создание консолидированной группы налогоплательщиков

СОЗДАНИЕ КОНСОЛИДИРОВАННОЙ ГРУППЫ
НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКОВ: ОСОБЕННОСТИ, ПРЕИМУЩЕСТВА И
НЕДОСТАТКИ ПО СРАВНЕНИЮ С ЗАКЛЮЧЕНИЕМ СОГЛАШЕНИЯ
О ЦЕНООБРАЗОВАНИИ
THE CREATION OF TAXPAYERS CONSOLIDATED GROUP:
PECULIARITIES, ADVANTAGES AND DISADVANTAGES
IN COMPARISON WITH ADVANCE PRICING AGREEMENT
Сизова А.М.
ФГОБУ ВПО «Финансовый университет
при Правительстве Российской Федерации»
(Финансовый университет)
Научный руководитель
Борисов О.И.
к.э.н., доцент
Аннотация
В научной работе ставится задача рассмотреть вопросы, касающиеся особенностей создания и обложения налогом на прибыль консолидированных
групп налогоплательщиков. Проанализировано регулирование института консолидации в России и за рубежом. Также сравниваются преимущества и недостатки образования консолидированной группы налогоплательщиков и заключения соглашения о ценообразовании. На основе анализа выявлен наиболее
приемлемый вариант для российских организаций, сделаны выводы и предложения.
Ключевые слова: консолидированная группа налогоплательщиков; налог
на прибыль; институт консолидации; соглашение о ценообразовании; участник
группы; доля участия; крупнейший налогоплательщик.
Annotation
The research paper introduces the problems related to the establishment of consolidated groups of taxpayers and calculation of the profit tax on the basis of the
group's aggregate results. The regulation of the institute of consolidation in Russia is
compared with foreign countries. A special attention is paid to the advantages and
disadvantages of consolidated groups of taxpayers in comparison with the conclusion
of advanced pricing agreements. The analysis is a base to choose the most acceptable
option for Russian organizations and also to make conclusions and suggestions.
Key words: consolidated group of taxpayers; profit tax; institute of consolidation; advanced pricing agreement; member of the group; share of participation; largest taxpayer.
Налоговая система Российской Федерации активно развивается с целью
соответствовать современным вызовам в условиях глобализации экономики. С
1 января 2012 года вступили в силу изменения, которые, безусловно, являются
значимыми для дальнейшего развития экономики России. Данные изменения
касаются внедрения в российскую практику института консолидации в виде создания консолидированных групп налогоплательщиков (КГН). Одновременно
вступили в силу поправки в НК РФ, касающиеся трансфертного ценообразования. Специалисты Минфина России не раз отмечали, что законы о трансфертном ценообразовании и консолидированной группе взаимоувязаны.
Понятие «консолидированный налогоплательщик» зародилось еще в начале XX века в Австрии. На сегодняшний день в зарубежной практике сложилось
четыре основных модели налогообложения групп компаний. Российский вариант представляет собой комбинацию двух моделей. В российском законодательстве консолидированной группой налогоплательщиков признается добровольное объединение налогоплательщиков налога на прибыль организаций на
основе договора о создании консолидированной группы налогоплательщиков в
целях исчисления и уплаты налога на прибыль организаций с учетом совокупного финансового результата хозяйственной деятельности указанных налогоплательщиков.
Законодательно закреплены определенные требования, при соблюдении
которых организации могут создать консолидированные группы. Основное
требование заключается в том, что одна организация должна непосредственно и
(или) косвенно участвовать в уставном (складочном) капитале других организаций и доля такого участия в каждой такой организации должна составлять не
менее 90%. Также установлены условия для каждой организации-участника
группы отдельно и для всей совокупности в целом.
Налогом на прибыль консолидированная группа облагается в особом порядке. Ответственный участник ведет налоговый учет, исчисляет и уплачивает
налог на прибыль по КГН, а также представляет налоговые декларации.
Остальные участники консолидированной группы исполняют обязанности плательщиков налога на прибыль в части, которая необходима для его исчисления
ответственным участником группы.
Налоговую базу, к которой применяется не ставка 20%, участники КГН
определяет самостоятельно. Убытки, понесенные в период действия консолидированной группы, учитываются при определении консолидированной базы.
Однако тут есть важный нюанс: участники КГН не имеют право уменьшать
консолидированную налоговую базу на убытки, которые они понесли в периодах, предшествовавших периоду вхождения в группу. Тем не менее, возможность организаций, имеющих сложную структуру, с многоуровневым участием
одних юридических лиц в капитале других, принимать убытки дочерних (или
головных) организаций в доходах других организаций одной консолидированной группы является безусловным преимуществом создания КГН.
Создание консолидированных групп также позволит сократить расходы на
налоговое администрирование и имеет особую значимость для социальноэкономической стабильности регионов, так как позволит повысить их инвести-
ционную привлекательность путем перераспределения налога в регионы производственной деятельности. Другим преимуществом является то, что налоговыми органами не будут контролироваться цены, которые установлены во внутригрупповых операциях между российскими компаниями. Альтернативным способом избежания «трансфертного» контроля со стороны налоговых органов является заключение соглашения о ценообразовании.
Однако и создание консолидированных групп, и заключение соглашений о
ценообразовании имеют свои недостатки. Их главным общим недостатком является то, что воспользоваться данными преференциями сможет очень узкий
круг компаний. Созданию КГН препятствуют пороговые значения, предъявляемые к организациям, и которым удовлетворяют лишь 20-30 холдингов. Соглашение о ценообразовании могло бы получить широкое распространение в
российской практике, но длительное время заключения и дороговизна процедуры также делают его недоступным для малого и среднего бизнеса. В связи с
этим в законодательство стоит внести поправки, снижающие требования к
участникам КГН и соглашений, чтобы сделать данные преференции менее адресными и доступными для более широкого круга организаций.
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Литература
Письмо Министерства финансов Российской Федерации № 03-03-06/4/15
от 2 марта 2012 г.
Зачупейко И.В. Актуальные вопросы формирования института налоговой
консолидации в Российской Федерации // Информационные и финансовые
потоки.-№3- 2010 г.
Кирова О.А., Колпашников И.М. Соглашение о ценообразовании для целей налогообложения. Pro et contra // Налоговая политика и практика. №12
(108) декабрь 2011
Новоселов К.В. Консолидированные группы налогоплательщиков. Кто
они? // Налоговая политика и практика, №1 (109) январь 2012
Новоселов К.В. Консолидированная группа налогоплательщиков: исчисление и уплата налога на прибыль с 2012 года // Налоговая политика и практика - №2 – 2012 г.
Смирнов Д. М. Актуальные проблемы налогообложения консолидированных групп за рубежом и в России // Международный бухгалтерский учет.
– № 5(137) – 2010 г.