Анализ затрат на производство и реализацию продукции

Лекция № 12
Тема: Анализ затрат на производство и реализацию продукции (2 часа)
Цели и задачи: рассмотреть этапы проведения анализа затрат
(себестоимости), определить факторные модели показателей затрат и
определить направления по снижению себестоимости продукции.
Учебные вопросы:
1. Задачи основные направления и информационное обеспечение анализа
с/с продукции и издержек обращения.
2. Анализ показателей с/с продукции.
3. Анализ структуры с/с продукции.
4. Анализ косвенных затрат.
5. Определение резервов снижения с/с продукции.
Учебная информация
Вопрос №1
Себестоимость промышленной продукции – это текущие затраты
предприятия на производства и реализации продукции, выраженные в
денежной форме. В с/с находит отражение стоимость потребляемых в
процессе производства средств и предметов труда (амортизация,
стоимость сырья, материалы, топливо, энергия и т.д.), стоимость живого
труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов,
производственные услуги сторонних организаций.
Себестоимость – это основной пенообразующий и прибыл образующий
фактор, поэтому анализ с/с позволяет, с одной стороны, дать
обобщающую оценку эффективности использования ресурсов, а с другой
– определить резервы увеличения прибыли и снижение цены единицы
продукции.
Анализ с/с проводят по следующим основным направлениям:
- анализ динамики обобщающих показателей с/с и факторов ее
изменения,
- анализ с/с единицы продукции или с/с 1 руб. товарной продукции
- анализ структуры затрат, ее динамики
- анализ с/с продукции по основным статьям
- факторный анализ с/с по статьям
- выявление резервов снижения с/с.
Анализ с/с может проводится как ретроспективный, так и оперативный,
предварительный, прогнозный.
Ретроспективный анализ проводится целью накопления информации о
динамике затрат, факторов их изменения. Результаты ретроспективного
анализа используются для определения плановой с/с продукции,
формирования ценовой политики, разработке управленческих решений,
направленных на повышение конкурентоспособности продукции.
Оперативный анализ с/с: проводится ежедневно или по данным учета
за 1,5,10 дней.
Цель: своевременно выявить непроизводительные затраты и потери.
Результаты оперативного анализа используются для гибкого маневрирования
ресурсами.
Предварительный анализ с/с – проводится для конкретного вида
изделий на первой стадии жизненного цикла изделий, т.е. на этапе
проведения научно-исследовательского и опытно-конструкторских работ.
Перспективный (прогнозный) анализ – дает возможность оценить
увеличение или снижение с/с в целом по предприятию и отдельных изделий
в связи с прогнозируемыми изменениями цены на рынке ресурсов.
Используется метод анализа соотношения «издержки-объем-прибыль».
Источники информации для анализа:
- данные статистической отчетности
- ф №5-з «Отчет о затратах на производство и реализацию продукции»
- данные бухгалтерского учета: счета, журналы-ордера, ведомости т.д.
- плановые (сметные) нормативные данные о затратах на производство
Вопрос №2
Обобщающим показателем с/с промышленной продукции является –
с/с 1 руб. товарной продукции.
n
Qi C i
C / C НА.1. руб
i 1
n
Qi Pi
i 1
,где Q i - количество изделий натур. показ.
C i - затраты на 1 изделие
Pi - цена одного изделия
n – количество наименований изделия
Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на 1 руб.
товарной продукции оказывают четыре фактора первого порядка, которые
находятся в прямой функциональной связи:
- структура выпущеной продукции
- уровень затрат на производство отдельных изделий
- цены и торифы на потребленые материальные ресурсы
- цены на продукцию
Факторы первого и второго порядка представлены на схеме.
Система факторов влияющих на уровень затрат
Уровень затрат
Цены на материалы
цена и тарифы на
отдельнные виды
материалов
Внутригруппов. стр-ра
матер.
транспортно-заготовит.
затраты
Уровень затрат
на виды изделия
прямые материальные
затраты
прямые трудовые
затраты
уровень затрат по
комп. статьям
Цена на продукцию
изменение качества
продукции
изменение спроса
на продукцию
изменение налоговых
ставок
объем выпущенной (товарной) продукции оказывает влияние на
совокупную с/с всей товарной продукции, поэтому при изучении уровня
затрат этот показатель не учитывается.
Алгоритм расчета влияние объема, структуры продукции и с/с единицы
продукции на совокупную (общую) с/с представляет следующий вид:
Показатель
Алгоритм расчета
1. Плановая с/с
C пл
п
Vi.пл C i.пл
i 1
2. с/с продукции при фактич.
/
Объема, стр-ре и плановой с/с C
единице продукции
3. влияние объема
продукции на с/с
и
стр-ры
4.
влияние
объема
продукции на общую с/с
выручки
5. влияние структуры
продукции на общ. с/с
выпуска
6. влияние изменения с/с единицы
продукции продолжит по группам
товаров на совокупную с/с
7. совокупное влияние факторов
п
Vi Ф C i.пл
i 1
C(V ,УД )
C (V )
C/
Спл
V С пл
C (УД )
C VФ
C (УД )
C (V ,УД )
C (c )
C VФ
стр.4 + стр.6
С (V )
Углубляя анализ с/с единицы продукции необходимо рассмотреть
влияние на с/с уровня цен на ресурсы и затратоемкость. Под
затратоемкостью понимаются прямые и косвенные затраты, приходящиеся на
единицу продукции. Сложность расчетов показателей динамики с/с
заключается в необходимости учета изменения цен на ресурсы и цен на саму
товарную продукцию при расчете удельной с/с-ти.
В расчете материальные ресурсы, которые могут быть выражены в
натуральных единицах, пересчитываются в сопоставимые цены умножением
натурального показателя затрат на отчетный период на плановые (или
Базисные) цены.
МЗ ( НАТ )
К ( НАТ ) Р ПЛАН
Затраты, которые учитываются только в стоимостной форме,
пересчитываются в сопоставимые цены с помощью предварительно
исчисленных индексов отдельных статей или видов расходов. Расчет
проводится аналогично индексам физического объема товара оборота:
J min
J Д JP
g1 P0
,где J Д
g 0 P0
g1 P1
JP
g1 P0
Влияние цен на ресурсы и услуги с/с единицы продукции, определяется
как разность с/с единицы продукции за отчетный период и фактическая с/с
единицы продукции в плановых ценах:
n
n
Vi Ф С iф
i 1
C МАТ . РЕС.
пл
Vi Ф С мат
i 1
n
n
Vi Ф
i 1
Vi Ф
i 1
,где C МАТ.РЕС. - изменение с/с под влиянием изменения цен на материалы
пл
С мат
- с/с единицы продукции в плановых
Для определения влияния затратоемкости на величину усредненного
показателя с/с единицы продукции из пересчитованого в плановые цены
показателей с/с высчитывается усредненный показатель с/с при плановых
затратах:
n
C Z .i
пл
Vi Ф С мат
i 1
n
Vi Ф С iпл
i 1
n
i 1
Vi Ф
n
Vi Ф
i 1
,где Zi – затратоемкость второго изделия.
Факторный анализ с/с единицы продукции проводится, если
предприятие узко специализированно. Во всех других производствах
обозначается наиболее важное изделие (max по удельному весу,
конкурентоспособности, прибыльности) и проводят приведенный выше
анализ или объектом анализа является с/с 1 руб. товарной продукции.
Вопрос №3
Изучение структуры затрат на производство и ее изменение за
отчетный период по отдельным элементам затрат проводят по направлениям:
- анализ состава с/с на основе сопоставления суммы ( ∑ ) и удельных
весов (УД) каждой статьи и элементов расходов
- анализ затрат с группировкой по их функциям, т.е. затраты
группируются в зависимости от связи с производством, организации,
обслуживанием, управлением и сбытом
- анализ прямых материальных и трудовых затрат
- анализ косвенных затрат с подразделением на переменные и
постоянные.
Анализ структуры с/с проводится с планом, с пред. периодом в
динамике. Данный анализ позволяет оценить материалоемкость,
трудоемкость, энергоемкость продукции, выяснить характер их изменений и
влияния на с/с продукции. Для оценки влияния каждой статьи затрат на с/с
одного рубля товарной продукции рассчитывает уровень затрат по каждой
статье выявляется ∑ экономии или перерасхода по каждой статье изучаются
причины отклонения. Анализ проводится в аналитической таблице.
Затраты на производство прод. по статьям
Статьи Базисный
затрат период
∑
1
Отчетный период
План
уровен ∑
ь
затрат
2
3
4
Отклонения
уровня затрат
Факт
уровен ∑
ь
затрат
5
6
уровен опт.
ь
план
затрат а
7
8
от
базисн.
периода
9
Данный анализ позволяет своевременно реагировать на отклонение от
плановых, нормативных показателей с/с, выявить негативные тенденции
изменения с/с и принять конкретные управленческие решения по их
устранению или согласованию.
Прямые материальные затраты зависят от факторов
- изменение VВП
- изменения стр-ры
- уровня затрат в с/с отдельных изделий
Математически это можно выразить:
C МЗ(V )
стоим.МЗ темп. роста.VBП
100
C М (УД )
стоим.МЗ
CМ (Z )
стоим.МЗ С МЗ(V )
стоим.МЗФАКТ
С М (УД )
Например:
Показатель
ед.)
(ден.
1
Объем
прод.
товаров
Стоимость
материала затрат
C МЗ(V )
540 10
100
C М (УД )
613
C М (Z )
(627
План
По плану при факт.
Факт
объеме и стр-ре
Темп роста с/с
2
3
4
5
1500
----
1650
110 %
540
613
627
116,1 %
54
540
54
ден. ед.
19 ден. ед.
540 ) 54 19
14 ден. ед.
Затем рассчитанные факторы заносят в таблицу, которая имеет следующий
вид:
Расчет выявления факторов на изменение прямых затрат.
Сумма затрат (ден.
Отклонение от плана (ден. ед.)
ед.)
Статьи
затрат
1
на факт. объем
VBП
план
2
Матер.
540
затраты
в том числе за счет
ВСЕГО
Объем
продукции
Структ.
сдвигов
Уровень
затрат
на
ост. изд.
план
факт
3
4
5 = 4-2
6
7 = 3-2-6
8 = 4-3
613
627
+ 87
54
+ 19
- 14
Для предприятий большинства отраслей анализ изменения гр.8 (- 14)
происходит за счет трех факторов: норм расходов (Пр), цены (Цмат) и замены
материала. Схематично это выглядит следующим образом.
Изменение ME
Норм расхода
Цена
Замена материалов
чистый вес
изделия
возвратные
отходы
безвозвратные
отходы
цена
материала
норма расода
цена материала
структура
состав
материала
Зная, влияние этих фактов выявляют причины увеличения с/с и
конкретных работников, по вине которых произошли эти отклонения.
Вопрос №4
Анализ косвенных затрат производится отдельно по условнопостоянным и условно–переменным статьям. (см. практ. зан. 4 курса).
Анализ этих расходов производится путем сравнения фактической их
величены на один руб. товарной продукции в динамике (3 года) и плановым
показателем и какая наблюдается тенденция.
К косвенным затратам относится :
- расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования (включают
в себя амортизацию машин и технологического оборудования, затраты на их
ремонт, эксплуатацию, расходы по внутризаводскому перемещению грузов,
износ МБП и др.). Кроме амортизации, перечисленные затраты зависят от
объема производства и являются условно переменными.
Для пересчета плановых затрат на фактический выпуск используют
следующую формулу:
ЗСК
Зпл 100
ТП 0 0 k З
100
,где З СК - затраты скорректированные на фактический выпуск продукции
З пл - плановая сумма затрат по статье
ТП 0 0 -перевыполнение плана по VBП
коэффициент зависимости затрат
от объема производства
продукции (определяется либо опытным путем, либо с помощью
корреляционного анализа).
kЗ -
- общая сумма амортизации зависит от количества машин и оборудования, их
структуры, стоимости и норм амортизации. Норма амортизации изменяется
довольно редко и только по решению правительства. Средняя норма
амортизации может изменятся из структурных сдвигов в составе фондов:
HA
( УД i HAi )
Удельная амортизация зависит еще и от объема произведенной
продукции. Чем больше продукции выпущено на денных производственных
мощностях, тем меньше амортизации и др. постоянных затрат приходится на
единицу продукции.
- на величину эксплутационных расходов влияют количество
эксплуатируемых объектов, время их работы и удельные расходы на 1
машино-час работы.
- затраты на капитальный текущий и профилактический ремонт могут
уменьшится из-за объема ремонтных работ, их сложности степени
изношенности ОФ, стоимости запчастей и ремонтных материалов,
экономного их использования
- на ∑ расходов по внутреннему перемещению грузов оказывает влияние
вид транспортных средств, полнота их использования, степень
выполнения производственной программы, экономное использование
средств на содержание и эксплуатацию подвижного состава
- сумма износа МБП изменяется за счет объемов производства и уровня
расходов на одно изделие, который в свою очередь зависит от того на
сколько рационально и экономно используются инструменты,
малоценный инвентарь, и налажен ли контроль за их сохранностью и
исправностью
- анализ цеховых и общехозяйственных расходов имеет большое
значение, так как они занимают значительный удельный вес в с/с
продукции.
Для данного анализа используют данные бух. учета и по каждой статье
выявляют абсолютное и относительное отклонение от плана и их причины.
При проверки выполнения сметы нельзя всю полученную экономию считать
заслугой предприятия, также как их все допущение перерасходы оценивают
отрицательно. Оценка отклонений фактических расходов от сметы зависит от
того, какие причины вызвали экономию или перерасход по каждой статье
затрат. В ряде случаев экономия связана с невыполнением намеченных
мероприятий по улучшению условий труда, т/б изобретательству и
рационализации, подготовки и переподготовки кадров и т.д. В процессе
анализа должны быть выявлены не производительные затраты потери от
бесхозяйственности и излишеств, которые можно рассматривать как
неиспользованные резервы снижения с/с продукции. К непроизводительным
затратам относятся: потери и недостача сырья, готовой продукции, оплата
простоев по вине предприятия, стоимость потребленных энергии и топлива
за время простоев предприятия и д.р.
Анализ цеховых и обще заводских расходов в с/с и единице изделия
можно определить с помощь факторной модели:
НРобщ
УНРi
БРi
БРобщ
VВПi
,где УНР i - сумма расходов на единицу продукции
НР общ - общая сумма цеховых и общезаводских расходов
БРi
- сумма прямых затрат, которые являются базой распределения
БРобщ
накладных
VВП i - объем производства.
или УНРi
НРобщ УД i
VВПi
- коммерческие расходы включают затраты по отгрузки покупателям
(погрузо-разгрузочные работы + доставка), расходы на тару и упаковочные
материалы, изучение рынков сбыта. Расходы по доставке товаров зависят от
расстояния перевозки, веса перевезенного груза, транспортных тарифов, вида
транспортных средств.
Расходы на тару и упаковочные материалы зависят от их количества и
стоимости. Экономия на упаковочных материалах не всегда желательна, та
как красивая, эстетична, привлекательная упаковка – один из факторов
повышения спроса на продукцию. Увеличение затрат по этой статье
окупается увеличением объема продаж. Тоже можно сказать и о затратах на
рекламу изучения рынков сбыта и др. маркетинговые исследования. В
заключении анализа косвенных затрат подсчитываются резервы возможного
их сокращения и разрабатываются конкретные рекомендации по их
освоению.
Вопрос №5
Основными источниками резервов снижения с/с промышленной
продукции являются:
1. увеличения объемов производства за счет более полного использования
производственной мощности предприятия. При увеличении VBП возрастает
только перем. затраты, ∑ постоянных расходов не меняется, следовательно
уменьшается с/с изделия
2. сокращение затрат на ее производство за счет повышения
производительности труда, экономного использования сырья, материалов,
электроэнергии, топлива, оборудования, сокращения непроизводительных
расходов, производственного брака.
P
C
C ВОЗМ
СФАКТ
ЗФАКТ
З З ДОП
P
VBПФ
P VBП
ЗФ
VBПФ
,где P З - сокращение затрат
З ДОП - дополнительные затраты, необходимые для освоения резервов
увеличения выпускаемой продукции.
а) экономия затрат труда по оплате труда.
P
ЗП
УТЕ 1 УТЕ 0 ОТ пл VBП пл
,где УТЕ 0 - трудоемкость изделия до внедрения
УТЕ 1 - трудоемкость изделия после внедрения мероприятий
ОТ пл - среднечасовая оплата труда
VBП пл - количество планируемых к выпуску изделий
б) P МЗ
УР1 УР0
Ц пл VBП пл
,где Ц пл - плановая цена на материал
УР1 УР0 - расход материала на единицу продукции до и после
внедрения орг-тех. мероприятий.
Список литературы
Основная литература
1.
Толпегина
О.А.
Комплексный
экономический
анализ
хозяйственной деятельности [Текст] : учебник для бакалавров / О. А.
Толпегина, Н. А. Топлегина. - Москва : Юрайт, 2013. - 672 с. - ISBN 978-59916-2815-2
2.
Косолапова М.В. Комплексный экономический анализ
хозяйственной деятельности [Электронный ресурс]: учебник/ Косолапова
М.В., Свободин В.А.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К,
2011.— 247 c.
3.
Стражев В.И. Теория анализа хозяйственной деятельности
[Электронный ресурс]: учебное пособие/ Стражев В.И.— Электрон.
текстовые данные.— Минск: Вышэйшая школа, 2012.— 144 c.
4.
Любушин Н.П. Экономический анализ [Электронный ресурс]:
учебник/ Любушин Н.П.— Электрон. текстовые данные.— М.: ЮНИТИДАНА, 2012.— 576 c.
Дополнительная литература
1.
Орехова С.В. Экономический анализ [Электронный ресурс]:
учебное пособие/ Орехова С.В., Потапцева Е.В.— Электрон. текстовые
данные.— Саратов: Ай Пи Эр Медиа, 2011.— 254 c.
2.
Одинцов В. А. АХД.Учеб. пособие.-М.:Академия.,-2008.-256 с.
3.
АХД в промышленности/Ред. Стражев В. И.-Минск.:Высш. шк.,2008.-527 с.
4.
Просветов Г. И. АХД.Задачи и решения:Учеб.-метод. Пособие.М.:РДЛ.,-2006.-192 с.
5.
Науменко Т.С. Экономический анализ [Электронный ресурс]:
учебное пособие/ Науменко Т.С., Чумакова Н.А.— Электрон. текстовые
данные.— Краснодар: Южный институт менеджмента, 2011.— 108 c.
6.
Ерина Е.С. Основы анализа и диагностики финансового
состояния предприятия [Электронный ресурс]: учебное пособие/ Ерина
Е.С.— Электрон. текстовые данные.— М.: Московский государственный
строительный университет, ЭБС АСВ, 2013.— 96 c.
7.
Янова П.Г. Экономический анализ [Электронный ресурс]:
учебно-методический комплекс/ Янова П.Г.— Электрон. текстовые
данные.— Саратов: Вузовское образование, 2013.— 296 c
8.
Косорукова И.В. Экономический анализ [Электронный ресурс]:
учебник/ Косорукова И.В., Ионова Ю.Г., Кешокова А.А.— Электрон.
текстовые
данные.—
М.:
Московский
финансово-промышленный
университет «Синергия», 2012.— 432 c.
9.Анущенкова К.А. Финансово-экономический анализ. 2-е изд.
[Электронный ресурс]: учебное пособие/ Анущенкова К.А., Анущенкова
В.Ю.— Электрон. текстовые данные.— М.: Дашков и К, Ай Пи Эр Медиа,
2012.— 256 c.
10.Мельник М. В. АХД. Учеб. пособие.-М.:Форум.,-2008.-192 с.
11.АХД в промышленности/Ред. Стражев В. И.-Минск.:Высш. шк.,2008.-527 с.
12. Любушин Н.П. Экономический анализ: учебное пособие для
студентов вузов, обучающихся по специальностям 080109 «Бухгалтерский
учет, анализ и аудит» и 080105 «Финансы и кредит» / Н.Г. Любушин. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 423с.
13. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: учебник/
В.И. Стражев (и др.); под общ. Ред. В.И. Стражева. – 6-е изд. – Мн.: Выш.
Шк., 2009. – 480 с.
14.Мельник М.В., Герасимова Е.Б. Анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия: Учебное пособие. – М.: ФОРУМ: ИНФРА – М,
2008. – 192с.
15.Скамай Л.Г., Трубочкина М.И. Экономический анализ деятельности
предприятия: Учебник. – М.: ИНФРА – М, 2007. – 296 с.
16. Пястолов С.М. Экономический анализ деятельности предприятий.
Учебное пособие для студентов экономических специальностей высших
учебных заведений, экономистов и преподавателей. – М.: Академический
Проспект, 2008. – 576 с.
17. Хотинская Г.И., Харитонова Т.В. Анализ хозяйственной
деятельности предприятия (на примере предприятия сферы услуг): Учебное
пособие. – М.: Издательство « Дело и Сервиз», 2008. – 240 с.