Учитываем покупку активов за счет двух источников

ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ
Рассмотрим бухгалтерские записи и налоговые аспекты
в ситуации, которая на практике встречается нередко. Для
приобретения основного средства у учреждения не хватает
бюджетных средств, и оно недостающую сумму вносит из
своих доходов. Так как учет в этом случае имеет нюансы,
финансисты выпустили ряд разъяснений на данную тему.
Учитываем покупку активов
за счет двух источников
Н.С. Насиров, методолог аутсорсинговой компании Intercomp Global Services
Бухгалтерский учет
Приобретение активов за счет двух источников финансирования возможно в случае недостатка субсидий, предоставленных учреждению. Причем недостающую
сумму можно оплатить за счет средств,
полученных им от приносящей доход деятельности.
Если основное средство предназначено для использования в целях выполнения государственного (муниципального)
задания, то в таком случае необходимо
вложения в приобретение основного средства, произведенные за счет внебюджет-
ных средств, а также за счет целевых субсидий, по согласованию с учредителем
перевести на код вида деятельности «4» –
субсидии на выполнение государственного (муниципального) задания.
С учетом разъяснений, содержащихся
в письмах Минфина России от 18 сентября 2012 г. № 02-06-07/3798, Департамента
финансов г. Москвы от 20 ноября 2012 г.
№ 140-03-34-195, операции по приобретению основного средства (особо ценного
движимого имущества) за счет двух источников финансирования в учете бюджетного учреждения отражаются следующими записями:
Содержание операции
Дебет
Кредит
Приобретение основного средства за счет средств субсидии на иные цели
Поступила субсидия
5 201 11 510
5 205 81 660
на иные цели*
«Поступления денежных средств
«Уменьшение дебиторской
учреждения на лицевые счета в ор- задолженности по прочим догане казначейства»
ходам»
Тексты всех документов, ссылки на которые даны в статье, можно посмотреть в электронной версии журнала
(см. стр. 4).
Учет в бюджетных учреждениях № 3, 2013
UBU03_50-53(nail).indd 50
12.02.2013 12:40:15
51
Учет в бюджетных учреждениях № 3, 2013
Проводки по покупке активов за счет двух источников нужно согласовать
Налогообложение зависит от того, как учреждение использует активы
При заключении договора следует руководствоваться Законом о госзакупках
Бухгалтерские записи следует согласовать с учредителем.
Продолжение таблицы
Содержание операции
Отражено приобретение
основного средства за счет
субсидии на иные цели
Дебет
5 106 21 310
«Увеличение вложений в основные
средства – особо ценное движимое
имущество»
Погашена задолженность
5 302 31 830
перед поставщиком за счет «Уменьшение кредиторской задолсубсидии на иные цели**
женности по приобретению основных средств»
Начислен фактический
5 205 81 560
доход при использовании
«Увеличение дебиторской задолиной целевой субсидии
женности по прочим доходам»
на основании Отчета о расходах средств субсидии
Отражен перевод вложений 5 304 06 830
в основные средства с вида «Уменьшение кредиторской задолдеятельности «5» на вид
женности по расчетам с прочими
деятельности «4»
кредиторами»
Кредит
5 302 31 730
«Увеличение кредиторской задолженности по приобретению
основных средств»
5 201 11 610
«Выбытия денежных средств
учреждения с лицевых счетов
в органе казначейства»
5 401 10 180
«Прочие доходы»
5 106 21 410
«Уменьшение вложений
в основные средства – особо
ценное движимое имущество»
4 106 21 310
4 304 06 730
«Увеличение вложений в основные «Увеличение кредиторской
средства – особо ценное движимое задолженности по расчетам
имущество»
с прочими кредиторами»
Приобретение основного средства за счет собственных доходов учреждения
Поступили денежные сред- 2 201 11 510
2 205 31 660
ства от оказанных платных «Поступления денежных средств
«Уменьшение дебиторской зауслуг*
учреждения на лицевые счета в ор- долженности по доходам от
гане казначейства»
оказания платных работ, услуг»
Отражено приобретение
2 106 21 310
2 302 31 730
основного средства за
«Увеличение вложений в основные «Увеличение кредиторской засчет собственных доходов
средства – особо ценное движимое долженности по приобретению
учреждения
имущество»
основных средств»
Погашена задолженность
2 302 31 830
2 201 11 610
перед поставщиком за счет «Уменьшение кредиторской задол- «Выбытия денежных средств
собственных доходов**
женности по приобретению основ- учреждения с лицевых счетов
ных средств»
в органе казначейства»
UBU03_50-53(nail).indd 51
12.02.2013 12:40:18
Учитываем покупку активов
за счет двух источников
52
ДОХОДЫ И РАСХОДЫ
ХОЗЯЙСТВЕННАЯ СИТУАЦИЯ
Приобретение активов за счет двух источников финансирования
возможно при недостатке предоставленной субсидии.
Продолжение таблицы
Содержание операции
Отражен перевод вложений
в основные средства с вида
деятельности «2» на вид
деятельности «4»
Монтаж актива
Оплачены услуги по монтажу актива**
Дебет
2 304 06 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по расчетам с прочими
кредиторами»
Кредит
2 106 21 410
«Уменьшение вложений
в основные средства – особо
ценное движимое имущество»
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные
средства – особо ценное движимое
имущество»
4 304 06 730
«Увеличение кредиторской
задолженности по расчетам
с прочими кредиторами»
2 302 26 830
«Уменьшение кредиторской задолженности по прочим работам,
услугам»
Отражено приобретение
2 106 21 310
основного средства за счет «Увеличение вложений в основные
собственных доходов
средства – особо ценное движимое
учреждения
имущество»
Отражен перевод вложений 2 304 06 830
в основные средства с вида «Уменьшение кредиторской задолдеятельности «2» на вид
женности по расчетам с прочими
деятельности «4»
кредиторами»
2 201 11 610
«Выбытия денежных средств
учреждения с лицевых счетов
в органе казначейства»
2 302 26 730
«Увеличение кредиторской задолженности по прочим работам, услугам»
2 106 21 410
«Уменьшение вложений
в основные средства – особо
ценное движимое имущество»
4 304 06 730
4 106 21 310
«Увеличение вложений в основные «Увеличение кредиторской
средства – особо ценное движимое задолженности по расчетам
имущество»
с прочими кредиторами»
Принятие к учету объекта основного средства по сформированной стоимости
Принят к учету объект
4 101 24 310
4 106 21 310
основного средства (кате«Увеличение стоимости машин
«Увеличение вложений
гории «машины и оборудо- и оборудования – особо ценного
в основные средства – особо
вание»)
движимого имущества»
ценное движимое имущество»
*
**
Одновременно операция отражается на забалансовом счете 17 «Поступления денежных средств на счета учреждения».
Одновременно операция отражается на забалансовом счете 18 «Выбытия денежных средств со счетов учреждения».
Учет в бюджетных учреждениях № 3, 2013
UBU03_50-53(nail).indd 52
12.02.2013 12:40:18
Учет в бюджетных учреждениях № 3, 2013
53
Проводки по покупке активов за счет двух источников нужно согласовать
Налогообложение зависит от того, как учреждение использует активы
При заключении договора следует руководствоваться Законом о госзакупках
› | Аналогичный вывод содержит письмо
Минфина России от 29 ноября 2011 г. № 03-0305/118.
Нюансы налогообложения
Налогообложение зависит от того, как
учреждение планирует использовать
основное средство – в рамках выполнения муниципального задания или приносящей доход деятельности.
Налог на добавленную стоимость
Суммы налога, предъявленные продавцом основного средства, принимаются к
вычету в зависимости от того, ведет оно
облагаемую НДС деятельность или нет.
Согласно статье 170 Налогового кодекса РФ, если учреждение осуществляет
как облагаемые налогом, так и освобождаемые от налогообложения операции,
то суммы налога принимаются к вычету либо учитываются в стоимости основного средства в той пропорции, в которой
оно используется для производства или
реализации товаров (работ, услуг). Указанную пропорцию следует определить
в учетной политике учреждения.
Например, если основное средство половину времени используется в облагае-
мой НДС деятельности – к вычету принимается половина суммы налога.
Если основное средство используется
при ведении операций, не облагаемых налогом, сумма «входного» НДС учитывается
в стоимости этого основного средства.
Налог на прибыль организаций
Пунктом 2 статьи 256 Налогового кодекса РФ установлено, что не подлежат амортизации (для целей налога на прибыль)
следующие виды имущества:
– имущество бюджетных организаций, за
исключением приобретенного в связи
с осуществлением предпринимательской деятельности и используемого для
осуществления такой деятельности;
– имущество, приобретенное (созданное)
с использованием бюджетных средств
целевого финансирования.
По совокупности этих норм можно сделать вывод, что расходы на приобретение
основного средства учесть в целях налога
на прибыль нельзя. В том числе в части
израсходованных собственных средств
учреждения. › |
Важно запомнить
Рассмотренную корреспонденцию счетов целесообразно согласовать с учредителем и закрепить в учетной политике учреждения.
UBU03_50-53(nail).indd 53
12.02.2013 12:40:18