РЕАЛИЗАЦИЯ ПРИНЦИПА «ВЫТЯНУТОЙ РУКИ» В

146
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
Таким образом, при раскрытии информации об уже совершенных сделках
с заинтересованностью в бухгалтерской финансовой отчетности бухгалтерии
организации следует четко следовать предписаниям Налогового кодекса Российской Федерации в случае публикации соответствующих отчетов.
Список литературы:
1. Борзунова О.А. Новый статус взаимозависимых лиц и его послед-ствия. – М.: Налоговый вестник (Приложение к журналу № 12), 2011. – 287 с.
2. Велютина В.Г. Внутренний аудит в корпорациях: теория и риски: монография. – Архангельск: КИРА, 2010. – 246 с.
3. Верещагин С.А. Обособленные подразделения и взаимозависимые
лица. – М.: Налоговый Вестник, 2012. – 285 с.
4. Курбангалеева О.А. Информация о связанных сторонах // Российский
налоговый курьер. – 2008. – № 13-14. – С. 29-30.
5. Налоговый Кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ (в ред.
от 03.12.2011 г.) [Электронный ресурс] // Справочно-правовая система «Консультант Плюс». – Проверено 03.10.2013.
6. Телюк Н.М. Холдинговая компания как инструмент налоговой оптимизации в транснациональной группе // Вестник МГУ. Сер. 6 экономика. –
2011. – № 1. – С. 40-50.
7. Трофимов В.Н. Недействительность сделок, 2009: сборник судебной
практики с комментариями. – Волтерс Клувер, 2010. – 339 с.
РЕАЛИЗАЦИЯ ПРИНЦИПА «ВЫТЯНУТОЙ РУКИ»
В ТРАНСФЕРТНОМ ЦЕНООБРАЗОВАНИИ
© Султанова Л.Ф., Багаутдинов Р.И.
Башкирская академия государственной службы и управления
при Президенте Республике Башкортостан, г. Уфа
В статье сопоставлены основные принципы трансфертного ценообразования, закрепленные в налоговом законодательстве стран Европы
и России. Проведен анализ нововведений о налогообложении сделок
между взаимозависимыми лицами в России.
Ключевые слова: трансфертное ценообразование, принцип «вытянутой руки», налоговое законодательство, взаимозависимые лица, контролируемые сделки, методы определения рыночной цены.
Основными научными и методологическими центрами по разработке
регламентирующих документов в области трансфертного ценообразования на

Начальник отдела качества образования и анализа подготовки специалистов, кандидат экономических наук, доцент.

Магистрант кафедры Финансов, бухгалтерского учета и анализа.
Финансы и налоговая политика
147
европейском континенте признаны Европейский Союз, в лице Европейской
комиссии и Совместного форума ЕС по трансфертному ценообразованию, а
также Организация экономического сотрудничества и развития (ОЭСР).
Регулирование трансфертного ценообразования обусловлено тем, что государство ориентировано на получение адекватных сумм налогов, которые
связаны с применением рыночных цен, под которыми в международной практике принято понимать «цену на расстоянии вытянутой руки» (arms length
price). Данный термин построен на ассоциации: люди, сотрудничающие на
независимой основе, ведут себя как партнеры по танцу, которые танцуют не
«щека к щеке», а на расстоянии вытянутой руки [2, с. 72]. «Цена на расстоянии вытянутой руки» устанавливается контрагентами с учетом нормальных
экономических обстоятельств и собственных коммерческих интересов. Общепринятое определение принципа «вытянутой руки» дано в п. 1 ст. 9 Модельной налоговой конвенции ОЭСР: «В случае, когда между двумя ассоциированными предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях установлены условия таким образом, что они отличаются от тех, которые были бы установлены между независимыми предприятиями, то любая прибыль, которая была бы начислена одному из предприятий, но из-за
наличия таких условий не была ему начислена, может быть включена в прибыль данного предприятия и, соответственно, обложена налогом» [3]. Для
выявления занижения налогооблагаемой базы во многих странах мира используется такой метод, как сравнение результатов деятельности конкретного налогоплательщика с результатами деятельности аналогичных налогоплательщиков.
Применение принципа «вытянутой руки» ставит независимых и взаимозависимых лиц с точки зрения налогообложения в равное положение. Такой подход очень важен, т.к. налоговые преференции для одних налогоплательщиков могут оказывать влияние на конкурентоспособность хозяйствующих субъектов (п. 1.7 Руководства ОЭСР).
Разработанные под эгидой ЕС и ОЭСР документы можно отнести к категории «мягкого права». Не будучи юридически-обязательными, а лишь
вспомогательными источниками регулирования, многие положения нашли
свою реализацию в национальном законодательстве ряда стран, как западной, так и восточной Европы. Посредством рекомендательных предписаний
они ориентируют государства на унифицированное развитие национального
правового поля в сфере трансфертного ценообразования.
В пределах ЕС выполнение требований относительно трансфертного
ценообразования подразумевает, прежде всего, соблюдение принципа «вытянутой руки» т.е. принципа соразмерности.
В его основу заложен международный консенсус о том, что прибыль,
получаемая в результате проведения внутригрупповых транзакций, должна
быть соразмерна той, которая могла бы быть получена от аналогичных операций независимых предприятий.
148
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
Юридическое закрепление принцип «вытянутой руки» нашел в положениях статьи 9 Модельной налоговой конвенции ОЭСР в отношении налогов на доходы и капитал. Статья гласит: «… если между двумя предприятиями в их коммерческих или финансовых отношениях создаются или устанавливаются условия, отличные от тех, которые имели бы место между независимыми предприятиями, тогда любая прибыль, которая могла бы быть начислена одному из предприятий, но из-за наличия этих условий не была ему
начислена, может быть включена в прибыль этого предприятия и, соответственно, обложена налогом» [3]. В таких случаях для определения цены сделки может применяться не договорная, а рыночная цена.
В современных условиях принципом «вытянутой руки» называют совокупность правил, применяемых законодательствами некоторых стран, а также некоторыми международными договорами, к налогообложению связанных между собой компаний. Такие компании могут устанавливать в коммерческих отношениях между собой контрактные цены или величину иных выплат в сумме отличной от рыночной. Целью при этом обычно является снижение налоговых выплат. Согласно принципу «вытянутой руки», для целей
налогообложения величина цен (выплат) пересчитывается обратно к рыночным значениям, как если бы компании были независимы.
В России реализация принципа «вытянутой руки» в трансфертном ценообразовании осуществляется в соответствии с рекомендациями ОЭСР.
Первого января 2012 г. вступил в действие Федеральный закон от 18.07.2011
№ 227-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты РФ в
связи с совершенствованием принципов определения цен для целей налогообложения», устанавливающий, в частности, правила определения соответствия цен, применяемых в контролируемых сделках, рыночным ценам в целях повышения эффективности налогового контроля за правильностью исчисления и полнотой уплаты налогов, а также предусматривающий механизмы противодействия использования трансфертных цен в целях минимизации налогов.
В общем виде следует признать, что Федеральный закон № 227-ФЗ приводит российское налоговое законодательство в соответствие со сложившейся международной практикой, в том числе рекомендациями ОЭСР, а
также решает многие вопросы, которые на практике мешали эффективному
применению статьи 40 Налогового кодекса Российской Федерации.
В частности, новый закон впервые вводит в налоговое законодательство
понятие симметричной корректировки, позволяющей избежать двойного
налогообложения сторон сделки в результате доначисления налогов вследствие применения трансфертных цен, максимально приближает используемые методы определения рыночной цены к рекомендованным ОЭСР, разрешает заключать налогоплательщику с налоговыми органами предварительные соглашения о ценообразовании.
Финансы и налоговая политика
149
В соответствии со статьей 105.18 НК РФ если одному из участников
контролируемой сделки будет доначислен налог, то второй участник получит право откорректировать свои налоговые обязательства в сторону уменьшения, применив для целей налогообложения ту цену, которая была применена налоговым органом в отношении первого участника. Это называется
симметричной корректировкой.
Из негативных моментов следует отметить следующие:
– в отличие от рекомендаций ОЭСР, контроль за ценами распространяется не только на внешнеторговые, но (хотя и со значительными
ограничениями) и на внутрироссийские сделки;
– за применение нерыночных цен устанавливаются штрафы;
– соглашение о ценообразовании доступно для очень ограниченного
круга налогоплательщиков;
– налогоплательщику вменяется в обязанность уведомлять налоговый
орган о подлежащих контролю сделках, а в отдельных случаях –
доказывать соответствие цен по совершенной сделке рыночным.
Таким образом, очевидно, что законодательство в части контроля за ценой сделки с 01.01.2012 радикально изменяется.
В частности Федеральным законом № 227-ФЗ расширен перечень оснований для признания лиц взаимозависимыми с 3 до 11.
Кроме того, включены положения о налогообложении сделок взаимозависимых лиц, особенностях признания цен рыночными. Разработаны правила сопоставления сделок между взаимозависимыми лицами и их результатов со сделками, сторонами которых не являются взаимозависимые лица.
Необходимо отметить, что статьей 40 НК РФ было предусмотрено 3 метода определения рыночной цены:
– информационный метод;
– метод цены последующей реализации;
– затратный метод [1, с. 45].
Раздел V.1 (ст. 105.7 НК РФ) расширяет их число до 5. К действующим
сейчас методам добавляются 2 новых: метод сопоставимой рентабельности и
метод распределения прибыли. Информационный метод переименован в метод сопоставимой рыночной цены, хотя суть метода от этого не изменилась.
В целом внесенные изменения приводят российскую практику к методам, рекомендованным ОЭСР. Не обошлось, однако, и без российской специфики, которая выразилась в установлении определенной очередности
применения методов.
В частности, п. 3 статьи 105.7 НК РФ устанавливается приоритет метода
сопоставимых рыночных цен по сравнению с другими методами [1, c. 166].
Метод распределения прибыли используется лишь при невозможности
применения других методов либо при наличии в собственности сторон сделки нематериальных активов, оказывающих существенное влияние на уровень рентабельности (п. 4 статьи 105.13 НК РФ).
150
ЭКОНОМИКА И УПРАВЛЕНИЕ В XXI ВЕКЕ: ТЕНДЕНЦИИ РАЗВИТИЯ
В отношении четырех оставшихся методов действует принцип «лучшего метода», т.е. используется тот метод, который позволяет получить наиболее надежный результат. При этом допускается использование комбинации
двух и более методов (п. 2 статья 105.7 НК РФ).
Федеральным законом № 227-ФЗ уточнен перечень контролируемых
сделок. В частности, к таким сделкам отнесены сделки между взаимозависимыми лицами, у которых место регистрации – РФ и сумма доходов по сделкам превышает один миллиард рублей за календарный год (на 2013 г. сумма
доходов по сделкам установлена 2 миллиарда рублей). Необходимо также
отметить, что контролируемыми сделками также являются сделки, заключенные в отношении таких товарных групп, как: нефть, драгметаллы, черные и цветные металлы, удобрения.
Со вступлением в силу раздела V.1 НК РФ налогоплательщики обязаны
представлять в налоговые органы сведения (уведомления) о совершенных
ими контролируемых сделках (ст. 105.16 НК РФ). Такая информация должна
быть представлена в налоговые органы не позднее 20 мая года, следующего
за календарным годом, в котором совершены контролируемые сделки. Уведомления направляются по месту учета налогоплательщика.
Глава 14.5 НК РФ определяет особенности проведения налогового контроля в связи с совершением сделок между взаимозависимыми лицами.
НК РФ также установлены специальные основания освобождения налогоплательщика от ответственности за применение нерыночных цен.
Согласно п. 2 статьи 129.3 НК РФ штрафные санкции не взыскиваются,
если налогоплательщик документально подтвердит, что цена, примененная
им в контролируемой сделке, является рыночной; налогоплательщик заключил соглашение о ценообразовании.
Таким образом, основные изменения налогового законодательства сближают нас с международными принципами трансфертного ценообразования,
которые базируются на рекомендациях ОЭСР. Эти изменения, как отмечалось выше, коснулись следующих вопросов:
– расширения основания для признания в целях налогообложения
лиц взаимозависимыми;
– изменения критериев отнесения сделок к контролируемым;
– установления пяти методов определения цен для целей налогообложения;
– введения требования о представлении уведомлений об осуществлении контролируемых сделок и о подготовке документации по данным сделкам;
– введения вместо допустимого отклонения в 20 % от рыночной цены
понятия интервала рыночных цен (рентабельности);
– предоставления налогоплательщикам права на осуществление симметричных корректировок и возможности заключения соглашения
о ценообразовании для целей налогообложения.
Финансы и налоговая политика
151
Ориентиром для реализации принципа «вытянутой руки» является Руководство ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных корпораций и налоговых администраций, что особенно важно в связи с
различными подходами к его трактовке. Принцип «вытянутой руки» дополняют такие инструменты, как определение основных моделей трансфертного ценообразования и установление требований к документации по трансфертному ценообразованию. Так, одним из неотъемлемых разделов Руководства ОЭСР по трансфертному ценообразованию для транснациональных
корпораций и налоговых администраций является Руководство по заключению Соглашений о предварительном ценообразовании согласно процедуре
взаимного согласия. Заложенный в Руководстве подход ориентирован на избежание разногласий в применении принципа «вытянутой руки». Представлено описание процедуры в целом, начиная со встреч, предшествующих подаче документов, переходя непосредственно к процессу подготовки и предъявления документов, их оценке налоговыми органами, обсуждению и заключению соглашения, последующему мониторингу.
Список литературы:
1. Налоговый кодекс Российской Федерации. Части первая и вторая. –
М.: Проспект, КноРус, 2013. – 896 с.
2. Манасуев А.В., Гондусов В.В. Конвенция об устранении двойного налогообложения в связи с корректировкой прибыли ассоциированных предприятий // Законодательство. – 2001. – № 8-9. – С. 72-80.
3. Model Tax Convention on Income and on Capital 2010 [электронный ресурс]. – Режим доступа: www.keepeek.com/Digital-Asset-Management/oecd/
taxation/model-tax-convention-on-income-and-on-capital-2010_9789264175181
(дата обращения: 04.11.2013).