Как платить земельный налог?

Ситуация
Чтобы начать платить земельный налог, не всегда нужно ждать
получения регистрационного свидетельства. Изменение кадастровой стоимости участка влияет на величину налоговой
базы, но за следующий налоговый период, а не за текущий.
Екатерина Степина,
эксперт по финансовому
законодательству
Как платить
земельный налог?
П
о общему правилу земельный налог должны уплачивать компании, которые имеют в собственности земельные участки1.
При этом у фирмы должно быть оформлено право собственности (бессрочного пользования). С арендованных участков налог не платится2. Для того чтобы рассчитать налог, нужно знать кадастровую стоимость земельного участка и налоговую ставку, которая закрепляется
на муниципальном уровне местными нормативными актами3.
Некоторые земельные участки не признаются объектом налогообложения. К ним относятся ограниченные в обороте или изъятые из оборота участки, на которых расположены определенные объекты. Например,
земли лесного фонда, земли, ограниченные в обороте и занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе
водного фонда, историко-культурными заповедниками и т. д.4 С таких
земель налог не платится.
У компаний часто возникают вопросы, с какого момента платить налог, как изменение кадастровой стоимости участка влияет на расчет налога, какие бывают налоговые льготы и т. д. Ответы на них содержатся
в информации ФНС России от 13 июля 2011 года.
Экспертиза статьи:
Дмитрий Пелах,
директор компании «Агентство
финансовых консультаций»
Всегда ли нужна регистрация прав?
Компании должны зарегистрировать право собственности (бессрочного пользования) на земельный участок и получить свидетельство5. Обязанность уплаты налога возникает с момента регистрации таких прав6.
Закон № 122‑ФЗ, который регулирует регистрацию прав на землю,
вступил в силу 31 января 1998 года. Если земельный участок появился
у компании до указанной даты, то право собственности или владения
подтверждают любые другие документы (государственные акты, свидетельства и т. д.).
То есть отсутствие свидетельства о регистрации, которое выдается по правилам Закона № 122‑ФЗ, не может быть причиной не­уплаты
Ноябрь 2011
1
ст. 389 НК РФ
2
ст. 388 НК РФ
3
ст. 394 НК РФ
4
п. 2 ст. 389 НК РФ
5
п. 1 ст. 4, п. 1 ст. 14 Федерального закона
от 21.07.1997 № 122-ФЗ (далее —
Закон № 122-ФЗ)
6
п. 1 ст. 388 НК РФ
67
Ситуация
земельного налога. Такой позиции придерживаются Минфин России
и Высший Арбитражный Суд РФ7.
Из документа
Письмо Минфина России
от 7 апреля 2010 г.
№ 03-05-05/02-22
<...> если земельный участок
предоставлен организации на
праве постоянного (бессрочного)
пользования до вступления в силу
Федерального закона № 122-ФЗ,
то данная организация должна
признаваться налогоплательщиком земельного налога в отношении такого земельного участка вне
зависимости от государственной
регистрации права постоянного
(бессрочного) пользования на данный земельный участок. <...>
Льготы по земельному налогу
Некоторым компаниям предоставляются льготы в виде освобождения от уплаты земельного налога. Для этого должны быть выполнены
условия, определенные Налоговым кодексом8. Это касается, например,
земель, по которым проходят государственные автомобильные дороги
общего пользования.
Также под льготу попадают земли особых экономических зон, ко­
торые принадлежат фирмам — резидентам этих зон. Для таких земель
льгота по налогу действует в течение пяти лет с момента получения права собственности на земельный участок9.
Местные власти могут по своему усмотрению вводить дополнительные льготы, в том числе снижать налоговую ставку и определять размер
не облагаемой налогом суммы10.
Изменения базы по земельному налогу.
Позиции ведомств и суда
Налоговая база по земельному налогу — это кадастровая стоимость земельного участка по состоянию на 1 января года, который является налоговым периодом11. Если участок появился в собственности у компании
в середине текущего года, налоговой базой будет его кадастровая стоимость на момент постановки земли на кадастровый учет12.
Если в течение налогового периода произошли изменения, касающиеся кадастровой стоимости земельного участка (перевод земли из одной
Мнение
Марина Емельянцева,
юрист юридической
компании «Налоговик»
Если сведения о стоимости
земли исключены из кадастра
Исключение сведений о кадастровой
стоимости земельного участка из государственного кадастра не освобождает
компанию от обязанности уплачивать
земельный налог.
Если стоимость участка была исключена из госкадастра, а новая стоимость еще не утверждена, у компании
возникает вопрос: как определить базу
по земельному налогу? Какую стоимость брать для расчета, если законно
установленная стоимость отсутствует?
В некоторых случаях компании не на-
68
числяют земельный налог и подают
декларацию, в которой указана нулевая
кадастровая стоимость участка. Однако
такой подход может привести к спорам
с инспекцией, и решать вопрос о доначислении земельного налога придется
в суде. Арбитры в данном вопросе поддерживают налоговиков.
Использование земли в Российской
Федерации платное (п. 1 ст. 65 ЗК РФ).
Если речь идет об участке в собственности компании, то платой является
земельный налог.
Даже если кадастровая стоимость
участка признана незаконной в силу
каких-то причин, организация все равно
пользуется землей, а значит, обязана платить налог. Для его расчета нужно брать
стоимость земли, которая действовала
до момента утверждения неверной кадастровой стоимости (пост. Президиума
ВАС РФ от 19.04.2011 № 15932/10).
Если кадастровая стоимость участка поменялась, на расчет земельного налога за текущий
период это изменение
не влияет. Применять
новую стоимость для
определения базы по налогу нужно со следующего
года. Если же стоимость
участка была исключена из госкадастра, для
определения базы по земельному налогу нужно
использовать показатели, рассчитанные до момента ее исключения
7
письмо Минфина России
от 07.04.2010 № 03-05-05/02-22;
пост. Пленума ВАС РФ от 23.07.2009
№ 54
8
ст. 395 НК РФ
9
10
п. 9 ст. 395 НК РФ
11, 12
п. 2 ст. 387 НК РФ
п. 1 ст. 391 НК РФ
Ноябрь 2011
Ситуация
Как платить земельный налог?
категории в другую, смена вида использования), пересчитывать налоговую базу за текущий год не нужно. Такие изменения повлияют на расчет
налоговой базы только в следующем году13. На этот счет у Минфина России есть свое мнение.
Чиновники считают, что при уменьшении кадастровой стоимости земли можно считать налоговую базу с меньшей стоимостью уже
за текущий налоговый период, не дожидаясь следующего14. Если же
кадастровая стоимость увеличилась, то пересчет налоговой базы зависит от причины увеличения стоимости участка.
Перевод земли в другую категорию и смена вида ее разрешенного
использования позволят рассчитывать налог по большей кадастровой стоимости только за следующий налоговый период (год)15. А вот
ошибка ведения кадастрового учета или определения стоимости земли, которая привела к увеличению налоговой базы, должна быть исправлена в текущем налоговом периоде16. Для этого фирме необходимо пересчитать налог и подать декларацию в инспекцию.
Высший Арбитражный Суд РФ в данном вопросе поддерживает позицию налоговиков, то есть не ставит момент пересчета налоговой базы
в зависимость от причин ее увеличения. Если кадастровая стоимость
участка изменилась внутри налогового периода вследствие технической
ошибки ведения кадастрового учета, пересчитывать налог за текущий
год не нужно17.
Узнать кадастровую
стоимость земельного
участка и отследить
ее изменения можно на
официальном сайте Росреестра www.rosreestr.ru
13
информация ФНС России от 13.07.2011
14
письмо Минфина России
от 10.03.2011 № 03-05-04-02/20
15
письмо Минфина России
от 19.11.2010 № 03-05-06-02/116
16
письмо Минфина России
от 10.03.2011 № 03-05-04-02/21
17
пост. Президиума ВАС РФ
от 26.07.2011 № 2081/11
Налоговые ставки по земельному налогу*
≤ 0,3%
≤ 1,5%
земли, относящиеся к сельскому хозяйству
земли, занятые жилищным фондом и объектами
ЖКХ-инфраструктур
земли под жилые постройки
прочие земли, по которым не применяется
пониженная ставка ≤ 0,3%
* Местные власти вправе установить более низкие ставки земельного налога.
Ноябрь 2011
69