УЧЕТ РАХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА

SCIENCE TIME
УЧЕТ РАХОДОВ НА РЕКЛАМУ В ЦЕЛЯХ
БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Курбиев Булат Альбертович,
Институт Управления,
Экономики и Финансов, г. Казань
E-mail: bukinstyle@gmail.com
Аннотация. В данной статье рассмотрены проблемы учета расходов на
рекламу. Выявлена необходимость правильного учета затрат в целях
обеспечения достоверного определения себестоимости товаров. Обобщается
практический опыт отражения расходов на рекламу и их распределения, в
соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации».
Ключевые слова: учет, расходы на рекламу, счет 44, издержки обращения,
бухгалтерский учет, коммерческие расходы.
В бухгалтерском учете предусмотрен специальный стандарт, на основании
которого организации осуществляют классификацию расходов. Речь идет о
Приказе Минфина Российской Федерации от 6 мая 1999 года №33н «Об
утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ
10/99» (далее - ПБУ 10/99). В соответствии, с пунктом 5 ПБУ 10/99 рекламные
расходы относятся к расходам по обычным видам деятельности, связанным с
изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей
товаров, с выполнением работ и оказанию услуг.
К расходам организации на рекламу для целей бухгалтерского учета
относятся следующие виды расходов:
- на разработку, издание и распространение иллюстрированных
прейскурантов, каталогов, брошюр, альбомов, проспектов, плакатов, рекламных
открыток и так далее;
- на разработку, изготовление и распространение образцов оригинальных и
фирменных пакетов, упаковки, рекламных сувениров, образцов выпускаемой
продукции;
- на объявления в печати, передачи по радио и телевидению, то есть через
средства массовой информации;
- на световую и наружную рекламу;
298
SCIENCE TIME
- на приобретение, изготовление, демонстрацию рекламных кино-, видео-,
диафильмов и тому подобное;
- на изготовление рекламных щитов, указателей;
- на участие в выставках, экспозициях, ярмарках;
- на оформление витрин, выставок – продаж, комнат образцов и
демонстрационных залов;
- на уценку товаров, которые полностью или частично потеряли свои
первоначальные качества при экспонировании в витринах;
- на приобретение (изготовление) и распространение призов, вручаемых
победителям розыгрышей во время проведения массовых рекламных кампаний;
- на проведение рекламных мероприятий, связанных с деятельностью
организации;
- прочие расходы на рекламу.
Для признания расходов в бухгалтерском учете необходимо выполнение
ряда условий, установленных пунктом 16 ПБУ 10/99:
- расходы производятся в соответствии с конкретным договором, с
соблюдением требований законодательных и нормативных актов;
- сумма расходов должна быть определена;
- расходы произведены в результате конкретной операции, которая
приведет к уменьшению экономических выгод организации. Уверенность в том,
что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических
выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо
отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.
При несоблюдении хотя бы одного из названных условий, в отношении
любых расходов, осуществляемых организацией, в бухгалтерском учете
организации признается дебиторская задолженность.
Расходы на рекламу, на основании пункта 18 ПБУ 10/99, признаются в
бухгалтерском учете в том отчетном периоде, в котором они имели место,
независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы
осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной
деятельности).
Также необходимо отметить, что согласно пункту 7 ПБУ 10/99 «Расходы
организации» расходы по обычным видам деятельности формируют:
- расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных
материально – производственных запасов;
- расходы, которые возникают в процессе переработки, доработки
материально – производственных запасов для целей производства продукции,
выполнения работ и оказания услуг и их продажи; а также продажи
(перепродажи) товаров (расходы по содержанию и эксплуатации основных
средств и иных внеоборотных активов, а также по поддержанию их в исправном
299
SCIENCE TIME
состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и другие).
Расходы на рекламу, которые связаны со сбытом продукции (товаров,
работ, услуг), являются коммерческими расходами. Коммерческие расходы
отражаются организациями на отдельном субсчете к счету 44 «Расходы на
продажу» в соответствии с Планом счетов, утвержденным Приказом Минфина
Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана
счетов
бухгалтерского
учета
финансово-хозяйственной
деятельности
организаций и Инструкции по его применению». Причем это справедливо как
для торговых организаций, так и для производственников.
По дебету указанного счета накапливаются суммы осуществленных
рекламных расходов, по кредиту производится их списание.
Для признания расходов на рекламу в качестве расходов по обычным
видам деятельности необходимо иметь документы, подтверждающие
выполнение рекламных работ и услуг:
- договор на оказание рекламных услуг;
- протокол согласования цен на рекламные услуги;
- свидетельство о праве размещения наружной рекламы;
- паспорт рекламного места ;
- утвержденный дизайн-проект;
- акт сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг);
- счета-фактуры от агентства рекламных услуг;
- документы, подтверждающие оплату рекламных услуг;
- требование-накладная и накладная на отпуск материалов на сторону;
- акт о списании товаров (готовой продукции);
- акт об уценке товаров.
Хранение печатных средств массовой информации с опубликованными
рекламными объявлениями, аудио или видеокассет с записью рекламы поможет
в разрешении споров с налоговыми органами при проведении проверок.
В бухгалтерском учете суммы расходов на рекламу, учтенные по дебету
счета 44 «Расходы на продажу», списываются на себестоимость проданной
продукции (товаров) полностью или пропорционально объему реализованной
продукции (товаров) в зависимости от способа списания коммерческих расходов,
указанных в приказе по учетной политике организации.
Законодательством предусмотрено два возможных варианта списания
указанных расходов, организация должна выбранный один из вариантов и
закрепить в учетной политике.
Если организация признала полностью сумму учтенных в отчетном
периоде расходов на рекламу, то отразить ее в бухгалтерском учете нужно
следующим образом.
300
SCIENCE TIME
Таблица 1
Сумма учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
90-2
44
Содержание хозяйственной операции
Сумма, учтенных в отчетном периоде расходов на рекламу
Если организация решила, что не все затраты относятся к отчетному
периоду, то они подлежат распределению.
Таблица 2
Распределение затрат к отчетному периоду
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
90-2
44
Содержание хозяйственной операции
Списывается часть учтенных в отчетном периоде расходов на продажу
продукции, подлежащая распределению в установленном порядке между проданным товаром и остатком товаров на конец месяца
Если рекламные работы (услуги) фактически осуществлены в отчетном
периоде, то на основании акта выполненных работ или счета-фактуры
рекламного агентства, эта операция в бухгалтерском учете будет отражена
следующим образом.
Таблица 3
Бухгалтерский учет на основании акта выполненных работ или счета-фактуры
рекламного агенства
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
44
60
19
60
Содержание хозяйственной операции
Отражена задолженность рекламному агентству за выполненные
работы (оказанные услуги) по размещению рекламы
Учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством
работам (оказанным услугам) на основании счета – фактуры
данного агентства
Нередко организации участвуют в выставках с целью распространения
информации о производимой продукции, оказываемых услугах, реализуемых
товарах, при этом достаточно часто посетителям выставки раздаются образцы
301
SCIENCE TIME
товаров и продукции, реализуемых организацией – участницей выставки.
Учет рекламных материалов (календари, ручки, буклеты и так далее),
купленных или изготовленных собственными силами или с привлечением
сторонних физических или юридических лиц ведется на счете 10 «Материалы»
субсчет «Рекламные материалы».
Учет товаров и готовой продукции, переданных в качестве образцов,
ведется на отдельных субсчетах к счетам 41 «Товары» и 43 «Готовая продукция».
Списание таких товаров, готовой продукции, материалов в рекламных целях
оформляется актом на списание. Унифицированная форма акта не
предусмотрена, следовательно, организация имеет право разработать такой
документ самостоятельно.
Так как, указанный акт выступает первичным документом, на основании
которого отражается операция в учете, следовательно, он должен выполнять все
требования, предъявляемые к «первичке». Согласно статье 9 Федерального
закона от 21 ноября 1996 года №129-ФЗ «О бухгалтерском учете», первичные
документы должны быть составлены по форме, содержащейся в альбомах
унифицированных форм первичной учетной документации. А документы,
формы которых не предусмотрены в этих альбомах, должны содержать
следующие обязательные реквизиты:
- наименование документа;
- дата составления документа;
- наименование организации, от имени которой составлен документ;
- содержание хозяйственной операции;
- измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном
выражении;
- наименование должностных лиц, которые ответственны за совершение
хозяйственной операции и правильность ее оформления;
- личные подписи указанных лиц.
Организации, осуществляющие торговую деятельность, нередко
используют для оформления витрин часть товаров, предназначенных для
перепродажи.
На основании Приказа Минфина Российской Федерации от 9 июня 2001
года №44н «Об утверждении положения по бухгалтерскому учету «Учет
материально-производственных запасов» ПБУ 5/01», списание стоимости
товаров, использованных на цели рекламы, осуществляется организациями,
занимающимися торговой деятельностью, следующим образом.
302
SCIENCE TIME
Таблица 4
Списание стоимости товаров, использованных на цели рекламы
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
41-5
41-1
Отражена стоимость товаров, переданных в рекламных целях
44
41-5
Списана стоимость товаров, использованных в целях рекламы
Для организации аналитического учета, можно использовать следующие
субсчета:
- 41-1 «Товары на складах»;
- 41-5 «Товары, используемые в рекламных целях».
Организации, занимающиеся производством продукции,
производят списание стоимости произведенной продукции, использованной в
целях рекламы, следующим образом.
Таблица 5
Списание стоимости произведенной продукции, использованной в целях
рекламы
Корреспонденция счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
43-2
43-1
Отражена стоимость продукции, переданной в целях рекламы
44
43-2
Списана стоимость готовой продукции, использованной в рекламных целях
С использованием следующих субсчетов:
- 43-1 «Готовая продукция на складе»;
- 43-2 «Готовая продукция, используемая в рекламных целях».
Если при формировании рекламных расходов, организация выполняет
какие-то работы собственными силами, то первоначально такие расходы
учитываются организацией на счете 23 «Вспомогательные производства».
Рассмотрим изложенное подробней на примере (все суммы, используемые
в примере, указаны без НДС).
Пример. Организация, занимающаяся изготовлением светильников,
принимает участие в выставке. Для оформления выставочного стенда
использованы образцы светильников, общая стоимость образцов составила
650 000 рублей. Затраты по доставке, оформлению были произведены
собственными силами, сумма затрат составила 5 000 рублей. В ходе проведения
выставки часть продукции была распространена среди потенциальных
303
SCIENCE TIME
потребителей продукции, другая часть пришла в негодность (разбиты). То есть
все образцы были признаны полностью использованными в ходе выставке.
Организацией был оформлен акт о списании готовой продукции в рекламных
целях.
Таблица 6
Бухгалтерские записи
Корреспонденция счетов
Сумма, рублей
Дебет
Кредит
43-2
43-1
650000
23
70,69,10
5000
44
43-2
650000
44
23
5000
Содержание хозяйственной операции
Отражена передача готовой продукции со склада
для рекламных целей
Отражены затраты, связанные с доставкой и подготовкой выставочного стенда
Стоимость готовой продукции отнесена на затраты по рекламе
Отнесены затраты на рекламные расходы, связанные с доставкой и оформлением выставочного стенда
Стараясь оградить себя от риска неплатежей, организации, оказывающие
рекламные услуги требуют перечисление сумм аванса.
Если договором с рекламным агентством предусмотрено перечисление
авансовых платежей, то делаются следующие записи.
Таблица 7
Авансовые платежи
Корреспонденция
счетов
Содержание хозяйственной операции
Дебет
Кредит
60
51
Отражена сумма выданных авансов в счет выполнения работ рекламным
агентством
44
60
Учтены затраты на рекламу
19
60
Учтена сумма НДС по выполненным рекламным агентством в текущем
месяце работам (оказанным услугам)
68
19
Принята к вычету из налоговых обязательств перед бюджетом сумма НДС
(полученные и оплаченные услуги)
304
SCIENCE TIME
Литература:
1. Положение по бухгалтерскому учету 10/99 «Расходы организации»;
2. Приказ Минфина Российской Федерации от 31 октября 2000 года №94н «Об
утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной
деятельности организаций и Инструкции по его применению»;
3. Положение по бухгалтерскому учету 5/01 «Учет материальнопроизводственных запасов».
305