ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ «ТКБ» (ЗАО)
реклама
Приложение № 4 ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ «ТКБ» (ЗАО) на 2014 год, самостоятельно определенной Кредитной организацией – эмитентом в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете 337 Учетная политика АКЦИОНЕРНОГО КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО) разработана в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации, Федеральными законами Российской Федерации «О банках и банковской деятельности», «О бухгалтерском учете», Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации и иными законодательными актами Российской Федерации и нормативными актами Банка России и устанавливает систему единых принципов и правил, регламентирующих организационные, технические, методологические аспекты ведения бухгалтерского учета в Банке. Внесение изменений в Учетную политику в течение текущего отчетного года допускается в случаях: - изменения законодательства Российской Федерации; - изменения нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета и налогообложения в Российской Федерации; - разработки Банком новых способов ведения бухгалтерского учета; - существенного изменения условий деятельности; - реорганизации Банка в форме слияния либо присоединения; - смены собственников Банка; - возникновения других объективных причин (например, смена действующей автоматизированной банковской системы). Если в Учетную политику в течение текущего отчетного года не будут внесены изменения, ее действие может распространяться на следующий отчетный год. В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета изменения Учетной политики должны вводиться с начала финансового года. В пояснительной записке к бухгалтерской отчетности Банк объявляет изменения в своей учетной политике на следующий отчетный год. ОСНОВНЫЕ ПОНЯТИЯ И ОПРЕДЕЛЕНИЯ. Для целей настоящего документа используются следующие понятия, определения и сокращения: Банк АКЦИОНЕРНЫЙ КОММЕРЧЕСКИЙ БАНК «ТРАНСКАПИТАЛБАНК» (ЗАКРЫТОЕ АКЦИОНЕРНОЕ ОБЩЕСТВО). Банковские операции – банковская деятельность, определенная статьей 5 Федерального закона «О банках и банковской деятельности» от 2 декабря 1990 года 395-1 с последующими изменениями и дополнениями. Аналитический учет- учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Бухгалтерская отчетность – единая система данных об имущественном и финансовом положении Банка и о результатах его хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета. Бухгалтерский учет – упорядоченная система сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах Банка и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех операций. Правила – Положение Банка России от 16 июля 2012 года № 385-П «Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Рабочий план счетов бухгалтерского учета – систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета, основанный на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях, предусмотренном Правилами. Учетная политика – система единых принципов и правил, регламентирующих организационные, технические и методологические аспекты ведения бухгалтерского учета в Банка. Головной Банк – Головной офис и дополнительные офисы Банка, входящие в баланс Головного офиса . Дополнительный офис, представительство – структурное подразделение Головного Банка (филиала Банка), расположенное вне местонахождения Головного офиса. Филиал – Обособленное подразделение Банка, созданное в порядке, установленном законодательством и нормативными документами Банка России, осуществляющее свою деятельность на основании Положения о филиале, ведущее отдельный баланс, являющийся составной частью сводного баланса. ОСНОВНЫЕ ПРИНЦИПЫ и КРИТЕРИИ РЕАЛИЗАЦИИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ В основу Учетной политики положены следующие базовые принципы: 338 Имущественная обособленность - имущество и обязательства Банка существуют обособленно от имущества и обязательств собственников Банка и других юридических лиц; Непрерывность деятельности – Банк будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном Законами РФ порядке; Постоянство правил бухгалтерского учета – выбранная Учетная политика Банка будет применяться последовательно от одного отчетного года к другому; Банк постоянно руководствуется одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в своей деятельности или законодательстве Российской Федерации, касающихся деятельности кредитной организации. В противном случае должна быть обеспечена сопоставимость данных за отчетный и предшествующий ему период; Консервативность оценки – активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению Банка риски на следующие периоды; Приоритета содержания перед формой – отражение в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности осуществляется, исходя не только из их правовой формы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; принципы учетной политики не могут противоречить основным законодательным актам РФ и прочих государств, в которых Банк ведет свою хозяйственную деятельность, а также инструктивным материалам ЦБ РФ; Тождество – безусловное ежедневное тождество данных аналитического и синтетического учета, тождество показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета на отчетные даты; Раздельное отражение активов и пассивов – счета активов и пассивов оцениваются отдельно и отражаются в развернутом виде; Преемственность входящего баланса - остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода; Отражение доходов и расходов по методу «начисления» - доходы и расходы относятся на счета по факту их совершения (метод начисления). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся; Принцип временной определенности фактов хозяйственной деятельности - когда факты хозяйственной деятельности Банка относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место (поступили документы), независимо от фактического времени поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами, если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России; полнота отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; Открытость – отчеты должны достоверно отражать операции Банка, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции Банка. Требования и обязательства в иностранной валюте. - Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. Счета аналитического учета ведутся в иностранной валюте и в рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня, за исключением сумм полученных и выданных авансов и предварительной оплаты за поставленные товары, выполненные работы и оказанные услуги, учитываемых на балансовых счетах по учету расчетов с организациями-нерезидентами по хозяйственным операциям. Оценка активов и обязательств - Активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости. В дальнейшем активы оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. В бухгалтерском учете результаты оценки (переоценки) активов отражаются с применением дополнительных счетов, корректирующих первоначальную стоимость актива, учитываемую на основном счете, либо содержащих информацию об оценке (переоценке) активов, учитываемых на основном счете по текущей (справедливой) стоимости (контрсчет). Контрсчета предназначены для отражения в бухгалтерском учете изменений первоначальной стоимости активов в результате переоценки по текущей (справедливой) стоимости, создания резервов при наличии рисков возможных потерь, а также начисления амортизации в процессе эксплуатации. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договора в целях обеспечения контроля за полнотой и своевременностью их исполнения. Обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Отражение ценностей и документов- Ценности и документы, отраженные в учете по балансовым счетам, по внебалансовым счетам не отражаются, кроме случаев, предусмотренных Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П и нормативными актами Банка России. 339 День отражения операци, - Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов). Все операции, документы по которым поступили в ответственные за ведение бухгалтерского учета подразделения Банка в течение операционного дня, отражаются на счетах бухгалтерского учета в день их поступления и включаются в баланс текущего дня. Документы, поступившие после окончания операционного дня, включаются в баланс следующего дня. Исключение составляют выписки из корреспондентских счетов «НОСТРО» и документы, их детализирующие и расшифровывающие, поступившие после окончания операционного дня, но до начала следующего операционного дня. Такие операции включаются в баланс предыдущего дня. Время начала и окончания операционного дня устанавливаются приказом по Банку. Составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации - используемые в работе Банка ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. Критерии реализации Учетной политики. Реализация Учетной политики банка основывается на следующих критериях: — преемственности — т. е. остатки на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода должны соответствовать остаткам на конец предшествующего периода; — полноте и своевременности отражения в бухгалтерском учете всех фактов хозяйственной деятельности; — осмотрительности — т. е. готовности в большей степени к учету потерь (расходов) и пассивов, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов; — приоритете содержания над формой — т. е. отражении в бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, исходя не только из правовой нормы, но и из экономического содержания фактов и условий хозяйствования; — непротиворечивости — т. е. тождестве данных аналитического учета оборотам и остаткам на счетах синтетического учета, а также показателей бухгалтерской отчетности данным синтетического и аналитического учета; — рациональности — т. е. рациональном и экономном ведении бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины банка; — открытости — т. е. отчеты должны достоверно отражать операции банка, быть понятными информированному пользователю и лишенными двусмысленности в отражении позиции банка. ЦЕЛИ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ Учетная Политика Банка преследует следующие цели: - унификация подходов к методам и способам отражения операций на счетах бухгалтерского учета (требование унификации); - определение основных подходов к стоимостному учету имущества и обязательств (требование единообразия стоимостных величин); - объяснение пользователям бухгалтерской и финансовой информации мотивов, в связи с которыми был применен тот или иной метод отображения имущества или обязательств (требование ясности); - формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; - выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости Банка, предотвращение отрицательных результатов его деятельности; - использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. КОНТРОЛЬ ЗА СОБЛЮДЕНИЕМ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Председатель Правления Банка утверждает Учетную Политику Банка. Председатель Правления Банка осуществляет общее наблюдение за состоянием бухгалтерской работы, а так же проверяет своевременность составления баланса и отчетности, периодически осуществляет контроль за своевременностью и полнотой зачисления средств на счета клиентов, направлением расчетных и кассовых документов по назначению. (П.3.2. Положения № 385-П) Председатель Правления Банка обеспечивает контроль за надлежащим хранением и использованием печатей, штампов и бланков с тем, чтобы исключить возможность их утери или использования в целях злоупотреблений. Учет печатей и штампов ведется в соответствии с утвержденным внутренним документом «Положение о печатях и штампах «ТКБ» (ЗАО)». 340 Ответственность за исполнение и контроль за соблюдением Учетной Политики возлагается на Главного бухгалтера Банка. Организация контроля и повседневное наблюдение за его осуществлением на всех участках бухгалтерской и кассовой работы возлагаются на главного бухгалтера. Учетная Политика, изложенная в настоящем документе, обязательна для исполнения всеми подразделениями Банка (филиалами, отделениями, представительствами и др.). Банковские документы, регламентирующие порядок бухгалтерского учета, утверждаются руководством Банка. Такие документы имеют целью расширить толкование Учетной Политики Банка, изложенной в настоящем документе. Контроль осуществляется при открытии счетов, приеме документов к исполнению, а также на всех этапах обработки учетной информации, совершения операций и отражения их в бухгалтерском учете. Контроль направлен на: - обеспечение сохранности средств и ценностей; - соблюдение клиентами положений по оформлению документов; - своевременное исполнение распоряжений клиентов на перечисление (выдачу) средств; - перечисление и зачисление средств в точном соответствии с реквизитами, указанными в расчетных документах, принимаемых к исполнению. Контроль осуществляется путем визуальной проверки документов, оформленных на бумажном носителе (бланке), с последующей сверкой счетным методом равенства оборотов по дебету и кредиту. По операциям, требующим дополнительного контроля, бухгалтерские записи совершаются бухгалтерскими работниками, ведущими соответственно дебетуемый и кредитуемый счета, только после проверки уже оформленного документа специально выделенным сотрудником (контролером). По операциям, требующим дополнительного контроля, не допускается их единоличное совершение одним бухгалтерским работником. Контроль с помощью технических средств: - ограничение доступа к совершению операций; - конфиденциальность применяемых кодов и паролей; - невозможность использования аналога собственноручной подписи другим лицом; - применение программного обеспечения, позволяющего своевременно устранять попытки несанкционированного доступа. ФИНАНСОВЫЙ ГОД БАНКА Финансовый год Банка начинается 1 января текущего года и завершается 31 декабря этого же года. Все исправления в бухгалтерскую и финансовую отчетность по итогам за год вносятся Банком в порядке, определенном Банком России. Все факты хозяйственной деятельности Банка, которые относятся к предшествующему отчетному периоду и о которых стало известно после утверждения на годовом собрании акционеров Банка годового отчета, будут рассматриваться Банком и соответственно отражаться в бухгалтерской, финансовой и налоговой отчетностях как факты, имевшие место в текущем отчетном периоде. РАБОЧИЙ ПЛАН СЧЕТОВ. Банк в своей учетно-операционной работе применяет Рабочий план счетов бухгалтерского учета, который представляет собой совокупность балансовых счетов второго порядка, построенную на основании Положения «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» и включает все счета, задействованные Банком в настоящее время. Внесение изменений в Рабочий план счетов бухгалтерского учета при введении Банком России новых счетов или исключении счетов является обязательным. Корректировка Рабочего плана счетов бухгалтерского учета не является изменением Учетной политики. Ответственность за своевременное внесение изменений в Рабочий план счетов несет Главный бухгалтер Банка. Бухгалтерский учет операций Филиалов Банка, ведущего самостоятельный баланс, осуществляется в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета Банка. Рабочий план счетов бухгалтерского учета Рабочий план счетов бухгалтерского учета Банка основан на Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, который введен в действие Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П. (Приложение 8). При выполнении отдельных операций, не нашедших отражения в типовом Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях Российской Федерации, Банк открывает в соответствующих главах и разделах Рабочего плана счетов бухгалтерского учета отдельные счета 341 второго порядка для учета этих операций, исходя из их экономического содержания и соблюдая общие методологические принципы ведения учета по этим счетам. В Рабочем плане счетов могут вводиться сводные аналитические счета (счета третьего порядка), на которых осуществляется группировка лицевых счетов по определенным признакам (по экономическому содержанию). Все балансовые и внебалансовые счета, содержащиеся в Рабочем плане счетов бухгалтерского учета, подлежат обязательному отражению в консолидированном балансе Банка независимо от оборотов, остатков на счетах и количества открытых лицевых счетов. ДОКУМЕНТАЦИЯ И ДОКУМЕНТООБОРОТ. Все операции осуществляются Банком в соответствии с Федеральным законом «О банках и банковской деятельности» и перечнем операций, установленных лицензией Банка России. Операции совершаются и отражаются в бухгалтерском учете на основании документов, оформленных в соответствии с требованиями Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, и нормативных документов Банка России по отдельным операциям. Основанием для записей на счетах бухгалтерского учета являются первичные документы, изготовленные как на бумажных, так и на электронных носителях. Хранение документов. Ответственность за организацию хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности несет Председатель Правления Банка. Председатель Правления Банка по согласованию с главным бухгалтером распоряжениями закрепил за работниками бухгалтерской службы места для хранения бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета и бухгалтерской (финансовой) отчетности на бумажном носителе. Внутренним документом «План действий архивной службы «ТКБ» (ЗАО) при чрезвычайных обстоятельствах» установлен порядок эвакуации документов в случае необходимости при возникновении чрезвычайной ситуации. Хранение бухгалтерских документов, регистров бухгалтерского учета на бумажном носителе осуществляется в специально оборудованных помещениях (архивах). Банк хранит первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета и бухгалтерскую отчетность в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела (Федеральный закон от 22 октября 2004 г. N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации», с изм. и доп.), но не менее пяти лет. Сроки хранения на бумажных носителях: - годовая бухгалтерская отчетность имеет постоянный срок хранения; - мемориальные ордера, кассовые документы, расчетные документы, первичные учетные документы подлежат хранению в течение 5 лет. В тех случаях, когда в общий сшив документов дня помещены документы с разными сроками хранения, по истечении 5 лет документы должны быть расформированы для отбора документов со сроком хранения более 5 лет для дальнейшего хранения, в противном случае ко всему сшиву должен быть применен более длительный срок хранения; - депозитные договоры, договоры вклада имеют срок хранения 5 лет после истечения срока договора; - платежные документы и счета по расчетам на приобретение недвижимости производственного и непроизводственного назначения подлежат хранению до конца эксплуатации зданий и сооружений. При отборе документов дня на уничтожение такие документы должны быть изъяты из сшивов для дальнейшего хранения; - документы, имеющие отношения к вопросам учета и распоряжения землей, зданиями и имуществом (свидетельства о праве собственности, свидетельства о включении в реестры, договоры купли-продажи, акты приема-передачи, проектно-сметные документы, разрешения на строительство и другие аналогичные документы), имеют постоянный срок хранения; - документы (протоколы, описи, акты) об инвентаризации зданий и сооружений подлежат хранению в течение 5 лет; - рабочий план счетов бухгалтерского учета, другие документы учетной политики должны храниться не менее 5 лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской отчетности в последний раз; - документы по основным средствам (акты приема-передачи, ведомости переоценки и определения износа) подлежат хранению до списания основных средств; - лицевые счета по заработной плате сотрудников кредитной организации подлежат хранению в течение 75 лет; - в течение 75 лет подлежат хранению трудовые договоры с сотрудниками, которые не были оформлены в штат кредитной организации, договоры гражданско-правового характера, на вознаграждение по 342 которым в соответствии с законодательством Российской Федерации начислялись страховые взносы. Документы индивидуального (персонифицированного) учета, содержащие сведения о страховых взносах и страховом стаже сотрудников кредитной организации, в связи с отсутствием установленного срока их хранения в Федеральном законе РФ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» по аналогии с документами по личному составу хранятся также 75 лет; Банк вправе организовать хранение бухгалтерских документов в виде электронных баз данных (файлов, каталогов), сформированных с использованием средств вычислительной техники согласно утвержденного регламента «Регламент хранения в электронном виде документов, связанных с оформлением бухгалтерских, расчетных и кассовых операций» . При этом должна обеспечиваться возможность распечатывания бумажных копий бухгалтерских документов по формам, установленным нормативными актами Банка России. Допускается формирование и хранение электронного архива по следующим первичным учетным документам, регистрам бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности: -ежедневные оборотно-сальдовые ведомости, -ежедневные балансы, -ежедневные проверочные ведомости открытых и закрытых лицевых счетов, -ежедневные расшифровки отдельных балансовых счетов для расчета обязательных экономических нормативов, -ежедневные сведения для контроля за текущей ликвидностью, -ежедневные выписки по клиентским счетам юридических лиц, -платежные поручения для зачисления на расчетные счета клиентов, поступившие в электронном виде (при условии получения на бумажном носителе сводного документа поступивших платежей). -мемориальные ордера и банковские ордера, сформированные в АБС Банка. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются ежедневно по клиентским счетам для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Лицевые счета, выписки из которых клиентам не выдаются, печатаются по мере необходимости. Срок хранения документов на нетрадиционных носителях (электронных документов) соответствует сроку хранения аналогичных видов документов на традиционных (бумажных) носителях. Программы, с помощью которых осуществлялось создание электронных баз данных, и иные программные средства подлежат хранению не менее 5 лет после прекращения пользования ими. Отчетность в виде электронных документов, представленная в учреждения Банка России, хранится в электронном виде не менее 5 лет. Копии отчетов на бумажном носителе с полученными извещениями учреждений Банка России об их приемке в электронной форме хранятся не менее 5 лет, годовые – постоянно. Первичные учетные документы. Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, фиксирующие факт совершения операции. Первичные документы должны содержать достоверные данные и создаваться своевременно, как правило, в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Основанием для отражения информации о совершенных хозяйственных операциях в регистрах бухгалтерского учета являются первичные учетные документы, созданные в соответствии с требованиями документооборота. Каждый из документов, на основании которых совершаются бухгалтерские записи, должен содержать следующие реквизиты: 1) наименование документа; 2) дата составления документа; 3) наименование экономического субъекта, составившего документ; 4) содержание операции; 5) величина натурального и (или) денежного измерения операции с указанием единиц измерения; 6) наименование должности лица (лиц), совершившего (совершивших) сделку, операцию и ответственного (ответственных) за правильность ее оформления, либо наименование должности лица (лиц), ответственного (ответственных) за правильность оформления свершившегося события; 7) подписи лиц, предусмотренных пунктом 6 настоящей части, с указанием их фамилий и инициалов либо иных реквизитов, необходимых для идентификации этих лиц. 8.5.1. Расчетные документы для осуществления безналичных операций должны удовлетворять следующим требованиям: 343 расчетные документы заполняются на бланках, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93 (платежное поручение формы 0401060; платежное требование формы 0401061, инкассовое поручение формы 0401071, платежный ордер формы 0401066 и т.п.), оформленные в соответствии с Положением Банка России от 19.06.2012г. № 383-П или принятых в общемировой банковской практике или утвержденных внутренними документами «ТКБ» (ЗАО) расчетные документы могут быть оформлены на бумажном носителе или в электронном виде с использованием аналогов собственноручной подписи в соответствии с действующими нормативными актами и договором банковского счета между банком и физическим лицом; расчетные документы принимаются к исполнению при наличии на первом экземпляре подписи лиц (лица) и печати, заявленных в карточке, либо печати и подписи ответственного сотрудника банка, если оформление расчетного документа поручено банку клиентом; расчетные документы заполняются с применением средств оргтехники, ЭВМ или от руки ручкой с пастой или чернилами черного, синего или фиолетового цвета. Второй и последующие экземпляры расчетного документа могут быть изготовлены копированием при условии отсутствия искажений. Документы, используемые для документального оформления кассовых операций, определены соответствующими внутренними документами Банка. Документы, используемые для документального оформления хозяйственных операций. Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной документации (Общероссийский классификатор управленческой документации ОК 011-93). Документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, разрабатываются Банком самостоятельно и содержат следующие обязательные реквизиты: - наименование документа; - дату составление документа; - наименование организации, от имени которой составлен документ; - содержание хозяйственной операции; - измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении; - наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления; - личные подписи указанных лиц. Первичные документы должны содержать все необходимые реквизиты, в том числе, в обязательном порядке подпись уполномоченных лиц (для «электронного» документа в качестве подписи принимается «электронная» подпись). Перечень документов, используемых банком для документального оформления хозяйственных операций приведен в приложении № 1 к Учетной Политике. Банк осуществляет расчеты по счетам клиентов в формах, установленных законодательством. Банком используются следующее цифровое обозначение документов, по которым совершаются операции: Условное цифровое обозначение документа/Наименование документа 01 Списано, зачислено по платежному поручению, по поручению банка 02 Оплачено, зачислено по платежному требованию 03 Оплачен наличными денежный чек, выдано по расходному кассовому ордеру 04 Поступило наличными по объявлению на взнос наличными, приходному кассовому ордеру, препроводительной ведомости к сумке 0402300 06 Оплачено, зачислено по инкассовому поручению 07 Оплачено, поступило по расчетному чеку 08 Открытие аккредитива, зачисление сумм неиспользованного, аннулированного аккредитива 09 Списано, зачислено по мемориальному ордеру, а также по первичным учетным документам с реквизитами счетов по дебету и кредиту 13 Расчеты с применением банковских карт 16 Списано, зачислено по платежному ордеру 17 Списано, зачислено по банковскому ордеру Банк осуществляет операции по счетам клиентов как на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов так и на основании действующих договоров заключенных между клиентами и банком. Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, электронного платежного документа: 344 - распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств; - распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем). При осуществлении безналичных расчетов на основании расчетных документов предоставленных клиентами банка, полученных через расчетную сеть Банка России и от Банков корреспондентов, используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) аккредитивы; в) чеки; г) платежные требования; д) инкассовые поручения. е) заявление на перевод; ж) поручение на покупку/продажу валюты При осуществлении безналичных расчетов на основании действующих договоров, заключенных между клиентами и банком, в случае если инициатором расчетной операции является банк, используются следующие расчетные документы: а) платежные поручения; б) аккредитивы; в) платежные требования; г) инкассовые поручения; д) банковские ордера. (код по ОКУД 0401067) Расчетные документы на бумажном носителе оформляются на бланках документов, включенных в Общероссийский классификатор управленческой документации (далее - ОКУД), или принятых в общемировой банковской практике или утвержденных внутренними документами «ТКБ» (ЗАО) Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов): а) наименование расчетного документа и (если есть) код формы по ОКУД ОК 011-93; б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; в) вид платежа; г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) или код иностранной организации (КИО); д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения; и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; к) очередность платежа; л) вид операции в соответствии с правилами ведения бухгалтерского учета в Банке России и кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации; м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях). Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа», «ИНН» (ИНН плательщика), «ИНН» (ИНН получателя), а также поля 101-110 в расчетных документах на перечисление и взыскание налоговых и иных обязательных платежей, заполняются с учетом требований, установленных Министерством Российской Федерации по налогам и сборам, Министерством финансов Российской Федерации и Государственным таможенным комитетом Российской Федерации в нормативных правовых актах, принятых совместно или по согласованию с Банком России. Лица, имеющие право первой и второй подписи на банковском ордере утверждаются приказом по банку с указанием имен, фамилий, отчеств и занимаемых должностей. Документы, поступающие в операционное время, подлежат оформлению и отражению по счетам этим же операционным днем. 345 Документы, поступившие во внеоперационное время, отражаются по счетам на следующий рабочий день. Порядок приема документов после операционного времени определяется Банком и оговаривается в договорах по обслуживанию клиентов. Оплата денежно-расчетных документов производится в пределах наличия средств на счете плательщика на начало операционного дня, если иное не предусмотрено в договоре с клиентом. В целях улучшения обслуживания клиентов и равномерного распределения нагрузки в Банке может разрабатываться по согласованию с клиентами график их обслуживания. Физические лица – вкладчики обслуживаются в течение всего операционного дня. Документы по операциям, связанным с перечислением средств через учреждения Банка России, оформляются в соответствии с установленным порядком Банка России и требованиями РКЦ, принимающего документы к исполнению. Документы на получение (выдачу) наличных денежных средств должны быть составлены в соответствии с требованиями положений Банка России о порядке ведения кассовых операций. Право подписи расчетно-денежных документов, предоставляемое банковским работникам, оформляется распоряжением руководства Банка. Один комплект образцов подписей должностных лиц Банка обязательно хранится у главного бухгалтера(или его заместителя) для учета лиц, которым предоставлено право подписи на расчетно-денежных документах. Порядок приема поручений от клиентов; порядок защиты, оформления, отражения в учете; порядок подтверждения и помещения в документы дня, продолжительность операционного дня, порядок зачисления средств на счета получателя и т. д. осуществляется в соответствии с принятыми внутренними Положениями «ТКБ» (ЗАО). Документооборот между Банком и клиентами или контрагентами может осуществляться как в бумажной форме, так и с применением электронных средств. Способ передачи документов оговаривается в договоре банковского счета или других договорах, заключаемых Банком с клиентами или контрагентами. В случае применения электронных средств обеспечивается контроль правильности авторизации передаваемых документов. Зачисление средств на счета клиентов Банка производится на основании поступивших из Банка России и банков-корреспондентов электронных документов с последующим получением (в случае необходимости) платежных документов на бумажном носителе. В учетно-операционной работе используются первичные и выходные документы, формы которых утверждаются Банком России либо другими регулирующими органами, а также принятые в общемировой банковской практике или утвержденные внутренними документами «ТКБ» (ЗАО). Все счета, открываемые в Банке, регистрируются в «Книге регистрации открытых счетов». Книга регистрации открытых счетов ведется с применением автоматизированной банковской системы (АБС) с обеспечением наличия всех необходимых реквизитов в соответствии с требованиями Банка России. Изменение записей в Книге регистрации открытых счетов после их совершения и утверждения не допускается. Книга регистрации открытых счетов ведется в электронном виде и подписывается аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя. Банк обеспечивает меры защиты информации от несанкционированного доступа. В электронном виде ежедневно составляются отдельные ведомости открытых и закрытых счетов, которые подписываются аналогами собственноручной подписи главного бухгалтера или его заместителя. При необходимости ведомости открытых и закрытых счетов распечатываются на бумажном носителе. На протяжении отчетного года обеспечивается программный контроль за соответствием счетов, зарегистрированных в Книге регистрации открытых счетов, и счетов, ведущихся в аппаратно-программных комплексах. На 1 января года, следующего за отчетным, Книга регистрации открытых счетов распечатывается на бумажном носителе, в части действующих по состоянию на 1 января счетов, пронумеровывается, прошнуровывается, скрепляется печатью кредитной организации, подписывается руководителем и главным бухгалтером или их заместителями и сдается в архив. В Книге регистрации открытых счетов, ведущейся в электронном виде, могут сохраняться только данные обо всех действующих по состоянию на 1 января счетах. В АБС Банка предусмотрена возможность распечатывания Книги регистрации открытых счетов (ее отдельных листов), книга выводится на печать по распоряжению руководителя или главного бухгалтера с обязательным указанием даты распечатывания. В целях осуществления более детального аналитического учета, допускается ведение учета кредитов и вкладов физических лиц, учета основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, учета расчетов по пластиковым картам, расчетов с работниками банка и других операций по потребности банка в отдельных программах с отражением на соответствующих счетах в балансе итоговой суммой. Формирование и сшив документов осуществляется ежедневно по реестрам ответственных исполнителей, проверенным и заверенным собственноручной подписью сотрудника, на которого возложены контрольные функции. Сброшюрованные документы подсчитываются, а суммы сверяются с итогом оборотов по бухгалтерскому журналу. В отдельные папки, при хранении на бумажном носителе, помещаются кассовые документы, по операциям с инвалютой, с драгоценными металлами, по операциям по 346 вкладам и кредитам физических лиц, по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, по хозяйственным операциям и другим операциям Банка с различными сроками хранения. Оригиналы документов по формированию уставного капитала хранятся отдельно от других мемориальных документов. Порядок открытия и ведения лицевых счетов, оформления карточки с образцами подписей и оттиска печати клиентов осуществляется в соответствии с принятым внутренним Положением Банка. Кроме этого в Положении устанавливается перечень документов, представляемых клиентами для открытия счета. Операционный день Банк самостоятельно определяет продолжительность операционного дня, представляющего собой операционно-учетный цикл за соответствующую календарную дату, в течение которого все совершенные операции оформляются и отражаются в бухгалтерском учете по балансовым и внебалансовым счетам с составлением ежедневного баланса. Операционный день включает в себя: - операционное время, в течение которого совершаются банковские операции и другие сделки, - период документооборота и обработки учетной информации, обеспечивающий оформление и отражение в бухгалтерском учете операций, совершенных в течение операционного времени, календарной датой соответствующего операционного дня, и составление ежедневного баланса. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно Банком, должен быть составлен за истекший день до 12 часов местного времени на следующий рабочий день, сводный баланс с включением балансов филиалов составляется до 12 часов следующего рабочего дня после составления баланса по операциям, непосредственно выполняемым Банком. ОТДЕЛЬНЫЕ МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ. Общие принципы бухгалтерского учета. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности Банка и его имущественного положения, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности – руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним – инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности; ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Банк ведет бухгалтерский учет имущества, банковских, хозяйственных и других операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в Рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. Принципы построения аналитического учета должны соответствовать требованиям, предусмотренным во внутренних положениях «ТКБ» (ЗАО). Счета бухгалтерского учета определены только как активные или только как пассивные, либо признака счета . Образование в конце дня дебетового сальдо («овердрафта») по пассивному счету или кредитового – по активному счету не допускается. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по счетам без указания признака счета быть не должно. Аналитический учет операций в иностранной валюте осуществляется в двойной оценке: в иностранной валюте по номиналу и в рублях по курсу Банка России для иностранной валюты. В случае отсутствия нормативных документов Банка России по конкретному вопросу ведения и организации учета банковских операций, а также при проведении общехозяйственных операций, Банк руководствуется основными принципами бухгалтерского учета, изложенными в документах Минфина РФ. 347 Функциональной (отчетной) валютой бухгалтерского учета является российский рубль. Подтверждение остатков на клиентских, ЛОРО и НОСТРО счетах производится в сроки, установленные Банком России. Выверка счетов межфилиальных расчетов производится на ежедневной основе. При отражении в бухгалтерском учете взаиморасчетов встречных обязательств используются счета дебиторской и кредиторской задолженности. Отчетный период – текущий календарный год. Баланс Банка – сумма балансов Головного Банка и его филиалов. Баланс Банка формируется ежедневно. Методы оценки видов имущества, обязательств и порядок проведения инвентаризации Под имуществом банка понимаются: основные средства; нематериальные активы; финансовые вложения; производственные запасы; денежные средства и прочие финансовые активы. Под финансовыми обязательствами понимаются: средства клиентов и банков на счетах; кредиторская задолженность; полученные кредиты и займы; выпущенные долговые обязательства; создаваемые резервы; прочие обязательства. . В Банке применяется следующие методы оценки видов имущества и обязательств: 1. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется в валюте Российской Федерации (в рублях и копейках) на основе натуральных измерителей в денежном выражении путем сплошного, непрерывного, документального и взаимосвязанного их отражения в соответствии с Рабочим планом счетов бухгалтерского учета, содержащим синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности. 2. Порядок переоценки валютных счетов и статей бухгалтерского баланса Банка регламентируется Инструкцией ЦБР «Об установлении размеров (лимитов) открытых валютных позиций, методике их расчета и особенностях осуществления надзора за их соблюдением кредитными организациями» от 15.07.05г. № 124-И, (с последующими изменениями и дополнениями). В соответствии со статьей 317 «Гражданского кодекса РФ» допускается оплата обязательств в рублях в сумме, эквивалентной определенной сумме в иностранной валюте или в условных денежных единицах. При этом подлежащая оплате сумма в рублях определяется по соответствующему курсу на дату, установленную соглашением сторон. 3. В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности Банк производит инвентаризацию имущества и финансовых обязательств в соответствии с Правилами ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях. Регламент проведения инвентаризации имущества и финансовых обязательств Инвентаризации подлежит все имущество банка, независимо от местонахождения этого имущества, и все виды финансовых обязательств. Инвентаризации подлежит имущество, не принадлежащее банку, но числящееся в бухгалтерском учете: арендованное имущество, имущество, полученное в качестве залога по выданным кредитам, имущество, находящееся в доверительном управлении, имущество, не учтенное по каким-либо причинам. Порядок и время инвентаризации определяется отдельным приказом по Банку. В течение года Банк может проводить выборочную инвентаризацию основных фондов и финансовых обязательств в соответствии с утвержденным графиком, либо по специальному распоряжению Руководства Банка. Результаты инвентаризации должны быть оформлены соответствующими актами с отражением результатов в балансе за отчетный период. Инвентаризация проводится обязательно: 348 перед составлением годового бухгалтерского отчета; при смене материально ответственного лица (на день приемки-передачи дел); при установлении фактов хищения или злоупотребления, а также порчи ценностей; при ликвидации (реорганизации) подразделения Банка; при присоединении банком к себе другого юридического лица. Должностные лица, отвечающие за сохранность ценностей, сверяют остатки учета по подотчетным лицам с данными бухгалтерского учета, а именно: здания и сооружения - один раз в год при проведении инвентаризации; автотранспорт и другие транспортные средства - один раз в год и при проведении инвентаризации; конторское оборудование, мебель - один раз в год и при проведении инвентаризации; компьютерную технику, информационные системы обработки данных - один раз в год и при проведении инвентаризации; другое оборудование и другие основные средства - один раз в год и при проведении инвентаризации; арендуемые основные средства - один раз в год при проведении инвентаризации; нематериальные активы - один раз в год при проведении инвентаризации; канцелярские принадлежности, запасные части, оборудование, требующее монтажа, материалы для социально-бытовых нужд, материалы для упаковки денег, другие материалы – по усмотрению руководства и при проведении инвентаризации; денежные средства и ценности в хранилище, бланки строгой отчетности – один раз в год и при смене материально ответственного лица; Выявленные излишки товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств приходуются и зачисляются на результаты хозяйственной деятельности того месяца, в котором закончена инвентаризация, приходуются и зачисляются в доходы банка того месяца, в котором закончена инвентаризация, по символу 17303, 17304 "Другие доходы, относимые к прочим, от оприходования излишков материальных ценностей, денежной наличности" соответственно. Недостача товарно-материальных ценностей, основных и денежных средств, а также порча сверх норм естественной убыли относятся на виновных лиц. При невозможности взыскания с виновных лиц (отказано судом, виновные лица не установлены и др.) потери от недостач и порчи списываются на финансовые результаты того месяца, в котором принято решение по символам 27302 "От списания недостач материальных ценностей" и 27303 "От списания недостач денежной наличности, сумм по фальшивым денежным билетам, монетам". Если выявлена недостача и она взыскивается с материально ответственных лиц по рыночной цене, превышающей балансовую стоимость объекта, то сумма превышения относится на доходы банка. Порядок учета списанных на финансовые результаты сумм недостач и порчи при налогообложении осуществляется с учетом действующих нормативных документов по вопросам налогообложения. Инвентаризация кредитных и финансовых вложений, а также создаваемых резервов производится ежемесячно. Инвентаризация дебиторской и кредиторской задолженности производится ежемесячно. Списание долга в убыток, вследствие неплатежеспособности должника, не является аннулированием задолженности, которая продолжает учитываться на внебалансовом счете для наблюдения за возможностью ее взыскания при возникновении для этого реальных условий. Для проведения инвентаризации в банке/филиале создается (назначается приказом по Банку/филиалу) постоянно действующая инвентаризационная комиссия. В состав инвентаризационной Комиссии не должны включаться материально ответственные лица. Инвентаризация денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности Инвентаризация кассы производится в соответствии с Положением Банка России от 24.04.2008 № 318-П "О порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты Банка России в кредитных организациях на территории Российской Федерации" При подсчете фактического наличия денежных знаков и других ценностей в кассе принимаются к учету наличные деньги, ценные бумаги и денежные документы. Проверка фактического наличия бланков ценных бумаг и других бланков строгой отчетности производится по видам бланков, с учетом начальных и конечных номеров тех или иных бланков, а также по каждому месту хранения и по материально ответственным лицам Инвентаризация денежных средств в пути производится путем сверки числящихся сумм на счетах бухгалтерского учета с данными квитанций подразделений Банка России, почтового отделения, копий сопроводительных ведомостей на сдачу денежных средств через инкассатора и т.п. Инвентаризация денежных средств, находящихся на корреспондентских счетах в подразделениях Банка России, в других банках-корреспондентах (в рублях и иностранной валюте), производится путем сверки остатков сумм, числящихся на соответствующих счетах, по данным бухгалтерского учета с данными 349 выписок подразделений Банка России и банков-корреспондентов. Инвентаризация основных средств До начала инвентаризации проверяются: наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных книг, описей и других регистров аналитического учета; наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации; наличие документов на основные средства, сданные или принятые банком в аренду, в залог и др. При обнаружении расхождений и неточностей в регистрах бухгалтерского учета или технической документации должны быть внесены соответствующие исправления и уточнения. При инвентаризации основных средств комиссия производит осмотр объектов и заносит в описи полное их наименование, назначение, инвентарные номера и основные технические или эксплуатационные показатели. При выявлении объектов, не принятых на учет, а также объектов, по которым в регистрах бухгалтерского учета характеризующие их данные отсутствуют или указаны неправильно, комиссия должна включить в опись правильные сведения по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов производится с учетом рыночных цен, а износ определяется по действительному техническому состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе объекта соответствующими актами. На основные средства, не пригодные к эксплуатации и не подлежащие восстановлению, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в непригодность (порча, полный износ и т. п.). Одновременно с инвентаризацией собственных основных средств проверяются арендованные основные средства, основные средства, принятые в качестве залога по выданным кредитам, и т.п. По указанным объектам составляется отдельная опись, в которой дается ссылка на документы, подтверждающие принятие этих объектов в аренду, в залог и т.п. Инвентаризация нематериальных активов При инвентаризации нематериальных активов проверяется: наличие документов, подтверждающих права банка на его использование; правильность формирования балансовой стоимости нематериальных активов; правильность и своевременность отражения нематериальных активов в балансе. При выявлении объектов нематериальных активов, не принятых на учет, комиссия должна включить в опись сведения по этим объектам. Оценка выявленных инвентаризацией неучтенных объектов нематериальных активов должна производиться с учетом рыночных цен, а износ определяться по действительному состоянию объектов с оформлением сведений об оценке и износе объекта соответствующими актами. На нематериальные активы, не пригодные к эксплуатации, инвентаризационная комиссия составляет отдельную опись с указанием времени ввода в эксплуатацию и причин, приведших эти объекты в непригодность (моральный износ, полный износ и т.п.). Инвентаризация материальных запасов Материальные ценности (хозяйственные материалы, прочие запасы) заносятся в описи по каждому отдельному наименованию с указанием вида, группы, количества и друг х необходимых данных. Комиссия в присутствии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие материальных ценностей путем обязательного их пересчета. Не допускается вносить в описи данные об остатках ценностей со слов материально ответственных лиц или по данным учета без проверки их фактического наличия. Инвентаризация расчетов Инвентаризация расчетов с клиентами банка, с другими банками, с бюджетом, покупателями и поставщиками, подотчетными лицами, работниками и другими дебиторами и кредиторами заключается в проверке обоснованности сумм, числящихся на счетах бухгалтерского учета. Инвентаризационная комиссия путем документарной проверки должна установить: - правильность расчетов с клиентами, с другими банками, финансовыми и налоговыми органами, внебюджетными фондами, другими организациями; - правильность и обоснованность числящейся в бухгалтерском учете суммы задолженности по недостачам и 350 хищениям; - правильность и обоснованность сумм дебиторской и кредиторской задолженности, задолженности, по которым истекли сроки исковой давности. включая По задолженности работникам банка выявляются невыплаченные суммы по оплате труда, подлежащие перечислению на счета депонентов, а также суммы и причины возникновения переплат работникам. При инвентаризации подотчетных сумм проверяются отчеты подотчетных лиц по выданным авансам с учетом их целевого использования, а также суммы выданных авансов по каждому подотчетному лицу (дата выдачи, целевое назначение) Инвентаризация резервов и привлеченных кредитов Инвентаризация резервов на возможные потери по ссудам, созданных Банком, заключается в проверке обоснованности сумм отчислений в указанные резервы, в проверке полноты и своевременности создания указанных резервов. Проверяется соответствие порядка создания и корректировки, использования или восстановления резервов Положению Банка России от 26.03.2004 № 254-П "О порядке формирования кредитными организация и резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности". Инвентаризация резервов под возможное обесценение вложений в ценные бумаги, созданных Банком, заключается в проверке обоснованности сумм отчислений в указанные резервы, в проверке полноты и своевременности создания указанных резервов. Проверяется соответствие порядка создания, корректировки и восстановления резервов Положению Банка России от 20.03.2006 № 283-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери". При инвентаризации полученных кредитов и других привлеченных средств привлеченные кредиты должны быть подтверждены документально (кредитными договорами, договорами о открыт и кредитной линии, кредитования в форме "овердрафта"). Инвентаризация привлеченных кредитов производится с подразделением их на текущие и просроченные (с нарушением обязательств по погашению суммы основного долга и процентов за пользование кредит м). Инвентаризация финансовых вложений При инвентаризации финансовых вложений проверяются: фактические затраты на приобретение ценных бумаг, на оплату участия в уставном капитале других организаций, выданные кредиты, размещенные депозиты, иные размещенные средства. При проверке фактического наличия ценных бумаг определяется: правильность оформления ценных бумаг; реальность стоимости учтенных на балансе ценных бумаг; сохранность ценных бумаг (путем сопоставления фактического наличия с данными бухгалтерского учета); для бездокументарных ценных бумаг проверяется их наличие по выпискам со счетов ДЕПО; своевременность и полнота отражения в бухгалтерском учете полученных доходов по ценным бумагам. Инвентаризация ценных бумаг проводится по отдельным эмитентам с указанием в акте: названия ценной бумаги, серии ценной бумаги, номера ценной бумаги, номинальной и фактической стоимости ценной бумаги, сроков погашения ценной бумаги. Реквизиты каждой ценной бумаги сопоставляются с данными описей (реестров, книг, журналов аналитического учета), хранящихся в бухгалтерии банка. Инвентаризация ценных бумаг, сданных на хранение в другие депозитарии, находящиеся на 351 хранении в ведущем депозитарии, заключается в сверке данных по соответствующим счетам бухгалтерского учета с данными выписок по счетам: НОСТРО депо базовый, НОСТРО депо расчетный. При инвентаризации финансовых вложений в уставные капиталы акционерных обществ финансовые вложения должны быть подтверждены соответствующими документами, свидетельствующими о переходе к банку права собственности на акции (выписки реестродержателя). При инвентаризации кредитов, выданных банкам и организациям, и других размещенных средств выданные кредиты должны быть подтверждены документарно (кредитными договорами, договорами об открытии кредитной линии, кредитования в форме "овердрафта"). Инвентаризация выданных кредитов производится с подразделением их на текущие и просроченные (с нарушением обязательств по погашению суммы основного долга и процентов за пользование кредитом). Нематериальные активы Нематериальными активами признаются приобретенные и (или) созданные Банком результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности (исключительные права на них), используемые при выполнении, оказании услуг или для управленческих нужд в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) Актив признается в бухгалтерском учете нематериальным только при одновременном выполнении следующих условий: - объект способен приносить кредитной организации экономические выгоды в будущем; - объект предназначен для использования при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд кредитной организацией; - кредитная организация имеет надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива или право данной кредитной организации на результат интеллектуальной деятельности или средство индивидуализации - имеется возможность выделения или отделения (идентификации) объекта от других активов; - объект предназначен для использования в течение длительного времени, то есть срока полезного использования. Продолжительностью свыше 12 месяцев; - не предполагается продажа объекта в течение 12 месяцев; - первоначальная стоимость объекта может быть достоверна определена - у объекта отсутствует материально- вещественная форма. К нематериальным активам относятся: - деловая репутация (цена предприятия как имущественного комплекса- гудвилл) - договор об отчуждении исключительного права на результат интеллектуальной деятельности или на средства индивидуализации; -документы, подтверждающие переход исключительного права без договора - приобретенные и (или) созданные результаты интеллектуальной деятельности и объекты интеллектуальной собственности (исключительные права) используемые в производстве в течение длительного времени (продолжительностью свыше 12 месяцев) и приносящие экономическую выгоду. - расходы, связанные с приобретением права на использование программ для ЭВМ и баз данных по договорам с правообладателем (по лицензионным соглашениям). - расходы на приобретение исключительных прав на программы для ЭВМ стоимостью менее 40 000 рублей и обновление программ для ЭВМ и баз данных. К нематериальным активам, в частности, относится: - исключительное право патентообладателя на изобретение; - исключительное право автора и иного правообладателя на использование программы для ЭВМ; - исключительное право автора или иного правообладателя на использование топологии интегральных микросхем; - исключительное право на товарный знак, фирменное наименование; - владение «ноу-хау», секретной формулой, информацией в отношении коммерческого опыта. Нематериальные активы учитываются на балансовом счете 60901 «Нематериальные активы». Порядок наделения филиала имуществом. Согласно ст.48 Гражданского кодекса РФ филиал не является юридическим лицом и не имеет в собственности обособленного имущества. Имущество в виде основных средств, нематериальных активов, материальных запасов: - передается из головного Банка в филиал на основании внутренних документов (Приказ о наделении филиала имуществом, Акт перемещения имущества, Акт приема-передачи основных средств) с использованием балансовых счетов 303 «Внутрибанковские требования и обязательства», 352 - приобретается филиалом от имени Банка, на основании выданной доверенности Управляющему филиалу. Порядок отражения доходов и расходов. Доходами признается увеличение экономических выгод, приводящее к увеличению собственных средств (капитала) Банка (за исключением вкладов акционеров) и происходящее в форме а) притока активов; б) повышения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или уменьшения резервов на возможные потери в) увеличение активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов. Выполнению работ (оказанию услуг) г) уменьшения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов Расходами признается уменьшение экономических выгод, приводящее к уменьшению собственных средств (капитала) Банка (за исключением его распределения между акционерами) и происходящее в форме а) выбытия активов; б) снижения стоимости активов в результате переоценки (за исключением переоценки основных средств, нематериальных активов и ценных бумаг «имеющихся в наличии для продажи», относимой на увеличение добавочного капитала или увеличения резервов на возможные потери в) уменьшения активов в результате конкретных операций по поставке (реализации) активов. Выполнению работ (оказанию услуг) г) увеличения обязательств, не связанного с уменьшением или выбытием соответствующих активов По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком в соответствии с Положениями Банка России № 254-П и № 283-П к I - III категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и (или) высокой). По ссудам, активам (требованиям), отнесенным Банком к IV и V категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). Отражение доходов и расходов Банка производится по методу начисления - доход– и расходы относятся на счета по их учету по факту их совершения с учетом их экономического содержания. Согласно Правилам №385-П доходы и расходы текущего года учитываются на балансовом счете первого порядка № 706 «Финансовый результат текущего года» Счета по учету доходов и расходов текущего года ведутся нарастающим итогом в течение года (с 01 января по 31 декабря включительно) В первый рабочий день нового года после составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов учета доходов и расходов текущего года переносятся на соответствующие счета по учету финансового результата прошлого года. Операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (признания), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. Доходом признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: а) право на получение этого дохода вытекает из конкретного договора или подтверждено иным соответствующим образом; б) сумма дохода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода г) в результате конкретной операции по поставке (реализации) актива, выполнению работ (оказанию услуг) право собственности на поставляемый актив перешло от кредитной организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана). Расход признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий 353 а) расход производится (возникает) в соответствии с конкретным договором, требованиями законодательных и иных нормативных актов, обычаями делового оборота б) сумма расходов может быть определена в) отсутствует неопределенность в отношении расходов Привлечение и размещение денежных средств Банк, его структурные подразделения привлекают денежные средства юридических и физических лиц во вклады в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации, Гражданским кодексом РФ, Уставом Банка и на основании лицензии, выданной Центральным банком Российской Федерации. Согласно Процентной политики Банка, ставки по депозитам физических лиц и диапазон ставок по векселям и депозитам юридических лиц (в том числе оформляемых ценными бумагами) утверждаются Правлением Банка по представлению Казначейства, Дирекции карточного, депозитного и электронного бизнеса (по вкладам физических лиц). Конкретные ставки по привлечению денежных средств от юридических лиц в рамках утвержденного диапазона устанавливаются в договорах с клиентами, которые готовятся сотрудниками Отдела депозитов юридических лиц Управления депозитных операций и долговых обязательств Дирекции корпоративных клиентов с учетом информации, поступающей от других подразделений Банка, (в первую очередь Казначейства Банка) для учета в процентных ставках текущей конъюнктуры рынка, операций проводимых Банком и его текущей ликвидности. . В связи с тем, что Банк включен в реестр банков – участников системы обязательного страхования вкладов 21 октября 2004 года под номером 102, вклады физических лиц, размещенные в "ТКБ" (ЗАО) застрахованы в порядке, размерах и на условиях, установленных Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N 177-ФЗ "О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации" (с последующими дополнениями и изменениями). Банк обеспечивает порядок автоматизированного ведения Реестра обязательств перед своими вкладчиками - физическими лицами с учетом своих встречных требований к ним, который позволяет сформировать Реестр обязательств на любой день. Привлечение средств физических и юридических лиц во вклады определяется внутренними нормативными документами Банка: Процентными ставками и Условиями по вкладам физических лиц утверждаемые протоколами Правления Банка и вводимые Приказами по Банку, БАНКОВСКИМИ ПРАВИЛАМИ О порядке открытия, ведения и закрытия в «ТКБ» (ЗАО) счетов по вкладам (депозитам) юридических лиц, индивидуальных предпринимателей, физических лиц, занимающихся в установленном законодательством РФ порядке, частной практикой, ПОЛОЖЕНИЕМ О порядке совершения в «ТКБ» (ЗАО) операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов и другими внутренними документами Банка. Схема бухгалтерского учета операций по вкладам физических лиц представлена в Приложении _16. Привлечение средств физических лиц в сберегательные сертификаты определяются УСЛОВИЯМИ выпуска и обращения сберегательных именных сертификатов, УСЛОВИЯМИ выпуска и обращения сберегательных сертификатов на предъявителя. Процентные ставки утверждаются на Правлении банка и вводятся в действие Приказом. С физическим лицом заключается Договор о выпуске сберегательных именных сертификатов «ТКБ»(ЗАО) либо Договор о выпуске сберегательных сертификатов «ТКБ»(ЗАО) на предъявителя, при оплате стоимости сертификата, банк выписывает и выдает сберегательный сертификат. Схема бухгалтерского учета операций со сберегательными сертификатами представлена в Приложении 15. Кредитование юридических и физических лиц осуществляется на основании решения Кредитного комитета Банка. По решению Правления Банка формирование Кредитного портфеля филиала может быть делегировано в Кредитный комитет филиала с установлением предельных лимитов на кредитный портфель в целом и на одного заемщика. Кредитование юридических и физических лиц осуществляется на договорной основе. Кредитный договор в соответствии со ст. 820 ГК РФ независимо от суммы кредита заключается в письменной форме. В противном случае кредитный договор считается ничтожным. В соответствии со ст. 432 ГК РФ договор считается заключенным, если между сторонами в требуемой, в надлежащих случаях, форме, достигнуто соглашение по всем существенным условиям договора. Такими условиями договора являются: предмет договора; цель кредитования; размер кредита; срок, на который предоставляется кредит; условия выдачи и погашения кредита; процентные ставки за пользование кредитом; способы обеспечения кредитного обязательства. Кредит предоставляется Банком заемщику на условиях: платности, срочности, возвратности. 354 В соответствии с Планом счетов учет предоставленных/полученных кредитов ведется: по видам ссуд - целевое, кредитные линии, овердрафт на временный разрыв в платежном обороте; по срокам - в случае, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления/уменьшения дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком; по обеспечению - по предоставленным и полученным кредитам на соответствующих внебалансовых счетах. Аналитический учет ссудных операций ведется на отдельных счетах, открываемых каждому заемщику. Не допускается учет на одном лицевом счете сумм размещенных средств по различным договорам, заключенным на разные сроки с одним клиентом. Размещение (привлечение) средств на межбанковском рынке осуществляется на основании Генеральных соглашений о сотрудничестве на межбанковском рынке с конкретной кредитной организацией. Размещение денежных средств на межбанковском рынке осуществляется в пределах лимитов утвержденных Лимитным комитетом Банка или при наличии залога. Аналитический учет привлеченных (размещенных) межбанковских кредитов (депозитов) ведется в разрезе контрагентов, сроков привлечения (размещения). При заключении Банком новых сделок в рамках Генерального соглашения по привлечению (размещению) межбанковских кредитов (депозитов), по которым фактического движения средств по корреспондентским счетам не предусмотрено, данные сделки отражаются в балансе Банка как пролонгированные. Соблюдение экономических нормативов контролируется Банком по консолидированному балансу. В целях регулирования размеров кредитного риска, Банк осуществляет централизованный контроль за принятием кредитных рисков в регионах присутствия банка, решения по кредитованию принимается Кредитным комитетом Головного офиса банка Порядок кредитования регулируется Кредитной политикой Банка и иными внутренними документами Банка по операциям кредитования. Операции по кредитованию юридических, физических лиц, межбанковскому кредитованию. Учетная политика в отношении этих операций строится в соответствии с Положениями Банка России, основные из них: от 16 июля 2012 года № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации»; от 31 августа 1998г. № 54-П «Порядок предоставления (размещения) кредитными организациями денежных средств и их возврата (погашения)», в части, не противоречащей Положению № 385-П; от 26 июня 1 998 г. № 39-П «О порядке начисления процентов по операциям, связанным с привлечением и размещением денежных средств банками, и отражения указанных операций по счетам бухгалтерского учета», в части, не противоречащей Положению № 385-П; от 26 марта 2004г. № 254-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности», от 20 марта 2006г. № 283-П «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери». Бухгалтерский учет процентов по размещенным средствам осуществляется по методу начисления, в соответствии с Приложением № 3 к Положению № 385-П. Проценты рассчитываются в разрезе каждого договора и отражаются на счетах бухгалтерского учета (балансовые и внебалансовые счета) с учетом следующего: Начисленные проценты, получение которых признается определенным, отражаются на счетах доходов в день, предусмотренный условиями договора (как наиболее поздняя дата для их уплаты). Допускается, в случае уплаты заемщиком процентов, а также иных плат, предусмотренных договором, за текущий месяц раньше даты, установленной кредитным договором (как наиболее поздняя дата их уплаты), отражать на счетах доходов полученные проценты в день их получения в сумме, начисленной за период до даты произведенной уплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за истекший месяц, в том числе, за оставшиеся нерабочие дни (если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием) или доначисленные с указанных выше дат. Проценты, признанные проблемными, отражаются на счетах доходов по факту их получения. 355 В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) дней, на которые изменен (увеличен/уменьшен) срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядке с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. Аналитический учет по получению/размещению межбанковских кредитов/межбанковских депозитов ведется в разрезе контрагентов по каждому договору и/или в разрезе контрагентов по каждому генеральному соглашению об общих условиях проведения операций на валютном и денежном рынке. Выплаты процентов по кредитам и депозитам, привлеченным от иностранных организаций, которые не осуществляют деятельность через постоянное представительство в РФ, относятся к доходам иностранной организации, получаемым от источника в Российской Федерации, и подлежат обложению налогом на прибыль, удерживаемым у источника выплаты (подпункт 3 п.1 ст. 309 НК РФ). В этом случае Банк выступает налоговым агентом по перечислению в бюджет налога, удерживаемого с выплачиваемых доходов. Перечисление в бюджет налога осуществляется через счет 60301 «Расчеты с бюджетом по налогам». Если сумма дохода, полученного иностранным банком (соответственно, и сумма налога, удержанного Банком как налоговым агентом), выражена в иностранной валюте, а перечисление в бюджет налога осуществляется в валюте Российской Федерации, то при пересчете используется официальный курс ЦБ РФ на дату перечисления, а не на дату удержания данного налога (п.1 ст. 310 НК РФ). В соглашениях о работе на рынке межбанковских кредитов с банками – нерезидентами оговаривается, законодательством какой страны руководствуются стороны при начислении процентов по привлеченным/размещенным средствам. При этом, если закрепляется порядок, применяемый в стране банканерезидента, сторонами определяется какое количество дней в году принимается за расчетную базу, начало и окончание периода начисления процентов. В этом случае при начислении процентов по состоянию на отчетную дату Банк отражает сумму процентов, исчисленную в соответствии с условиями заключенного договора. При непогашении задолженности в установленные договором сроки, в конце рабочего дня, являющегося плановой датой погашения задолженности по основному долгу, остатки задолженности клиентов в части основного долга переносятся на счета просроченной задолженности. Начисленные, но не полученные в срок (просроченные) проценты в конце рабочего дня, являющегося плановой датой уплаты процентов по ссуде, переносятся на счета учета просроченных процентов: по ссудам I-III категории качества – на отдельный балансовый счет учета просроченных процентов, по ссудам IV-V категории качества – на отдельный лицевой счет внебалансового счета учета «Задолженности по процентным платежам по основному долгу, не списанному с баланса». По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к I, II, III категориям качества получение дохода признается определенным. По ссудам, активам (требованиям), отнесенным к IV, V категориям качества получение доходов признается неопределенным. (получение доходов является проблемным или безнадежным). В случае понижения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные или безнадежные (далее - проблемные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, списанию со счетов доходов не подлежат. Требования на получение указанных доходов (срочные и (или) просроченные) продолжают учитываться на соответствующих балансовых счетах. В случае повышения качества ссуды, актива (требования) и их переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно).Формирование резервов на возможные потери по требованиям по получению процентов осуществляется в соответствии с Положением № 283-П. Ссудную и приравненную к ней задолженность Банк вправе объединять в портфели однородных ссуд в соответствии с внутренними Положениями «О создании, формировании и использовании резервов на возможные потери и о порядке объединения ссудной и иной задолженности в портфели однородных ссуд и портфели однородных требований (условных обязательств кредитного характера) по ссудам, предоставленным в рамках программы кредитования малого бизнеса в «ТКБ» (ЗАО)» и «О формировании портфелей однородных ссуд и портфелей однородных требований (условных обязательств кредитного характера) и формировании резервов на возможные потери по портфелям однородных ссуд и портфелям однородных требований (условных обязательств кредитного характера) в рамках программы кредитования физических лиц в «ТКБ» (ЗАО)». Получение доходов по ссудам, сгруппированным в портфели однородных ссуд с просроченными платежами до 90 дней, признается определенным. Порядок бухгалтерского учета операций, совершаемых при прекращении обязательств (глава 26 ГК РФ), обеспечение исполнения обязательств (глава 23, пар. 3 ГК РФ) и перемене лиц в обязательствам (глава 24 ГК РФ) по договорам на предоставление (размещение) денежных средств, ведется в соответствии с Указанием Банка России от 27 июля 2001г. № 1007-У "О порядке отражения в бухгалтерском учете операций, совершаемых кредитными организациями при прекращении обязательств, обеспечении исполнения обязательств и перемене лиц в обязательствам по договорам на предоставление (размещение) денежных средств" (с изменениями от 13 декабря 2001г.). При прекращении обязательств физических лиц 356 не денежными средствами бухгалтерский учет осуществляется также в соответствии с Указанием Банка России № 1007-У. Порядок создания резерва Банк создает резервы по ссудной и иной, приравненной к ссудной задолженности, в соответствии c Положением Банка России № 254-П от 26.03.04 г. (далее 254-П) с учетом последующих изменений, дополнений и разъяснений к нему, Письма № 181-Т от 27.12.2002 г. и других нормативных документов Банка России Резервы создаются в соответствии с внутренним документом Банка – «РЕГЛАМЕНТ создания и использования в «ТКБ» (ЗАО) и его филиалах резерва на возможные потери по ссудам и списания безнадежной задолженности по ссудам». Классификация ссуд осуществляется Банком согласно вышеуказанному Регламенту, исходя из формализованных критериев оценки рисков и на основании оценки финансового состояния заемщика, кредитной истории заемщика, качества обслуживания ссуды. Банк формирует резервы на возможные потери под прочие активы в соответствии с требованиями Положения Банка России «О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери» от 20 марта 2006г. № 283-П. Порядок взаимодействия структурных подразделений Банка при формировании данных резервов и определен отдельным внутренним документом Положение «О порядке формирования «ТКБ» (ЗАО) резервов на возможные потери». Элементы учета невыясненных сумм Суммами невыясненного назначения, признаются средства, в момент поступления которых, не могут быть проведены по соответствующим счетам по принадлежности. Банк, при зачислении (списании) сумм невыясненного назначения, не позднее дня, следующего за днем поступления (списания) средств на корреспондентский счет, открытый в расчетно-кассовом центре или другой кредитной организации, или на счета межфилиальных расчетов, принимает меры к зачислению сумм по назначению. Особенности учета операций с иностранной валютой и драгоценными металлами. Обязательств и требований: по операциям купли-продажи иностранной валюты за рубли; конверсионным операциям (купля-продажа иностранной валюты за другую иностранную валюту) в наличной и безналичной форме; на получение (уплату) денежных средств в соответствующих валютах ведется на счетах № 47407 - пассивный и № 47408 - активный во взаимной корреспонденции. Разницы, возникающие при совершении операций купли-продажи иностранной валюты за рубли и конверсионных операций, и определяемые в соответствии с пунктом 4.6 приложения 3 к Правилам, отражаются на счетах № 47407 и № 47408 в корреспонденции со счетами по учету доходов или расходов. Бухгалтерский учет конверсионных операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила), а также в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (по договорам купли-продажи иностранной валюты, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать иностранную валюту в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить данное имущество). По конверсионным операциям аналитический учет балансовых счетов №№ 52601, 52602, 70613, 70614 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе генеральных соглашений (договоров) с контрагентами. Аналитический учет счетов главы Г ведется в разрезе генеральных соглашений с контрагентами по конверсионным операциям купли-продажи иностранной валюты в разрезе видов валют. Перенос сумм требований и обязательств на соответствующие счета второго порядка главы Г по мере изменения сроков, оставшихся до даты исполнения требований и обязательств, осуществляется путем перечисления сумм с одного активного счета на другой активный счет или с одного пассивного счета на другой пассивный счет без применения счетов № 99997 и № 99996. Схема проводок по конверсионным операциям приведена в приложении № 12 к Учетной Политике. Переоценка валютных счетов 357 Порядок переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте определяется Положением Банка России от 16.07.2012 № 385-П, часть 1 п. 1.17. Переоценка осуществляется и отражается в бухгалтерском учете отдельно по каждому коду иностранной валюты. Результат переоценки определяется по каждому коду валюты на основании изменения рублевого эквивалента входящих остатков в соответствующей иностранной валюте на начало дня: отрицательная переоценка - как уменьшение рублевого эквивалента активов и требований и увеличение рублевого эквивалента обязательств положительная переоценка - как увеличение рублевого эквивалента активов и требований и уменьшение рублевого эквивалента обязательств. Результаты переоценки отражаются в учете на балансовых счетах "Переоценка средств в иностранной валюте" 70603»- положительные разницы и 70608 - отрицательные разницы, по видам валют. Эти счета непарные, и финансовые результаты по операциям показываются развернуто. Аналитический учет на счетах по учету доходов (70601 - , 70701 - ) и по учету расходов (70606 - , 70706 -) ведется только в валюте Российской Федерации. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. Совершение операций по счетам в иностранной валюте производится с соблюдением валютного законодательства Российской Федерации. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Пересчет данных аналитического учета в иностранной валюте в рубли (переоценка средств в иностранной валюте) осуществляется путем умножения суммы иностранной валюты на установленный Банком России официальный курс иностранной валюты по отношению к рублю (далее официальный курс). В аналитическом учете валютные операции отражаются в двойной оценке (в соответствующей иностранной валюте – по ее номиналу и в рублях - по курсу ЦБ РФ иностранных валют к рублю, действующем на день совершения операций). Ежедневно активы и обязательства Банка в иностранной валюте пересчитываются в рубли по официальному курсу Банка России. Переоценка средств в иностранной валюте осуществляется в начале операционного дня до отражения операций по счету (счетам). Переоценке подлежит входящий остаток на начало дня. Ежедневный баланс на 1 января составляется, исходя из официальных курсов, действующих на 31 декабря. Зачисление и списание по корреспондентским счетам в иностранной валюте производится после получения выписок, дебетовых и кредитовых авизо (по системе SWIFT, ТЕЛЕКС). В целях регулирования размеров валютного риска Банком, в пределах установленного ему Банком России лимита открытой валютной позиции (ОВП), устанавливается сублимит ОВП каждому Филиалу, в пределах которого Филиал осуществляет операции, влияющие на изменение ОВП. Операции с наличной валютой, выполняемые в банке для физических лиц . Учетная политика банка в отношении операций с наличной иностранной валютой строится на основе Инструкции Банка России от 16 сентября 2010 г. № 136–И «О порядке осуществления уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц», а также Указанием Банка России от 13 декабря 2010 г. № 2538–У «О порядке бухгалтерского учета уполномоченными банками (филиалами) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой и операций с чеками (в том числе дорожными чеками), номинальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с участием физических лиц». Оформление операций по приему (выдаче) наличной иностранной валюты и валюты Российской Федерации со вкладов в том числе с использованием платежных карт осуществляется в соответствии с нормативными актами Банка России, регулирующими указанные операции. Требования по оформлению информационного стенда в банке и его структурных подразделениях, где осуществляются операции для физических лиц с наличной иностранной валютой и дорожными чеками, порядок проведения операций с наличной иностранной валютой и чеками устанавливаются Правилами осуществления «ТКБ» (ЗАО) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой с участием физических лиц. 358 Отдельные элементы учета операций с ценными бумагами. Принципы ведения Бухгалтерского учета операций с ценными бумагами определены внутренними нормативными документами Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к ним): « Порядком учета операций с векселями прочих эмитентов». «Порядком учета операций с собственными векселями» «Порядком совершения операций по выпуску и обращению депозитных сертификатов» Бухгалтерский учет вложений в ценные бумаги (кроме векселей) осуществляется в соответствии с Приложением 10 к Положению Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее - Правила), а также в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011 № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов» (по договорам купли-продажи ценных бумаг, не являющихся производными финансовыми инструментами, предусматривающие обязанность одной стороны передать ценные бумаги в собственность другой стороне не ранее третьего рабочего дня после дня заключения договора, обязанность другой стороны принять и оплатить данные ценные бумаги). Схема проводок по отражению операций с эмиссионными ценными бумагами приведена в приложении № 6 к Учетной Политике. Раздел I. Учет операций с ценными бумагами 1. Вложения денежных средств Банка в ценные бумаги (кроме векселей), в зависимости от цели их приобретения, подразделяются на четыре категории: - вложения в ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток; - вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения; - вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи; - вложения в ценные бумаги, приобретенные в портфель контрольного участия. 2. Вложения в ценные бумаги (т.е. балансовая стоимость ценной бумаги) отражаются в учете в сумме фактических затрат по приобретению ценных бумаг (цены сделки по приобретению) и дополнительных издержек (затрат), прямо связанных с приобретением ценных бумаг в случаях, установленных Положением Банка России от 16 июля 2012г. № 385-П. Если ценные бумаги приобретаются по договорам, являющимся производными финансовыми инструментами, стоимость ценных бумаг определяется с учетом стоимости производного финансового инструмента в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов. Для учета вложений в долговые ценные бумаги открываются лицевые счета: • стоимости вложений (по соответствующей категории); • накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций; • накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода; • дисконта. Для учета вложений в долевые ценные бумаги открывается лицевой счет стоимости вложений (по соответствующей категории). 3. К затратам, связанным с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, относятся: - расходы по оплате услуг специализированных организаций и иных лиц за консультационные, информационные и регистрационные услуги; - вознаграждения, уплачиваемые посредникам; - вознаграждения, уплачиваемые организациям, обеспечивающим заключение и исполнение сделок. Если затраты, связанные с приобретением и выбытием (реализацией) ценных бумаг, осуществляются в валюте, отличной от валюты номинала (обязательства), то такие затраты переводятся в валюту номинала (обязательства) по официальному курсу на дату приобретения и выбытия (реализации) или по кросскурсу исходя из официальных курсов, установленных для соответствующих валют. 4. В случае несущественности величины затрат (кроме сумм, уплачиваемых в соответствии с договором продавцу) на приобретение ценных бумаг по сравнению с суммой, уплачиваемой в соответствии с договором продавцу, такие затраты Банк признает операционными расходами в том месяце, в котором были приняты к бухгалтерскому учету указанные ценные бумаги. Уровень существенности составляет один процент от стоимости приобретения ценной бумаги. 5. Банк списывает на стоимость реализованных ценных бумаг затраты, связанные с их приобретением и реализацией, в соответствии с п. 4 настоящего Раздела одновременно с отражением в бухгалтерском учете операций по приобретению и реализации ценных бумаг, при этом символ «Расходы профессиональных участников рынка ценных бумаг, связанные с приобретением и реализацией ценных бумаг (кроме расходов на консультационные и информационные услуги») не применяется. 359 6. Консультационные, информационные или другие услуги, принятые Банком к оплате до приобретения ценных бумаг, учитываются на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг». На дату приобретения ценных бумаг стоимость предварительных затрат переносится на балансовые счета по учету вложений в соответствующие ценные бумаги. В случае если Банк в последующем не принимает решения о приобретении ценных бумаг, стоимость предварительных затрат относится на расходы на дату принятия решения не приобретать ценные бумаги. Аналитический учет балансового счета № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» ведется в валюте расчетов с контрагентом в разрезе договора и государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, или международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), аналитический учет ведется в разрезе договора и эмитента. Налог на добавленную стоимость, уплачиваемый при совершении сделок на приобретение/реализацию ценных бумаг, относится на балансовый счет № 60310 в момент приема и реализации ценной бумаги. 7. В зависимости от целей приобретения учет вложений в ценные бумаги может осуществляться следующими методами: - по текущей (справедливой) стоимости; - по цене приобретения. С момента первоначального признания и до прекращения признания вложения в ценные бумаги оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. 8. Под первоначальным признанием понимается отражение ценной бумаги на счетах баланса (постановка на баланс) в связи с приобретением на нее права собственности и осуществляется на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги. 9. Под прекращением признания ценной бумаги понимается списание ценной бумаги с учета на счетах баланса (списание с баланса) в результате выбытия (реализации) в связи с утратой прав на ценную бумагу, погашением ценной бумаги на основании документов, фиксирующих переход права собственности на данные ценные бумаги, либо невозможностью реализации прав, закрепленных ценной бумагой. 10. После первоначального признания стоимость долговых обязательств изменяется с учетом процентных доходов, начисляемых и получаемых с момента первоначального признания долговых обязательств до их выбытия (начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта), с учетом сумм, входящих в цену приобретения. 11. Оценка стоимости реализованных (выбывающих) ценных бумаг определяется по способу ФИФО, т.е. порядок списания с балансовых счетов второго порядка ценных бумаг одного выпуска либо ценных бумаг, имеющих один международный идентификационный код ценной бумаги (ISIN) при их выбытии (реализации) определяется по первоначальной стоимости первых по времени приобретения (зачисления) ценных бумаг. Стоимость ценных бумаг, числящихся в остатке, складывается из стоимости ценных бумаг, последних по времени зачисления. Стоимость ценных бумаг, не относящихся к эмиссионным ценным бумагами либо не имеющих международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), определяется по каждой ценной бумаге или партии ценных бумаг. 12. Текущая (справедливая) стоимость финансового инструмента может быть надежно определена, если Банк может совершать с финансовым инструментом операции купли/продажи на добровольной основе на основном (или наиболее выгодном) рынке на дату оценки, т.е. информацию о ценовых котировках Банк можно оперативно и регулярно получать от биржи (членом которой Банк является), информационных систем "Блумберг" (Bloomberg), Томсон Рейтерс (Thompson Reuters) или федерального органа исполнительной власти по рынку ценных бумаг, и эти цены отражают фактические и регулярные рыночные сделки, совершаемые независимыми участниками рынка. 12.1. Под текущей (справедливой) стоимостью понимается: • по финансовым инструментам, допущенным к торгам на российской фондовой бирже (за исключением облигаций в иностранной валюте, эмитированных Министерством финансов РФ, а также финансовых инструментов, эмитированных нерезидентами РФ) - средневзвешенная цена, рассчитанная одним из российских организаторов торговли (фондовой биржей) в соответствии с правилами соответствующей биржи, за день, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за ближайший к нему день за предыдущие 30 календарных дней (если в день определения текущей (справедливой) стоимости средневзвешенная цена, рассчитанная одним из российских организаторов торговли (фондовой биржей), отсутствует); • по облигациям в иностранной валюте, эмитированным Министерством финансов РФ, а также финансовым инструментам, эмитированным нерезидентами РФ – последняя цена спроса (Bloomberg generic last bid), публикуемая информационной системой "Блумберг" (Bloomberg), либо публикуемая информационной системой Томсон Рейтерс (Thompson Reuters) за день, в который производится определение текущей (справедливой) стоимости финансового инструмента либо за ближайший к нему день 360 за предыдущие 30 календарных дней (если в день определения текущей (справедливой) стоимости цена «last bid» отсутствует). 12.2. В случае отсутствия цены в соответствии с п. 12.1 под текущей (справедливой) стоимостью понимается цена, рассчитанная в соответствии с Методикой Банка. 12.3. По финансовым инструментам категории «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость определяется в соответствии с п. 12.1 и 12.2 в течение 91 календарного дня (т.е. 31 календарный день определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1 и 60 календарных дней в соответствии с п. 12.2). По истечении срока в 91 календарный день текущая (справедливая) стоимость перестает рассчитываться, и данный финансовый инструмент оценивается путем создания резервов на возможные потери. Данный пункт также распространяется на финансовые инструменты, купленные Банком при размещении финансового инструмента. 12.4. По финансовым инструментам категории «имеющиеся в наличии для продажи» и категории «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», приобретенным Банком при размещении финансового инструмента, в случае отсутствия цены в соответствии с п. 12.1 в течение 30 календарных дней после даты размещения, по данному финансовому инструменту происходит определение справедливой стоимости в соответствии с п. 12.2. 12.5. По состоянию на отчетную дату, а также при совершении Банком сделки купли/продажи с финансовым инструментом категории «имеющиеся в наличии для продажи», по которому не происходит определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1 и п.12.2 и сформирован резерв, Служба управления рисками (далее – СУР) осуществляет мониторинг наличия текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. При ее наличии СУР письменно информирует Отдел оформления операций с ценными бумагами Управления оформления и контроля финансовых операций (далее – ОООЦБ УОКФО) о данном факте, после чего ОООЦБ УОКФО осуществляет восстановление ранее созданного резерва и по данному финансовому инструменту происходит определение текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. 12.6. По состоянию на отчетную дату, а также при совершении Банком сделки купли/продажи с финансовым инструментом категории «имеющиеся в наличии для продажи», по которому происходит определения текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.2, СУР осуществляет мониторинг наличия текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. При ее наличии СУР письменно информирует ОООЦБ УОКФО о данном факте, после чего ОООЦБ УОКФО осуществляет определение текущей (справедливой) стоимости в соответствии с п. 12.1. 13. К первой категории относятся ценные бумаги (долговые и долевые), оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, которые приобретаются в целях продажи (предназначенные для торговли) в краткосрочной перспективе (до 1 года), в том числе с целью извлечения прибыли. Ценные бумаги первой категории отражаются на балансовом счете № 501 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и № 506 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток». Аналитический учет балансовых счетов № 501, 506 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 14. Ко второй категории «удерживаемые до погашения» относятся долговые обязательства, приобретаемые Банком с целью удержания до погашения и получения инвестиционного дохода (вне зависимости от срока между датой приобретения и датой погашения). Долговые обязательства, относящиеся к категории «удерживаемые до погашения», не переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, отражаются на балансовом счете № 503 «Долговые обязательства, удерживаемые до погашения». Аналитический учет балансового счета № 503 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. Аналитический учет балансовых счетов № 50319 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 15. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «удерживаемые до погашения» в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с перенесением на соответствующие балансовые счета в случае соблюдения одного и/или нескольких следующих условий: а) в результате события, которое произошло по не зависящим от Банка причинам (носило чрезвычайный характер и не могло быть обоснованно предвосхищено Банком), а именно: ухудшение рейтинга, присвоенного одним из иностранных рейтинговых агентств «Standard&Poor’s», «Fitch Ratings», «Moody’s Investors Service», ухудшение финансовых показателей более чем на 10% по сравнению с 361 предыдущим отчетным периодом, реорганизации эмитента ценных бумаг в форме слияния, разделения, выделения, а также иных событий. б) в целях реализации менее чем за три месяца до срока погашения в соответствии с решением о выпуске ценных бумаг; в) в целях реализации в объеме, незначительном по отношению к общей стоимости долговых обязательств, удерживаемых до погашения. Под незначительным объемом понимается величина не более 5% от балансовой стоимости ценных бумаг категории «удерживаемые до погашения». 16. При выбытии ценных бумаг из второй категории в случае наступления срока погашения долгового обязательства или реализации ценных бумаг в случаях, предусмотренных вышеуказанными пунктами б) и в), перевод в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» не осуществляется. 17. При выбытии (реализации) ценных бумаг, относящихся ко второй категории при несоблюдении одного или нескольких условий, указанных в пунктах а), б), в), Банк переклассифицирует все долговые обязательства, удерживаемые до погашения, в категорию «имеющиеся в наличии для продажи» с переносом на соответствующие балансовые счета второго порядка и запретом формировать категорию «долговые обязательства, удерживаемые до погашения» в течение 2-х лет, следующих за годом такой переклассификации. 18. В третью категорию «имеющиеся в наличии для продажи» относятся ценные бумаги, которые при приобретении не определены в вышеуказанные категории. Ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, отражаются на балансовом счете № 502 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи» и № 507 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи». Аналитический учет на балансовых счетах № 502, 507 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. Банк вправе переклассифицировать долговые обязательства из категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» с перенесением на соответствующие балансовые счета и отнесением сумм переоценки на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). Ценные бумаги данной категории оцениваются по справедливой стоимости через прибыль или убыток, при наличии возможности надежного определения их текущей (справедливой) стоимости. В случае отсутствия возможности надежного определения текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данной категории под вложения в данные ценные бумаги формируется резерв на возможные потери. Аналитический учет балансовых счетов № 50219, 50719 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 19. В четвертую категорию «приобретенные в портфель контрольного участия» зачисляются приобретенные Банком голосующие долевые ценные бумаги в количестве, соответствующем критериям существенного влияния, установленным Положением Банка России от 30.07.2002г. № 191-П «О консолидированной отчетности». Ценные бумаги четвертой категории отражаются на балансовом счете № 601. 20. При погашении ценных бумаг датой выбытия является день исполнения эмитентом своих обязательств по погашению ценных бумаг. 21. Зачисление ценных бумаг в первую, вторую, третью категорию и перемещение из третьей категории «вложения в ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи» во вторую категорию «вложения в ценные бумаги, удерживаемые до погашения» осуществляется на основании письменного распоряжения руководителя подразделения (либо лица, его замещающего), курирующего операции по совершению сделок с ценными бумагами. Признание доходов/расходов по ценным бумагам 22. Доход по ценным бумагам признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 1) право на получение этого дохода вытекает из условий конкретного договора и/или правил, нормативных документов соответствующей торговой системы фондовой биржи или подтверждено иным соответствующем образом; 2) сумма дохода может быть определена; 3) отсутствует неопределенность в получении дохода; 4) в результате конкретной операции по поставке (реализации) ценных бумаг право собственности на ценные бумаги перешло от Банка к покупателю, и были выполнены условия прекращения признания ценных бумаг на балансе. 362 23. Для признания в бухгалтерском учете процентного (купонного) дохода по приобретенным долговым обязательствам по операциям займа ценных бумаг должны быть одновременно соблюдены условия, определенные подпунктами 1-3 п. 22. 24. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива (ценных бумаг). По активам (ценным бумагам), отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой). По активам (ценным бумагам), отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). 25. В случае понижения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, доходы по которой определяются как проблемные (или безнадежные), суммы, фактически не полученные на дату переклассификации, не списываются со счетов доходов. 26. В случае повышения качества актива (ценных бумаг) и его переклассификации в категорию качества, по которой неопределенность в получении доходов отсутствует, Банк начисляет и относит на доходы все суммы, причитающиеся к получению на дату переклассификации (включительно). 27. Доходы по операциям поставки (реализации) ценных бумаг признаются в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении условий, определенным в соответствии с подпунктами 1, 2 и 4 п. 22. Доходы/расходы по конкретным операциям поставки (реализации) ценных бумаг определяются как разница между балансовой стоимостью ценных бумаги и выручкой от реализации и признаются в бухгалтерском учете на дату перехода прав на поставляемые (реализуемые) ценные бумаги независимо от договорных условий оплаты (аванс, отсрочка, рассрочка и т.п.) 28. Операции, связанные с выбытием (реализацией), погашением ценных бумаг и определением финансового результата, отражаются на балансовых счетах № 61210 «Выбытие (реализация) ценных бумаг». Счет № 61210 ведется в валюте Российской Федерации. 29. Комиссионное вознаграждение Банка за оказываемые клиентам услуги по брокерскому обслуживанию, включая информационные и иные услуги, за дополнительный ключ Quik начисляется и отражается в последний рабочий день месяца, исходя из фактического объема выполненных работ (оказанных услуг), в том числе, когда оплата производится не ежемесячно и/или когда сроки уплаты не совпадают с окончанием месяца. 30. Если в отношении денежных средств или иных активов, фактически полученных Банком, не исполняется хотя бы одно из условий, перечисленных в подпунктах 1, 2 и 4 п. 22, то в бухгалтерском учете признается обязательство (в том числе в виде кредиторской задолженности), а не доход. Суммы, полученные (взысканные) и подлежащие дальнейшему перечислению в пользу третьих лиц, доходами не признаются. Периодичность переоценки ценных бумаг 31. Бухгалтерский учет переоценки ценных бумаг осуществляется в валюте Российской Федерации по государственным регистрационным номерам либо идентификационным номерам выпусков эмиссионных ценных бумаг, или по международным идентификационным кодам ценных бумаг (ISIN). По ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным ценным бумагам либо не имеющим международного идентификационного кода ценной бумаги (ISIN), переоценка осуществляется по эмитентам. Положительная переоценка определяется как превышение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг данного выпуска (определяемой в соответствии с п. 12.1 и п. 12.2 настоящего Раздела) над их балансовой стоимостью (определяемой в соответствии с п. 2 и п. 10 настоящего Раздела). Отрицательная переоценка определяется как превышение балансовой стоимости ценных бумаг данного выпуска (определяемой в соответствии с п. 2 и п. 10 настоящего Раздела) над их текущей (справедливой) стоимостью (определяемой в соответствии с п. 12.1 и п. 12.2 настоящего Раздела). По ценным бумагам, учитываемым в иностранной валюте, балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости по официальному курсу на дату проведения переоценки. 32. В последний рабочий день месяца все ценные бумаги категорий «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток», а также «имеющиеся в наличии для продажи», текущая (справедливая) стоимость которых может быть надежно определена, оцениваются (переоцениваются) по текущей (справедливой) стоимости. При совершении в течение месяца операций с ценными бумагами соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Ценные бумаги, по которым произошла выплата процентного (купонного) дохода, оцениваются (переоцениваются) в день выплаты процентного (купонного) дохода. 33. При проведении переоценки оценивается (переоценивается) остаток ценных бумаг, сложившийся на конец дня после отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению, выбытию ценных бумаг. 34. В случае существенного изменения в течение месяца текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг соответствующего выпуска (эмитента) переоценке подлежат все «оцениваемые по справедливой 363 стоимости через прибыль или убыток» и «имеющиеся в наличии для продажи» ценные бумаги этого выпуска (эмитента). Под существенным изменением понимается изменение текущей (справедливой) стоимости ценных бумаг на 20% и более. 35. В случае частичного выбытия (реализации) ценных бумаг, относящихся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», одновременного списания суммы переоценки в части, приходящейся на выбывающие ценные бумаги, не происходит ,а осуществляется переоценка остатка соответствующего выпуска ценных бумаг в соответствии с п. 33 настоящего Раздела. Если ценные бумаги соответствующего выпуска полностью списываются с баланса (полное выбытие), то суммы переоценки, приходящиеся на данные выпуск, списываются на доходы или расходы от переоценки № 70602 «Доходы от переоценки ценных бумаг» и № 70607 «Расходы от переоценки ценных бумаг». Аналитический учет балансовых счетов № 70602, 70607 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50621 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50620 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50121 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50120 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по эмитентам. 36. Долговые обязательства, относящиеся к категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», и не погашенные в срок, не переоцениваются. Перенос на счет по учету просроченных долговых обязательств суммы долгового обязательства, не погашенного в установленный срок эмитентом, рассматривается как выбытие из категории «оцениваемые по текущей (справедливой) стоимости через прибыль или убыток», в связи с чем суммы переоценки данного выпуска ценных бумаг списывается на счета доходов или расходов (при полном переносе данного выпуска на счета просроченных долговых обязательств). На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. 37. При осуществлении переклассификации долговых обязательств категории «имеющиеся в наличии для продажи» в категорию «удерживаемые до погашения» суммы переоценки относятся на доходы или расходы (по соответствующим символам операционных доходов от операций с приобретенными ценными бумагами или операционных расходов по операциям с приобретенными ценными бумагами). 38. Суммы переоценки ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относятся на счета дополнительного капитала № 10603 «Положительная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи», № 10605 «Отрицательная переоценка ценных бумаг, имеющихся в наличии для продажи». Аналитический учет балансовых счетов дополнительного капитала № 10603, 10605 ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – в разрезе эмитентов. При выбытии ценных бумаг, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», суммы переоценки, приходящиеся на выбывшие ценные бумаги, списываются со счета по учету дополнительного капитала на доходы или расходы. В разделе по учету ценных бумаг переоценка ведется на балансовых счетах: № 50721 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» № 50720 «Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы» № 50221 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – положительные разницы» 364 № 50220 «Долговые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи. Переоценка ценных бумаг – отрицательные разницы». Аналитический учет балансовых счетов переоценки ведется в валюте Российской Федерации в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по эмитентам. 39. Долговые обязательства, относящиеся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», не погашенные в срок либо по которым надежное определение текущей (справедливой) стоимости не представляется возможным, не переоцениваются. Суммы отрицательной переоценки таких ценных бумаг, учитываемые на счетах добавочного капитала, относятся на счет по учету расходов. Сумма переоценки, учитываемая на балансовом счете второго порядка № 50220 остается несписанной до момента списания долгового обязательства со счета по учету просроченных долговых обязательств при погашении долгового обязательства либо списании долгового обязательства с баланса. Суммы переоценки ценных бумаг, учитываемых по текущей (справедливой) стоимости, продолжают учитываться на счетах переоценки до погашения долгового обязательства либо списания долгового обязательства с баланса. На счет № 50505 переносится сумма требований по долговому обязательству, как с учетом процентного (купонного) дохода, так и без него. Это зависит от того, признавался ли ранее в качестве дохода начисленный процентный (купонный) доход или нет. Если признавался, то стоимость долгового обязательства, переносимого на счет № 50505 увеличивается на сумму этого процентного (купонного) дохода, если не признавался и отражался на счете № 50407, то сумма начисленного процентного (купонного) дохода не входит в стоимость долгового просроченного обязательства. Периодичность начисления процентного (купонного) дохода 40. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода ведется на отдельных лицевых счетах, открываемых на соответствующих балансовых счетах. Начисление процентного (купонного) дохода осуществляется в последний рабочий день месяца, на дату выплаты эмитентом процентного (купонного) дохода, определенную условиями выпуска ценной бумаги, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Аналитический учет балансовых счетов по учету накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченного при приобретении данных облигаций, а также накопленного процентного (купонного) дохода, начисленного с даты приобретения облигаций или с даты начала очередного процентного (купонного) периода, ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN)), открываемых на соответствующих балансовых счетах с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон). Учет дисконта по долговым обязательствам 41. Если долговые обязательства приобретаются по цене ниже их номинальной стоимости, то разница между номинальной стоимостью и ценой приобретения (сумма дисконта) начисляется в течение срока их обращения равномерно, по мере причитающегося по ним в соответствии с условиями выпуска дохода. Бухгалтерский учет начисленного дисконта ведется на отдельных лицевых счетах «Дисконт начисленный». Аналитический учет балансовых счетов по учету дисконта ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN)), открываемых на соответствующих балансовых счетах с кодом валюты номинала (обязательства) ценной бумаги. Начисление дисконта осуществляется в последний рабочий день месяца, а также в дату выбытия долгового обязательства (на весь выпуск данных ценных бумаг перед отражением выбытия части либо всего выпуска). Учет доходов от инвестиций 42. Доходы от участия в уставных капиталах других организаций в виде причитающихся дивидендов отражаются в бухгалтерском учете на балансовом счете второго порядка № 60347 «Расчеты по начисленным доходам по акциям, долям, паям», на основании официальных документов, свидетельствующих об объявлении указанных выше доходов (в том числе в открытой печати). Счет открывается в разрезе мест хранения долевых ценных бумаг. Раздел II. Особенности учета ценных бумаг, у которых 365 валюта номинала (обязательства) установлена в иностранной валюте Учет долговых обязательств, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, а также долевых ценных бумаг, которые имеют номинал в иностранной валюте и выпущены нерезидентами РФ, осуществляется в соответствии с Правилами и разделом I «Учет операций с ценными бумагами» с учетом особенностей, определенных настоящим Разделом. 43. Ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, учитываются в валюте номинала (обязательства). Сумма вложений в ценные бумаги, номинал (обязательство) которых установлен в иностранной валюте, определена пунктом 2 раздела I с учетом следующих особенностей: балансовой стоимостью является рублевый эквивалент стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России на дату проведения переоценки счетов в иностранной валюте. Термин «валюта обязательства» применяется к долговым обязательствам, «валюта номинала» - к долевым ценным бумагам. Особенности переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте 44. Для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте. Соответственно, если текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги измеряется в иностранной валюте, то для расчета величины переоценки текущая (справедливая) стоимость берется в рублевом эквиваленте стоимости в иностранной валюте по официальному курсу Банка России. 45. Сумма переоценки ценных бумаг, учитываемых в иностранной валюте, относящихся к категории «имеющиеся в наличии для продажи», относится на счета дополнительного капитала № 10603, 10605, которые ведутся в российских рублях. Отнесение ценных бумаг к НВПИ 46. Под НВПИ понимается условие договора, определяющее конкретную величину требований и/или обязательств не в абсолютной сумме, а расчетным путем на основании курса валют (в том числе путем применения валютной оговорки), рыночной (биржевой) цены на ценные бумаги или иные активы, ставки (за исключением ставки процента), индекса или другой переменной. Под валютной оговоркой понимается условие договора, согласно которому требование и/или обязательство подлежит исполнению в оговоренной валюте (валюте обязательства), но в сумме, эквивалентной определенной сумме в другой валюте (валютеэквиваленте) или условных единицах по согласованному курсу. 47. Под валютой обязательства понимается также валюта погашения долгового обязательства, если в соответствии с законодательством Российской Федерации, условиями выпуска или непосредственно в долговом обязательстве однозначно определено его погашение в конкретной валюте, отличной от валюты номинала. В таких случаях валюта номинала долгового обязательства признается валютой-эквивалентом. Долевые ценные бумаги не являются обязательствами, в связи с чем для них не применимо понятие НВПИ. 48. Правила учета НВПИ следующие. 1). Активы, требования и/или обязательства, конкретная величина (стоимость) которых определяется с применением НВПИ, подлежат обязательной переоценке (перерасчету) в последний рабочий день месяца либо в дату расчетов (поставки) актива, величина требования/обязательства которых определяется с применением НВПИ. 2). Увеличение сумм требований (стоимости активов) либо уменьшение сумм обязательств при очередной переоценке (перерасчёте) или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету положительной переоценки НВПИ. 3). Уменьшение сумм требований (стоимости активов) либо увеличение сумм обязательств при очередной переоценке или исполнении по сравнению с предыдущей переоценкой (датой принятия к учету) отражается в корреспонденции со счетами по учету отрицательной переоценки НВПИ. 4). Если, в соответствии с условиями договора конкретная величина требования (стоимость актива) или обязательства определяется с применением двух и более НВПИ, то переоценка (перерасчет) осуществляется по каждому НВПИ. 5) Суммирование или зачет результатов переоценки (перерасчёта) разных НВПИ не допускается. Учет предварительных затрат 49. Учет предварительных затрат, связанных с приобретением ценных бумаг, ведется на балансовом счете № 50905 «Предварительные затраты для приобретения ценных бумаг» в валюте расчетов с контрагентом. В случае осуществления затрат в иностранной валюте, счет № 50905 ведется с кодом валюты, в которой осуществляются затраты. 366 Учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта 50. Бухгалтерский учет начисленного процентного (купонного) дохода и дисконта ведется на соответствующих балансовых счетах второго порядка с кодом валюты, в которой выплачиваются проценты (погашается купон) и осуществляется погашение ценной бумаги. 51. В случаях, когда не соблюдаются критерии признания в качестве доходов, начисление процентного (купонного) дохода и дисконта осуществляется в корреспонденции со счетом № 50407. Счет № 50407 ведется в валюте Российской Федерации. Раздел III. Принципы отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг при несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) 52. При несовпадении оговоренных договором (сделкой) даты перехода прав и даты расчетов с датой заключения договора (сделки) по приобретению и выбытию ценных бумаг требования и обязательства по таким сделкам отражаются на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях и подлежат переносу на балансовые счета в сумме сделки при наступлении первой по сроку даты (перехода прав или расчетов), вне зависимости от наличия условий рассрочки платежа, в начале операционного дня путем отражения на балансовом счете № 47407 в корреспонденции со счетом № 47408. Аналитический учет балансовых счетов № 47408, 47407 ведется в разрезе контрагента (по сделкам, совершаемым через организаторов торговли) либо в разрезе договора (по внебиржевым сделкам). 53. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 04.07.2011г. № 372-П «О порядке бухгалтерского учета производных финансовых инструментов», Методикой определения справедливой стоимости производных финансовых инструментов (Приложение № 5 к Учетной политике Банка). Раздел IV. Особенности учета операций купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа Классификация сделок РЕПО 54. Банк по каждому договору (сделке) определяет прекращение либо продолжение признания ценных бумаг при совершении операций продажи ценных бумаг с обязательством их последующего выкупа, а также по каждому договору (сделке) определяет признание либо непризнание ценных бумаг, полученных при совершении операций купли ценных бумаг с обязательством их последующей продажи. 55. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на фондовых биржах (организованных рынках ценных бумаг), включая сделки, совершенные в режиме переговорных сделок, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО) (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65). 56. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т.е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, и по ценным бумагам, выступающим предметом договора/сделки, Банком может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость (при соблюдении условий, указанных в п. 63-65). 57. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки РЕПО без первоначального признания ценных бумаг по сделкам обратного РЕПО (либо без прекращения признания ценных бумаг по сделкам прямого РЕПО), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как хорошее, т.е. отсутствуют риски по неисполнению контрагентом обязательств по второй части сделки РЕПО, условия договора/сделки с контрагентом предусматривают уплату штрафных санкций в размере не менее 1% от суммы договора/сделки, Банком не может быть надежно определена текущая (справедливая) стоимость ценных бумаг. 58. Банк классифицирует сделки по приобретению (передаче) прав собственности на ценные бумаги по операциям купли-продажи ценных бумаг с обязательством их последующей продажи-выкупа, совершаемым на внебиржевом рынке, на условиях срочности, возвратности и платности, как сделки с первоначальным признанием ценных бумаг - по сделкам купли ценных бумаг с последующей продажей 367 (либо с прекращением признания ценных бумаг - по сделкам продажи ценных бумаг с последующим выкупом), если финансовое положение контрагента, с кем заключена сделка/договор, оценивается Банком как среднее или плохое. 59. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота, предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным покупателем) денежных средств, обеспеченное передачей другой стороной (первоначальным продавцом) права собственности на ценные бумаги с обязательством выкупа того же выпуска ценных бумаг в том же количестве в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и увеличенную на сумму процентов за пользование указанными денежными средствами (т.е. на условиях срочности, возвратности и платности), то такие операции классифицируются и отражаются как сделки РЕПО. 60. Ценные бумаги, переданные первоначальным продавцом первоначальному покупателю по первой части сделки прямого РЕПО, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как ценные бумаги, переданные без прекращения признания, и отражаются на счетах по учету вложений в ценные бумаги соответствующей категории по балансовым счетам № 50118 «Долговые обязательства, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50218 «Долговые обязательства, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания», № 50318 ««Долговые обязательства, удерживаемые до погашения, переданные без прекращения признания», № 50618 «Долевые ценные бумаги, оцениваемые по справедливой стоимости через прибыль или убыток, переданные без прекращения признания», № 50718 ««Долевые ценные бумаги, имеющиеся в наличии для продажи, переданные без прекращения признания». Аналитический учет балансовых счетов № 50118, 50218, 50318, 50618, 50718 ведется в разрезе выпусков ценных бумаг (государственных регистрационных номеров либо идентификационных номеров выпусков эмиссионных ценных бумаг, международных идентификационных кодов ценных бумаг (ISIN), а по ценным бумагам, не относящимся к эмиссионным либо не имеющим кода ISIN – по каждой партии ценных бумаг. 61. Ценные бумаги, полученные первоначальным покупателем по первой части сделки обратного РЕПО, учитываются на внебалансовом счете № 91314 «Ценные бумаги, полученные по операциям, совершаемым на возвратной основе». Аналитический учет внебалансовых счетов № 91314 ведется в разрезе каждой сделки. 62. Денежные средства, полученные (предоставленные) по первой части сделки РЕПО, отражаются на балансовых счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств. Аналитический учет балансовых счетов по учету прочих привлеченных и размещенных средств ведется в разрезе каждой сделки по срокам и организационно-правовой форме собственности контрагента. 63. Банк классифицирует в качестве сделок РЕПО сделки купли-продажи ценных бумаг с обязательством обратной продажи (выкупа), по которым, в результате перехода прав собственности на ценные бумаги, выгоды и риски владения ценными бумагами не переходят к покупателю, а остаются у первоначального продавца (в соответствии с п. 64-65). Выгоды, связанные с сохранением контроля над ценными бумагами, вне зависимости от наличия права собственности на них, заключаются в получении доходов в виде купонного дохода, дивидендов, сумм положительной переоценки ценных бумаг. Риски заключаются в возможности утраты вышеперечисленных доходов, а также в виде отрицательной переоценки ценных бумаг. 64. Критерии первоначального признания. Банк признает ценные бумаги, полученные по 1-й части сделки РЕПО только в случае, когда Банк становится стороной по договору в отношении данных ценных бумаг и степень риска и выгод, которую Банк получает, связанных с владением этими ценными бумагами, значительна, т.е. в размере от 70% и выше. 65. Критерии прекращения признания. Банк осуществляет прекращение владения ценных бумаг, переданных по 1-й части сделки РЕПО в случае, когда степень риска и выгод, которую Банк передает, значительна, т.е. в размере от 70% и выше. Обязательные условия операции РЕПО 66. Сделки по продаже (покупке) ценных бумаг (первая часть сделки РЕПО) с обязательством обратной покупки (продажи) ценных бумаг того же выпуска (вторая часть сделки РЕПО) через установленный условиями такой сделки срок (срок РЕПО) по определенной условиями такой сделки цене (цене обратного выкупа). Продавец ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный продавец) является покупателем ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Покупатель ценных бумаг по первой части сделки РЕПО (далее – первоначальный покупатель) является продавцом ценных бумаг по второй части сделки РЕПО. Обе стороны по сделке (сделкам) имеют обязательство по исполнению обратного выкупа (продажи) ценных бумаг. 67. Сделки могут быть оформлены как одним договором, содержащим условия обеих частей РЕПО, так и двумя взаимно связанными договорами. При этом, из условий договора по второй части операции РЕПО должно следовать, что права и обязательства по нему возникают только в случае исполнения обязательств по договору, являющемуся первой частью операции РЕПО. В этом случае для определения 368 взаимосвязанности первой и второй части операции РЕПО, второй договор должен содержать ссылку на реквизиты первого договора. 68. Цена второй части сделки РЕПО определяется исходя из суммы РЕПО (суммы денежных средств переданных/полученных при исполнении первой части сделки РЕПО), ставки РЕПО (процентной ставки за пользование денежными средствами или ценными бумагами, определяемой по согласованию сторон и выраженной в процентах годовых), срока сделки РЕПО, а также, если это устанавливается условиями сделки, с учетом выплат эмитента по ценным бумагам. Цена второй части РЕПО может быть зафиксирована при заключении сделки или в условиях сделки должен быть определен порядок определения цены второй части РЕПО по указанным выше параметрам. По условиям сделки при ее заключении цена обратного выкупа/продажи не может определяться, как справедливая (текущая) стоимость подлежащих выкупу/продаже ценных бумаг на определенную дату. 69. Срок сделки РЕПО определяется в календарных днях от даты исполнения первой части сделки РЕПО до даты исполнения второй части (в том числе с учетом пролонгации). Срок РЕПО исчисляется со дня, следующего за днем исполнения первой части сделки РЕПО, до дня исполнения второй части сделки РЕПО включительно. Для сделки РЕПО, первая и вторая части которой исполняются в один торговый день, срок РЕПО принимается равным одному дню. Дата исполнения второй части сделки РЕПО не может превышать количество дней, рассчитанных с даты исполнения первой части сделки РЕПО до 31 декабря года, следующего за годом заключения договора (сделки РЕПО). Доходы, связанные с владением переданной ценной бумаги по сделке РЕПО 70. Выгоды по операциям РЕПО в их полной или значительной части (не менее 70%) числятся у первоначального продавца сделки РЕПО в соответствии с порядком расчетов сделки РЕПО и/или установленным условиями договора (сделки) с контрагентом, и/или правилами организатора торговли на рынке ценных бумаг (фондовой биржи). 71. Порядок расчетов между сторонами по выплатам эмитента по ценным бумагам, переданным по сделке РЕПО, в период действия сделки РЕПО, в том числе, если дата исполнения второй части сделки РЕПО находится между датой составления перечня владельцев (фиксации списка владельцев) для получения выплаты (доходов) по ценным бумагам и датой фактической выплаты, определяется по договоренности сторон и осуществляется посредством: - определения цены второй части сделки РЕПО при заключении сторонами сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, подлежащих выплате эмитентом; - внесения в дату выплаты эмитентом денежных средств изменений в условия действующей сделки РЕПО в части изменения цены второй части сделки РЕПО с учетом суммы денежных средств, выплаченных эмитентом (сделка РЕПО продолжает действовать с учетом внесенных изменений); - незамедлительной (в разумный срок) выплаты первоначальным покупателем первоначальному продавцу суммы, соответствующей полученным от эмитента денежным средствам, либо осуществление первоначальным покупателем действий по распоряжению этими денежными средствами в соответствии с поручением первоначального продавца. Особенности переоценки требований/обязательств по возврату ценных бумаг 72. Требования/обязательства по возврату ценных бумаг, учтенные на счетах по учету прочих размещенных/привлеченных средств, переоцениваются по текущей (справедливой стоимости). Результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в последний рабочий день месяца и в последний рабочий день, предшествующий дате возврата ценных бумаг, в соответствии с условиями договора/сделки. При досрочном завершении сделки РЕПО (в соответствии с условиями договора) результаты переоценки отражаются в бухгалтерском учете в день досрочного завершения договора/сделки РЕПО. 73. Увеличение/уменьшение обязательств по возврату ценных бумаг в результате переоценки отражается по кредиту/дебету соответствующего счета по учету прочих привлеченных средств в корреспонденции со счетами по учету доходов/расходов по соответствующим символам операционных доходов/расходов от операций с приобретенными ценными бумагами. Доход по сделке РЕПО 74. Доходы (расходы) по сделке РЕПО в виде разницы между стоимостью обратного выкупа и стоимостью покупки ценных бумаг признаются процентными доходам (расходами), полученными (уплаченными) за предоставленные (привлеченные) денежные средства. Начисление доходов (расходов) по сделке РЕПО осуществляется в течение срока РЕПО на сумму РЕПО по ставке РЕПО. 75. Процентные доходы (расходы) по сделкам РЕПО признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий: 369 а) право на получение этого дохода/расхода вытекает из конкретного договора, сделки или подтверждено иным соответствующим образом; б) сумма дохода/расхода может быть определена; в) отсутствует неопределенность в получении дохода/расхода. 76. Отсутствие или наличие неопределенности в получении вышеуказанных доходов признаются на основании оценки качества актива. По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным Банком к 1-й, 2-й и 3-й категориям качества, получение доходов признается определенным (вероятность получения доходов является безусловной и/или высокой). По прочим размещенных денежным средствам, отнесенным к 4-й и 5-й категориям качества, получение доходов признается неопределенным (получение доходов является проблемным или безнадежным). 77. Процентные расходы и доходы, начисляемые на прочие привлеченные и размещенные средства, учитываются на счете 47426 «Обязательства по уплате процентов» и 47427 «Требования по получению процентов». Аналитический учет балансовых счетов по учету требований и обязательств по уплате/получению процентов, ведется в разрезе каждой сделки РЕПО (каждого договора). Займ ценных бумаг 78. Если из условий соглашения сторон, существа договора/сделки либо условий, определенных обычаями делового оборота предусмотрено предоставление одной стороной (первоначальным продавцом) в собственность другой стороне (первоначальному покупателю) ценных бумаг с обязательством их выкупа в определенный день в будущем за сумму, равную сумме денежных средств, полученных по первой части сделки, и уменьшенную на сумму процентов за пользование указанными ценными бумагами, то такие операции классифицируются и отражаются как операции займа ценных бумаг без прекращения признания у первоначального продавца (без первоначального признания у первоначального покупателя). В этом случае денежные средства, уплаченные первоначальным покупателем первоначальному продавцу по первой части сделки, в целях бухгалтерского учета рассматриваются как гарантийный депозит (вклад), полученный (переданный) в качестве обеспечения возврата ценных бумаг и уплаты процентов за пользование ими, и отражаются на счетах по учету прочих привлеченных (размещенных) средств. Аналитический учет балансовых счетов прочих размещенных/привлеченных средств ведется в разрезе сделки/договора. 79. Доходы от сделки передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания отражаются на счете 70601 «Доходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам передачи ценных бумаг в заем без прекращения признания учитываются на счете 47422 «Обязательства по уплате процентов». 80. Расходы от сделки получения ценных бумаг в заем без первоначального признания отражаются на счете 70606 «Расходы от операций с приобретенными ценными бумагами». Начисленные проценты по сделкам получения ценных бумаг в заем без первоначального признания учитываются на счете 47423 «Требования по получению процентов». 81. Внебалансовый учет требований и обязательств по договорам займа ценных бумаг на счетах главы Г Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях не ведется. Особенности учета операций доверительного управления Порядок отражения в бухгалтерском учете операций по доверительному управлению (далее – операций ДУ), совершаемых «ТКБ» ЗАО (далее – Банком) осуществляется в соответствии с: Гражданский Кодекс РФ (часть вторая), Закон РФ от 02.12.1990г. № 395-1 «О банках и банковской деятельности» Федеральный закон 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» Положение Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (с изменениями и дополнениями); Правила ведения учета депозитарных операций кредитных организаций в Российской Федерации № 44 от 25.07.1996 г., утвержденные Приказом ЦБ РФ от 25.07.1996 г. №02-259; Приказ ФСФР РФ от 03.04.2007 N 07-37/пз-н "Об утверждении порядка осуществления деятельности по управлению ценными бумагами" Банк – Доверительный управляющий для проведения расчетов в рублях по доверительному управлению открывает отдельный лицевой счет балансового счета № 40701 «Финансовые организации» в разрезе каждой финансовой организации (Банка России, РП ММВБ и т.п.). 370 Для проведения расчетов по доверительному управлению в иностранной валюте Банк – Доверительный управляющий открывает счет № 40701 в других уполномоченных банках. Бухгалтерский учет операций ДУ ведется обособленно на счетах главы «Б» «Счета доверительного управления» Положения Банка России от 16.07.2012 г. № 385-П. Все операции по ДУ совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. Операции ДУ в Банке – Доверительном управляющем учитываются на отдельном балансе, составляемом по каждому индивидуальному договору доверительного управления и по каждому Общему фонду банковского управления (далее – ОФБУ). На основании отдельных балансов по договорам составляется ежедневный сводный баланс по доверительному управлению. Кассовые операции Банка. Банк осуществляет операции с наличными денежными средствами в рублях и иностранной валюте в кассовых узлах Банка, в кассовых узлах филиалов, в кассах дополнительных офисов, , внутренних структурных подразделениях и в банкоматах, а так же с использованием иных программно-технических средств. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определен внутренними нормативными документами Банка: - Положением по организации работы с неплатежными, сомнительными и имеющими признаки подделки денежными знаками Банка России и банкнотами, монетой иностранных государств (группы государств) в «ТКБ» (ЗАО), - Положениями о порядке ведения кассовых операций и правилах хранения, перевозки и инкассации банкнот и монеты банка России, наличной иностранной валюты в «ТКБ» (ЗАО). - Порядком проведения операций с монетами из драгоценных металлов. - Правилами осуществления в «ТКБ» (ЗАО) отдельных видов банковских операций с наличной иностранной валютой с участием физических лиц - Иными внутрибанковскими нормативными документами Банк осуществляет денежные переводы без открытия счета. Порядок документооборота и ведения Бухгалтерского учета определены во внутренних документах «ТКБ» (ЗАО). Особенности учета документарных операций, связанных с обслуживанием внешнеторговых сделок, и финансирования аккредитивов клиентов банка. К документарным операциям, связанным с обслуживанием внешнеторговых сделок клиентов Банка, относятся: импортные аккредитивы, экспортные аккредитивы, резервные аккредитивы standby, международные контргарантии и гарантии, инкассо. При осуществлении документарных операций Банк руководствуется действующим законодательством РФ, международными нормативно-правовыми актами, обычаями и практикой международного делового оборота, собственным Уставом, а также настоящим Положением и иными локальными актами Банка. Бухгалтерский учет документарных операций осуществляется в соответствии с Положением Банка России от 16.07.2012г. № 385-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». Порядок осуществления операций с импортными, экспортными, резервными аккредитивами и международным гарантиями определен внутренним нормативным документом Банка (с утвержденными дополнениями и изменениями к нему) - Положением «О порядке осуществления в «ТКБ» (ЗАО) операций с документарными аккредитивами и банковскими гарантиями, связанных с обслуживанием внешнеторговых сделок клиентов». Учет документарных операций и предоставляемого постфинансирования / отсрочки платежа с дисконтированием осуществляется с использованием АБС Банка. Организация и предоставление финансирования по аккредитивам клиентов Банка. Структурные подразделения Банка осуществляют: – организацию краткосрочного (до 3-х лет) и долгосрочного (от 3-х до 7 лет) финансирования внешнеторговых сделок клиентов; – взаимодействие с клиентами, зарубежными финансовыми институтами и экспортными кредитными агентствами по вопросам организации финансирования внешнеторговых сделок (включая согласование и заключение договоров и межбанковских кредитных соглашений). Организация и предоставление финансирования клиентам Банка осуществляется в соответствии с решением Кредитного Комитета Банка. Привлечение финансирования осуществляется в рамках лимитов, установленных на Банк зарубежными финансовыми институтами и/или соглашений с зарубежными финансовыми институтами. Структура и 371 условия привлечения финансирования согласовываются с зарубежными финансовыми институтами в письменной форме, посредством электронной почты. При предоставлении финансирования по аккредитивам исполняющий банк осуществляет платеж бенефициару против документов, представленных в соответствии с перечнем и условиями аккредитива, и предоставляет банку-эмитенту (Банку) отсрочку возмещения денежных средств, перечисленных исполняющим банком бенефициару. В случае предоставления исполняющим банком Банку отсрочки возмещения средств, выплачиваемых по аккредитиву (постфинансирования / отсрочки платежа с дисконтированием), предусмотренной условиями аккредитива и договора с клиентом, Банк также предоставляет клиенту собственную отсрочку (финансирование) в отношении предоставления денежных средств, необходимых для возмещения исполняющему банку сумм, перечисленных бенефициару, на срок до даты окончания срока финансирования, в соответствии с условиями договора с клиентом. Межбанковские сообщения: условия аккредитива, уведомления о предоставленном постфинансировании / отсрочке платежа с дисконтированием, требования об уплате основного долга, комиссий и процентов, а также любые сообщения, связанные с обслуживанием аккредитива, передаются посредством аутентифицированных сообщений SWIFT на английском языке и помещаются в досье аккредитива. При получении от исполняющего банка требования с указанием сумм и срока возмещения платежей по аккредитиву, осуществленных исполняющим банком, (далее – «требование»), а также информации о расходах / комиссиях исполняющего банка и третьих банков, подлежащих возмещению приказодателем (клиентом), Банк информирует клиента о таком требовании. Обязательства и требования Банка по основному долгу отражаются на счетах прочих привлеченных и размещенных средств по срокам возмещения в рамках каждого аккредитива с постфинансированием / отсрочкой платежа с дисконтированием. Учет обеспечения и резервирования по договорам с постфинансированием / отсрочкой платежа осуществляется согласно порядку, установленному в п.9.7.6 настоящей Учетной политики. Особенности учета покрытых аккредитивов. Аккредитивы, по которым клиент предоставляет покрытие в сумме аккредитива и исполняющим банком не предоставляется постфинансирование / отсрочка платежа с дисконтированием, открываются на основании заявлений клиентов. Покрытие учитывается на счетах обязательств по аккредитивам (40901,40902) до момента платежа по аккредитиву, уменьшения суммы аккредитива или закрытия без исполнения. Возможно предоставление исполняющим банком постфинансирования / отсрочки платежа с дисконтированием по аккредитивам с предоставлением покрытия клиентом. В этом случае учет обязательств Банка по основному долгу отражается на счетах прочих привлеченных средств по срокам возмещения в рамках каждого аккредитива с постфинансированием / отсрочкой платежа с дисконтированием. Резервные аккредитивы Standby, международные гарантии, контргарантии. Организация и выпуск резервных аккредитивов Standby, международных гарантий, контргарантий (гарантийных инструментов) по поручениям клиентов Банка осуществляется в соответствии с решением Кредитного Комитета Банка и в рамках лимитов, установленных на Банк зарубежными финансовыми институтами и/или соглашений с зарубежными финансовыми институтами. Структура и условия гарантийных инструментов согласовываются с зарубежными финансовыми институтами в письменной форме, посредством электронной почты. Учет условных обязательств по гарантийным инструментам осуществляется на внебалансовых счетах, открываемых в разрезе соответствующих договоров о выдаче аккредитива Standby, гарантии, контргарантии. В случае получения требования в соответствии с условиями гарантийного инструмента, банк осуществляет платеж за счет средств приказодателя (клиента Банка) или за счет собственных средств. Оплата за счет собственных средств отражается как требование к клиенту в сумме, выплаченной по предоставленным гарантийным инструментам, и, в случае неполучения возмещения от клиента, в течение установленного договором с клиентом срока, переносится на счета просроченной задолженности, открываемые в разрезе договора аккредитива, гарантии, контргарантии. Экспортные аккредитивы и гарантии, авизуемые банком. Банк осуществляет авизование и/или исполнение аккредитивов, в пользу клиентов Банка. При этом Банк не несет каких-либо финансовых обязательств по данным инструментам, за исключением случаев, когда Банк добавляет собственное подтверждение к аккредитиву. Исполнение аккредитива предусматривает проверку и оплату Банком документов, представленных бенефициаром по аккредитиву. Для исполнения аккредитива Банк-эмитент предоставляет Банку денежное покрытие. 372 При осуществлении функций исполняющего банка, Банк по просьбе банка-эмитента может рассмотреть вопрос о добавлении собственного подтверждения к аккредитиву и предоставлении краткосрочного финансирования банку-эмитенту в рамках лимита, установленного на данный банк-эмитент. Решение об установлении указанного лимита принимается Лимитным Комитетом Банка. В случае добавления Банком собственного подтверждения, до предоставлении покрытия банком-эмитентом, обязательства по аккредитиву отражаются на внебалансовых счетах. Финансирование по аккредитиву предоставляется банку-эмитенту в форме краткосрочного межбанковского кредита, выдаваемого Банком банку-эмитенту на цели формирования денежного покрытия по аккредитиву. Банк осуществляет авизование гарантий, в пользу клиентов Банка. При этом Банк не несет каких-либо финансовых обязательств по авизованным гарантиям. Инкассо. Банк, в качестве представляющего банка, осуществляет передачу документов, направленных в пользу клиентов Банка на инкассо, в соответствии с инструкциями, переданными банком-ремитентом. Документы, переданные на инкассо, в день получения помещаются в хранилище Банка и хранятся до передачи клиенту или возврата банку-ремитенту. Хранение документов по аккредитивам, гарантиям, контргарантиям. Подразделение Банка, обслуживающее документарные операции, осуществляет проверку документов, руководствуясь международными нормативно-правовыми актами, обычаями и практикой международного делового оборота. В случае выявления расхождений в представленных документах с условиями аккредитива, гарантии, контргарантии, Банк имеет право отказаться от оплаты документов, запросив приказодателя (клиента) об акцепте документов, представленных с расхождениями, и, направив в установленные сроки, соответствующее сообщение исполняющему банку, банку-гаранту. Оплаченные / акцептованные документы по аккредитивам, гарантиям, контргарантиям передаются приказодателю (клиенту). Копии оплаченных документов хранятся в электронном виде. Неоплаченные документы подлежат регистрации и хранению в подразделении, осуществляющем документарные операции, путем помещения в сейф. Хранение и выемка документов оформляется записью в Журнале хранения неоплаченных документов, сотрудниками подразделения. Учет доходов и расходов по документарным операциям. Учет доходов и расходов по документарным операциям осуществляется по методу начисления. Порядок оплаты и размер комиссионного и процентного вознаграждения, подлежащего оплате приказодателем в пользу Банка, регулируются соглашением сторон (Банком и приказодателем) и устанавливаются в договорах, а также действующей редакцией тарифов Банка по документарным операциям. Аналитический учет начисленных процентов по размещенным средствам и причитающихся к получению ведется в разрезе договора аккредитива/ договора аккредитивной линии. В случае оплаты приказодателем процентов за текущий период раньше даты, установленной договором (как наиболее поздняя дата их уплаты), полученные проценты отражаются на счетах доходов в день их получения в сумме, начисленной за текущий период оплаты. В последний рабочий день месяца отнесению на доходы подлежат все проценты, начисленные за текущий период, в том числе, за оставшиеся нерабочие дни, если последний рабочий день месяца не совпадает с его окончанием. Аналитический учет комиссионного вознаграждения по размещенным средствам осуществляется на счетах требований, открываемых на приказодателя (клиента). Порядок оплаты и размер комиссионного / процентного вознаграждения, подлежащего оплате Банком в пользу иностранных банков, регулируются согласованием сторон, а также действующими тарифами иностранных банков по аккредитивным операциям. Аналитический учет начисленных процентов по привлеченным средствам и подлежащих оплате ведется в разрезе аккредитивов. Аналитический учет комиссионного вознаграждения по привлеченным средствам осуществляется на счетах обязательств, открываемых по каждому аккредитиву. Прибыль Банка Балансовая прибыль (убыток) представляет собой конечный результат (прибыль или убыток), полученный за отчетный период на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций и оценки статей баланса. 373 Прибыль или убыток, выявленные в отчетном году, но относящиеся к операциям прошлых лет, относятся на финансовый результат отчетного года. Филиалы в течение отчетного года ведут учет доходов, расходов нарастающим итогом на своих балансах. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием акционеров. Учет использования прибыли, распределенной между акционерами в виде дивидендов, а также направленной на формирование (пополнение) резервного фонда ведется на счете 70612 "Выплаты из прибыли после налогообложения", по дебету которого отражаются: - суммы распределенной между акционерами прибыли в виде дивидендов в корреспонденции со счетом по учету расчетов с акционерами по дивидендам; - осуществляемые по решению общего собрания акционеров отчисления на формирование (пополнение) резервного фонда в корреспонденции со счетом по учету резервного фонда. Бухгалтерский учет на счетах по учету расходов по налогу на прибыль, выплат из прибыли после налогообложения, прибыли прошлого года и убытка прошлого года ведется только на балансе Головного офиса. Создание и использование фондов осуществляется в соответствии с действующим законодательством и Уставом Банка, его положением «О порядке формирования и использования фондов Банка». Банком формируются следующие фонды: резервный фонд; фонд развития; фонд социального развития и материального поощрения; фонд благотворительности и спонсорской помощи; фонд покрытия рисков; фонд совета директоров Банка. Резервный фонд (счет 107) используется по строго целевому назначению (покрытие убытков, погашение облигаций Банка и выкуп акций Банка в случае отсутствия других средств.). Неиспользованный остаток средств резервного фонда на конец отчетного года переходит на следующий год. Фонды специального назначения (фонд развития, фонд социального развития и материального поощрения, фонд благотворительности и спонсорской помощи, фонд покрытия рисков, фонд совета директоров Банка) учитываются на счетах 108 "Нераспределенная прибыль" на отдельных лицевых счетах. Использование средств со счетов фондов специального назначения производится в пределах наличия сумм на этом счете и согласно утвержденной Советом Директоров смете на текущий год. Неиспользованный на конец финансового года остаток средств фондов специального назначения Банка переходит на следующий год. - Средства резервного фонда учитываются на пассивном балансовом счете второго порядка 10701 "Резервный фонд". В аналитическом учете ведется общий лицевой счет. Резервный фонд банка предназначен также для погашения облигаций банка и выкупа его акций в случае отсутствия иных средств и отражается по дебету балансового счета 10701 "Резервный фонд". Суммы прибыли, оставленные по решению годового собрания акционеров в распоряжении Банка (за исключением сумм, направленных в резервный фонд), а также в соответствующих случаях суммы добавочного капитала учитываются на балансовом счете 10801 "Нераспределенная прибыль" Источником формирования фондов является чистая прибыль. Периодичность формирования и размер отчислений от чистой прибыли определяются общим собранием собственников банка. Использование средств со счетов фондов производится в пределах наличия сумм на этих счетах. В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждому фонду. Суммы нераспределенной прибыли, аккумулированные в фонды, предусмотренные учредительными документами «ТКБ» (ЗАО), использование которых приводит к уменьшению имущества, не рассматриваются в качестве источника собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО). При расчете величины собственных средств (капитала) «ТКБ» (ЗАО) остатки на балансовом счете 10801 уменьшаются на неиспользованные суммы данных фондов. ОТДЕЛЬНЫЕ ЭЛЕМЕНТЫ УЧЕТА НАЛОГОВ БАНКА Налог на добавленную стоимость 374 Объектами налогообложения являются обороты по реализации на территории РФ товаров, выполненных работ и оказанных услуг. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая взносу в бюджет за отчетный период, определяется как сумма налога полученного по облагаемым данным налогом операциям и услугам. Сумма НДС выделяется отдельной строкой в расчетных и первичных учетных документах. По операциям, не облагаемым налогом, расчетные документы, реестры, приходные кассовые ордера и первичные учетные документы выписываются без выделения суммы НДС. От НДС освобождаются банковские операции, в том числе: привлечение денежных средств юридических и физических лиц во вклады; размещение указанных выше привлеченных средств от своего имени и за свой счет; открытие и ведение банковских счетов юридических и физических лиц; осуществление расчетов по поручению физических и юридических лиц, в т.ч. банков-корреспондентов, по их банковским счетам; кассовое обслуживание физических и юридических лиц; купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной форме (в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи иностранной валюты); осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными камнями в соответствии с законодательством Российской Федерации; выдача банковских гарантий; денежные переводы по платежным системам WU, Мигом, Анелик. а также: выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение обязательств в денежной форме; оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент – банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение обслуживающего указанную систему персонала; реализация монет из драгоценных металлов (за исключением коллекционных монет), являющихся валютой Российской Федерации или валютой иностранных государств. Налогом на добавленную стоимость облагаются следующие сделки и обороты: операции по инкассации денежных средств; приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств в денежной форме; предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и ценностей; лизинговые операции; факторинговые операции, оказание консультационных и информационных услуг; посреднические услуги. К посредническим услугам относятся действия Банка, выступающего в роли поверенного или комиссионера по договору поручения или комиссии. По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические действия. По договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Облагаются также налогом комиссии, получаемые с клиентов за работу на рынке государственных и негосударственных ценных бумаг. Облагаются налогом и плата за депозитарные услуги Банка, осуществляемые на основе заключенного с клиентом договора поручения об оказании депозитарных услуг, по которому клиент (доверитель) поручает, а Банк-депозитарий (поверенный) принимает на себя обязанность совершать от имени и за счет доверителя прием и хранение ценных бумаг, учет прав собственности на ценные бумаги, путем ведения счетов депо, другие депозитарные операции; рекламные услуги; обороты по реализации предметов залога, включая их передачу залогодержателю при неисполнении обеспеченного залогом обязательства; получаемые Банком штрафы за нарушение обязательств по операциям, облагаемым НДС, также должны облагаться налогом; выдача чековых книжек; доходы от выполнения функций агента валютного контроля и другие операции, определенные главой 21 НК РФ. НДС, полученный в составе платежа, отнесенного на доходы будущих периодов, относится на расчеты с бюджетом в момент поступления платежа. НДС, уплаченный в составе платежа, отнесенного на 375 расходы будущих периодов, учитывается на счетах расходы будущих периодов и списывается одновременно со списанием расходов. В случаях, когда в первичных учетных документах (счетах, счетах-фактурах, накладных, приходнокассовых ордерах, актах выполненных работ) не выделена сумма налога на добавленную стоимость, то и в расчетных документах исчисление ее расчетным путем не производится. В зависимости от даты признания дохода / расхода ежемесячно, в последний рабочий день необходимо отразить все доходы и расходы, относящиеся к текущему периоду без НДС. Суммы по НДС, уплаченному и полученному, отражаются на балансе в день оплаты услуг, ТМЦ и в день погашения задолженности. Учет налога на добавленную стоимость. Учет полученного Налога на добавленную стоимость, осуществляется на счете 60309 «Налог на добавленную стоимость, полученный» пассивный. Учет уплаченного Налога на добавленную стоимость осуществляется на счете 60310 «Налог на добавленную стоимость, уплаченный» активный. Налог на добавленную стоимость по приобретенным, но не введенным в эксплуатацию основным средствам, нематериальным активам учитывается на отдельном лицевом счете 60310 «НДС по основным средствам, нематериальным активам не введенным в эксплуатацию» Расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами. Учет расчетов с бюджетом по налогам осуществляется в соответствии с действующим налоговым законодательством и нормативными актами Банка России. Перечисление налогов и сборов, в том числе авансовых платежей осуществляется и отражается в бухгалтерском учете не позднее установленных законодательством о налогах и сборах сроков их уплаты. Начисление и уплата налогов осуществляется ежемесячно авансовыми платежами с корректировкой по фактическому результату на основании ежеквартальных расчетов, составляемых нарастающим итогом с начала года Аналитический учет расчетов с бюджетом по налогу на прибыль ведется только на балансе головной кредитной организации Аналитический учет расчетов с бюджетом по транспортному налогу, налогу на имущество и прочие налоги и сборы, включая налоги во внебюджетные фонды ведутся на балансе головной кредитной организации и на балансе филиалов. В течение квартала расчеты с бюджетом по социальному страхованию, в части задолженности Фонда социального страхования по оплате пособий, перечисленных в таблице 3 Формы 4-ФСС РФ (больничные листы, единовременные пособия женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности, по рождению ребенка, пособий по уходу за детьми до 1,5 лет и т.д.) и ассигнования на оздоровление детей - ведутся на балансовом счете 60302. «Расчеты по налогам и сборам». При возникновении переплаты либо превышения расходов на выплату пособий за средств ФСС сумма задолженности фонда отражается на б/счете 60302 . В рамках одного календарного года такая задолженность может быть зачтена за счет уменьшения начисленных страховых взносов в ФСС. При наличии задолженности ФСС на 60302 по состоянию на 01 января, такая задолженность возмещается непосредственно ФСС . При возникновении суммы переплат, возмещения из бюджета, зачета в счет уплаты других налогов и сборов или в счет очередного платежа по определенному налогу, основанием для отражения в бухгалтерском учете является решение налогового органа, оформленное в соответствии с налоговым законодательством (акт выверки взаиморасчетов). Отложенный налог на прибыль Отложенный налог на прибыль представляет собой сумму, увеличивающую или уменьшающую налог на прибыль, подлежащий уплате в будущих отчетных периодах в бюджетную систему РФ и возникает в результате применения разных правил налогового и бухгалтерского учета активов и обязательств. Отчетным периодом для определения отложенных налоговых активов и обязательств является 1 квартал, полугодие, девять месяцев и год. Отражение налоговых активов/обязательств должно осуществляться не позднее 45 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода, а определенных на конец года – в период отражения в бухгалтерском учете событий после отчетной даты, то есть в период до даты составления годового отчета. Бухгалтерский учет отложенных налоговых обязательств и отложенных налоговых активов ведется только на балансе головного офиса. 376 Отложенные налоговые активы и отложенные налоговые обязательства учитываются в соответствии с собственным стандартом Банка и методикой бухгалтерского учета ( Приложение №14 к Учетной Политике ). ПОРЯДОК И СРОК СОСТАВЛЕНИЯ ГОДОВОГО БУХГАЛТЕРСКОГО ОТЧЕТА. Годовой бухгалтерский отчет Банк формирует исходя из действующих в Российской Федерации правил бухгалтерского учета и отчетности. Годовой бухгалтерский отчет составляется за период, начинающийся с 1 января отчетного года и заканчивающийся 31 декабря отчетного года (включительно), по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным годом. Годовой бухгалтерский отчет составляется в соответствии с Указаниями Банка России от 4 сентября 2013г. № 3054-У «О ПОРЯДКЕ СОСТАВЛЕНИЯ КРЕДИТНЫМИ ОРГАНИЗАЦИЯМИ ГОДОВОЙ БУХГАЛТЕРСКОЙ (ФИНАНСОВОЙ) ОТЧЕТНОСТИ». Годовой отчет состоит из: - бухгалтерского баланса (публикуемая форма), составленного в соответствии с Указанием Банка России от 16 января 2004 года N 2332-У "О перечне, формах и порядке составления и представления форм отчетности кредитных организаций в Центральный банк Российской Федерации" (далее Указание №2332-У), отчета о финансовых результатах (публикуемая форма), составленного в соответствии с Указанием № 2332-У, - отчета о движении денежных средств, составленного в соответствии с Указанием № 2332-У, - отчета об уровне достаточности капитала, величине резервов на покрытие сомнительных ссуд и иных активов, составленного в соответствии с Указанием №2332-У, - сведений об обязательных нормативах, составляемых в соответствии с Указанием №2332-У, - аудиторского заключения по годовому отчету, составленного в соответствии с требованиями Федерального закона "О банках и банковской деятельности", Федерального закона "Об аудиторской деятельности" и федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Правительством Российской Федерации в соответствии со статьей 9 Федерального закона "Об аудиторской деятельности", - пояснительной записки. Основой для составления годового отчета являются: - регистры (документы) синтетического учета, включая баланс Банка на 1 января по форме приложения 8 к Положению Банка России от 16 июля 2012 года N 385-П "О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации", - оборотная ведомость по счетам кредитной организации за отчетный год по форме приложения 7 к Положению N 385-П, - отчет о финансовых результатах по форме приложения 4 к Положению N 385-П - сводная ведомость оборотов по отражению событий после отчетной даты по форме приложения 13 к Положению N 385-П. Расхождения между соответствующими показателями годового отчета и данными регистров (документов) синтетического учета за отчетный год с учетом оборотов по отражению событий после отчетной даты не допускаются. Годовой бухгалтерский отчет за отчетный год составляется в валюте Российской Федерации в рублях и представляется в рублях и копейках. В годовом бухгалтерском отчете все активы и обязательства в иностранной валюте отражаются в рублях по официальному курсу соответствующей иностранной валюты по отношению к рублю, установленному Банком России на отчетную дату. 377