средств и отражение ее
результатов в бухгалтерском учете
4. Проведение инвентаризации нематериальных активов и отражение
ее результатов в бухгалтерском учете
5. Проведение инвентаризации оборудования к установке и отражение
ее результатов в бухгалтерском учете
6. Проведение инвентаризации долгосрочных финансовых вложений
и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
Вопрос 1. Особенности технологии проведения и документального
оформления инвентаризации внеоборотных активов
Внеоборотные активы - активы, полезные свойства которых ожидается
использовать в течение нескольких лет.
Особенности группы «внеоборотные активы», которые необходимо
учитывать при проведении инвентаризации:
- возможность изменения первоначальной стоимости объектов;
- наличие объектов, право собственности, на которые не
зарегистрировано;
- установленный срок полезного использования объекта;
- необходимость начисления амортизационных отчислений, в т. ч.
продуктивного скота;
- наличие биологических активов;
- выделение активных и пассивных объектов основных средств;
- наличие объектов арендованных / сданных в аренду;
- наличие объектов приобретенных по лизингу;
- наличие земельных активов;
- наличие объектов незавершенного строительства.
Целями инвентаризации внеоборотных активов являются выявление и
сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского
учета.
При инвентаризации рабочего скота и продуктивных животных,
многолетних насаждений, питомников применяются формы, утвержденные
Министерством сельского хозяйства Российской Федерации для
сельскохозяйственных организаций.
По отдельным видам внеоборотных активов специальных описей и
сличительных ведомостей для отражения результатов инвентаризации
постановлением Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении
унифицированных форм первичной учетной документации по учету
кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» не
предусмотрено. Организация должна разработать их самостоятельно и
закрепить в приложении к учетной политике.
Вопрос 2. Проведение инвентаризации вложений во внеоборотные
активы и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
При
инвентаризации
вложений
во
внеоборотные
активы
инвентаризационная комиссия проверяет активы, учтенные на счете 08
«Вложения во внеоборотные активы». На этом счете обобщают информацию
о затратах организации на объекты, которые впоследствии будут приняты к
бухгалтерскому учету в качестве основных, средств, в т. ч земельных
участков и объектов природопользования, нематериальных активов, а также
о затратах организации по формированию основного стада продуктивного и
рабочего скота (кроме птицы, пушных зверей, кроликов, семей пчел,
служебных собак, подопытных животных, которые учитываются в составе
средств в обороте).
Инвентаризация вложений во внеоборотные активы проводится не
только с целью обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета.
Она также является одним из способов определения расходов при
осуществлении вложений во внеоборотные активы.
По незавершенному строительству в описях указывается наименование
объекта и объем выполненных по нему работ по каждому отдельному виду
работ, конструктивным элементам, оборудованию и т.п.
При этом проверяется:
а)
не числится ли в составе незавершенного строительства
оборудование, переданное в монтаж, но фактически не начатое монтажом;
б)
состояние законсервированных и временно прекращенных
строительством объектов. По этим объектам, необходимо выявить причины и
основание для их консервации.
Отдельные описи составляются на законченные строительством
объекты, фактически введенные в эксплуатацию полностью или частично,
если их приемка и ввод в действие не оформлены надлежащими
документами.
Отдельные описи составляются и на законченные, но по какой-то
причине не введенные в эксплуатацию объекты. В описях необходимо
указать причины задержки оформления сдачи в эксплуатацию указанных
объектов.
Если при проведении инвентаризации комиссией установлено, что
работы капитального характера (надстройка, пристройка и др.) или частичная
ликвидация строений и сооружений не отражены в бухгалтерском учете, то
необходимо по соответствующим документам определить сумму увеличения
/ снижения балансовой стоимости объекта и привести в описи, данные о
произведенных изменениях (необходимо или доначислить стоимость
неотраженных расходов по вложениям во внеоборотные активы (дебет счета
08 «Вложения во внеоборотные активы») или ранее сделанные записи по
отражению необоснованных расходов должны быть сторнированы).
На законченные строительством объекты, а также на проектноизыскательские работы по неосуществленному строительству составляются
описи, в которых приводятся данные о характере выполненных работ и их
стоимости с указанием причин прекращения работ по строительству. Для
этого следует использовать соответствующую техническую документацию,
акты сдачи работ, этапов, журналы учета выполненных работ на объектах
строительства и др.
Для
отражения результатов
инвентаризации
вложений
во
внеоборотные активы никаких актов и описей постановлением Госкомстата
России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных форм
первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету
результатов инвентаризации» не предусмотрено. В этом случае организация
обязана разработать формы Инвентаризационной описи вложений во
внеоборотные
активы
и
Сличительной
ведомости
результатов
инвентаризации вложений во внеоборотные активы (возможно на основе
документов по инвентаризации основных средств).
В случае выявления недостачи ценностей результаты инвентаризации
отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим образом:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
- отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отнесена недостача на виновное лицо;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- внесена виновным лицом в кассу организации сумма недостачи;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- удержана из заработной платы работника суммы недостачи;
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- выявленная недостача списана на расходы в случае отсутствия
виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.
При взыскании с виновных лиц разницу между балансовой и рыночной
стоимостями отражают:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
По мере взыскания сумм указанная разница списывается:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».
Если при проведении инвентаризации был выявлен излишек, то
делается следующая проводка:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- оприходован по рыночной стоимости излишек, выявленный в
результате проведенной инвентаризации.
Вопрос 3. Проведение инвентаризации основных средств и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете
При инвентаризации объектов основных средств проверяется
обоснованность остатков по счетам 01 «Основные средства», 02
«Амортизация основных средств» и 03 «Доходные вложения в материальные
ценности».
В соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 к основным средствам относятся:
здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование,
измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная
техника, транспортные средства, инструмент, производственный и
хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и
племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и
прочие соответствующие объекты.
В составе основных средств учитываются также: капитальные
вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и
другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные
объекты основных средств; земельные участки, объекты природопользования
(вода, недра и другие природные ресурсы).
Инвентаризация
объектов
основных
средств
производится
инвентаризационной комиссией, назначенной приказом руководителя
организации.
По
результатам
инвентаризации
составляется
инвентаризационная опись по типовой междуведомственной форме.
До начала инвентаризации необходимо проверить (п. 3.1 Методических
рекомендаций):
а) наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг,
описей и других регистров аналитического учета;
б) наличие и состояние технических паспортов или другой технической
документации;
в) наличие документов на основные средства, сданные или принятые
организацией в аренду и на хранение. При отсутствии документов
необходимо обеспечить их получение или оформление.
При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах
бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены
соответствующие исправления и уточнения.
При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или
оформление.
Согласно п. 6 ПБУ 6/01 единицей бухгалтерского учета основных
средств является инвентарный объект.
При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр
объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение,
инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные
показатели.
При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости
комиссия проверяет наличие документов, подтверждающих нахождение
указанных объектов в собственности организации.
Проверяется также наличие документов на земельные участки,
водоемы и другие объекты природных ресурсов, находящиеся в
собственности организации.
В соответствии с п. 3.3 Методических указаний при выявлении
объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах
бухгалтерского учета отсутствуют или указаны неправильные данные,
характеризующие их, комиссия должна включить в опись правильные
сведения и технические показатели по этим объектам. Например, по зданиям
- указать их назначение, основные материалы, из которых они построены,
объем (по наружному или внутреннему обмеру), площадь (общая полезная
площадь), число этажей (без подвалов, полуподвалов и т.д.), год постройки и
др.; по каналам - протяженность, глубину и ширину (по дну и поверхности),
искусственные сооружения, материалы крепления дна и откосов; по мостам местонахождение, род материалов и основные размеры; по дорогам - тип
дороги (шоссе, профилированная), протяженность, материалы покрытия,
ширину полотна и т.п.
Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов должна
быть произведена с учетом рыночных цен, а амортизационные отчисления
определены по действительному техническому состоянию объектов с
оформлением сведений об оценке и амортизации соответствующими актами.
Основные средства вносятся в описи по наименованиям в соответствии
с прямым назначением объекта.
В процессе инвентаризации изучают все документы, которыми
оформлены затраты на восстановление объекта основных средств, и
определяют характер выполненных работ (ремонт, реконструкция,
модернизация и т.д.). Если объект подвергся восстановлению,
реконструкции, расширению или переоборудованию и вследствие этого
изменилось прямое его назначение, то он вносится в опись под
наименованием, соответствующим новому назначению.
Машины, оборудование и транспортные средства заносятся в описи
индивидуально с указанием заводского инвентарного номера, организацииизготовителя, года выпуска, назначения, мощности и т.д.
Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты,
станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в одно из
структурных подразделений организации и учитываемые на типовой
инвентарной карточке группового учета, в описях приводятся по
наименованиям с указанием количества этих предметов.
Основные средства, которые в момент инвентаризации находятся вне
места нахождения организации (в дальних рейсах морские и речные суда,
железнодорожный подвижной состав, автомашины; отправленные в
капитальный ремонт машины и оборудование и т.п.), инвентаризуются до
момента временного их выбытия.
На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие
восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись
с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти
объекты к непригодности (порча, полный износ и т.п.) (п. 3.6 Методических
рекомендаций).
Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств
проверяются основные средства, находящиеся на ответственном хранении и
арендованные.
По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой
дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов на
ответственное хранение или в аренду.
При проверке правильности начисления амортизации по объектам
основных средств необходимо проверить:
- правильность определения месяца, с которого началось начисление
амортизационных отчислений;
- правильность определения срока полезного использования;
- соответствие способов начисления амортизационных отчислений,
фактически применяемых по группам однородных объектов, способам,
указанным в учетной политике организации;
- правильность расчета сумм амортизационных отчислений и их
отражения в учете;
- факты перевода основных средств на консервацию;
- не было ли случаев начисления амортизационных отчислений по
объектам основных средств, по которым их начисление не предусмотрено.
Для оформления данных инвентаризации основных средств (зданий,
сооружений, передаточных устройств машин и оборудования, транспортных
средств, инструмента, вычислительной техники, производственного и
хозяйственного инвентаря и т.п.) применяется инвентаризационная опись
основных средств (форма № ИНВ-1), многолетних насаждений инвентаризационная опись (форма № ИНВ-22 АПК), рабочего скота и
продуктивных животных, птицы и пчелосемей - инвентаризационная опись
(форма № ИНВ-20 АПК), по незаконченным ремонтам основных средств акт инвентаризации (форма № ИНВ-10)
Инвентаризационная опись составляется в двух экземплярах и
подписывается ответственными лицами комиссии отдельно по каждому
месту хранения ценностей и лицом, ответственным за сохранность основных
средств. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления
сличительной ведомости, а второй остается у материально ответственного
лица (или лиц).
На основные средства, принятые в аренду, опись составляется в трех
экземплярах отдельно по каждому арендодателю с указанием срока аренды.
Один экземпляр инвентаризационной описи высылают в адрес арендодателя.
Результаты инвентаризации основных средств, по которым выявлены
отклонения от данных учета, отражают в сличительной ведомости (форма №
ИНВ-18).
Если основные средства не принадлежат организации, но числятся в
бухгалтерском учете (находящиеся на ответственном хранении или
арендованные), то выявленные излишки или недостачи отражают в
отдельных сличительных ведомостях.
Сличительная ведомость составляется в двух экземплярах бухгалтером,
один из которых хранится в бухгалтерии, второй - передается материально
ответственному лицу (лицам).
При инвентаризации взрослых животных (рабочих и продуктивных) в
инвентаризационной описи указываются номер животного (бирка, тавро,
ушной номер), его кличка, порода и масть, год рождения, упитанность,
живой вес, балансовая стоимость, а при групповом учете еще количество
голов и пол животных.
При инвентаризации животных, закрепленных за одним материально
ответственным лицом, пересчет должен быть произведен за один день.
Крупный рогатый и рабочий скот, особо ценные экземпляры овец и
свиней (племенное ядро) включают в описи индивидуально. Всех прочих
животных основного стада - по возрастным и половым группам.
Порядок пересчета животных зависит от того, как и где они размещены
- в поле или помещении, в клетках, боксах, на выгульных площадках и т.д.
Если крупный рогатый скот находится на беспривязном содержании, то
его пересчитывают, перегоняя из одного места в другое. При этом проход для
перегона должен быть таким, чтобы через него могло пройти только одно
животное.
Свиней, если они находятся в спокойном состоянии, пересчитывают, не
нарушая их покой. В остальных случаях либо производят перегон свиней,
либо ставят переносной щит для перекрытия половины станка и
пересчитывают спокойно передвигающихся животных.
Пересчет овец выполняют при помощи станка, сбитого из досок
высотой около 1 метра и шириной до 0,5 метра. Овец пересчитывают,
прогоняя их по одной через этот станок (нельзя смешивать овец с разными
характеристиками руна).
При пересчете скота члены инвентаризационной комиссии следят за
тем, чтобы на каждом животном было тавро, бирка, ушной номер или иное
обозначение, свидетельствующее о принадлежности этого животного к
данному хозяйству.
Животных, не имеющих инвентарных номеров или с повторяющимися
номерами, а также имеющих номера, которые не относятся к данному
хозяйству, собирают в отдельном загоне. А затем устанавливают их
принадлежность к хозяйству.
В ходе инвентаризации проверяют, не учитываются ли животные
основного стада в группах молодняка или на откорме.
Результаты
инвентаризации
животных
фиксируются
в
Инвентаризационной описи (форма инв. № 20-АПК). Если данные,
полученные в ходе инвентаризации, отличаются от данных бухгалтерского
учета, составляют Сличительную ведомость результатов инвентаризации
основных средств, нематериальных активов (форма № ИНВ-18).
При выявлении в результате инвентаризации излишков объектов
основных средств они приходуются на дату проведения инвентаризации по
рыночной стоимости. Одновременно стоимость объектов отражается в
составе прочих доходов (счет 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Прочие доходы»). При этом на такие объекты начисляются
амортизационные отчисления – с 1-го числа месяца, следующего за тем, в
котором они были приняты к учету.
Дебет 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- выявлен излишек основных средств;
Дебет 01 «Основные средства»
Кредит 08 субсчет «Вложения во внеоборотные активы»
- оприходован неучтенный объект в составе основных средств.
Сумма недостачи, выявленная в результате инвентаризации,
списывается за счет виновного лица (счет 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»). Если виновники не установлены или суд отказал во взыскании с
них, сумма недостачи включается в прочие расходы (счет 91 «Прочие доходы
и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы»).
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 01 «Основные средства»
- выявлена недостача объектов основных средств;
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- отнесена недостача объектов основных средств на виновное лицо;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- внесена виновным лицом в кассу организации сумма недостачи;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- удержана из заработной платы работника суммы недостачи;
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- выявленная недостача списана на расходы в случае отсутствия
виновных лиц либо если во взыскании с них отказано судом.
При взыскании с виновных лиц разницу между балансовой и рыночной
стоимостями отражают:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
По мере взыскания сумм указанная разница списывается:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».
Для отражения результатов инвентаризации незаконченных ремонтов
зданий, сооружений, машин, оборудования, энергетических установок и
других объектов основных средств применяется акт инвентаризации
незаконченных ремонтов основных средств (форма № ИНВ-10).
Акт составляется в двух экземплярах ответственными лицами
инвентаризационной комиссии на основании проверки состояния работ в
натуре, подписывается, и один экземпляр передается в бухгалтерию, второй материально ответственному лицу (лицам).
В случае выявления сумм, не отраженных на счетах бухгалтерского
учета, делаются следующие записи:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», (20, 23 и т. п.)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
- отражена стоимость ремонтных работ, выполненных подрядчиком на
основании оформленного акта;
В случае выявления излишне отраженных в учете сумм:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», (20, 23 и т. п.)
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
- сторно - на излишне отраженную в учете сумму уменьшена стоимость
ремонтных работ, выполненных подрядчиком.
Вопрос 4. Проведение инвентаризации нематериальных активов и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете
При инвентаризации нематериальных активов необходимо проверить
(п. 3.8 Методических указаний):
- наличие документов, подтверждающих права организации на его
использование;
- правильность и своевременность отражения нематериальных активов
в балансе.
После проведения указанных проверок инвентаризационная комиссия
уточняет, используется ли объект нематериальных активов в производстве
продукции (при выполнении работ, оказании услуг) либо для управленческих
нужд организации.
Результаты инвентаризации отражают в описи нематериальных активов
(форма № ИНВ-1а). Опись составляют в 2 экземплярах:
- один экземпляр передают в бухгалтерию;
- второй - работнику, ответственному за сохранность документов на
нематериальные активы.
Если же данные описи отличаются от данных бухгалтерского учета,
составляют сличительную ведомость (форма № ИНВ-18). Сличительная
ведомость так же составляется бухгалтером (непосредственно после
выявления излишков или недостач в процессе проверки инвентаризационной
описи) в двух экземплярах, один из которых хранится в бухгалтерии, второй
- передается материально ответственному лицу (лицам).
В ходе инвентаризации деловой репутации комиссия проверяет
документы, подтверждающие:
- право существования данного нематериального актива в организации
(договор продажи предприятия, передаточный акт, передаточный баланс и
т.п.);
- правильность учета деловой репутации в составе нематериальных
активов;
- наличие и правильность начисления амортизационных отчислений по
положительной деловой репутации.
Обнаруженный объект нематериальных активов принимается к
бухгалтерскому учету по рыночной стоимости:
Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кредит 91.1 «Прочие доходы»
- выявлен ранее не учтенный объект нематериальных активов;
Дебет 04 «Нематериальные активы»
Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы».
- оприходован ранее не учтенный объект нематериальных активов,
выявленный в процессе инвентаризации.
Списание нематериального актива, на который у организации
отсутствуют документы, отражают так:
Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
- списана остаточная стоимость нематериального актива;
Дебет 05 «Амортизация нематериальных активов»
Кредит 04 «Нематериальные активы»
- списана амортизация по объекту нематериальных активов.
Вопрос 5. Проведение инвентаризации оборудования к установке и
отражение ее результатов в бухгалтерском учете
Проводя инвентаризацию оборудования к установке, необходимо
выяснить:
•
наличие и состав материальных ценностей, учтенных на счете 07
«Оборудование к установке»;
•
правильность оценки оборудования.
Специальных описей и сличительных ведомостей для отражения
результатов инвентаризации оборудования к установке постановлением
Госкомстата России от 18.08.98 № 88 «Об утверждении унифицированных
форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по
учету результатов инвентаризации» не предусмотрено. Организация должна
разработать их самостоятельно (возможно на основе документов
«Инвентаризационная опись основных средств» (форма № ИНВ-1) и
«Сличительная ведомость результатов инвентаризации основных средств»
(форма № ИНВ-18)).
В случае выявления недостачи оборудования к установке результаты
инвентаризации отражаются на счетах бухгалтерского учета следующим
образом:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 07 «Оборудование к установке»
- отражена недостача, выявленная в результате инвентаризации;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- взыскание выявленной недостачи обращено на виновных лиц;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- внесена виновным лицом в кассу сумма недостачи;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- удержана из заработной платы виновного работника сумма
выявленной недостачи;
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- выявленная сумма недостачи списана на финансовые результаты в
случае отсутствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано
судом.
При взыскании с виновных лиц разницу между балансовой и рыночной
стоимостями отражают:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
По мере взыскания сумм указанная разница списывается:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».
Если при проведении инвентаризации был выявлен излишек
оборудования, предназначенного для монтажа, то постановку его на учет
отражают следующим образом:
Дебет счета 07 «Оборудование к установке»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы»
- отражена рыночная стоимость оборудования, выявленного при
проведении инвентаризации.
Вопрос 6. Проведение инвентаризации долгосрочных финансовых
вложений и отражение ее результатов в бухгалтерском учете
При
инвентаризации
долгосрочных
финансовых
вложений
проверяются фактические затраты в ценные бумаги и уставные капиталы
других организаций, а также предоставленные другим организациям займы.
При проверке фактического наличия ценных бумаг устанавливается:
- правильность оформления ценных бумаг;
- реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг;
- сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического
наличия с данными бухгалтерского учета);
- своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете
полученных доходов по ценным бумагам.
При проверке правильности оценки финансовых вложений следует
иметь в виду, что согласно п. 19 ПБУ 19/02 они подразделяются на:
•
финансовые вложения, по которым можно определить текущую
рыночную стоимость;
•
финансовые вложения, по которым их текущая рыночная
стоимость не определяется.
При хранении долговых ценных бумаг в организации их
инвентаризация проводится одновременно с инвентаризацией денежных
средств в кассе. Инвентаризация долговых ценных бумаг проводится по
отдельным эмитентам с указанием в акте названия, серии, номера,
номинальной и фактической стоимости, сроков гашения и обшей суммы.
Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей
(реестров, книг), хранящихся в бухгалтерии организации.
Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в специальные
организации (банк-депозитарий - специализированное хранилище ценных
бумаг и др.), заключается в сверке остатков сумм, числящихся на
соответствующих счетах бухгалтерского учета организации, с данными
выписок этих специальных организаций. При хранении бланков
(сертификатов) ценных бумаг в депозитарии они продолжают числиться в
бухгалтерском учете у организации с указанием в аналитическом учете
реквизитов депозитария, которому они переданы на хранение.
Долгосрочные финансовые вложения в уставные капиталы других
организаций, а также займы, предоставленные другим организациям, при
инвентаризации должны быть подтверждены документально (договоры
займа, платежные документы, учредительные договоры, акты приема передачи, инвестиционные сертификаты). Если такое подтверждение
отсутствует, то фактически имеет место необоснованное перечисление
денежных средств (передача материальных ценностей или нематериальных
активов) сторонней организации, что может быть расценено как
злоупотребление служебным положением должностными лицами,
отдавшими распоряжение о совершении такой операции. При этом
собственники организации вправе предъявить к виновным должностным
лицам иск о взыскании с них суммы нанесенного ущерба.
С целью проверки своевременности и полноты отражения в
бухгалтерском учете предоставленных долгосрочных займов проверяется
субсчет 58-3 «Предоставленные займы», на котором учитывается движение
предоставленных организацией денежных средств и иных займов.
С целью проверки своевременности и полноты отражения в
бухгалтерском учете вкладов по договору простого товарищества комиссия
проверяет правильность учета вкладов по договору простого товарищества
на субсчете 58-4.
Результаты проведенной инвентаризации долговых ценных бумаг
оформляются Инвентаризационной описью ценных бумаг и бланков
документов строгой отчетности (форма № ИНВ-16). Форма данной
инвентаризационной описи включает графы сличительной ведомости,
поэтому сличительная ведомость не составляется.
Итоги инвентаризации предоставленных долгосрочных займов,
вкладов по договору простого товарищества оформляются Актом
инвентаризации расчетов с покупателями, поставщиками и прочими
дебиторами и кредиторами (форма № ИНВ-17). Для подтверждения данных,
приведенных в акте, составляется «Справка к акту инвентаризации расчетов
с покупателями, поставщиками и прочими дебиторами и кредиторами»
(приложение к форме № ИНВ-17).
Принятие неучтенных долгосрочных финансовых вложений к учету
отражается следующей проводкой:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения»
Кредит счета 91.1 «Прочие доходы».
Если по результатам инвентаризации будет выявлено отсутствие
необходимых документов, подтверждающих права организации на
долгосрочные финансовые вложения, необходимо предпринять все
возможные меры к восстановлению этих документов (запросить дубликат
или копию у организации, куда были совершены долгосрочные финансовые
вложения, или у организации, зарегистрировавшей такую сделку). Если
получить необходимые документы не удастся, организация должна будет
списать данные долгосрочные финансовые вложения. При этом необходимо
сделать следующие проводки:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
Кредит счета 58 «Финансовые вложения»
- отражена недостача долгосрочных финансовых вложений;
Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет
2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- взыскание выявленной недостачи обращено на виновных лиц;
Дебет счета 50 «Касса»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- внесена виновным лицом в кассу сумма недостачи;
Дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»,
субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба»
- удержана из заработной платы виновного работника сумма
выявленной недостачи;
Дебет счета 91.2 «Прочие расходы»
Кредит счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей»
- выявленная сумма недостачи списана на финансовые результаты в
случае отсутствия виновных лиц либо если во взыскании с них отказано
судом.
При взыскании с виновных лиц разницу между балансовой и рыночной
стоимостями отражают:
Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2
«Расчеты по возмещению материального ущерба»
Кредит 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
По мере взыскания сумм указанная разница списывается:
Дебет 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 4 «Разница между
суммой, подлежащей взысканию с виновных лиц, и балансовой стоимостью
по недостачам ценностей»
Кредит 91.1 «Прочие доходы».