Модуль 13 – Запасы

2009 год
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ
Модуль 13 – Запасы
Фонд КМСФО: Учебные материалы
®
по МСФО для МСБ
включая полный текст
Раздела 13 «Запасы»
Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО)
для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ),
выпущенного Правлением по международным стандартам
финансовой отчетности 9 июля 2009 года
с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и
разбором на примере конкретных ситуаций
IFRS Foundation®
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
Великобритания
Телефон: +44 (0)20 7246 6410
Факс: +44 (0)20 7246 6411
Email:info@ifrs.org
Телефон издательского отдела: +44 (0)20 7332 2730
Факс издательского отдела: +44 (0)20 7332 2749
Email издательского отдела: publications@ifrs.org
Web: www.ifrs.org
This training material has been prepared by IFRS Foundation education staff. It has not been approved by the
International Accounting Standards Board (IASB). The training material is designed to assist those training others to
implement and consistently apply the IFRS for SMEs. For more information about the IFRS education initiative visit
http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm.
IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7246 6410 | Fax: +44 (0)20 7246 6411
Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org
Copyright © 2010 IFRS Foundation®
Right of use
Although the IFRS Foundation encourages you to use this training material, as a whole or in part, for educational
purposes, you must do so in accordance with the copyright terms below.
Please note that the use of this module of training material is not subject to the payment of a fee.
Copyright notice
All rights, including copyright, in the content of this module of training material are owned or controlled by the IFRS
Foundation.
Unless you are reproducing the training module in whole or in part to be used in a stand-alone document, you must not
use or reproduce, or allow anyone else to use or reproduce, any trade marks that appear on or in the training material.
For the avoidance of any doubt, you must not use or reproduce any trade mark that appears on or in the training material
if you are using all or part of the training materials to incorporate into your own documentation. These trade marks
include, but are not limited to, the IFRS Foundation and IASB names and logos.
When you copy any extract, in whole or in part, from a module of the IFRS Foundation training material, you must ensure
that your documentation includes a copyright acknowledgement that the IFRS Foundation is the source of your training
material. You must ensure that any extract you are copying from the IFRS Foundation training material is reproduced
accurately and is not used in a misleading context. Any other proposed use of the IFRS Foundation training materials
will require a licence in writing.
Please address publication and copyright matters to:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH United Kingdom
Telephone: +44 (0)20 7332 2730 Fax: +44 (0)20 7332 2749
Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org
The IFRS Foundation, the authors and the publishers do not accept responsibility for loss caused to any person who acts
or refrains from acting in reliance on the material in this publication, whether such loss is caused by negligence or
otherwise.
The Russian translation of the Training Material for the IFRS® for SMEs contained in this publication has not been
approved by a review committee appointed by the IFRS Foundation. The Russian translation is copyright of the IFRS
Foundation.
The IFRS Foundation logo, the IASB logo, the IFRS for SMEs logo, the ‘Hexagon Device’, ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’,
‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’, ‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’
and ‘International Financial Reporting Standards’ are Trade Marks of the IFRS Foundation.
Фонд КМСФО: Учебные материалы
по МСФО® для МСБ
включая полный текст
Раздела 13 «Запасы»
Международного стандарта финансовой отчетности (МСФО)
для предприятий малого и среднего бизнеса (МСБ),
выпущенного Правлением по международным стандартам
финансовой отчетности 9 июля 2009 года
с подробными пояснениями, вопросами для самопроверки и
разбором на примере конкретных ситуаций
IFRS Foundation®
30 Cannon Street
London EC4M 6XH
Великобритания
Телефон: +44 (0)20 7246 6410
Факс: +44 (0)20 7246 6411
Email:info@ifrs.org
Телефон издательского отдела: +44 (0)20 7332 2730
Факс издательского отдела: +44 (0)20 7332 2749
Email издательского отдела: publications@ifrs.org
Web: www.ifrs.org
Представленный учебный материал был подготовлен специалистами в области образования Фонда МСФО и не были
утверждены Правлением по международным стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Учебный материал был
разработан в помощь тем, кто обучает других внедрять и последовательно применять МСФО для МСБ. Для получения
дополнительной
информации
об
образовании
в
области
МСФО
посетите http://www.ifrs.org/Use+around+the+world/Education/Education.htm. IFRS Foundation®
30 Cannon Street | London EC4M 6XH | Великобритания
Телефон: +44 (0) 20 7246 6410 | Факс: +44 (0) 20 7246 6411
Email: info@ifrs.org Web: www.ifrs.org
Авторское право © 2010 IFRS Foundation® Право на использование Хотя Фонд МСФО приветствует полное или частичное использование данных учебных материалов в образовательных
целях, Вам должны это делать в соответствии с условиями представленного ниже уведомления об авторском праве. Обращаем Ваше внимание на то, что использование данного модуля учебных материалов является бесплатным. Уведомление об авторском праве Все права, включая авторское право, на содержание данного модуля учебных материалов принадлежат Фонду МСФО
или контролируются Фондом МСФО. Если только Вы не воспроизводите текст учебного модуля полностью или частично для использования в отдельном
документе, Вы не должны использовать или воспроизводить сами или позволять кому-либо еще использовать или
воспроизводить торговые марки, которые изображены на лицевой стороне или в тексте учебных материалов. Во
избежание сомнений, Вы не должны использовать или воспроизводить торговую марку, которая изображена на
лицевой стороне или в тексте учебных материалов в том случае, если Вы используете учебные материалы полностью
или частично с целью включения в Вашу собственную документацию. Торговые марки включают, помимо прочего,
наименования и логотипы Фонда МСФО и ПМСФО. В случае если Вы полностью или частично копируете какой-либо отрывок из модуля учебных материалов Фонда МСФО,
Вы должны гарантировать, что в Ваших документах имеется подтверждение авторского права и указание на то, что
Фонд МСФО является источником Вашего учебного материала. Вы должны гарантировать, что любой отрывок, который
Вы копируете из учебных материалов Фонда МСФО, воспроизведен точно и не используется в контексте, который может
ввести пользователя в заблуждение. Использование учебных материалов Фонда МСФО каким-либо иным образом
требует лицензирования в письменной форме. Для ознакомления с условиями публикации и авторского права, пожалуйста, обращайтесь в:
IFRS Foundation Publications Department
30 Cannon Street London EC4M 6XH Великобритания
Телефон: +44 (0) 20 7332 2730 Факс: +44 (0) 20 7332 7249
Email: publications@ifrs.org Web: www.ifrs.org Фонд КМСФО, авторы и издатели не несут ответственность за убытки, причиненные какому-либо лицу по причине
действия или бездействия такого лица, которое полагалось на материалы, содержащиеся в настоящей публикации,
независимо от того, возникли ли указанные убытки по причине халатности или по какой-либо иной причине. Перевод учебного материала по МСФО® для Предприятий МСБ на русский язык, содержащийся в настоящей
публикации, не был утвержден Комитетом по обзору, назначенным Фондом МСФО. Фонд МСФО обладает авторским
правом на русский перевод.
Торговыми марками Фонда МСФО являются: логотип Фонда МСФО, логотип ПМСФО, логотип МСФО для МСБ,
‘Шестигранник', ‘IFRS Foundation’, ‘eIFRS’, ‘IAS’, ‘IASB’, ‘IASC Foundation’, ‘IASCF’, ‘IFRS for SMEs’, ‘IASs’, ‘IFRS’,
‘IFRSs’, ‘International Accounting Standards’ и ‘International Financial Reporting Standards’. Содержание
ВВЕДЕНИЕ ______________________________________________________________
Цели обучения ___________________________________________________________
МСФО для МСБ __________________________________________________________
Введение в требования ____________________________________________________
1
1
2
2
ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ ________________________________________________ 3
Сфера применения данного раздела _________________________________________ 3
Оценка запасов ___________________________________________________________ 6
Себестоимость запасов ____________________________________________________ 7
Затраты за покупку _______________________________________________________ 7
Затраты на переработку __________________________________________________ 10
Распределение производственных накладных расходов ________________________ 11
Совместная и побочная продукция __________________________________________ 12
Прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов ________________________ 15
Затраты, не включаемые в себестоимость запасов ____________________________ 17
Себестоимость запасов поставщика услуг____________________________________ 18
Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от биологических
активов ________________________________________________________________ 19
Методы оценки себестоимости (такие, как метод учета по нормативным затратам,
метод розничных цен и метод цены последней покупки) ________________________ 20
Способы расчета себестоимости ___________________________________________ 22
Обесценение запасов ____________________________________________________ 26
Признание в качестве расхода _____________________________________________ 26
Раскрытие информации ___________________________________________________ 28
ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ОЦЕНКИ И ПРОЧИЕ СУЖДЕНИЯ ___________________________ 30
СРАВНЕНИЕ С ПОЛНОЙ ВЕРСИЕЙ МСФО __________________________________ 32
ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ ______________________________________________ 33
ПРИМЕНИТЕ СВОИ ЗНАНИЯ ______________________________________________
Ситуация 1 _____________________________________________________________
Разбор ситуации 1 _______________________________________________________
Ситуация 2 _____________________________________________________________
Разбор ситуации 2 _______________________________________________________
Ситуация 3 _____________________________________________________________
Разбор ситуации 3 _______________________________________________________
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
37
37
39
41
42
44
45
vi
Модуль 13 – Запасы
Представленные учебные материалы были подготовлены специалистами в области
образования Фонда КМСФО и не были утверждены Правлением по международным
стандартам финансовой отчетности (ПМСФО). Требования к ведению
бухгалтерского учета на предприятиях малого и среднего бизнеса (МСБ) изложены в
Международном стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ, который
был выпущен ПМСФО в июле 2009 года.
ВВЕДЕНИЕ
Данный модуль посвящен учету и представлению запасов в соответствии с Разделом 13
«Запасы» МСФО для МСБ. Модуль знакомит учащегося с предметом, проводит учащегося
по официальному тексту раздела, помогает учащемуся понять требования на конкретных
примерах и обозначает значительные суждения, которые необходимы при учете запасов.
Кроме того, модуль содержит вопросы, разработанные для проверки знания учащимся
требований, и разбирает конкретные ситуации, что помогает учащемуся выработать
умения и навыки учета запасов в соответствии с МСФО для МСБ.
Цели обучения
Успешно завершив данный модуль, Вы должны знать требования к финансовой отчетности
в части запасов в соответствии с МСФО для МСБ. Кроме того, разобрав конкретные
ситуации, которые моделируют различные аспекты реальной мировой практики
применения указанного знания, Вы должны развить свои умения и навыки отражать в учете
запасы в соответствии с МСФО для МСБ. В частности, в контексте МСФО для МСБ, Вы
должны уметь:

отличать статьи запасов от прочих активов предприятия

определять, когда статьи запасов удовлетворяют критериям признания в финансовой
отчетности

оценивать статьи запасов при первоначальном и последующем признании

определять, когда статья запасов должна быть признана как расход

представлять и раскрывать запасы в финансовой отчетности

продемонстрировать понимание значительных суждений, которые требуется вынести
при учете запасов.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
1
Модуль 13 – Запасы
МСФО для МСБ
МСФО для МСБ разработан для применения при подготовке финансовой отчетности
общего назначения предприятий, которые не обязаны представлять финансовую
отчетность широкому кругу пользователей (см. Раздел 1 «Предприятия малого и
среднего бизнеса»).
МСФО для МСБ содержит обязательные требования, а также другие (необязательные)
материалы, которые публикуются вместе со стандартом.
Материалы, которые носят необязательный характер, включают:

предисловие, которое представляет общее введение в МСФО для МСБ и объясняет его
цель, структуру и полномочия.

руководство по применению, которое включает иллюстративную
отчетность и контрольный перечень раскрытия информации.

Основа для выводов, в которой изложены основные соображения
являющиеся основой для заключений, представленных в МСФО для МСБ.

особое мнение члена ПМСФО, который был не согласен с публикацией МСФО для
МСБ.
финансовую
ПМСФО,
Глоссарий, представленный в МСФО для МСБ, является частью обязательных требований.
Раздел 21 «Резервы и условные события», Раздел 22 «Обязательства и капитал» и
Раздел 23 «Выручка» МСФО для МСБ содержат приложения. Эти приложения
представляют собой необязательное для применения руководство.
Введение в требования
Цель финансовой отчетности общего назначения предприятия малого или среднего
бизнеса состоит в том, чтобы предоставить информацию о финансовом положении,
результатах деятельности и движении денежных средств предприятия, которая будет
полезной при принятии экономических решений широким кругом пользователей, не
имеющих возможности требовать представления отчетности, подготовленной с учетом их
специфических информационных потребностей. Цель Раздела 13 состоит в том, чтобы
прописать порядок учета запасов, а также требования к раскрытию информации.
Основным вопросом в учете запасов является определение суммы себестоимости,
которую требуется признать как актив и переносить на будущие периоды до тех пор, пока
затраты в таком объеме не будут отражены в составе прибыли или убытка (обычно, когда
признается соответствующая выручка). Этот раздел предоставляет руководство по
определению затрат, и их последующее признание в качестве расхода, включая любое
списание до расчетной продажной цены за вычетом затрат на завершение и продажу. На
каждую отчетную дату предприятие должно проверять, нет ли каких-либо показателей
возможного обесценения любой статьи запасов (т.е. не превышает ли балансовая
стоимость расчетную продажную цену за вычетом затрат на завершение и продажу). При
наличии любого такого показателя, данная статья запасов тестируется на обесценение.
Кроме того, раздел предоставляет руководство в отношении способов расчета
себестоимости, которые используются для оценки затрат на доставку запасов до их
настоящего местонахождения и доведение их до настоящего состояния.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
2
Модуль 13 – Запасы
ТРЕБОВАНИЯ И ПРИМЕРЫ
Содержание Раздела 13 МСФО для МСБ «Запасы» изложено ниже и выделено серым
цветом. Термины, определение которых представлено в Глоссарии МСФО для МСБ,
также являются частью требований. Когда термины появляются в тексте Раздела 8 в
первый раз, они выделяются жирным шрифтом. Примечания и примеры, вставленные
специалистами в области образования Фонда КМСФО, не выделяются серым цветом.
Прочие комментарии, вставленные специалистами Фонда КМСФО, представлены в
квадратных скобках и выделены полужирным курсивом. Вставки, сделанные
специалистами, не являются частью МСФО для МСБ и не были утверждены ПМСФО.
Сфера применения данного раздела
13.1
Данный раздел устанавливает принципы для признания и оценки запасов. Запасы
– это активы:
(а) предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
(б) находящиеся в процессе производства для такой продажи; или
(в) в виде сырья или материалов, предназначенных для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Примечания
Запасы являются активами. Актив – это ресурс, контролируемый предприятием в
результате прошлых событий, от которого предприятие ожидает получения
будущих экономических выгод.
Запасы производственного предприятия делятся на следующие категории:
(а)
готовая продукция – активы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности;
(б)
незавершенное производство –
производства для такой продажи;
(в)
расходные материалы - активы в виде сырья, предназначенные для
использования в производственном процессе;
(г)
сырье - активы виде материалов, предназначенные для использования в
производственном процессе.
активы,
находящиеся
в
процессе
Потребление расходных материалов и сырья ожидается в ходе обычного
операционного цикла предприятия.
Готовая продукция предназначена в основном для торговли.
Запасы являются краткосрочными активами (см. пункт 4.5).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
3
Модуль 13 – Запасы
Примеры - сфера применения
Пр.1 Предприятие торгует коммерческой недвижимостью (т.е. оно покупает
коммерческую недвижимость с целью ее продажи для получения прибыли в
ближайшем будущем).
Объекты коммерческой недвижимости являются запасами торговца недвижимостью.
Они являются активами, предназначенными для продажи в ходе обычной
деятельности.
Примечание: Активы не являются ни инвестиционным имуществом (см. Раздел 16),
ни основными средствами (см. Раздел 17) торговца недвижимостью.
Пр.2 Предприятие выдает лицензии на предоставление услуг такси с правом
переуступки.
Лицензии на предоставление услуг такси – это запасы предприятия, выдающего
лицензии
на
предоставление
услуг
такси.
Они
являются
активами,
предназначенными для продажи в ходе обычной деятельности.
Примечание: лицензии на предоставление услуг такси не учитываются выдающим их
предприятием в соответствии с Разделом 18 «Нематериальные активы (за
исключением гудвила) (см. пункт 18.1).
Пр.3 Виноторговец перерабатывает виноград, собранный с его виноградников, в
вино в процессе трехлетнего цикла производства.
С момента сбора урожая до момента прекращения виноторговцем признания вина,
разлитого по бутылкам, виноград представляет собой запасы. Он представляет
собой материалы, находящиеся в процессе производства для продажи.
Примечание: До момента сбора урожая виноград виноторговца не представляет
собой запасы - это биологические активы, которые отражаются в учете в
соответствии с пунктом 34.2.
Пр.4 Предприятие также имеет смазки, используемые машинным оборудованием
предприятия при производстве товаров.
Смазки представляют собой запасы. Они являются запасами, предназначенными для
использования в процессе производства.
Пр.5 Предприятие имеет здание, сдаваемое независимым третьим лицам на
условиях операционной аренды с целью получения арендных платежей.
Здание не представляет собой запас. Оно является инвестиционным имуществом
(т.е. активом, предназначенным для получения арендных платежей (см. Раздел 16
«Инвестиционное имущество»)).
Пр.6 Предприятие, производящее химикаты, осуществляет техническое обеспечение
своего производственного цеха, используя специально разработанную
(изготовленную на заказ) очистную установку и комплект недорогих
инструментов общего назначения, приобретенный в местном магазине
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
4
Модуль 13 – Запасы
хозяйственных товаров. В соответствии с ожиданиями, изготовленная на заказ
машина будет использоваться предприятием в течение многих лет.
Изготовленное на заказ оборудование не является единицей запасов. Оно
представляет собой оборудование, которое отражается в учете в соответствии с
Разделом 17 «Основные средства».
Прочие средства технического обслуживания не обусловлены специфически
требованиями по обслуживанию завода предприятия. Они удовлетворяют
определению запасов в рамках сферы применения Раздела 13 – поставки сырья,
предназначенные для использования в процессе производства.
13.2
Данный раздел применяется в отношении всех запасов, за исключением
следующих:
(а) незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство,
включая непосредственно связанные с ними договора на предоставление услуг
(см. Раздел 23 «Выручка»).
(б) финансовые инструменты (см. Раздел 11 «Основные финансовые
инструменты» и Раздел 12 «Прочие финансовые инструменты»).
(в) биологические активы, относящиеся к сельскохозяйственной деятельности, и
сельскохозяйственная продукция в момент ее сбора (см. Раздел 34
«Специализированная деятельность»).
13.3
Данный раздел не применяется при оценке запасов, которыми владеют:
(а) производители сельскохозяйственной продукции и продукции лесного
хозяйства, сельскохозяйственной продукции после ее сбора, а также полезных
ископаемых и продуктов переработки полезных ископаемых при условии, что
они оцениваются по справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу
через прибыль или убыток, или
(б)
товарные брокеры и дилеры, которые оценивают свои запасы по справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу через прибыль или убыток.
Примечания
Пункт 34.5 указывает, что предприятие должно, на момент сбора урожая, оценить
сельскохозяйственную продукцию, полученную от своих биологических активов, по
справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу. Такая оценка
представляет собой себестоимость запасов (см. пункт 13.15) для целей учета
сельскохозяйственной продукции в соответствии с Разделом 13 (см. пункт 13.4).
Для некоторых видов сельскохозяйственной продукции существует активный рынок,
и присутствует минимальный риск того, что продукция фермера не будет продана.
Если фермер с такой продукцией придерживается практики оценки
сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу, фермер учитывает сельскохозяйственную продукцию в составе запасов по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, а изменения в
справедливой стоимости включаются в состав прибыли или убытка за период, в
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
5
Модуль 13 – Запасы
котором имели место изменения в стоимости (см. пункт 13.3 (a)).
Брокеры-трейдеры (иногда называемые брокерами-дилерами) покупают или
продают товары (например, кофе, зерно, сахар, сырая нефть и золото) от имени
других лиц за свой собственный счет. Товарный брокер-трейдер имеет запасы,
приобретаемые преимущественно с целью продажи в ближайшем будущем и
генерирования прибыли от колебаний в ценах или маржи брокеров-трейдеров. Для
того, чтобы отразить экономическую сущность таких операций, торговые брокерытрейдеры часто оценивают свои запасы по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу. В таких случаях запасы должны отражаться по справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу, а изменения в справедливой стоимости
включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором имело место
изменение стоимости.
Примеры – сфера применения
Пр.7 Товарный брокер-трейдер приобрел 600 тонн пшеницы с намерением продать
ее в ближайшее время. Брокер-трейдер обычно оценивает такие запасы по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Товарный брокер-трейдер должен отразить запасы в учете по справедливой
стоимости за вычетом затрат на продажу, а изменения в справедливой стоимости
включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором имело место
изменение стоимости.
Пр.8 Ситуация та же самая, что и в примере 7 выше. Однако, в данном примере
брокер-трейдер оценивает запасы по себестоимости.
Запасы товарного брокера-трейдера должны отражаться в учете по наименьшей из
следующих величин: себестоимость и расчетная продажная цена за вычетом затрат
на продажу (см. пункт 13.4).
Пр.9 Фермер, выращивающий орехи, считает, что цена орехов значительно
увеличится через несколько месяцев после сбора урожая. Фермер хранит
собранные орехи на протяжении трех месяцев после сбора урожая с
намерением продать их по более высокой цене. Фермер оценивает запасы по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу.
Фермер должен учитывать собранный урожай орехов в составе запасов по
справедливой стоимости за вычетом затрат на продажу, а изменения в справедливой
стоимости включать в состав прибыли или убытка за период, в котором имело место
изменение стоимости (см. пункт 13.3 (a)).
Оценка запасов
13.4
Предприятие должно оценивать запасы по наименьшей из двух величин:
себестоимости [См. пункты 13.5–13.18] и расчетной продажной цены за вычетом
затрат на завершение и продажу [См. пункты 13.19 и пункты 27.2–27.4].
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
6
Модуль 13 – Запасы
Себестоимость запасов
13.5
В себестоимость запасов предприятие должно включать все затраты на
приобретение [См. пункты 13.6 и 13.7], затраты на переработку [См. пункты
13.8–13.10] и прочие затраты [См. пункты 13.11 and 13.12], понесенные в
процессе доставки запасов до их настоящего местонахождения и доведения их до
настоящего состояния.
Затраты на приобретение
13.6
Затраты на приобретение запасов включают цену покупки, импортные пошлины и
прочие налоги (кроме тех, которые впоследствии возмещаются предприятию
налоговыми органами), а также расходы на транспортировку, обработку и другие
затраты, непосредственно связанные с приобретением готовой продукции, сырья и
услуг. Торговые скидки, дисконты и прочие аналогичные статьи вычитаются при
определении затрат на приобретение.
Примечания
Себестоимость запасов = затраты на приобретение + затраты на переработку +
прочие затраты.
Затраты на приобретение = цена покупки + импортные пошлины + прочие налоги
(невозмещаемые по характеру) + прочие прямые затраты.
Затраты на переработку = прямые затраты + косвенные затраты (распределенные
производственные накладные расходы).
Распределенные
производственные
накладные
расходы
=
постоянные
производственные накладные расходы + переменные производственные накладные
расходы.
Нераспределенные производственные накладные расходы не являются частью
себестоимости запасов. Они признаются как расход при определении прибыли или
убытка (см. пункт 13.9) за период, в котором они были понесены.
Примеры – затраты на приобретение
Пр.10 Розничный продавец импортировал товары стоимостью 130 д.е.(1), включая 20
д.е. (невозмещаемые импортные пошлины) и 10 д.е. (возмещаемые налоги на
покупку). Риски и выгоды связанные с правом собственности на
импортированные товары, были переданы розничному продавцу после того,
как он забрал товар со склада в порту. Розничный продавец должен был
оплатить товар после его получения. Розничный продавец понес расходы на
сумму 5 д.е. на транспортировку товаров до точек их розничной продажи и
дополнительные расходы на сумму 2 д.е. на поставку товаров своему клиенту.
Дальнейшие затраты на сумму 3 д.е. были понесены при продаже товаров.
Затраты на приобретение - 125 д.е. Они включают затраты, понесенные на доставку
(1)
В данном примере и во всех примерах данного модуля денежные суммы выражены в «денежных единицах (д.е.)».
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
7
Модуль 13 – Запасы
товаров до места их продажи, т.е. 100 д.е. (цена покупки) (130 д.е. минус 20 д.е.
(импортные пошлины) минус 10 д.е. (налоги на покупку)), невозмещаемые импортные
пошлины (20 д.е.) и транспортировку до места их розничной продажи (5 д.е.).
Примечание: Затраты на приобретение исключают возмещаемые налоги на покупку,
уплачиваемые при приобретении товаров, поскольку уплаченные 10 д.е. будут
возмещены розничному продавцу. Они исключают понесенные расходы на продажу
(т.е. 2 д.е. (затраты на доставку) и 3 д.е. (прочие затраты на продажу)).
Пр.11 Розничный продавец покупает товары по цене 500 д.е. за единицу. Однако,
поставщик предоставляет розничному продавцу 20-процентную скидку на
заказы в 100 единиц и больше. Розничный продавец покупает 100 единиц
одним заказом.
Розничный продавец оценивает себестоимость запасов на сумму 40 000 д.е. [т.е. 100
единиц x (500 д.е. (цена по прейскуранту) минус 20 % от 500 д.е. (скидка за объем))].
Пр.12 Розничный продавец покупает товары по цене 500 д.е. за единицу. Однако,
поставщик предоставляет розничному продавцу 20-процентную скидку на
заказы в 100 единиц и больше. Кроме того, если розничный продавец купил 1
000 или больше 1 000 единиц за один календарный год, поставщик
предоставляет розничному продавцу дополнительную скидку за объем в
размере 10 процентов от цены по прейскуранту. Дополнительная скидка за
объем применяется ко всем единицам, приобретенным розничным продавцом
в течение календарного года.
1 января 20X1 года розничный продавец покупает 1 000 единиц у поставщика
одним заказом.
Розничный продавец оценивает себестоимость запасов в 350 000 д.е. [т.е. 1 000
единиц x (500 д.е. (цена по прейскуранту) минус 30 % от 500 д.е. (скидка за объем))].
Пр.13 Ситуация та же самая, что и в примере 12 выше. Однако, в данном примере 1
января 20X1 года предприятие купило 800 единиц у поставщика. Поскольку
руководство посчитало маловероятным, что оно купит еще 200 или больше
единиц у того же самого поставщика в 20X1 году, предприятие первоначально
оценило запасы в 320 000 д.е. (т.е. 800 единиц × 500 д.е. каждая × 80 %).
24 декабря 20X1 года предприятие дополнительно купило 200 единиц у
поставщика.
На 31 декабря 20X1 года 150 единиц, приобретенных у поставщика, остались
непроданными (т.е. остались в запасах) у розничного продавца.
Розничный продавец оценивает себестоимость запасов, приобретенных у
поставщика в 20X1 году, на сумму 350 000 д.е. [т.е. 1 000 единиц × (500 д.е. (цена по
прейскуранту) минус 30 % (500 д.е.) скидка за объем)], потому что все единицы,
купленные за год, получили 30-процентную скидку в полном объеме.
Розничный продавец признает расход (себестоимость продаж) на сумму 297 500 д.е.
[т.е. 850 проданных единиц × (500 д.е. (цена по прейскуранту) минус 30 % (500 д.е.)
(скидка за объем))] в составе прибыли или убытка за год, закончившийся 31 декабря
20X1 года. Оно также признает актив (запасы) на сумму 52 500 д.е. [т.е. 150
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
8
Модуль 13 – Запасы
непроданных единиц × (500 д.е. минус 30 % (500 д.е.) (скидка))] в своем отчете о
финансовом положении по состоянию на 31 декабря 20X1 года.
Пр.14 1 ноября 20X1 года розничный продавец покупает 90 единиц товара у
поставщика по цене 500 д.е. за единицу на условиях беспроцентного кредита,
предоставленного на 60 дней (обычные условия кредитования). В целях
поощрения досрочного погашения поставщик предоставил розничному
продавцу 10-процентную скидку за досрочное погашение в течение 30 дней
после покупки товара.
30 ноября 20X1 года розничный продавец заплатил 40 500 д.е. в счет погашения
суммы, подлежащей оплате за 90 единиц, купленных у поставщика.
Розничный продавец оценивает себестоимость запасов в 40 500 д.е. [т.е. 100 единиц
× (500 д.е. (цена по прейскуранту)) минус 10 % (500 д.е.) (скидка за досрочное
погашение)].
Пр.15 Розничный продавец заплатил 100 д.е. за товары, включая 5 д.е. за доставку
товаров к одному из пунктов их розничной продажи (пункт A).
Затраты на приобретение составляют 100 д.е., включая затраты на 5 д.е.,
понесенные в процессе доставки товаров до места их продажи – пункт A.
13.7
Предприятие может приобретать запасы на условиях отложенного расчета. В
некоторых случаях договор, по существу, содержит незаявленный элемент
финансирования, например, разницу между ценой покупки при обычных условиях
кредитования и суммой отложенного расчета. В таких случаях данная разница
признается в составе затрат по процентам на протяжении периода финансирования
и не включается в себестоимость запасов.
Примечания
Этот пункт помогает избежать переоценки запасов в результате включения в
себестоимость запасов затрат на выплату процентов, присущих договорам куплипродажи.
Примеры - затраты на приобретение
Пр.16 Предприятие приобрело единицу запасов на сумму 2 000 000 д.е. на условиях
двухлетнего беспроцентного кредита.
Аналогичная единица доступна на том же рынке за 1 654 000 д.е., если оплата
осуществляется в течение 30 дней после даты покупки (т.е. обычные условия
кредитования).
Себестоимость единицы запасов составляет 1 654 000 д.е. (т.е. цена покупки на
обычных условиях кредитования).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
9
Модуль 13 – Запасы
Пр.17 Предприятие приобрело единицу запасов на сумму 2 000 000 д.е. на условиях
двухлетнего беспроцентного кредита.
Соответствующая ставка дисконтирования составляет 10 процентов в год.
Себестоимость единицы запасов составляет 1 652 893 д.е. (т.е. приведенная
стоимость будущего платежа).
Расчет: 2 000 000 д.е. (будущий платеж)÷ (1.1)2.
Затраты на переработку
13.8
Затраты на переработку запасов включают затраты, непосредственно связанные с
единицами продукции, такие, как прямые затраты на оплату труда. К ним также
относится систематическое распределение постоянных и переменных
производственных накладных расходов, возникающих при переработке сырья в
готовую продукцию. Постоянными производственными накладными расходами
являются такие косвенные производственные затраты, которые остаются
относительно неизменными независимо от объема производства, например,
амортизация и затраты на обслуживание производственных зданий и
оборудования, и производственные административно-управленческие расходы.
Переменными производственными накладными расходами являются такие
косвенные производственные расходы, которые находятся в прямой или почти в
прямой зависимости от изменения объема производства, например, косвенные
затраты материалов и косвенные затраты труда.
Примечания
Распределение накладных расходов рассматривается в пункте 13.9.
Затраты на переработку = прямые производственные затраты + постоянные
производственные накладные расходы + переменные производственные
накладные расходы.
Пример - затраты на переработку
Пр.18 Предприятие производит блоки для использования в строительстве жилых
домов. Производственный процесс заключается в соединении определенных
пропорций сырья (т.е. песок, шлаки, цемент и вода) в процессе смешивания.
Затем смесь помещается в формы многократного использования. Через три
дня затвердевшие блоки вынимаются из форм. После этого блоки
высушиваются в сушильном помещении в течение двух недель прежде, чем
быть готовыми к продаже. Затем высушенные блоки хранятся в помещении
для хранения готовой продукции. Для облегчения доступа к сухому сырью, его
хранят в помещении, смежном с зоной производства.
Процесс смешивания механизирован. Однако, для добавления сухих
материалов (т.е. песок, пепел и цемент) в смешивающую машину, которой
управляет отдельный оператор, используется управляемый вручную
фронтальный погрузчик. Оба производственных работника являются
штатными
работниками
предприятия,
чей
труд
вознаграждается
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
10
Модуль 13 – Запасы
фиксированной
ежегодной
заработной
платой.
Временные
рабочие
нанимаются для извлечения блоков из форм. Им платится фиксированный
гонорар за каждый блок, извлеченный из формы. Предприятие также наняло
двух менеджеров. Начальник производства осуществляет надзор за фабрикой,
а менеджер-администратор несет ответственность за административные
вопросы, финансирование и продажи.
Предприятие осуществляет свою деятельность в арендованных помещениях,
за которые оно вносит фиксированную ежегодную арендную плату. Оно
приобрело свое оборудование на условиях ссуды с фиксированным сроком
погашения, на которую начисляется вознаграждение в размере 8 процентов
годовых.
Затраты на переработку включают прямые затраты, постоянные производственные
накладные расходы и переменные производственные накладные расходы.
Прямые затраты в процессе производства кирпичей включают затраты сырья (т.е.
песок, пепел, цемент и вода) и затраты на оплату труда временных рабочих, работа
которых заключается в извлечении блоков из форм.
Постоянные производственные накладные расходы включают следующее: платежи
за аренду производственной зоны (включая зону хранения сухого сырья и помещение
для сушки, но не включая помещение для хранения готовой продукции); затраты на
оплату труда двух операторов станка (например, зарплата и бонусы), затраты на
оплату труда менеджера по операциям (т.е. зарплата и бонусы) и амортизация
производственного оборудования (т.е. фронтальный погрузчик, смешивающая
машина и формы для кирпичей).
Вознаграждение по ссуде не включается в затраты на производство. Это затраты на
финансирование, которые признаются как расход в составе прибыли или убытка (см.
пункт 25.2).
Затраты на оплату труда менеджера-администратора не включаются в затраты на
производство - этот менеджер осуществляет свои функции применительно к
деятельности по продажам и решению административных вопросов, не касающихся
процесса производства.
Распределение производственных накладных расходов
13.9
Предприятие должно распределять постоянные производственные накладные
расходы на затраты по переработке на основе величины нормальной загрузки
производственных мощностей. Нормальная загрузка – это объем производства,
достижение которого ожидается в среднем за несколько периодов или сезонов
работы в обычных условиях, с учетом потери мощности в результате планового
технического
обслуживания.
Фактический
уровень
производства
может
использоваться в том случае, когда он приближенно соответствует нормальной
загрузке. Сумма постоянных накладных расходов, относимая на каждую единицу
продукции, не увеличивается вследствие низкого уровня производства или
простаивающего
оборудования.
Нераспределенные
накладные
расходы
признаются как расход в периоде их возникновения. В периоды необычно высокого
уровня производства сумма постоянных производственных накладных расходов,
относимая на каждую единицу продукции, уменьшается таким образом, что запасы
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
11
Модуль 13 – Запасы
не оцениваются сверх себестоимости. Переменные производственные накладные
расходы относятся на каждую единицу продукции на основе фактического
использования производственных мощностей.
Примечания
Накладные расходы, не связанные с производством, такие как расходы,
понесенные на административную деятельность, отражаются в учете как расходы
за тот период, в котором они были понесены (см. пункт 13.13 (в)).
Примеры - распределение накладных расходов
Пр.19 Предприятие понесло постоянные производственные накладные расходы на
сумму 900 000 д.е. за один месяц, в течение которого оно произвело 250 000
единиц продукции. Функционируя при нормальной загрузке производственных
мощностей, предприятие производит 250 000 единиц продукции в месяц.
Предприятие распределяет 3,6 д.е. (постоянные накладные расходы) на каждую
единицу, произведенную в течение месяца. Расчет: 900 000 д.е. (постоянные
производственные накладные расходы) ÷ 250 000 единиц (т.е. нормальная загрузка
производственных мощностей) = 3,6 д.е. за произведенную единицу.
Пр.20 Ситуация та же самая, что и в примере 19. Однако, в данном примере
предприятие произвело 200 000 единиц продукции за один месяц.
Предприятие распределяет 3,6 д.е. (постоянные накладные расходы) на каждую
единицу, произведенную в течение месяца. Распределенные постоянные
производственные накладные расходы составят 720 000 д.е., т.е. 200 000
(произведенные единицы) x 3,6 д.е. (ставка распределения, основанная на
нормальном уровне производства) (см. пример 1 выше).
Нераспределенные постоянные производственные накладные расходы на сумму 180
000 д.е. должны быть признаны как расход в составе прибыли или убытка. Расчет:
900 000 д.е. (понесенные расходы) минус 720 000 д.е. (распределенные на запасы).
Пр.21 Ситуация та же самая, что и в примере 19. Однако, в данном примере
предприятие произвело 300 000 единиц за один месяц. Этот уровень
производства необычно высок.
Предприятие распределяет 3 д.е. (постоянные накладные расходы) на каждую
единицу, произведенную в течение месяца. Расчет: 900 000 д.е. ÷ 300 000 единиц
(фактически произведено) = 3 д.е. (за произведенную единицу).
Примечание: В периоды необычно высокого уровня производства сумма постоянных
производственных накладных расходов, относимая на каждую единицу продукции,
уменьшается таким образом, что запасы не оцениваются сверх себестоимости.
Совместная и побочная продукция
13.10 В результате производственного процесса одновременно может производиться
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
12
Модуль 13 – Запасы
несколько видов продукции. Например, это происходит в случае совместного
производства изделий или когда производство основного продукта сопровождается
производством побочного продукта. Когда затраты сырья или затраты на
переработку каждого вида продукции не могут быть определены отдельно,
предприятие должно распределять такие затраты между видами продукции на
рациональной и последовательной основе. Распределение может основываться,
например, на относительной стоимости продаж по каждому виду продукции либо на
том
этапе
производственного
процесса,
когда
продукция
становится
идентифицируемой,
либо
по
завершении
производственного
процесса.
Большинство побочных продуктов по своей природе несущественны. В случаях,
когда побочные продукты несущественны, предприятие должно оценивать такие
виды продукции по цене продажи за вычетом затрат на завершение и продажу, и
вычитывать получившуюся сумму из себестоимости основного вида продукции. В
результате балансовая стоимость основного вида продукции не отличается
существенно от его себестоимости.
Примеры – совместная и побочная продукция
Пр.22 Предприятие
производит
химикат
«А»
для
использования
в
сельскохозяйственной отрасли. Процесс производства требует смешения
основных химических веществ, которые затем должны пройти процесс
выстаивания, в результате которого производится продукция «А» и побочная
продукция «В».
Общие затраты на производственный цикл (т.е. включая прямые затраты и
распределение накладных расходов) составляют 100 000 д.е.
В результате каждого производственного цикла производится:

5 000 литров продукции A, стоимость продаж = 250 000 д.е.

1 000 литров (побочной продукции) В, стоимость продаж = 2 000 д.е.
Предприятие учитывает побочную продукцию, вычитая ее продажную цену из
себестоимости основной продукции. В данном примере затраты на завершение и
продажу побочной продукции незначительны и были проигнорированы.
Себестоимость литра, произведенной продукции А, составляет 19,60 д.е. Расчет:
(100 000 д.е. (общие затраты)) минус 2 000 д.е. (продажная цена продукции В) ÷ 5 000
литров произведенной продукции А = 19,60 д.е.
Пр.23 Ситуация та же самая, что и в примере 22. Однако, в данном примере вместо
побочной продукции присутствует другая совместная продукция «Б»,
являющаяся результатом процесса выстаивания. Кроме того, общие затраты
(т.е. включая прямые затраты и распределение накладных расходов) на
производственный цикл, составляют 300 000 д.е.
В результате каждого производственного цикла производится:

5 000 литров продукции A, стоимость продаж = 250 000 д.е.

4 000 литров продукции Б, стоимость продаж = 400 000 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
13
Модуль 13 – Запасы
Предприятие распределяет затраты на процесс совместного производства по видам
произведенной продукции на основе их относительной стоимости продаж.
Себестоимость литра произведенной продукции A и продукции Б составляет 23,08
д.е. и 46,15 д.е., соответственно.
Расчет: (продукция A): 250 000 д.е. (продажная цена продукции А) ÷ 650 000 д.е.
(продажная цена объема производства одного цикла) x 300 000 д.е. (общие затраты
на совместное производство) = 115 385 д.е. (себестоимость 5 000 литров продукции
A). 115 385 д.е. ÷ 5 000 литров = 23,08 д.е. (себестоимость за литр продукции A).
Расчет (продукция Б): 400 000 д.е. (продажная цена продукции Б) ÷ 650 000 д.е.
(продажная цена объема производства одного цикла) x 300 000 д.е. (общие затраты
на совместное производство) = 184 615 д.е. (себестоимость 4 000 литров продукции
Б. 184 615 д.е. ÷ 4 000 литров = 46,15 за литр продукции Б.
Пр.24 Ситуация та же самая, что и в примере 22. Однако, в данном примере в
процессе выстаивания производится продукция «А» и «Б» и побочная
продукция «В».
Общая себестоимость (т.е. включая прямые затраты и распределение
накладных расходов) производственного цикла составляет 300 000 д.е.
Предприятие учитывает побочную продукцию, вычитая ее продажную цену из
себестоимости основной продукции. В данном примере затраты на завершение
и продажу побочной продукции незначительны и были проигнорированы.
В результате каждого производственного цикла производится:

5 000 литров продукции A, стоимость продаж = 250 000 д.е.

4 000 литров продукции Б, стоимость продаж = 400 000 д.е.

1 000 литров (побочной продукции) В, стоимость продаж = 2 000 д.е.
Себестоимость литра продукции A и продукции Б составляет 22,92 д.е. и 45,85 д.е.,
соответственно.
Расчет (продукция A):
250 000 д.е. (продажная цена продукции A) ÷ 650 000 д.е. [(продажная цена объема
производства)(исключая стоимость продаж побочной продукции)] = 0,38462
(относительный процент продаж).
0,38462 (относительный процент продаж) × 298 000 д.е. (общие затраты (300 000 д.е.
(себестоимость процесса совместного производства)) минус 2 000 д.е. (стоимость
продаж побочной продукции В) = 114 615 д.е.
Себестоимость 5 000 литров продукции А = 114 615 д.е. ÷ 5 000 литров = 22,92
(себестоимость литра).
Расчет (продукции Б):
400 000 (продажная цена продукции Б) ÷ 650 000 д.е. [(продажная цена объема
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
14
Модуль 13 – Запасы
производства) (исключая стоимость продаж побочной продукции)] = 0,61538
(относительный процент продаж).
0,61538 (относительный процент продаж × 298 000 д.е. (общие затраты (300 000 д.е.
(себестоимость процесса совместного производства) минус 2 000 д.е. (стоимость
продаж побочной продукции В) = 183 385 д.е.
Себестоимость 4 000 литров продукции Б = 183 385 д.е. ÷ 4 000 литров = 45,85 д.е.
(себестоимость литра).
Прочие затраты, включаемые в себестоимость запасов
13.11 Предприятие должно включать прочие затраты в себестоимость запасов только в
той степени, в которой они связаны с доставкой запасов до их настоящего
местонахождения и доведением их до настоящего состояния.
Примеры – прочие затраты
Пр.25 Предприятие производит ручки в индивидуальной упаковке.
Себестоимость запасов включает затраты на производство ручек и индивидуальной
упаковки, в которой они выставляются на продажу.
Пр.26 1 января 20X1 года предприятие приняло заказ на 7 000 корпоративных
подарков с дизайном на заказ.
3 января 20X1 года предприятие закупило сырье для использования в процессе
производства на сумму 550 000 д.е., включая 50 000 д.е. (возмещаемые налоги
на покупку). Цена покупки финансировалась из средств предоставленной
ссуды в размере 555 000 д.е. (включая 5 000 д.е. (комиссионные за
предоставление ссуды)). В качестве обеспечения для ссуды выступают запасы.
В январе 20X1 года предприятие разработало дизайн корпоративных подарков
для клиента. Затраты на разработку включали:

Стоимость работы привлеченного дизайнера = 7 000 д.е.

Затраты на оплату труда = 3 000 д.е.
В феврале 20X1 года производственная команда предприятия разработала
технологию
производства
и
внесла
дополнительные
модификации,
необходимые для приведения запасов в состояние, оговоренное в соглашении.
На стадии тестирования были понесены следующие затраты:

Материалы, за вычетом 3 000 д.е., полученных от продажи бракованной
продукции = 21 000 д.е.

Затраты на оплату труда = 11 000 д.е.

Амортизация установки, используемой для выполнения модификаций =
5 000 д.е.
В феврале 20X1 года предприятие понесло следующие дополнительные
затраты
в
процессе
производства
корпоративных
подарков
по
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
15
Модуль 13 – Запасы
индивидуальному заказу:

Расходные материалы = 55 000 д.е.

Затраты на оплату труда = 65 000 д.е.

Амортизация установки, используемой для выполнения модификаций =
15 000 д.е.
Корпоративные подарки по индивидуальному заказу были готовы для продажи
1 марта 20X1 года. Никакие необычные убытки не были понесены в процессе
разработки и производства корпоративных подарков.
Какова себестоимость запасов?
Статья
Расчет или причина
д.е.
Ссылка на
МСФО для
МСБ
Затраты на
приобретение
Цена приобретения сырья – 550 000 д.е. (цена
приобретения) (включая 50 000 д.е.
(возмещаемые налоги на покупку))
500 000
13.6
Комиссионные за
предоставление
ссуды
Включен в оценку обязательства
-
11.18
Затраты на
приобретение
Цена приобретения расходных материалов
55 000
13.6
Затраты на
переработку
Прямые затраты – оплата труда
65 000
13.8
Производственные
накладные расходы
Фиксированные затраты – амортизация
15 000
13.9
Производственные
накладные расходы
Затраты на разработку дизайна продукции по
индивидуальному заказу
10 000
13.9
Прочие затраты
(a)
37 000
13.11
Затраты по займам
Признаны как расчет в составе прибыли или
убытка
–
25.2
Итого себестоимость запасов
(a)
682 000
Затраты на тестирование продукции, разработанной по индивидуальному заказу : 21 000 д.е.
(материалы) (т.е. за вычетом 3 000 д.е. (получены от продажи бракованной продукции)) + 11 000 д.е.
(оплата труда) + 5 000 д.е. (амортизация).
13.12 В пункте 12.19(б) указано, что при определенных обстоятельствах изменение в
справедливой стоимости инструмента хеджирования, являющегося частью
хеджирования риска фиксированной процентной ставки или риска товарной цены
по товару, имеющемуся на руках, влечет за собой корректировку балансовой
стоимости товара.
Примечания
При условии выполнения специальных критериев (см. пункт 12.16) предприятие
может определить отношение хеджирования между инструментом хеджирования и
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
16
Модуль 13 – Запасы
хеджируемой статьей таким образом, чтобы они удовлетворяли требованиям учета
хеджирования. Учет хеджирования допускает одновременное признание прибыли
или убытка от инструмента хеджирования и от хеджируемой статьи в составе
прибыли или убытка.
Если условия пункта 12.16 выполняются, предприятие отражает в учете свой
хеджируемый риск товарной цены по товару, имеющемуся у него на руках, в
соответствии с пунктом 12.19. Пункт 12.19 указывает, что предприятие должно:
(а) признать инструмент хеджирования как актив или обязательство, а изменение в
справедливой стоимости инструмента хеджирования в составе прибыли или
убытка, и
(б) признать изменение в справедливой стоимости хеджируемой статьи, связанной
с хеджируемым риском, в составе прибыли или убытка и как корректировку
балансовой стоимости хеджируемой статьи.
Учет хеджирования подробно описан в Разделе 12 «Прочие финансовые
инструменты».
Затраты, не включаемые в себестоимость запасов
13.13 Ниже приведены примеры затрат, не включаемых в себестоимость запасов и
признаваемых в качестве расходов в периоде их возникновения:
(а) сверхнормативные потери
производственных затрат.
сырья,
затраченного
труда
или
прочих
(б) затраты на хранение, за исключением случаев, когда они необходимы в
производственном процессе для перехода к следующему его этапу.
(в) административные накладные расходы, которые не связаны с доставкой
запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до настоящего
состояния.
(г) затраты на продажу.
Примеры – затраты, не включаемые в себестоимость запасов
Пр.27 Предприятие производит хлопковую обшивку. Общие затраты в каждом
производственном цикле составляют 100 000 д.е., включая нормативные
потери сырья на сумму 2 000 д.е. Ослабление операционного контроля в тот
период, когда собственник-управляющий находился в больнице, привело к
увеличению расхода сырья до 7 000 д.е. за каждый производственный цикл.
Затраты сверх нормы на сумму 5 000 д.е. (7 000 д.е. минус 2 000 д.е.) не включаются
в себестоимость запасов, но признаются как расход.
Пр.28 Предприятие хранит свою готовую продукцию на арендованном складе.
Расходы на оплату аренды не включаются в себестоимость запасов, потому что
такие затраты на хранение продукции после ее производства не распределяются на
запасы - затраты на аренду склада не связаны с доставкой запасов до их
местонахождения и доведением их до состояния готовности для продажи.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
17
Модуль 13 – Запасы
Пр.29 Предприятие арендовало два этажа в здании. Первый этаж занимает только
производственный
персонал.
Половину
второго
этажа
занимает
административный персонал предприятия, а другую половину занимает его
команда, отвечающая за продажи.
Расходы на оплату аренды первого этажа включаются в себестоимость запасов.
Расходы на оплату аренды второго этажа не включаются в себестоимость запасов.
Административные накладные расходы и затраты на продажу, которые не связаны с
доставкой запасов до их настоящего местонахождения и доведением их до
настоящего состояния, не включаются в себестоимость запасов (см. пункт 13.13 (в) и
(г)).
Пр.30 Розничный продавец понес затраты на содержание персонала на сумму 10 000
д.е. в отношении своего торгового персонала и 5 000 д.е. на рекламу.
Заработная плата торгового персонала и затраты на рекламу являются затратами на
продажу. Затраты на продажу не включаются в себестоимость запасов.
Пр.31 Розничный продавец имеет четыре единицы транспортных средств.
Транспортное средство 1 используется для доставки товаров от поставщиков
предприятия до его пунктов розничной продажи товаров. Транспортное
средство 2 является придорожным пунктом розничной продажи. Транспортное
средство 3 доставляет товары его клиентам. Транспортное средство 4
используется разъездным агентом по продаже для поездок к потенциальным
клиентам.
Амортизация и техническое обеспечение транспортного средства 1 включаются в
себестоимость запасов, которые оно доставляет от поставщиков предприятия до его
пунктов розничной продажи.
Амортизация и техническое обеспечение других транспортных средствах не
являются частью себестоимости запасов. Они представляют собой расходы на
продажу.
Себестоимость запасов поставщика услуг
13.14 Если поставщики услуг имеют запасы, они оценивают их по себестоимости
производства. Такая себестоимость главным образом включает затраты на оплату
труда и прочие затраты на персонал, непосредственно участвующий в
предоставлении услуг, в том числе контролирующий персонал, а также
соответствующие накладные расходы. Затраты на оплату труда и прочие затраты
на торговый и общий административный персонал в себестоимость запасов не
включаются, а признаются как расходы в периоде их возникновения.
Себестоимость запасов поставщика услуг не включает нормы прибыли или
косвенные накладные расходы, которые часто включаются в цены поставщика
услуг.
Примечания
Для предприятий обслуживания сервисные запасы могут рассматриваться как
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
18
Модуль 13 – Запасы
незавершенное производство предоставляемых документов по результатам
предоставления услуг (например, отчет или анализ, который регистрируется на
счете контракта на предоставление услуг). Прямые затраты на оплату труда и
прочие затраты на персонал, участвующий в предоставлении услуг, а также
распределяемые накладные расходы, могут быть включены в статью сервисных
запасов.
Себестоимость сельскохозяйственной продукции, полученной от
биологических активов
13.15 Согласно Разделу 34 запасы сельскохозяйственной продукции, полученной
предприятием от биологических активов, следует в момент первоначального
признания оценивать по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат
на продажу на момент сбора урожая. Полученная таким образом величина
представляет собой себестоимость запасов на эту дату при применении
настоящего раздела.
Примечания
В соответствии с пунктом 34.5 предприятие должно, на момент сбора урожая,
оценивать сельскохозяйственную продукцию, полученную от его биологических
активов по справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу.
Такая оценка представляет собой себестоимость запасов в целях учета
сельскохозяйственной продукции в соответствии с Разделом 13 (см. пункт 13.4).
В соответствии с пунктом 13.3 (a) фермер, который придерживается практики
оценки сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу, при которой изменения в справедливой стоимости включаются в
состав прибыли или убытка за период, в котором такие изменения стоимости имели
место, должен отражать такие запасы в учете в описанном порядке.
Примеры - сельскохозяйственная продукция и биологические активы
Пр.32 Виноторговец перерабатывает виноград, собранный с его виноградников, в
вино в процессе трехлетнего цикла производства. Каждый год предприятие
продает приблизительно 20 процентов от объема собранного винограда
местным розничным продавцам на рынке столового винограда. Виноторговец
выращивает только один сорт винограда.
Виноградные лозы являются биологическими активами, которые учитываются в
соответствии с пунктом 34.2. До момента сбора урожая виноград виноторговца не
является запасом - он представляет собой часть биологических активов
(виноградные лозы), которые учитываются в соответствии с пунктом 34.5.
Независимо от их целевого использования (т.е. в виде вина или столового
винограда), на момент сбора урожая виноград является запасом, который
учитывается в соответствии с данным разделом. При первоначальном признании в
составе запасов (т.е. на момент сбора урожая) виноград отражается по своей
справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу. В этом случае
себестоимость может быть определена со ссылкой на рынок столового винограда, в
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
19
Модуль 13 – Запасы
котором участвует предприятие.
Пр.33 Производитель сыра производит сыр, используя молоко, полученное в ходе
его молочно-животноводческой деятельности.
Коровы молочных пород представляют собой биологические активы, которые
учитываются в соответствии с пунктом 34.2. До момента сбора сельскохозяйственной
продукции (дойки) молоко не является запасом - оно представляет собой часть
биологических активов (коров), которые учитываются в соответствии с пунктом 34.2.
На момент сбора сельскохозяйственной продукции (дойки) молоко является запасом,
который учитывается в соответствии с данным разделом. При первоначальном
признании в составе запасов (т.е. на момент сбора) молоко будет отражаться по
своей справедливой стоимости за вычетом расчетных затрат на продажу в
соответствии с пунктом 34.5. В этом случае себестоимость может быть определена
со ссылкой на рынок молочной продукции, на котором местные фермеры,
производящие молочную продукцию, продают свое молоко.
Пр.34 Фермер, выращивающий орехи, считает, что цена орехов значительно
увеличится через несколько месяцев после сбора урожая. Фермер хранит
собранные орехи на протяжении трех месяцев после сбора урожая с
намерением продать их по более высокой цене.
В соответствии с пунктом 34.5 орехи (сельскохозяйственная продукция), полученные
от биологических активов предприятия, оцениваются по справедливой стоимости за
вычетом затрат на продажу на момент сбора урожая.
Сценарий 1 – фермер оценивает запасы по справедливой стоимости за вычетом
затрат на продажу.
По такому сценарию, после первоначального признания, запасы фермера в виде
собранных орехов отражаются в учете по справедливой стоимости за вычетом затрат
на продажу, а изменения в справедливой стоимости включаются в состав прибыли
или убытка за период, в котором произошли изменения стоимости (см. пункт 13.3 (a)).
Сценарий 2 - фермер не оценивает запасы по справедливой стоимости.
По такому сценарию, после первоначального признания, запасы фермера в виде
собранных орехов должны отражаться в учете по наименьшей из следующих
величин: себестоимость (т.е. справедливая стоимость за вычетом затрат на продажу
на момент сбора урожая) и продажная цена за вычетом затрат на продажу на
отчетную дату (см. пункт 13.4). При первоначальном признании в составе запасов
(т.е. на момент сбора урожая) орехи отражаются по своей справедливой стоимости
за вычетом расчетных затрат на продажу.
Методы оценки себестоимости (такие, как метод учета по
нормативным затратам, метод учета по розничным ценам и метод
учета по цене последней покупки)
13.16 При оценке себестоимости запасов предприятие может использовать такие методы,
как метод учета по нормативным затратам, метод розничных цен или метод учета
по цене последней покупки, в случае, если итоговые результаты такого
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
20
Модуль 13 – Запасы
использования таких методов приблизительно равны фактической себестоимости.
Нормативные затраты учитывают нормальные уровни использования сырья и
материалов, труда, эффективности и мощности. Они регулярно анализируются и
при необходимости пересматриваются в свете текущих условий. Метод розничных
цен предусматривает учет себестоимости путем уменьшения стоимости продаж
запасов на величину соответствующего процента валовой прибыли.
Примечания
Предприятию позволено оценивать себестоимость запасов, применяя метод учета
по нормативным затратам, метод учета по розничным ценам или метод учета по
цене последней покупки, при условии, что разница между рассчитанной
себестоимостью и фактической себестоимостью запасов, оцениваемых в
соответствии с пунктами 13.5-13.15, 13.17 и 13.18, является несущественной.
Пропуски или искажения статей являются существенными, если они могут, по
отдельности или в совокупности, повлиять на экономические решения
пользователей, принимаемые на основе финансовой отчетности. Существенность
зависит от величины и характера пропуска или искажения, суждение в отношении
которых выносится с учетом сопутствующих обстоятельств. Величина или характер
статьи, или сочетание того и другого, могут быть определяющими факторами.
Примеры - методы оценки себестоимости
Пр.35 Фармацевтическое предприятие производит лекарственные препараты.
Предприятие использует метод учета по нормативным затратам для целей
управленческого учета.
Стандартная себестоимость, рассчитанная для целей управленческого учета, может
использоваться в финансовой отчетности общего назначения предприятия, если
стандартная себестоимость приблизительно равна фактической себестоимости
запасов, оцениваемой в соответствии с пунктами 13.5-13.15, 13.17 и 13.18.
Пр.36 Предприятие быстрого питания продает безалкогольные напитки со 150процентной наценкой на себестоимость (или, другими словами, со 60процентной валовой прибылью).
Розничный продавец быстрого питания может рассчитать себестоимость своих
запасов для представления в своей финансовой отчетности общего назначения,
используя метод учета по розничным ценам (т.е. вычитая валовую прибыль (60
процентов) от стоимости запасов при розничной продаже). В этом примере
себестоимость безалкогольных напитков, установленная с использованием метода
учета по розничным ценам, приблизительно равна себестоимости, полученной с
использованием методов средневзвешенной стоимости.
Пр.37 Ситуация та же самая, что и в примере 36. Однако, в данном примере из-за
забастовки его постоянного поставщика безалкогольных напитков за неделю
до окончания отчетного периода розничный продавец быстрого питания
приобрел безалкогольные напитки у различных альтернативных поставщиков
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
21
Модуль 13 – Запасы
по более высоким ценам. Предприятие решило не предоставлять эти напитки
своим клиентам по более высоким ценам (т.е. при продаже этих запасов оно
получило наценку на себестоимость значительно меньше, чем 150 процентов).
Розничный продавец быстрого питания может рассчитать себестоимость своих
запасов для представления в своей финансовой отчетности общего назначения,
вычитая валовую прибыль (60 процентов) из продажной цены (т.е. применяя метод
учета по розничным ценам для оценки себестоимости). Однако, он будет
корректировать себестоимость единиц запасов, которые были приобретены не у его
постоянных поставщиков, на суммы цен последней покупки, если они являются
существенными.
Способы расчета себестоимости
13.17 Предприятие должно оценивать себестоимость отдельных статей запасов, не
являющихся взаимозаменяемыми, а также товаров или услуг, произведенных и
предназначенных для специальных проектов, путем специфической идентификации
индивидуальных затрат на них.
Примечания
Специфическая идентификация себестоимости означает, что специфические
затраты относятся на идентифицированные статьи запасов. Это приемлемый
порядок учета для статей, предназначенных для специальных проектов,
независимо от того, были ли они куплены или произведены.
Однако, специфическая идентификация затрат неприемлема при наличии большого
количества статей запасов, которые обычно являются взаимозаменяемыми. При
таких обстоятельствах метод отбора статей, которые остаются в составе запасов,
может быть использован для получения суммы предопределенных последствий для
прибыли или убытка.
Для того, чтобы установить, являются ли статьи взаимозаменяемыми, требуется
вынести суждение. Обычно проводится оценка для определения того, могут ли
статьи запасов взаимно заменять друг друга, не приводя к какой-либо разнице
(например, гомогенные статьи или статьи, неотличимые друг от друга).
Пример - способы расчета себестоимости
Пр.38 Производитель яхт класса «люкс» строит яхты по индивидуальному заказу
клиентов в соответствии с техническими характеристиками клиента.
Предприятие имеет производственные мощности, позволяющие ему
производить три яхты одновременно на своей верфи. Основное сырье,
которое может использоваться попеременно для всех яхт, находящихся в
процессе производства, хранится в общем складском помещении. Материалы,
используемые специально для производства конкретной яхты, хранятся в
отдельном складском помещении, предназначенном для хранения материалов,
которые используются специально для этой яхты.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
22
Модуль 13 – Запасы
Себестоимость взаимозаменяемых материалов, которые хранятся в общем
складском помещении, определяется с использованием одного из способов расчета
себестоимости, описанных в пункте 13.18.
Себестоимость материалов, используемых специально для строительства
конкретной яхты и хранящихся отдельно в складском помещении, предназначенном
для этой яхты, определяется с использованием метода идентификации. Кроме того,
себестоимость запасов в виде яхт как готовой продукции, при наличии таковых,
определяется с использованием метода специфической идентификации затрат.
13.18 Предприятие должно оценивать себестоимость запасов, кроме тех, которые
рассмотрены в параграфе 13.17, двумя способами: «первое поступление – первый
отпуск» (ФИФО) или по методу средневзвешенной стоимости. Предприятие
должно применять один и тот же способ расчета себестоимости для всех запасов,
сходных по основным свойствам и способам их использования предприятием. Для
запасов с различными основными свойствами или отличающихся по способу их
использования применение различных способов расчета себестоимости может
быть оправданным. Настоящий МСФО не допускает использования метода
«последнее поступление-первый отпуск» (ЛИФО).
Примечания
Предприятие принимает решение о том, оценивать ли себестоимость запасов,
используя метод ФИФО или метод средневзвешенной стоимости, в зависимости от
своего суждения в отношении того, какой из методов приводит к достоверному
представлению его финансовой отчетности.
Метод ФИФО исходит из допущения о том, что те статьи запасов, которые были
куплены или произведены первыми, будут проданы первыми, и что, соответственно,
те статьи, которые остаются в запасах на конец периода, были куплены или
произведены последними.
Согласно методу средневзвешенной стоимости себестоимость каждой статьи
определяется на основе средневзвешенного значения себестоимости аналогичных
статей на начало периода и себестоимости аналогичных статей, купленных или
произведенных в течение периода. Среднее значение может рассчитываться на
периодической основе или при получении каждой новой партии в зависимости от
специфики деятельности предприятия.
Себестоимость запасов не может быть оценена с использованием метода ЛИФО. В
соответствии с методом ЛИФО самые новые статьи запасов учитываются как
продаваемые в первую очередь, и, соответственно, те статьи, которые остаются в
запасах, признаются как самые старые. Как правило, это ненадежный способ
представления действительных движений запасов.
Примеры – метод ФИФО и метод средневзвешенной стоимости
Пр.39 Предприятие продает волоконные кабели. Оно оценивает себестоимость
запасов с использованием метода ФИФО. В 20X5 году произошли следующие
движения в запасах.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
23
Модуль 13 – Запасы
Дата
Статья
Единицы
Итого
себестоимость,
д.е.
Себестоимость
единицы, д.е.
1 января
Сальдо на
начало
периода
1 000
10 000
10
2 февраля
Продано
(200)
?
?
25 февраля
Куплено
400
6 000
15
2 марта
Куплено
200
4 000
20
25 марта
Продано
(900)
?
?
Запасы на конец
периода
500
При использовании метода ФИФО как способа расчета себестоимости себестоимость
запасов, проданных за период, и себестоимость запасов, оставшихся на конец
периода, в размере 11 500 д.е. (т.е. 2 000 д.е. (a) + 9 500 д.е.(б)) и 8 500 д.е.,
соответственно, определяются исходя из допущения о том, что те единицы, которые
были куплены первыми, будут проданы первыми:
Дата
Статья
Единицы
1 января
Сальдо
на начало
периода
1 000
2 февраля
Продажа
(200)
Себестоимость
единицы, д.е.
Себестоимость
запасов, д.е.
10
10 000
(2 000)
Сальдо
800
10
8 000
25 февраля
Покупка
400
15
6 000
2 марта
Покупка
200
20
4 000
25 марта
Продажа
Сальдо
Себестоимость
проданных
товаров, д.е.
(900)
(9 500)
500
8 500
2 000
(a)
9 500
(б)
Проанализировано:
300
15
4 500
200
20
4 000
(a)
200 единиц × 10 д.е. за единицу
(б)
(800 единиц × 10 д.е. за единицу) + (100 единиц × 15 д.е. за единицу)
Пр.40 Ситуация та же самая, что и в примере 39. Однако, в данном примере
предприятие распределяет себестоимость запасов, используя метод
средневзвешенной стоимости, по мере поступления каждой дополнительной
партии.
При использовании метода средневзвешенной стоимости (расчет осуществляется по
мере поступления каждой дополнительной партии) себестоимость запасов,
проданных за период, и себестоимость запасов, оставшихся на конец периода,
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
24
Модуль 13 – Запасы
определяются в размере 13 574 д.е. (т.е. 2 000 д.е.(a) + 11 574 д.е.(в)) и 6 430 д.е.,
соответственно, по мере поступления каждой дополнительной партии:
Дата
Статья
Единицы
1 января
Сальдо на
начало
периода
1 000
2 февраля
Продажа
(200)
Себестоимость
единицы (д.е.)
Себестоимость
запасов (д.е.)
10
10 000
(2 000)
Сальдо
800
10
8 000
25 февраля
Покупка
400
15
6 000
2 марта
Покупка
200
20
25 марта
Средняя
стоимость
1 400
Продажа
(900)
Запасы на конец
периода/Себестоимость
проданных товаров
12,86
500
200 единиц × 10 д.е. за единицу = 2 000 д.е.
(б)
18 000 д.е. ÷ 1 400 единиц = 12,86 д.е. за единицу
(в)
900 единиц × 12,86 д.е. = 11 574 д.е.
2 000
(a)
11 574
(в)
4 000
(б)
18 000
12.86
(a)
Себестоимость
проданных
товаров (д.е.)
6 430
13 574
Пр.41 Ситуация та же самая, что и в примере 39 выше. Однако, в данном примере
предприятие распределяет себестоимость запасов, используя метод
средневзвешенной стоимости, рассчитанный на конец периода (т.е.
периодический метод).
При использовании метода средневзвешенной стоимости (расчет осуществляется с
использованием периодического метода) себестоимость запасов, проданных за
период, и себестоимость запасов, оставшихся на конец периода, составляет 13 750
д.е.(б) и 6 250 д.е., соответственно:
Дата
Статья
1 января
Сальдо на
начало
периода
25 февраля
2 марта
Единицы
Себестоимость
единицы, д.е.
Себестоимость
запасов, д.е.
1 000
10
10 000
Покупка
400
15
6 000
Покупка
200
20
4 000
Итого товары, имеющиеся
в наличии для продажи, за
период
1 600
12,50
20 000
(a)
Итого товары, проданные за
(1 100)
12,50
(13 750)
(б)
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
Себестоимость
проданных
товаров, д.е.
25
Модуль 13 – Запасы
период
Запасы на конец периода
500
12,50
6 250
(б)
(a)
20 000 д.е. ÷ 1 600 единиц = 12,5 д.е. (себестоимость единицы)
(б)
1 100 единиц × 12,50 д.е. = 13 750 д.е. (себестоимость проданных товаров за период)
(в)
500 единиц × 12,50 д.е. = 6 250 д.е. (себестоимость запасов, имеющихся на конец периода)
Обесценение запасов
13.19 В соответствии с пунктами 27.2-27.4 предприятие на каждую отчетную дату
должно определить, обесценились ли запасы, т.е. балансовая стоимость не может
быть возмещена в полном объеме (например, по причине повреждений,
устаревания или снижающихся продажных цен). В случаях, когда статья (или
группа статей) запасов обесценилась, указанные пункты обязывают предприятие
оценивать запасы по их продажной цене за вычетом затрат на завершение и
продажу и признать убыток от обесценения. В этих пунктах также описываются
обстоятельства, при которых стоимость обесцененных запасов должна
восстанавливаться.
Примечания
Примеры, иллюстрирующие учет обесценения запасов, представлены в примерах
пунктов 27.2-27.4 Раздела 27 «Обесценение активов».
Признание в качестве расхода
13.20 После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана
предприятием в качестве расхода в том периоде, когда признается
соответствующая выручка.
Примечания
Требования к признанию выручки от продажи товаров изложены в пунктах 23.1023.13.
Примеры – признание расходов
Пр.42 14 декабря 20X5 года производитель машинного оборудования продал одну
единицу машинного оборудования, которую он произвел в 20X5 году, клиенту
за 8 000 д.е. наличными. Себестоимость единицы машинного оборудования
составила 5 500 д.е. Клиенту незамедлительно была доставлена эта единица
запасов.
14 декабря 20X5 года, после того, как риски и выгоды, связанные с правом
собственности на машинное оборудование, перешли к покупателю, предприятие
должно признать балансовую стоимость запаса в качестве расхода, исходя из
допущения о том, что все остальные условия пункта 23.10 выполняются.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
26
Модуль 13 – Запасы
Делаются следующие проводки:
Дата покупки станка (запасы)
Дт
Запасы (актив)
5 500 д.е.
Кт Денежные средства (актив)
5 500 д.е.
Признать покупку товаров
14 декабря 20X5 года
Дт
Денежные средства (актив)
8 000 д.е.
Кт Выручка (прибыль или убыток)
8 000 д.е.
Признать продажу товаров
Дт
Себестоимость проданных товаров (прибыль
или убыток)
5 500 д.е.
Кт Запасы (актив)
5 500 д.е.
Признать проданные запасы
Пр.43 Предприятие производит ручки. В 20X1 году готовая продукция (ручки в
качестве запасов), себестоимостью в 100 000 д.е., была уничтожена при пожаре.
Предприятие не имеет страховки от пожаров.
Убыток от обесценения на сумму 100 000 д.е., в соответствии с Разделом 27
«Обесценение активов», должен быть признан в качестве расхода в составе
прибыли или убытка за период, в котором произошел пожар.
Примечание: В этом примере запасы не были проданы.
13.21 Некоторые запасы могут относиться на счета других активов, например, запасы,
использованные в качестве компонента самостоятельно произведенных объектов
основных средств. Запасы, распределенные таким образом на другие активы,
впоследствии учитываются в соответствии с разделом настоящего МСФО,
применимым к данному виду активов.
Примеры - распределение запасов на счета других активов
Пр.44 Производитель подшипников коммерческого назначения имеет запас
выполненных на заказ (по индивидуальному заказу клиента) самостоятельно
произведенных
подшипников,
разработанных
специально
для
его
крупногабаритных станков (т.е. подшипники не предназначены для другого
использования).
Выполненные на заказ подшипники первоначально признаются в качестве
оборудования (не запасов). После первоначального признания, когда выполненные
на заказ подшипники потребляются в процессе производства, балансовая стоимость
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
27
Модуль 13 – Запасы
выполненных на заказ подшипников является частью себестоимости запасов в виде
подшипников коммерческого назначения (т.е. амортизация выполненных на заказ
подшипников является частью себестоимости запасов в виде подшипников). Таким
образом, выполненные на заказ подшипники признаются как расход в составе
прибыли или убытка в тот момент, когда признается выручка от продажи
коммерческих подшипников.(2) (см. Раздел 17 «Основные средства»).
Пр.45 Предприятие производит молотки для продажи своим клиентам. Однако, оно
использует некоторые из молотков, которые оно производит, в качестве
оборудования в процессе своего производства.
При первоначальном признании молотки, произведенные для использования в
производственном процессе, отражаются в качестве оборудования (не запасов).
После первоначального признания балансовая стоимость тех молотков (т.е.
молотков, которые являются оборудованием) является частью себестоимости
запасов в виде молотков, когда они употребляются в производственном процессе
(т.е. амортизация молотков как оборудования является частью себестоимости
запасов в виде молотков). Таким образом, молотки как оборудование признаются в
качестве расхода в тот момент, когда признается выручка от продажи запасов в виде
молотков.(3)
Раскрытие информации
13.22 Предприятие должно раскрыть:
(а) учетную политику, принятую для оценки запасов, в том числе используемый
способ расчета их себестоимости.
(б) общую балансовую стоимость запасов и балансовую
классификациях, уместных для данного предприятия.
стоимость
в
(в) сумму запасов, признанную в качестве расхода в течение периода.
(г) убытки от обесценения, признанные или восстановленные в составе прибыли
или убытка в соответствии с Разделом 27.
(д) общую балансовую стоимость
обеспечения обязательств.
запасов,
предоставленных
в
качестве
Примеры – раскрытие информации
Пр.46 Отрывок из примечаний к финансовой отчетности предприятия А за год,
закончившийся 31 декабря 20X2 года:
Примечание 1. Учетная политика
Запасы
Запасы оцениваются по наименьшей из следующих величин: себестоимость и
расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу.
(2)
(3)
принимается допущение о том, что запасы не обесцениваются до своей продажи.
принимается допущение о том, что запасы не обесцениваются до своей продажи.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
28
Модуль 13 – Запасы
Себестоимость скоропортящихся продуктов рассчитывается с использованием
метода «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО). Для всех прочих запасов
используется метод средневзвешенной стоимости.
Примечание 10. Запасы
Готовая продукция
Незавершенное производство
20X2 г.
20X1 г.
д.е.
д.е.
10 000
15 000
1 000
500
Расходные материалы
20 000
18 000
Сырье
60 000
60 000
Итого балансовая стоимость
91 000
93 500
Себестоимость товаров, проданных в 20X2 году, составляет 845 000 д.е. (в 20X1
году: 800 000 д.е.). Она включает 45 000 д.е. (убытки от обесценения – сырье,
поврежденное при наводнении) (в 20X1 году: ноль).
По состоянию на 31 декабря 20X2 года сырье предприятия на сумму 30 000 д.е. (в
20X1 году: 30 000 д.е.) было предоставлено в качестве залогового обеспечения
ссуды в размере 20 000 д.е., полученной от Банка А.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
29
Модуль 13 – Запасы
ЗНАЧИТЕЛЬНЫЕ ОЦЕНКИ И ПРОЧИЕ СУЖДЕНИЯ
Применение требований МСФО для МСБ к операциям и событиям часто требует
вынесения суждения. Информация о значительных суждениях и ключевых источниках
неопределенности оценки полезна в оценке финансового положения предприятия,
результатов его деятельности и движения денежных средств. Следовательно, в
соответствии с пунктом 8.6 предприятие должно раскрыть суждения, которые руководство
вынесло в процессе применения учетной политики предприятия и которые оказывают
наиболее значительное влияние на суммы, признанные в финансовой отчетности. Кроме
того, в соответствии с пунктом 8.7, предприятие должно раскрыть информацию о ключевых
допущениях относительно будущего и других ключевых источниках неопределенности
оценки на отчетную дату, в отношении которой существует значительный риск того, что она
станет причиной существенной корректировки балансовой стоимости активов и
обязательств в следующем финансовом году. Другие разделы МСФО для МСБ требуют
раскрытия информации о конкретных суждениях и неопределенности оценки.
Классификация
Запасы – это активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,
находящиеся в процессе производства для такой продажи или в виде сырья или
материалов, предназначенные для использования в производственном процессе или при
предоставлении услуг. Во многих случаях возникают незначительные трудности при
определении того, является ли актив статьей запасов. Однако, значительное суждение
требуется для классификации некоторых статей запасов. Например:

Запасные части обычно классифицируются как запасы. Однако, основные запасные
части являются единицами основных средств, если предприятие намеревается
использовать их на протяжении более, чем одного периода. Аналогичным образом,
если запасные части могут использоваться только в связи с единицей основных
средств, они представляют собой основные средства (см. Раздел 17).

При классификации земли или зданий (или того и другого), приобретенных со
смешанными намерениями, можно классифицировать их как запасы, инвестиционное
имущество или как основные средства. Кроме того, требуется проводить
реклассификацию при изменении цели, для которой предназначена единица
недвижимости.
Оценка
Предприятие должно оценивать запасы по наименьшей из следующих величин:
себестоимость и расчетная продажная цена за вычетом затрат на завершение и продажу.
Во многих случаях возникают незначительные трудности при оценке себестоимости
запасов. Однако, значительное суждение требуется для оценки некоторых статей запасов.
Например, суждение может потребоваться при:

определении степени, в которой накладные расходы и прочие затраты включаются в
себестоимость запасов (см. пункт 13.9).

определении нормальной загрузки производственных мощностей для распределения
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
30
Модуль 13 – Запасы
постоянных производственных накладных расходов (см. пункт 13.9).

определении суммы конкретных статей постоянных производственных накладных
расходов (например, амортизация основных средств (см. Раздел 17)).

разграничении уровней нормативных и сверхнормативных потерь (см. пункт 13.13 (a)).

определении наиболее приемлемого основания для распределения затрат на
производство совместной продукции, и в частности при отсутствии рынка для
совместной продукции на момент разделения процесса производства, и в случае
производства многочисленных видов совместной продукции, когда некоторые из них
выходят из процесса совместного производства на различных стадиях (см. пункт
13.10).
Как изложено в Разделе 27, значительные суждения при учете обесценения запасов могут
включать:

оценку наличия каких-либо показателей возможного обесценения запасов.

при наличии показателей возможного обесценения запасов – определение продажной
цены за вычетом затрат на завершение и продажу запасов.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
31
Модуль 13 – Запасы
СРАВНЕНИЕ С ПОЛНОЙ ВЕРСИЕЙ МСФО
Обобщенный обзор различий между выпущенными 9 июля 2009 года требованиями к учету
и представлению запасов в соответствии с полной версией МСФО (см. МСФО (IAS) 2
«Запасы») и МСФО для МСБ (см. Раздел 13 «Запасы») представлен ниже:
Текст МСФО для МСБ изложен простым языком и содержит значительно меньшее по
объему руководство по применению принципов.
МСФО (IAS) 23 «Затраты по займам» требует капитализации затрат по займам,
непосредственно относимых на приобретение, строительство или производство актива,
отвечающего определенным требованиям (включая некоторые запасы), как части
себестоимости актива. По причинам, связанным с соотнесением затрат и выгод, Раздел 25
«Затраты по займам» МСФО для МСБ требует отражения таких затрат в составе
расходов.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
32
Модуль 13 – Запасы
ПРОВЕРЬТЕ СВОИ ЗНАНИЯ
Проверьте свое знание требований к учету и представлению запасов в соответствии с
МСФО для МСБ, ответив на предложенные ниже вопросы.
Как только закончите тест, сравните Ваши ответы с ответами ниже.
Предполагается, что все суммы являются существенными.
Отметьте ячейку рядом с наиболее правильным утверждением.
Вопрос 1
Запасы определяются как:
(а) активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,
находящиеся в процессе производства для такой продажи или в виде сырья или
материалов, предназначенные для использования в производственном процессе
или при предоставлении услуг.
(б) активы, предназначенные для продажи, находящиеся в процессе производства или
в виде сырья или материалов, предназначенные для использования в
производственном процессе.
(в) нематериальные активы, предназначенные для продажи в ходе обычной
деятельности, находящиеся в процессе производства для такой продажи или в
виде сырья или материалов, предназначенные для использования в
производственном процессе или при предоставлении услуг.
Вопрос 2
Запасы должны оцениваться по:
(а) себестоимости.
(б) наименьшей из следующих величин: себестоимость и расчетная продажная цена
за вычетом затрат на завершение и продажу.
(в) наименьшей из следующих величин: себестоимость и справедливая стоимость за
вычетом затрат на завершение и продажу.
Вопрос 3
Себестоимость запасов – это сумма:
(а) затрат на покупку и затрат на переработку.
(б) прямых затрат, косвенных затрат
производственных накладных расходов).
и
прочих
затрат
(распределенных
(в) затрат на покупку, затрат на переработку (например, распределенных
производственных накладных расходов) и прочих затрат, понесенных при доставке
запасов до их настоящего местонахождения и доведении их до настоящего
состояния.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
33
Модуль 13 – Запасы
Вопрос 4
Себестоимость запасов не включает:
(а) заработную плату производственного персонала.
(б) затраты на хранение, необходимое в производственном процессе до перехода на
следующую стадию производства, и затраты на продажу.
(в) суммы сверхнормативных потерь материалов и затраты на продажу.
Вопрос 5
Предприятие должно определить себестоимость запасов:
(a) с использованием метода ЛИФО.
(b) с использованием специфической идентификации индивидуальных затрат на
запасы, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, и для запасов, которые
обычно являются взаимозаменяемыми, метод «первое поступление – первый
отпуск» (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.
(c) с использованием специфической идентификации индивидуальных затрат на
запасы, которые обычно являются взаимозаменяемыми, и для запасов, которые
обычно не являются взаимозаменяемыми, метод «первое поступление – первый
отпуск» (ФИФО) или метод средневзвешенной стоимости.
Вопрос 6
Расходные материалы (т.е. материалы,
производственном процессе) являются:
предназначенные
для
использования
в
(а) запасами.
(б) основными средствами (см. Раздел 17).
(в) инвестиционным имуществом (см. Раздел 16).
(г) нематериальными активами (см. Раздел 18).
Вопрос 7
1 января 20X1 года предприятие приобрело товары для продажи в ходе обычной
деятельности на сумму 100 000 д.е., включая 5 000 д.е. (возмещаемые налоги на покупку).
Поставщик обычно продает товары на условиях 30-дневного беспроцентного кредита.
Однако, в качестве специального поощрения, соглашение о покупке этих товаров
предусматривает оплату в полном объеме 31 декабря 20X1 года. При приобретении
товаров были понесены расходы на транспортировку на сумму 2 000 д.е.: они подлежали
оплате 1 января 20X1 года.
Соответствующая ставка дисконтирования составляет 10 процентов в год.
Предприятие должно оценить себестоимость запасов в:
(а) 102 000 д.е.
(б) 97 000 д.е.
(в) 88 364 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
34
Модуль 13 – Запасы
(г) 107 000 д.е.
Вопрос 8
1 января 20X1 года предприятие приобрело 100 единиц товара для продажи в ходе
обычной деятельности на сумму 100 000 д.е. 1 марта 20X1 года еще 20 единиц были
приобретены на сумму 20 400 д.е. 1 августа 20X1 года 30 единиц были проданы за 33 000
д.е. Предприятие определяет себестоимость запасов с использованием метода «первое
поступление – первый отпуск» (ФИФО).
По состоянию на 31 декабря 20X1 года предприятие должно оценить балансовую
стоимость 90 единиц товара в:
(а) 100 000 д.е.
(б) 90 000 д.е.
(в) 90 400 д.е.
(г) 91 800 д.е.
Вопрос 9
Розничный продавец скоропортящейся продукции старается избежать устаревания своей
продукции, размещая ее таким образом, чтобы увеличить вероятность покупки клиентами
самых старых запасов в первую очередь. Наиболее приемлемым для предприятия
способом расчета себестоимости является:
(а) метод «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО)
(б) метод «последнее поступление – первый отпуск» (ЛИФО)
(в) метод средневзвешенной стоимости
(г) специфическая идентификация
Вопрос 10
Застройщик должен классифицировать имущество, предназначенное для продажи в ходе
обычной деятельности как:
(а) запасы
(б) основные средства
(в) финансовый актив
(г) инвестиционное имущество
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
35
Модуль 13 – Запасы
Ответы
В1
В2
В3
В4
В5
В6
В7
(a) см. пункт 13.1
(б) см. пункт 13.4
(в) см. пункт 13.5
(в) см. пункт 13.13
(б) см. пункты 13.17 и 13.18
(a) см. пункт 13.1(в)
(в) Расчет: (100 000 д.е. – 5 000 д.е.) ÷ 1,1 = 86 364 д.е. 86 364 д.е. + 2 000 д.е. =
88 364 д.е.
В8 (в) Расчет: 70 единиц × 1 000 д.е. каждая = 70 000 д.е. (себестоимость оставшихся
купленных единиц на 1 января).
70 000 д.е. + 20 400 д.е. (себестоимость купленных единиц на 1 марта) = 90 400 д.е.
В9 (a) см. пункт 13.18
В10 (a) см. пункт 13.1(a)
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
36
Модуль 13 – Запасы
ПРИМЕНИТЕ СВОИ ЗНАНИЯ
Примените свое знание требований к учету и отчетности в отношении запасов в
соответствии с МСФО для МСБ, решая предложенные ниже задания.
Как только закончите выполнять задания, сравните свои ответы с ответами ниже.
Ситуация 1
МСБ A начало осуществлять свою деятельность в 20X1 году. В 20X1 году оно понесло
следующие расходы на покупку материалов для производства своей продукции:

Цена покупки сырья = 30 000 д.е.

Пошлина на ввоз и прочие невозмещаемые налоги на покупку = 8 000 д.е.

Возмещаемые налоги на покупку = 1 000 д.е.

Затраты на перевозку товаров от поставщика к складу сырья в производственном цехе
= 3 000 д.е.

Затраты на разгрузку материалов на складе сырья = 20 д.е.

Упаковка = 2 000 д.е.
31 декабря 20X1 года МСБ A получило потовую скидку на сумму 530 д.е. от поставщика за
покупку у него товаров в течение года на сумму более 15 000 д.е.
МСБ A понесло следующие дополнительные затраты в процессе производства:
Заработная плата рабочих-станочников на фабрике = CU5,000


Заработная плата менеджера по производству = 3 000 д.е.

Амортизация здания фабрики и оборудования, используемого в процессе производства
= 600 д.е.

Расходные материалы в процессе производства = 200 д.е.

Амортизация транспортных средств, используемых для перевозки товаров со склада
сырья до производственного цеха = 400 д.е.

Затраты на электричество, используемое на фабрике = 300 д.е.

Аренда фабрики = 1 000 д.е.

Амортизация и техническое содержание транспортных средств предприятия,
используемых менеджером по производству (50 процентов для служебных целей и 50
процентов в личных целях) = 200 д.е. Использование транспортного средства в личных
целях является частью вознаграждения работника.
В 20X1 году МСБ A понесло следующие административные расходы:
Амортизация административного здания = 500 д.е.


Амортизация и техническое содержание
административным персоналом = 150 д.е.
транспортных

Заработная плата административного персонала = 3 050 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
средств,
используемых
37
Модуль 13 – Запасы
20 процентов административных расходов относятся на администрирование фабрики.
Остальная часть административных расходов относится, в равном соотношении, на
продажи и прочие непроизводственные операции (например, финансирование,
налогообложение и функции корпоративных секретарей).
В 20X1 году МСБ A понесло следующие расходы на продажу:

Затраты на рекламу = 300 д.е.

Амортизация и техническое содержание
торговым персоналом = 100 д.е.
транспортных

Заработная плата административного персонала = 6 000 д.е.
средств,
используемых
Подготовьте бухгалтерские проводки для регистрации стоимости запасов в учетных
записях МСБ A.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
38
Модуль 13 – Запасы
Разбор ситуации 1
В 20X1 году
Дт
Запасы
42 490
(a)
д.е.
Кт Денежные средства
42 490 д.е.
Признать стоимость купленного сырья
Дт
Запасы
11 240
(б)
д.е.
Кт Денежные средства (стоимость труда
производственных работников)
5 000 д.е.
Кт Основные средства (накопленная амортизация –
фабричное оборудование)
CU600
Кт Основные средства (накопленная амортизация –
транспортное средство для перевозки сырья)
400 д.е.
Кт Денежные средства (стоимость используемого
электричества)
300 д.е.
Кт Основные средства (накопленная амортизация –
транспортное средство менеджера по производству)
200 д.е.
Кт Денежные средства (заработная плата руководства
фабрики)
3 000 д.е.
Кт Денежные средства (аренда фабрики)
1 000 д.е.
Кт Денежные средства (зарплата административного
персонала, относимая на расходы на фабрику)
610 д.е.
Кт Основные средства (относимая часть накопленной
амортизации — административное здание)
100 д.е.
Кт Основные средства (относимая часть накопленной
амортизации — транспортные средства для
административного персонала)
30 д.е.
Признать затраты на переработку
Дт
Запасы
200
(б)
д.е.
Кт Запасы (расходные материалы)
200 д.е.
Признать затраты на использованные расходные материалы
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на данное
задание:
Итого себестоимость запасов = Затраты на приобретение + затраты на переработку = 53 930 д.е. (т.е.
42 490 д.е. + 11 240 д.е. + 200 д.е.)
(a)
Затраты на приобретение = 42 490
(б)
Затраты на переработку = 11 440
(a)
д.е. См. пункты 13.6 и 13.7 МСФО для МСБ.
д.е. См. пункт 13.8 МСФО для МСБ.
Разбивка затрат на приобретение – Приобретение сырья для использования в производстве.
Цена покупки
Пошлина на ввоз, комиссия по курсовой разнице
30 000
8 000
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
39
Модуль 13 – Запасы
Затраты на перевозку товаров к производственному цеху
3 000
Стоимость разгрузки сырья на складе
20
Упаковка
2 000
Минус: торговые скидки, уступки и субсидии
(530)
Себестоимость покупки
42 490
(возмещаемые налоги не являются частью себестоимости запасов)
(б)
Разбивка затрат на переработку – Запасы, отправленные на фабрику для первоначального
производственного процесса
Труд производственных работников
5 000
Фиксированные производственные накладные расходы
Амортизация и технич. обеспечение фабрич. оборудования
600
Амортизация транспортного ср-ва для перевозки товаров
400
(в)
Амортизация транспортного ср-ва для менеджера по производству 200
Электричество, используемое фабрикой
300
Руководство фабрики
3 000
Аренда фабрики
1 000
Прочие затраты на администрирование фабрики
20 процентов амортизации административного здания
100
20 процентов амортизации транспортных средств
для административного персонала
30
20 процентов затрат на административный персонал
610
Переменные накладные расходы
Вспомогательные материалы – Расходные материалы
(=) Затраты на переработку
(в)
200
11 440
Общая стоимость машины менеджера по производству включается, поскольку использование машины
является частью общего вознаграждения, независимо от ее использования.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
40
Модуль 13 – Запасы
Ситуация 2
МСБ В производит три вида продукции — продукцию A, Б и В. Все три вида продукции
производятся одновременно в едином процессе производства. Однако, продукция А и Б
требует дальнейшей обработки после совместного процесса, чтобы быть готовой для
продажи:
д.е.
Затраты, понесенные в ходе совместного производственного процесса:
Сырье
120 000
Расходные материалы
10 000
Затраты на оплату труда производственных работников
50 000
Переменные производственные накладные расходы
45 000
225 000
Фиксированные производственные накладные расходы,
распределяемые на основе используемых услуг:
55 000
Затраты, понесенные после совместного производственного процесса:
продукция A
10 000
продукция Б
12 000
Производимые единицы
продукция A
400
продукция Б
400
продукция В
350
Итого стоимость продаж всех произведенных единиц
продукция A
120 000
продукция Б
140 000
продукция В
70 000
Определите стоимость каждой единицы продукции А, Б и В.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
41
Модуль 13 – Запасы
Разбор ситуации 2
МСБ В относит совместные затраты на соответствующую стоимость продаж каждой
продукции при завершении производства за вычетом затрат на завершение производства
каждой продукции после окончания процесса совместного производства.(4)
д.е.
Сырье
120 000
Расходные материалы
10 000
Затраты на оплату труда производственных
работников
50 000
Переменные производственные накладные
расходы
45 000
225 000
Фиксированные производственные накладные
расходы, распределяемые в производственном
цикле на основе используемых услуг
55 000
Итого совместные затраты
280 000
Итого
Продукция
Произведенные единицы
А
Продукция
Б
Продукция
В
400
400
350
Стоимость продажи производственных единиц
330 000
120 000
140 000
70 000
Минус: стоимость переработки после
совместного производственного процесса
(22 000)
(10 000)
(12 000)
–
Стоимость продаж минус затраты на
дальнейшую переработку после
совместного процесса
308 000
110 000
128 000
70 000
280 000
100 000
116 364
63 636
(a)
(б)
(в)
22 000
10 000
12 000
–
302 000
110 000
128 364
63 636
Количество произведенных единиц
400
400
350
Стоимость произведенной единицы
275,00
320,91
181,82
Распределение совместных затрат на
стоимость соответствующих продаж за
вычетом затрат на завершение при разделении
производства
Затраты на производство после совместного
процесса
Себестоимость произведенной готовой
продукции
(4)
Другие рациональные основы распределения совместных затрат между видами продукции
также приемлемы при условии, что предприятие применяет такую основу последовательно.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
42
Модуль 13 – Запасы
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на
данное задание:
(a)
280 000 д.е. x (110 000 д.е./308 000 д.е.) = 100 000 д.е.
(б)
280 000 д.е. x (128 000 д.е./308 000 д.е.) = 116 363 д.е.
(в)
280 000 д.е. x (70 000 д.е./308 000 д.е.) = 63 636 д.е.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
43
Модуль 13 – Запасы
Ситуация 3
В январе 20X7 года МСБ Z начало розничную торговлю продукцией X.
Покупки и продажи продукции X, выполненные МСБ Z в течение 20X7 года:
Покупка
Единицы
Продажа
Стоимость
единицы
Стоимость,
Продажа,
Выручка,
д.е.
единицы
д.е.
2 000
24 000
5 000
70 000
4 000
52 000
31 августа
3 000
39 000
31 октября
1 000
16 000
5 000
100 000
1 января
5 000
10
50 000
1 февраля
2 000
11
22 000
28 февраля
1 марта
3 000
11
33 000
1 апреля
2 500
12
30 000
30 апреля
30 июня
1 июля
6 000
12,5
75 000
1 августа
2 500
13,5
33 750
1 ноября
31 декабря
3 000
14
42 000
Определите себестоимость запасов по каждой операции продажи, проведенной в
течение 20X7 года и себестоимости запасов как актива по состоянию на 31 декабря
20X7 года по каждому из следующих методов расчета:
Часть A: «первое поступление – первый отпуск» (ФИФО)
Часть Б: Метод средневзвешенной стоимости (рассчитано с использованием
взвешенных скользящих средних).
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
44
Модуль 13 – Запасы
Разбор ситуации 3 – Часть A
Метод ФИФО
Куплено/
(Продано)
Стоимост
ь
Стоимость
единицы
Себестоимо
сть
проданных
запасов
Балансовая
стоимость
запасов
Единицы
д.е.
д.е.
д.е.
д.е.
1 января
5 000
50 000
10
1 февраля
2 000
22 000
11
28 февраля
(2 000)
10
1 марта
3 000
33 000
11
1 апреля
2 500
30 000
12
30 апреля
(5 000)
30 июня
(4 000)
10 за 3 000 единиц
50 000
72 000
(a)
20 000
52 000
85 000
115 000
(б)
52 000
63 000
(в)
45 000
18 000
11 за 2 000 единиц
11 за 3 000 единиц
12 за 1 000 единиц
1 июля
6 000
75 000
12.50
1 августа
2 500
33 750
13.50
31 августа
(3 000)
12 за 1 500 единиц
93 000
126 750
(г)
36 750
90 000
(д)
12 500
77 500
(е)
64 000
12,5 за 1 500 единиц
31 октября
1 ноября
31 декабря
(1 000)
3 000
(5 000)
12,50
42 000
14
12,5 за 3 500 единиц
119 500
55 500
13,5 за 1 500 единиц
Сальдо на конец периода за 4 000 единиц на 31 декабря 20X7 года составляет 55 500 д.е. (1 000 единиц ×
13,5 д.е. каждая + 3 000 × 14 каждая) по методу ФИФО.
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на
данное задание:
(a)
2 000 проданных единиц были приобретены 1 января по стоимости 10 д.е. каждая.
(б)
3 000 проданных единиц были приобретены 1 января по стоимости 10 д.е. каждая и еще 2 000
проданных единиц были приобретены 1 февраля по стоимости 11 д.е. каждая.
(в)
3 000 проданных единиц были приобретены 1 марта по стоимости 11 д.е. каждая и еще 1 000
проданных единиц были приобретены 1 апреля по стоимости 12 д.е. каждая.
(г)
1 500 проданных единиц были приобретены 1 апреля по стоимости 12 д.е. каждая и еще 1 500
проданных единиц были приобретены 1 июля по стоимости 12,5 д.е. каждая.
(д)
1 000 проданных единиц были приобретены 1 июля по стоимости 12,5 д.е. каждая.
(е)
3 500 проданных единиц были приобретены 1 июля по стоимости 12,5 д.е. каждая и еще 1 500
проданных единиц были приобретены 1 августа по стоимости 13,5 д.е. каждая.
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
45
Модуль 13 – Запасы
Разбор ситуации 3 – Часть Б
Метод средневзвешенной стоимости (с использованием взвешенных скользящих средних)
Куплено/
(Продано)
Стоимост
ь
Совокупная
стоимость единиц
в сальдо запасов
на конец периода
Сальдо
запасов на
конец
периода
Средняя
стоимость
единиц в
сальдо
запасов на
конец периода
Единицы
д.е.
д.е.
Единицы
д.е.
1 января
5 000
50 000
50 000
5 000
10
1 февраля
2 000
22 000
72 000
7 000
10,2857
51 429
5 000
10,2857
84 429
8 000
10,5536
28 февраля
1 марта
1 апреля
(2 000)
(20 571)
3 000
33 000
(a)
2 500
30 000
114 429
10 500
10,898
30 апреля
(5 000)
(54 490)
(б)
59 939
5 500
10,898
30 июня
(4 000)
(43 592)
(в)
16 347
1 500
10,898
1 июля
6 000
75 000
91 347
7 500
12,1796
1 августа
2 500
33 750
31 августа
31 октября
1 ноября
31 декабря
125 097
10 000
12,5097
(37 529)
(г)
87 568
7 000
12,5097
(1 000)
(12 510)
(д)
75 058
6 000
12,5097
3 000
42 000
117 058
9 000
13,0064
52 026
4 000
13,0064
(3 000)
(5 000)
(65 032)
(е)
Сальдо на конец периода за 4 000 единиц на 31 декабря 20X7 года составляет 52 026 д.е. (на основе
взвешенных скользящих средних).
Расчеты и пояснительные примечания, представленные ниже, не являются частью ответа на
данное задание:
(a)
(b)
(c)
(d)
(e)
(f)
(20 571 д.е.) = 2 000 единиц x 10,2857 д.е. за единицу
(54 490 д.е.) = 5 000 единиц x 10,898 д.е. за единицу
(43 592 д.е.) = 4 000 единиц x 10,898 д.е. за единицу
(37 529 д.е.) = 3 000 единиц x 12,5097 д.е. за единицу
(12 510 д.е.) = 1 000 единиц x 12,5097 д.е. за единицу
(65 032 д.е.) = 5 000 единиц x 13,0064 д.е. за единицу
Фонд КМСФО: Учебные материалы по МСФО® для МСБ (версия 2010-1)
46