DOI 10.12737/5334 УДК 657.3

ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
DOI 10.12737/5334
УДК 657.3
УПРАВЛЕНЧЕСКИЙ УЧЕТ ЦЕЛЕВЫХ ЗАТРАТ
Фасхутдинова М.С.
Аннотация. В данной статье изучена система целевых затрат «таргет-костинга», который продвигает предприятие на рыночные условия. Здесь рассматривается главная задача
как: определение себестоимости продукции, которая при цене, заданный рыночной экономикой,
позволит предприятию получить планируемую прибыль. При этом разрабатываемые продукты
должны соответствовать требованиям рынка по всем качественным характеристикам: таргет-костинг прекрасно совмещается с бюджетированием, планированием прибыли, формированием центров ответственности, различными стратегиями ценообразования и оценочными процедурами.
Ключевые слова: целевые затраты, управленческий учет, таргет-костинг, система управления, целевое управление затратами.
Введение. Целевые затраты показывают
уровень допустимых затрат, которые продиктованы уровнем допустимой цены на продукт на рынке и уровнем планируемой прибыли.
Таргет-костинг является системой управления при создании нового продукта и показа его на рынке. Формула классическая рассчитывается как: Целевые затраты = Допустимая цена - Планируемая прибыль, это означает, затраты целевые можно рассчитать путем
вычета из запланированной или продажной
целевой цены величину прибыли целевой.
Также можно рассчитать и величину целевых
расходов по конкретному элементу затрат.
Целевые затраты можно рассмотреть в виде
использования стандартов, и, сопоставить с
издержками по факту , при этом получить
нужную информацию эффективности расхода
средств субъектом хозяйствования.
На практике в целом имеется целый ряд
факторов, где следует изучить организацию
управления целевых затрат и которые оказывают воздействие негативное на реализацию данной концепции. Такими факторами
являются: незаинтересованность руководства
предприятия; искаженность концепции, так
как
программы по управлению целевых затрат встречаются с сильным сопротивлением, в связи с не подчиненностью рабочего
персонала; дефицит времени рабочего персонала; не имение повышении квалификации у
руководства предприятии и соответственно,
их подчиненных; незаинтересованность в виде
индивидуальной мотивации, выраженная в
скрытой форме; невозможность интегрировать с новейшими системами как: нормирование, планирование, бюджетирование.
Продажа проектирование программы при
управлении целевых затрат можно запланировать рассмотрением, путей проектирования
систем и лиц участвовавших в этом проекте.
Условие и методы исследования. Понятие целевых затрат можно отнести к новейшим методам, которые позволяют выявить
расходы не на самодовлеющие масштабы самого предприятия, а расходы на целевые, что
отличает от других систем планирования, и
что выводит из конкурентоспособности рыночных цен.
В настоящее время, для того чтобы увеличить
степень эффективности управления
предприятием и его финансовую устойчивость, имеется понятие как контроллинг, необходимый для системы поддержки управления
экономикой предприятия, чтобы выполнить
оперативные и стратегические цели и достижения необходимых заданных результатов,
объединяющие информационные обеспечения, планирования, контроль и анализ.
Контроллинг имеет большое расположение в виде количества разнообразных инструментов, что имеют направление для того,
чтобы оптимизировать затраты на предприятии. Основным новым методом стратегического управления этих затрат и есть таргеткостинг (target costing).
Конкурентоспособность
предприятии
определяется скоростью внедрения новейших
инноваций, и обновлением ассортимента, возможностью выпуска принципиально новых по
качеству и доступной по цене продукции.
Продажа всей эффективной выше сказанной концепции имеет возможность, если у
руководства предприятия будет точная и свежая информация о затратах, которая позволит
принять обоснованные решения как на оперативном, так и на стратегическом уровне.
В управленческом учете широкое применение имеют классические системы учета и
управления затратами, такие как директ и
стандарт-костинг. Они имеют направление на
оперативный уровень, в то же время как фундамент конкурентоспособности закладывается
на уровне стратегическом.
40
Вестник Казанского ГАУ № 2 (32) 2014
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Консистенция;
Без посторонних примесей;
Естественный молочный цвет.
Система «таргет-костинг» предполагает
расчет стоимости каждого требования потребителя на основе приоритета. Так, потребность в высокой жирности стоит 935*0,2=187
руб.
Данные требования зависят от качества
кормов, содержания животных, состояния техники, оплаты труда работникам и дисциплины.
Обобщим полученные результаты при использовании системы «таргет-костинг» в таблице 1.3.
Необходимо отметить, что норма прибыли
задается в начале планирования и показывает,
сколько приходится прибыли на 1 руб. выручки (15%), а уровень рентабельности показывает, сколько приходится прибыли на 1 руб.
затраченных средств (17,64%).
При системе «таргет-костинг» прибыль
увеличилась более, чем в 3,5 раза и составила
3876,44 тыс.руб.
Система управления целевой себестоимостью позволяет объединить бухгалтерский и
управленческий учет, маркетинг и анализ с
целью получения максимальных результатов.
В нашем случае – прибыли в размере почти 4
миллионов руб.
Заключение. Система «таргет-костинг» это целостная концепция управления, поддерживающая стратегию снижения затрат и реализующая функции планирования производства новых продуктов, превентивного контроля
издержек и калькулирования целевой себестоимости в соответствии с рыночными реалиями. "За спиной" этой концепции с английским названием и японскими корнями - многолетний опыт применения в сотнях известных компаний и авторитетное мнение ведущих специалистов в области маркетинга, производственного менеджмента и управленческого учёта.
Система целевого управления затратами
«таргет-костинг» основывается на очень простой идее: если для успешного функционирования, продукцию нужно продавать по цене,
не превышающей рыночную, то определение
себестоимости будущей продукции начинается именно с установления цены на нее. Традиционный метод ценообразования просто вывернут наизнанку. Сначала определяется рыночная цена на данный вид продукции, затем
устанавливается желаемый размер прибыли, а
потом рассчитывается максимально допустимый размер себестоимости.
Так, при выполнении всех намеченных
мероприятий прибыль должна увеличиться
более, чем в 3,5 раза, и составит 3876,44
тыс.руб.
Перечисленного, на наш взгляд, вполне
Сущность таргет-костинга, определяет его
в виде концепции управления, поддерживает
стратегию снижения затрат и продажу функции планирования производства новых видов
продукции, превентивного контроля издержек
и калькулирования целевой себестоимости.
Анализ и обсуждение результатов исследования. Отметим, что главное отличие учета при
системе «таргет –костинг» то, что продукция
приходуется не по плановой, нормативной или
стандартной себестоимости, а по целевой, которая определяется на основе маркетинговых
исследований, что обеспечивает получение
прибыли.
Учет затрат и полученной продукции можно
вести на счете 20 «Основное производство». По
дебету этого счета отражаются фактические
затраты, а по кредиту счета отражается полученная продукция в целевой оценке. Если по
окончанию производства продукции выявили
отклонения, то фак-тическую себестоимость
корректиру-ют методом дополнительной проводки или «красного сторно». Данный метод
наиболее простой.
Также можно использовать счет 40 «Выпуск
продукции», при котором по дебету этого счета отражаются фактические затраты, списанные в конце отчетного периода со счета 20,а по
кредиту оприходования готовой продукции по
целевой себестоимости. В конце отчетного периода, сопоставляя дебетовый и кредитовый
оборот счета 40, выявляют отклонения, которые списываются на 43 счет по оставшейся на
складах продукции или на 90 – по проданной
продукции.
Более трудоемкий, но эффективный способ,
при котором будут учитываться отклонения
фактической себестоимости от целевой на счете 16. При этом по дебету счета 20 будут отражаться затраты в целевой оценке. Продукция
приходуется также в целевой оценке. Отклонения между целевой и фактической себестоимостью списываются на счет потребления продукции.
Предлагаемая система управления целевой
себестоимости «таргет – костинг» поможет
производителю эффективно управлять себестоимостью продукции. Рассмотрим пример
управления себестоимостью молока.
В процессе планирования производства
проводятся маркетинговые исследования, которые определяют потребности потребителей
и рыночную цену продукции.
В результате опросов потенциальных покупателей определились их требования к молоку:
Высокая жирность;
Низкое содержание холестерина;
Отсутствие генно-модифицированных организмов;
Приятный, характерный молоку запах и
вкус;
41
Вестник Казанского ГАУ № 2 (32) 2014
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Таблица 1. Приоритетность требований покупателей к молоку
№
1
2
3
4
5
6
7
Итого:
Требования
Высокая жирность
Низкое содержание холестерина
Отсутствие генно-модифицированных организмов
Приятный запах и вкус
Консистенция
Без посторонних примесей
Естественный молочный цвет.
-
Приоритет (вес)
0,20
0,25
0,30
0,07
0,05
0,10
0,03
1
Таблица 2. Стоимость требований покупателей к молоку
№
1
2
3
4
5
6
7
Итого:
Требования
Высокая жирность
Низкое содержание холестерина
Отсутствие генномодифицированных организмов
Приятный запах и вкус
Консистенция
Без посторонних примесей
Естественный молочный цвет.
-
Приоритет (вес)
0,2
0,25
Целевая стоимость, рублей
187
233,75
0,3
280,5
0,07
0,05
0,1
0,03
1
65,45
46,75
93,5
28,05
935
Таблица 3. Обобщение полученных результатов при системе «таргет-костинг»
в молочном скотоводстве ООО Агрофирма «Новый Путь» Тетюшского района РТ
Показатели
Цена реализации, руб.
Норма прибыли, руб.
Себестоимость 1ц. молока
Объем производства, ц.
Уровень товарности, %
Объем продаж, ц.
Прибыль, тыс.руб.
Уровень рентабельности, %
Фактические данные
2013 года
1000
6,2
938
21904
78,34
17160
1063,89
Целевые данные при системе
"Таргет-костинг"
1100
15
935
29367
80
23493,6
3876,44
6,61
17,64
достаточно, чтобы понять ценность таргеткостинга и подумать о том, а не внедрить ли
эту концепцию у себя на предприятии.
«Таргет-костинг» - отнюдь не "пятое колесо" в
инструментарии современного учета; это дей-
ственный способ предохранения от экономических неудач, который поможет производителю сберечь деньги ещё до того, как они будут потрачены. Такая цель оправдывает затраченные на неё средства.
Литература
1. Алборов Р.А. Управленческие аспекты калькуляции себестоимости продукции сельского хозяйства / Р.А. Алборов // Бухучет в сельском хозяйстве - №12 – 2008.
2. Бабаева Ю.А. Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции
(работ, услуг)/ Бабаева Ю.А. – М.: Вузовский учебник, 2007. – 160с.
3. Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии / В.Г. Лебедев, Т.Г. Дроздова, В.П.
Кустарев. – СПб.: Издательский дом «Бизнес – пресса», 2009. – 352с.
4. Редченко К. Японский след в стратегическом управлении затратами: таргет-костинг [ Электронный ресурс] / К. Редченко // Управленческий учет и анализ. – 2007. – № 7. – Режим доступа : http: // www.cfin.ru/
cfs/target-costing.shtml, свободный;
5. Славников Д.В. А.А. Target costing как метод целевого стратегического управления затратами / Д.В. Славников // Менеджмент в России и зарубежом - № 6 – 2007.
6. Смирнова Н. Система управления целевой себестоимостью [ Электронный ресурс] / Н. Смирнова //
42
Вестник Казанского ГАУ № 2 (32) 2014
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
Консультант. – 2007. – № 7. – Режим доступа : http: // www.buhgalteria.ru/page/2879, свободный;
7. Якутин Е.М. Система «таргет-костинг» в стратегическом управлении затрат / Е.М. Якутин. – Новосибирск, 2008. – 259.
8. Клычова Г.С., Исхаков А.Т. Механизм формирования себестоимости молока и приплода в
молочном скотоводстве в условиях группировки затрат по физиологическим группам//
Бухгалтерский учет в сельском хозяйстве.2009.№11.С37-39.
9. Клычова Г.С., Исхаков А.Т. Механизм формирования себестоимости приплода по принадлежности к весовым группам на предприятиях молочного скотоводства//Вестник Казанского
ГАУ.2009.№3(13). С 23-25
10. Клычова Г.С., Закирова А.Р.. Развитие теории и методики управленческого учета в свекловодческих организациях//Региональная экономика:теория и практика: центральный журнал.2010.№2. С.17-21.
11. Закирова А.Р. Принципы, задачи и основные функции управленческого учета в сельскохозяйственных организациях/ А.Р. Закирова// Управление экономическими системами: электронный научный журнал.-2011.-№2(26).
12. Закирова А.Р. Развитие систем и инструментов управленческого учета в сельскохозяйственных организациях (Текст)/ А.Р. Закирова//Вестник Казанского ГАУ.-2010.-№4(18).-С.28-31
13. Экономическая сущность и содержание процесса бюджетирования в системе управленческого учета// Клычова Г.С., Зиятдинова А.Р.,Фасхутдинова М.С. Вестник Казанского ГАУ: - №2
(6).-2007 – с. 48-51.
14. Фасхутдинова М.С. Бюджетирование затрат на производство и продажи продукции животноводства [Текст] / М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – № 3 (25). – 2012. – С.
15. Фасхутдинова М.С. Необходимость и сущность управленческого учета как инструмента эффективного менеджмента в сельскохозяйственных организациях [Текст] / М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – № 4(26). – 2012. – С. 61-64.
16. Фасхутдинова М.С. Управленческий учет и контроль затрат в основных отраслях животноводства [Текст] / М.С.Фасхутдинова // Вестник Казанского ГАУ. – № 4(30). – 2013. – С. 38-43.
Сведения об авторе:
Фасхутдинова Миляуша Сагитовна – кандидат экономических наук, e-mail:violamila@mail.ru
ФГБОУ ВПО «Казанский государственный аграрный университет», г. Казань, Россия
——————————————————————————
MANAGEMENT ACCOUNTING OF TARGET COSTS
Faskhutdinova M.S.
Abstract. Target costs show the level of eligible costs, which are dictated by the level of allowable price for the
product on the market and the level of the planned profit. Target costing is a management system to create a new
product and display it on the market. Classical formula is calculated as: Target price = Allowable costs - Projected
profit. This means the target cost can be calculated by deducting from the planned sales target price or profit margin
target. You can also calculate the target values and the cost of a particular element of cost. Target costs can be considered as the use of standards, and compared with the costs in fact, still get the desired information flow efficiency
means a business entity. In practice, in general, there are a number of factors which should examine the organization and management of the target cost that impact negatively on the implementation of this concept. These factors
are: the lack of interest the company's management; distortion of the concept as management program target cost
encountered strong resistance, not in connection with the subordination of the working staff; lack of time working
staff; not having advanced training in enterprise management and accordingly, their subordinates; disinterest in the
form of individual motivation, expressed in a latent form; inability to integrate with the latest systems such as: regulation, planning, budgeting. Sale of program design in the management of the target cost can be scheduled considering ways to design systems and persons involved in this project. Concept of target cost can be attributed to the latest
methods that can detect expenses are not self-sufficient on the scale of the enterprise, and the cost target that differs
from other planning systems, and that the outputs of the competitive market prices. Currently, in order to increase
the efficiency of enterprise management and its financial stability, there is the concept of controlling as necessary
for the support system of economic management company to perform operational and strategic goals and achieve
the desired results required combining information security, planning, monitoring and analysis. Controlling the
location of a large amount of a variety of tools that have direction in order to optimize the cost of the enterprise. The
main new methods of strategic management of these costs is the target costing (target costing). Competitiveness of
the enterprise depends on the rate of introduction of new innovations and updating of assortment, brand new opportunity to produce quality and affordable products. Note that the main difference with the accounting system of
"target costing" that the production has not planned, regulatory or standard cost, and on target, which is based on
market research that provides a profit. Cost accounting and the resulting product can be carried out on the account
20 "Primary production". On the debit side of the account reflected the actual costs, and loan accounts is reflected in
the products obtained by the target evaluation. If at the end of production identified deviations, the factor ¬ ¬ cally
cost of correcting method are additional wiring or "red ink." This method is the easiest. The system of "target costing" - is a holistic concept of management, maintenance strategy to reduce costs and realizing the functions of planning the production of new products, the costs of preventive control and calculation of target cost in accordance
with market realities. "Behind" the concept in English dubbed and Japanese roots - years of experience with hundreds of well-known companies and authoritative opinion of leading experts in the field of marketing, production
43
Вестник Казанского ГАУ № 2 (32) 2014
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ НАУКИ
management and management accounting. Target cost management system "target costing" is based on a very simple idea: if the successful operation, the products should be sold at a price not exceeding the market, the determination of the cost of future production begins with setting the price for it. The traditional method of pricing just turned
inside out. First determine the market price for this type of product, then set the desired size of the profit, and then
calculated the maximum size of the cost. The above, in our opinion, is enough to understand the value of target
costing and think about and not whether to introduce this concept in his enterprise. "Target costing" - not "fifth
wheel" in the toolbox of modern accounting; is an effective method of protection from economic setbacks that help
manufacturers save money before they will be spent. Such a goal justifies the means at her.
Keywords: target cost management accounting, target costing, the control system, the target cost management.
References
1. Alborov R.A. Managerial aspects of agriculture product costing. [Upravlencheskie aspekty kalkulyatsii sebestoimosti produktsii selskogo khozyaystva] / R.A. Alborov // Bukhuchet v selskom khozyaystve. - Accounting in agriculture. - №12 – 2008.
2. Babaeva Yu.A. Uchet zatrat na proizvodstvo i kalkulirovanie sebestoimosti produktsii (rabot, uslug).
[Accounting for the cost of production and calculation of the cost of goods (works, services)]. / Babaeva Yu.A. –
M.: Vuzovskiy uchebnik, 2007. – P. 160.
3. Lebedev V.G. Upravlenie zatratami na predpriyatii. [Cost management in the enterprise]. / V.G. Lebedev,
T.G. Drozdova, V.P. Kustarev. – SPb.: Izdatelskiy dom “Biznes – pressa”, 2009. – P. 352.
4. Redchenko K. Yaponskiy sled v strategicheskom upravlenii zatratami: target-kosting [ Elektronnyy resurs] //
Upravlencheskiy uchet i analiz. (Japanese mark in strategic cost management: target costing [electronic resource] /
K. Redchenko // Management accounting and analysis). – 2007. – № 7. – Available at: http: // www.cfin.ru/cfs/
target-costing.shtml, svobodnyy;
5. Slavnikov D.V. A.A. Target costing as a method to target strategic cost management. [Target costing kak
metod tselevogo strategicheskogo upravleniya zatratami]. / D.V. Slavnikov // Menedzhment v Rossii i zarubezhom. Management in Russia and abroad. - № 6 – 2007.
6. Smirnova N. Sistema upravleniya tselevoy sebestoimostyu [Elektronnyy resurs]. // Konsultant. (Target cost
management system [electronic resource]). / N. Smirnova // Consultant]. – 2007. – №7. – Available at: http: //
www.buhgalteria.ru/page/2879, svobodnyy;
7. Yakutin E.M. Sistema “target-kosting” v strategicheskom upravlenii zatrat. [The system of “target costing”
in the strategic management of costs]. / E.M. Yakutin. – Novosibirsk, 2008. – P. 259.
8. Klychova G.S., Iskhakov A.T. Mechanism of milk and dairy cattle yield cost formation under grouping costs
to physiological groups. [Mekhanizm formirovaniya sebestoimosti moloka i priploda v molochnom skotovodstve v
usloviyakh gruppirovki zatrat po fiziologicheskim gruppam]. // Bukhgalterskiy uchet v selskom khozyaystve. - Accounting in agriculture. 2009. №11. P. 37-39.
9. Klychova G.S., Iskhakov A.T. Mechanism of animal yield cost formation, according to their weight groups at
enterprises of dairy cattle. [Mekhanizm formirovaniya sebestoimosti priploda po prinadlezhnosti k vesovym gruppam na predpriyatiyakh molochnogo skotovodstva]. // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University. 2009. №3 (13). P. 23-25.
10. Klychova G.S., Zakirova A.R. Development of management accounting theory and techniques in sugar beet
organizations. [Razvitie teorii i metodiki upravlencheskogo ucheta v sveklovodcheskikh organizatsiyakh] // Regionalnaya ekonomika: teoriya i praktika: tsentralnyy zhurnal. - Regional economy: theory and practice: the central
journal. 2010. №2. P. 17-21.
11. Zakirova A.R. Principles, objectives and main functions of management accounting in the agricultural organizations. [Printsipy, zadachi i osnovnyye funktsii upravlencheskogo ucheta v selskokhozyaystvennykh organizatsiyakh]. / A.R. Zakirova // Upravleniye ekonomicheskimi sistemami: elektronnyy nauchnyy zhurnal. - Management of economic systems: electronic scientific magazine. 2011. - №2 (26).
12. Zakirova A.R. Development of management accounting systems and tools in the agricultural organizations.
[Razvitie sistem i instrumentov upravlencheskogo ucheta v selskokhozyaystvennykh organizatsiyakh] / A.R. Zakirova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University.-2010. - №4 (18). - P.28-31
13. The economic essence and content of the budgeting process in the system of management accounting.
[Ekonomicheskaya sushchnost i soderzhaniye protsessa byudzhetirovaniya v sisteme upravlencheskogo ucheta]. //
Klychova G.S., Ziyatdinova A.R.,Faskhutdinova M.S. Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University: - №2 (6).-2007 – P. 48-51.
14. Faskhutdinova M.S. Budgeting the production and sale costs of animal products. [Byudzhetirovanie zatrat
na proizvodstvo i prodazhi produktsii zhivotnovodstva]. / M.S.Faskhutdinova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University. – № 3 (25). – 2012. – P.
15. Faskhutdinova M.S. The necessity and nature of management accounting, as a tool of effective management
in agricultural organizations. [Neobkhodimost i sushchnost upravlencheskogo ucheta kak instrumenta effektivnogo
menedzhmenta v selskokhozyaystvennykh organizatsiyakh] / M.S.Faskhutdinova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University. – № 4 (26). – 2012. – P.
61-64.
16. Faskhutdinova M.S. Management accounting and cost control in key sectors of livestock. [Upravlencheskiy
uchet i kontrol zatrat v osnovnykh otraslyakh zhivotnovodstva]. / M.S.Faskhutdinova // Vestnik Kazanskogo gosudarstvennogo agrarnogo universiteta. – The Herald of Kazan State Agrarian University. – № 4(30). – 2013. – P.
38-43.
Authors:
Faskhutdinova Milyausha Sagitovna – PhD of Economics, associate professor, e-mail: violamila@mail.ru
Kazan State Agrarian University, Kazan
44
Вестник Казанского ГАУ № 2 (32) 2014