Тема 16. Аудит финансово-инвестиционного цикла Цели

Тема 16. Аудит финансово-инвестиционного цикла
Цели – исследование процесса формирования и выражения мнения аудитором
о достоверности бухгалтерской отчетности по статьям «Долгосрочные
финансовые
вложения»
и
«Краткосрочные
финансовые
вложения»
и
соответствии применяемой методики учета по финансовым вложениям
действующим в РФ нормативным документам.
Задачи:
 Рассмотреть цели и задачи аудита операций, составляющих финансовоинвестиционный цикл экономического субъекта;
 Систематизировать перечень основных документов, на основании
которых проводится аудит финансово-инвестиционного цикла;
 Изучить
последовательность
работ,
применяемых
аудитором
при
проверке финансово-инвестиционного цикла;
 Проанализировать основные виды нарушений, которые могут быть
выявлены в результате проведения аудита финансово-инвестиционного
цикла.
Желаемый результат: наличие у студентов теоретических знаний о проверке
правильности расчетов по полученным кредитам и займам и финансовым
вложениям, а также их отражения в отчетности экономического субъекта.
Вопросы:
1. Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений
2. Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов
1. Методика аудиторской проверки учета финансовых вложений.
Основная цель аудита финансовых вложений — проверка организации учета
операций с ценными бумагами. В ходе проверки аудитор должен установить,
насколько полно и своевременно оформлены все необходимые документы по
передаче прав на ценные бумаги и соблюдены ли требования налогового
законодательства. Можно выделить четыре основных направления проверки:
1)аудит вложений в ценные бумаги;
2)аудит вложений в уставные капиталы других организаций;
3)аудит вложений в совместную деятельность;
4)аудит вложений в займы.
Для того чтобы сформулировать объективное мнение о достоверности и
законности операций, осуществленных на предприятии с финансовыми
вложениями, аудитор должен:
1) изучить состав финансовых вложений по данным первичных документов и
учетных регистров;
2) подтвердить
первичную
оценку
системы
внутреннего
контроля
и
бухгалтерского учета финансовых вложений;
3) установить правильность отражения в учете операций с финансовыми
вложениями;
4) подтвердить достоверность начисления, поступления и отражения в учете
доходов по операциям с финансовыми вложениями;
5) оценить качество инвентаризаций финансовых вложений.
Источники информации: Положение об учетной политике предприятия,
копии
учредительных
документов,
выписки
из
реестра
акционеров,
сертификаты акций, облигации, векселя и другие ценные бумаги, договоры
купли-продажи ценных бумаг, депозитные договоры, договоры займа, книги
(реестры) регистрации ценных бумаг, учетные регистры (журналы-ордера,
ведомости, машинограммы и др.) по счетам 58, 76 и др., Главная книга, формы
учетной
документации
по
инвентаризации
(ведомости
результатов
инвентаризации, инвентаризационные описи и т.п.), отчетность.
Наиболее типичными ошибками, которые выявляются в ходе проверки
операций с финансовыми вложениями, являются следующие:
• отсутствие
документов,
подтверждающих
фактические финансовые
вложения;
• оформление документов с нарушением установленных требований;
• фиктивные документы и операции;
• некорректная
корреспонденция
счетов
при
отражении
финансовых
вложений в учете;
• неправильное исчисление фактической себестоимости ценных бумаг;
• несвоевременное отражение доходов по операциям с ценными бумагами;
• несовпадение данных синтетического и аналитического учета финансовых
вложений.
2. Методика аудиторской проверки учета кредитов и займов. Целью
аудиторской проверки является установление правильности ведения расчетов
по полученным кредитам и займам, а также их отражения в отчетности
предприятия.
Источниками информации для проверки учета расчетов по кредитам и займам
являются: Положение об учетной политике предприятия, кредитные договоры,
договоры займа, дополнительные соглашения к кредитным договорам об
изменении процентных ставок по кредиту, сроков возврата кредита, других
условий кредитных договоров, договора поставки продукции (работ, услуг),
акты сверки расчетов, протоколы о зачете взаимных требований, акты
инвентаризации расчетов, векселя, копии платежных документов, выписки
банков из лицевых счетов организаций по движению кредитов и займов,
мемориальные ордера, подтверждающие списание в безакцептном порядке
сумм возврата кредита и сумм процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам, договоры залога, договоры страхования невозврата кредитов,
учетные регистры (журналы-ордера, ведомости, машинограммы) по счетам 66,
67, 91 и др., Главная книга, бухгалтерская отчетность и др. В ходе аудита
кредитов и займов необходимо установить:
• реальность и документированность кредитов и займов;
• правильность оформления кредитных операций;
• правильность отражения на счетах бухгалтерского учета операций по
получению и возврату кредитов банков;
• целевое использование заемных средств, полноту и свое временность их
погашения;
• оценку остатков по непогашенным кредитам и займам и уплату процентов
по ним;
•
правильность определения сумм процентов за пользование кредитами
банков и их списания за счет соответствующих
источников;
•
полноту и своевременность погашения кредитов;
•
правильность оформления и отражения на счетах бухгалтерского учета
займов, полученных у других предприятии
и физических лиц;
•
правильность ведения синтетического и аналитического учета по счетам
66,67;
• соответствие записей по учету заемных средств в Главной книге и
бухгалтерской отчетности;
• наличие просроченных задолженностей и их отражение в учете. Для
получения аудиторских доказательств используются различные приемы
(проверка документов, прослеживание операций, аналитические процедуры в
целях определения соотношения заемных и собственных средств) и источники
информации.
Как свидетельствует аудиторская практика, типичными ошибками,
которые выявляются в ходе проверки учета кредитов и займов являются
следующие:
• отсутствие договора займа;
• отсутствие договора с банком о пролонгации кредита;
•
неправильное отражение процентов по кредитам и займам;
•
отсутствие аналитического учета;
• невыделение в учете просроченной задолженности;
• ненадлежащее ведение учета (использование счетов, непредусмотренных
Планом счетов);
• неправильная корреспонденция счетов;
• отсутствие выписок банка со ссудного счета;
• отсутствие
мемориальных
ордеров,
подтверждающих
списание
в
безакцептном порядке сумм процентов, уплачиваемых по кредитным
договорам;
• неправомерное включение процентов за кредит в расходы для целей как
финансового, так и налогового учета;
• нарушение принципов оценки имущества, приобретаемого за счет заемных
денежных средств, и др.
Резюме по теме:
В процессе хозяйственно-финансовой деятельности предприятия могут
осуществлять отвлечение средств в виде финансовых вложений с целью
получения дополнительною дохода - дивидендов, процентов и т.п.
Проверяя обоснованность признания активов в качестве финансовых
вложений, аудитор должен оценить одновременное выполнение следующих
условий:
- наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование права у организации на финансовые вложения и на получение
денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;
- переход к организации финансовых рисков, связанных с финансовыми
вложениями (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника,
риск ликвидности и др.);
- способность приносить организации экономические выгоды (доход) в
будущем в форме процентов, дивидендов либо прироста их стоимости (в виде
разницы между ценой продажи (погашения) финансового вложения и его
покупной стоимостью, в результате его обмена, использования при погашении
обязательств организации, увеличения текущей рыночной стоимости и т.п.).
Основная цель аудита финансовых вложений - составить обоснованное
мнение аудитора о достоверности и полноте информации о них в финансовой
(бухгалтерской) отчетности проверяемого экономического субъекта.
Аудиторы рассматривают хозяйственные операции, в результате которых
произошло изменение размера и состава финансовых вложений предприятия. К
числу таких операций относятся: предоставление и возврат займов, покупка и
продажа ценных бумаг, безвозмездное их получение и передача, осуществление
и получение вклада в уставный капитал. Изучая порядок оформления этих
операций, аудиторы производят взаимную сверку документов, которыми
оформлялось движение финансовых вложений: договоры, акты приемкипередачи, ценные бумаги, сертификаты ценных бумаг, выписки из реестра
акционеров, выписки по счету "депо" и др. При этом обращается внимание на
соответствие самих документов действующему законодательству, наличие в
них
всех
необходимых
реквизитов
и
правильность
произведенных
арифметических расчетов.
Вопросы для самопроверки:
1. Какие источники информации аудитор использует для проверки
финансовых вложений?
2. Назовите особенности аудита финансовых вложений.
3. Перечислите методы и приемы проверки финансовых вложений.
4. Как проверить правильность хранения ценных бумаг?
5. Какие аудиторские процедуры применяются для проверки достоверности
и целесообразности операций, проведенных с ценными бумагами?
6. Как проверить правильность оценки финансовых вложений?
7. Какие процедуры следует выполнить при проверке операций с ценными
бумагами?
8. В чем заключается проверка оформления операций с ценными бумагами?
9. Как контролируется ведение Книги учета ценных бумаг и правильность
их хранения?
10. Как проверяется правильность учета операций по приобретению и
продаже ценных бумаг?
11. Какие документы необходимо проверять при аудите финансовых
вложений?
12. Что может служить доказательством рыночной стоимости ценных бумаг?
13. Назовите аудиторские процедуры, которые выполняются при проверке
операций по образованию резерва под обесценение вложений в ценные
бумаги.
14. Какие аудиторские процедуры выполняются при проверке доходов от
финансовых вложений?
15. Каковы типичные ошибки, выявляемые при аудите
финансовых
вложений?
16. Назовите нормативные документы, которыми регулируется порядок
отражения в учете и отчетности кредитов и займов.
17. Какие дополнительные расходы могут сопровождать получение кредитов
и займов?
18. В каких случаях долгосрочная кредиторская задолженность по кредитам
и займам может быть переведена в краткосрочную?
19. Приведите правила отражения в учете процентов по кредитам и займам,
полученным на приобретение или создание инвестиционных активов.
20. Каковы правила включения процентов по кредитам и займам в состав
налоговых расходов для целей исчисления налога на прибыль?
Список литературы:
Основная
1. Аудит. Учебник /под. Ред. М.В. Мельник. – М.: Экономистъ. – 2004. – 282
с.
2. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит: Учебник. – 5-е изд., перераб. и доп. М.:
ИНФРА-М. – 2004. – 448 с.
Дополнительная
3. Практический аудит: Учеб. пособие / под ред. Н.Д. Бровкиной, М.В.
Мельник. – М.: ИНФРА-М. – 2006. – 205 с. – (Высшее образование).
4. Бычкова С.М., Фомина Т. Ю. Практический аудит. – М.: Эксмо. – 2008. –
160 с.
Нормативно-правовые акты
5. Закон РФ «О бухгалтерском учете» № 129-ФЗ от 21.11.1996 г.
6. План
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности предприятий и инструкция по его применению (утв.
Приказом МФ РФ № 94н от 31.10.2000 г. с последующими изменениями
и дополнениями).
7. Федеральный
закон «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от
26.12.1995 г. (в редакции от 07.08.2001 г.).