Недостатки Закона о ТЦО
реклама
НАЛОI' И "Недостатки Закона о ТЦО можно использовать в интересах налогоплательщика" Яр ослав Рома н чук, упр авляющий партнер Международного правового центра о з аконодательн ых н овациях в сф ер е трансфертного ценообразования EUCON, - В Контролируемые операции нваре в Ук раине вступили в силу очеред ны е из м е н е ни я в П режде за ко н о­ всего хочу обра т ить вн и мание дательство в сфере трансферт ного читателей на то, ЧТО в Законе расширен ценообразования (Т ЦО), ОНИ предусмо­ круг лиц, подпадающих под действие это­ тре н ы п ринятым в го законодательства. Ранее ДЛЯ признания конце п рошлого года За кон ом uо в н есе н и и изме н е н ий в Н а­ сделк и логовый хозяй ст венных операций с ОДНИ М контра­ кодекс Украины усовершенствования ля за относительно нало гового тра н сфертным контрол и руемой ~ОДОВОЙ гентом должен был превышать контро­ ценообразовани­ В 2015 r. 50 объем млн грн. ЭТОТ порог был существенно сни­ ем". Н а п омн и м: зако н ода тельство о Т ЦО жен, и , уч итывая п адение гр и в н и, МОЖ Н О С всту пи ло в сил у 1 сентября 2013 г., ко гда Законом N9 408 оТ 04.07.13 г. в Н алоговый увере нн остью сказать, что мно гим налого­ кодекс ( Н К) были внесены соответствую­ сти трансфертнога законодательства. плательщикам придется осваивать тонко ­ Кроме того, законодатели отме н или КОН­ щ ие и зме н ения. Н ы н е ш ние н ововведе ни я, на мой взгл яд, т роль за о п ерациями между резиде нтами суще­ Украины, и в соответствии с общемировой ственно изменяют порядок кон т роля. И, практикай у нас теперь будет контроли­ ко н цептуаль н ыми как п оказывает ин ск и е не н аш п ред п р и я ти я я вляются, опы т, не оказал ис ь но все укра­ гото в ы к работе в новых условиях. Помо ч ь разо­ бра т ься в нововведениях может п рактика роваться налогоплательщики ны будут вынуждены м ечу, что пол ь ский офис на ш ей ком п а н и и достаточно специализируется на во п росах тцо, ведь в П ольше эти правила в н едрили нам н о го раньше, чем в Украине. внешнеэкономическая деятел ьн ость. Формально на ши х соседей, в частности Пол ь ши. От­ давно только "Многие специальные были правила ДIlЯ импортных операций отмене­ экспортно­ по отдельным то­ варным позициям осваивать тонкости которые долж н ы траНСфертного 2018 г. Однако ДIlЯ этих товаров сохрани­ специальным дана отдельная практика трансфертного установлены ценообразова н ия. операций были товарам), действовать до лись некоторые особенности определения законодательства " 2013 г. в Международ­ ном правовом центре EUCON была соз­ (биржевым цены, которые учтены в порядке при мене­ П оэтому осен ь ю н ия первого метода (метода сравн ительной были неконтролируемой цены). Из поля зре н ия экспортно - импортных контролеров в контексте ТЦО практически отдельных товарных позиций. исключен налог на добавленную стоимость. 150 с п ециал и стов бух галте р ских и фи­ Со гласно этим п равилам, цена дIlЯ това­ Контролю, со гласно новому законодатель­ на н совых служб в рамках работы Ш колы ров, трансфертного ценообразования, помогал лялась клиентам составлять отчет н ость и готовил котировками от­ целом, нормы, регулирующие администри­ документацию о п е­ клонен и я в 5%-ном диапазоне. Отсутствие рование ТЦО, можно охарактеризовать как рациям. Кроме того, мы выполнили много установленного перечня бирж давало воз­ более жесткие ДIlЯ нало гоплательщиков. заданий, связанных с обоснованием уров­ можность использовать котировки прежде В частности, расширен перечень основа­ ня договорных цен. всего украинских биржевых площадок, а ний дIlЯ признания лиц связанными: теперь отсутствие четких требований наличие по центр обучил более ко нтрол ируемым Применение зако н одательства в сфере правилам, для котирующихся в на соответствии с учетом которые бирже, опреде­ с биржевыми допустимого к срокам ству, ПОДllежат операции, влияющие на объект обложения налогом на прибыль. В у юридического лица кредитов ТЦО на практике п озволило нам оце н ить использования позволяло (займов), возвратной финансовой помощи все его недостатки, в том числе и те, кото­ при обосновании цены брать дnя срав­ от других юрлиц или физлиц, превышаю ­ рые можно использовать в интересах на­ нения котировки за достаточно широкий щих размер собственного капитала юрли­ логоплательщиков. Ведь всем известно, что временной промежуток. Кстати, сейчас за­ ца более чем в неопределенность некоторых формулиро­ ко н одатель план и рует утвердить перечень учреждений вок либо их отсутствие можно использо­ бирж, котировками более чем в вать во благо налогоплательщиков. тельщики должны будут пользоваться. И, признания по всей видимости, в этом перечне будут коном предусматривается именно международные бирж и . ч еск и х и В качестве примера приведу ситуа­ ц и ю с о п ределе ни ем обычной цены 11 Б И ЗНЕС 9/02 .03.15 по информации которых налогопла­ и 10 3,5 раза (для финансовых ком п аний - лизинговых раз), является критерием связанности. Кроме юрид и ческих того, За­ право лиц, физи­ являющихся Позитив при­ Также необходимо учитывать, что эти нор­ знавать себя связанными, а также вводится мы начали действовать 1 января 2015 г., и Помимо отмены контроля за операциями понятие "практический контроль' за бизнес­ это несмотря на то, что отчетность за между решениями другого юрлица. Наличие тако­ формируется с учетом норм ст.39 НК в ре­ но го практического контроля налоговые орга­ даКЦИИ,действовавшей до менением сторонами сделки, самостоятельно 2014 г. 01.01.15 г. ны будут доказывать в судебном порядке. резидентами существенным Украины и достаточ­ положительным по сравнению с из­ предыдущей редакцией Закона считаю отмену приори­ Перечень хозопераций тетности источников информации для по­ Про верки Изменен и перечень хозяйственных опе­ иска цен в сопоставимых операциях. Ранее Изменение претерпели и нормы, регули­ раций, предполагалось рующие проведение проверок: При условии достижения стоимостного по­ всего официальных источников информа­ рога контролируемыми будут по-прежнему ции, к признаваться связанными издания и саЙты. Но эти изда ния не позво ­ ",/' установлено, что проверки продолжительность контролируемых операций при знаваемых контролируемыми. операции со которым использование принадлежали прежде отдельные не должна превышать 18 месяцев (ра­ лицами-нерезидентами нерезидента­ ляли налогоплательщикам оперативно по­ нее ми из юрисдикций, вошедших в Перечень лучать необходимую информацию. Теперь шесть месяцев); - .,;" предусмотре но продление сроков про­ верки на срок до 12 месяцев (ранее шесть месяцев) ; .,;" предусмотрено проведение в ходе проверки встречных сверок и опросов и с государств , утвержденный Кабмином. Вот в только теперь в тельщики MOryт использовать информацию этот перечень включены источников налогопла­ о собственных операциях снесвязанными • у которых ставки налога на прибыль предприятий (корпоративный налог) на 5 других общедоступных источников. и более процентных пунктов ниже , чем в плательщиков, которые являются сторо­ Украине; контрагентами или информацию из любых В целом , все вышеуказанные изменения отражают тенденции • которые не раскрывают для публично­ нами контролируемых сделок; руемых операций может быть прове­ таких следующие государства (территории): должностных лиц и работников налого­ .,;" установлено, что проверка контроли­ качестве за ТЦО в Украине го доступа информацию о структуре соб­ ство ственности юридических лиц; международных готовилось усиления контроля - ведь законодатель­ при участии кредиторов суровых Украины. 2555 дней (семь лет; • с которыми Украина не заключала меж­ соответствующие изменения внесены в дународные договоры с положениями об его ст.l02 НК). обмене информацией. плательщиков, необходимо понимать всю дена за период в Определены дополнительные штрафные санкции в размере 5% от суммы контро­ Кроме вышеупомянутых подлежат хозяйственные контролю операции по лируемых операций, не задекларирован ­ продаже ных в отчете. Штраф за неподачу отчета нерезидентов. Эти операции будут при­ установлен на уровне знаваться товаров через комиссионеров­ И теперь, в условиях, когда штудировать будет значительно важность больше предварительного налого­ налогового планирования, а также подготовки персо­ нала и адаптации на предприятиях вну­ тренних регламентов контроля за ТЦО. Международный правовой центр EUCON от статуса покупателя в сделке (резидент имеет большой опыт подготовки и вне­ была подана отчетность, с учетом ограни­ или нерезидент). дрения чения в нут 3% от суммы кон­ тролируемых операций, по 200 которым не размеров минимальной зара­ ботной платы. контролируемыми также вокупности Предусмотрена обязанность ведения на­ с Контролируемыми ста ­ сделки, внутренних правил, суще­ со­ ственно упрощающих жизнь бухгалтер­ ских и финансовых служб, помогающих в посредничестве) создании алгоритмов обоснования цены связанными (при таких лицами совершаемые между привлечением независимо в и распределении обязанностей между логоплательщиками отчетности по ТЦО и лиц, не единые для всех сроки ее представления. и не выполняющих в такой совокупно­ ответственными лицами . Мы считаем, что Теперь она подается по запросу контро­ сти операций существенных функций, не именно построение эффективной налого­ лирующего органа несущих вой стратегии вкупе с внедрением систем­ в течение месяца, тог­ являющихся связанными существенных рисков с и ними не ис­ да как ранее для крупных налогоплатель­ пользую щих существенных активов (су­ ного щиков предусматривался вдвое больший щественными мониторинга их уров ня и своевременным срок. или Предоставление информации дополнительному запросу ограничено днями с момента его получения по 10 (ранее - 30 дней). считаются такие активы, которые могли бы функции связанные лица выполнить или не использовать контроля за уровнем документированием цен, процедур аналитических рас­ четов позволит избежать проблем и воз­ самостоятельно, без привлечения третьих можных доначислений налоговых обяза- лиц-посредников). тельств. • ---- реКлаМа ~---------------------------------------------------------------------------------------------- -А1ьян~ Мiжнародний благодiЙний фОНД «Мiжнародний АлЬЯНС 3 ВIЛ/СНIД в YKpa"iHi .. оголошу& тендер на закупiвлю послуг з пiдготовки до друку та друк iнформацiйно-методичних матерiалiв Кiнцевий TepMiH подання заявок: 25 березня 2015 року. Тендер ну документацiю можна отримати, звернувшись на вказану електронну адресу: kremen@aidsalliance.org.ua або за телефоном: +38(068)340-03-06 Державна уста нова «Укра"iнський центр контролю за соцiально небезпечними хворобами MiHicTepCTBa охорони здоров'я Укра"iни» orOnOWYE тендер на закупiвnю посnуr 3забезпечення • • MaTeplanbHO - теХНlчноrо супроводу заходiв. Детальну iнформацiю можна отримати на веб-сайтi Центру ucdc.gov.ua в Роздiлi «Заку лiвлi}) або за телефоном +38(044)281-23-57. Кiнцевий TepMiH надання тендерних заявок: 16 березня 2015 року 12-00. 9/02 .03 .15 БИЗНЕС
