АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ
ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ
ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ
«САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ»
КАФЕДРА ЭКОНОМИЧЕСКОГО АНАЛИЗА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
И.И. МАЗУРОВА, Н.П. БЕЛОЗЕРОВА, Т.М. ЛЕОНОВА,
М.М. ПОДШИВАЛОВА
АНАЛИЗ ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ
Учебное пособие
ИЗДАТЕЛЬСТВО
САНКТ-ПЕТЕРБУРГСКОГО ГОСУДАРСТВЕННОГО УНИВЕРСИТЕТА
ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ
2010
Мазурова И.И., Белозерова Н.П., Леонова Т.М., Подшивалова М.М.
Анализ эффективности деятельности предприятия: Учебное пособие. СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 113 с.
В учебном пособии рассмотрены основные положения теории анализа эффективности деятельности предприятия, то есть сущность, критерии,
классификация, система обобщающих и частных показателей эффективности и модели для проведения их факторного анализа. Учебное пособие
содержит также задания по расчету, факторному анализу обобщающих и
частных показателей эффективности, комплексной оценке эффективности
деятельности предприятия в целом, методические рекомендации для выполнения заданий, тесты для самоконтроля по информационной базе, составу, порядку расчета и факторному анализу показателей эффективности.
Предназначено для магистрантов направления «Экономика». Учебное пособие может быть использовано студентами экономических специальностей при углубленном изучении дисциплины «Экономический анализ».
Рецензенты:
д-р экон. наук, проф. кафедры бухгалтерского учета
СПбГТЭИ В.А.Ерофеева;
зав. кафедрой бухгалтерского учета и аудита СПбГУЭФ,
канд. экон. наук, доц. М.А.Осипов
© Издательство
Санкт-Петербургского
государственного университета
экономики и финансов,
СОДЕРЖАНИЕ
РАЗДЕЛ 1. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ АНАЛИЗА
ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
ПРЕДПРИЯТИЯ (ОРГАНИЗАЦИИ)
1.1. Сущность, критерии и классификация показателей
эффективности
1.2. Система показателей эффективности деятельности предприятия
1.3. Факторный анализ показателей эффективности деятельности
предприятия
РАЗДЕЛ 2. ЗАДАНИЯ ПО РАСЧЕТУ, ОЦЕНКЕ И ФАКТОРНОМУ
АНАЛИЗУ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
2.1. Задания по расчету, оценке и факторному анализу показателей
эффективности для выполнения на практических занятиях
2.2. Задания по анализу показателей эффективности для
самостоятельной внеаудиторной работы
2.2.1. Задания по анализу обобщающих показателей эффективности
2.2.2. Задания по анализу эффективности использования отдельных
видов ресурсов
2.2.3. Методические рекомендации для выполнения заданий
РАЗДЕЛ 3. КОМПЛЕКСНАЯ ОЦЕНКА ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
3.1. Основные формулы для проведения комплексной оценки
3.2. Задания по комплексной оценке эффективности деятельности
предприятия
4
4
7
17
36
36
43
43
57
60
60
60
РАЗДЕЛ 4. ТЕСТЫ ДЛЯ САМОКОНТРОЛЯ ПО
ИНФОРМАЦИОННОЙ БАЗЕ, СОСТАВУ, ПОРЯДКУ
РАСЧЕТА И ФАКТОРНОМУ АНАЛИЗУ
ПОКАЗАТЕЛЕЙ ЭФФЕКТИВНОСТИ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ..............................................63
Приложение 1. Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Квадри»...
Приложение 2. Годовая бухгалтерская отчетность 0 0 0 «Майское».
Приложение 3. Годовая бухгалтерская отчетность 0 0 0 «Сластена»
Приложение 4. Расчеты к пункту 3.2 по комплексной оценке
эффективности деятельности предприятия
БИБЛИОГРАФИЧЕСКИЙ СПИСОК
76
82
89
95
99
РАЗДЕЛ I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ ТЕОРИИ АНАЛИЗА
ЭФФЕКТИВНОСТИ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ
(ОРГАНИЗАЦИИ)1
1.1. Сущность, критерии и классификация показателей
эффективности
Эффективность есть результативность хозяйствования. Следует различать понятия «экономический эффект» и «экономическая эффективность».
Экономический эффект - абсолютный показатель, характеризующий
результат деятельности в денежной оценке2.
Экономическая эффективность - относительный показатель, соизмеряющий полученный эффект с затратами или ресурсами, использованными для достижения этого эффекта2.
Таким образом, экономическая эффективность отражает связь между
результатом деятельности и затратами (ресурсами), произведенными
(примененными) для получения этого результата.
Экономическая эффективность выражается относительными показателями, рассчитываемыми исходя из абсолютных характеристик результата и затрат (ресурсов).
Критерий эффективности в экономической литературе формулируется по-разному:
- максимум результата при оптимальной величине затрат;
- максимум результата при минимуме затрат;
- максимум результата на единицу затрат;
- минимум затрат на единицу результата.
Поскольку основной целью предпринимательской деятельности в
условиях рыночных отношений является прибыль, то в качестве критерия
экономической эффективности выступает максимизация прибыли на единицу затрат капитала (ресурсов)...3
Рассмотрим некоторые существенные моменты, связанные с оценкой эффективности.
• Оценка эффективности может производиться на уровне:
1
Далее - предприятие.
Ковалев В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: Финансы и статистика, 2003.
- С . 544.
3
Савицкая Г.В. Анализ эффективности деятельности предприятия. Методологические аспекты. - 2-е изд., испр. - М: Новое знание, 2004. - С. 5.
- народного хозяйства, субъекта Федерации, региона, отрасли. Показатели, используемые здесь, принято условно называть глобальными или
народнохозяйственными;
- предприятия, его подразделений, сегментов и т.п. Показатели, используемые здесь, принято называть локальными.
В настоящем пособии рассматриваются вопросы расчета и анализа
локальных показателей, т.е. показателей эффективности деятельности
предприятия.
• При расчете показателей эффективности результат деятельности
может быть выражен:
- производственным результатом, т.е. объемом произведенной продукции (работ, услуг), а также величиной выручки (нетто) от ее продажи;
- финансовым результатом, т.е. валовой прибылью, прибылью от продаж, прибылью до налогообложения, чистой прибылью и другими расчетными показателями прибыли.
• При оценке эффективности деятельности предприятия возможны затратный и ресурсный подходы1.
Затратный подход к определению показателей эффективности состоит в том, что при их расчете результат соотносится с текущими затратами ресурсов, обеспечившими получение этого результата.
При ресурсном подходе результат соотносится с величиной не затраченных, а примененных ресурсов в процессе создания результата.
Исходя из обозначенных двух подходов к характеристике результативности различают показатели эффективности затратного и ресурсного
типов (видов).
• В зависимости от целей аналитического исследования и решаемых
для их достижения задач могут быть рассчитаны:
- обобщающие показатели эффективности, которые характеризуют
эффективность деятельности предприятия в целом. При расчете обобщающих показателей учитываются весь совокупный результат и все совокупные затраты (ресурсы) предприятия;
- частные показатели эффективности, которые характеризуют эффективность использования какого-либо отдельного вида ресурса или эффективность деятельности какого-либо отдельного подразделения предприятия, и т.п. При расчете частных показателей учитываются результат и
затраты (ресурсы), соответствующие объекту расчета эффективности.
Здесь же отметим, что объектом расчета и оценки эффективности
наряду с вышеприведенными могут быть и новая техника, и капитальные
вложения, и отдельные организационно-технические мероприятия, и от-
1
Возможен и совмещенный, т.е. ресурсно-затратный подход к исчислению показателей эффективности. Именно этот подход применен в разделе 3 настоящего пособия.
дельный вид деятельности, и отдельный сегмент, и отдельная операция
(сделка) и т.п.
Полноценная оценка эффективности деятельности предприятия, как
правило, предполагает расчет и анализ как обобщающих, так и частных
показателей эффективности.
•
Принято рассчитывать не только фактически сложившийся уровень
эффективности, но и производить расчеты эффективности на стадиях бизнес-проектирования и бизнес-планирования. Отсюда показатели эффективности могут быть проектными, плановыми и фактическими. Их наличие существенно расширяет аналитические сравнения при оценке эффективности деятельности предприятия.
•
Как уже говорилось, экономическая эффективность выражается относительными показателями, которые по способу (технике) их расчета
могут быть:
- прямые, рассчитываемые как отношение результата к затратам (ресурсам). Естественно, что чем выше уровень прямого показателя эффективности, тем выше результативность деятельности;
- обратные, рассчитываемые как отношение затрат (ресурсов) к результату. Соответственно, чем выше уровень обратного показателя эффективности, тем ниже результативность деятельности.
В обобщенном виде характеристика групп (видов) показателей эффективности, систематизированная по рассмотренным выше признакам,
дана в таблице 1.
Таблица 1
Классификация показателей эффективности деятельности
№
п/п
1.
Признаки классификации
Группы (виды) показателей
Уровень хозяйствования
2.
Содержание затрат
3.
Полнота учета составляющих
результата и затрат
4.
Объект расчета
5.
Стадия расчета
глобальные
локальные
затратные
ресурсные
обобщающие
частные
эффективность совокупности обычных
видов деятельности1
эффективность использования ресурсов
эффективность капитальных вложений
эффективность новой техники
эффективность операции (сделки) и т.п.
проектные
плановые
1 Производство продукции, выполнение работ, оказание услуг, торговля и т.д.
фактические
прямые
обратные
Способ расчета
6.
1.2. Система показателей эффективности деятельности предприятия
Всесторонний анализ эффективности деятельности предприятия в
целях изыскания резервов его экономического роста и принятия обоснованных управленческих решений, направленных на их мобилизацию, возможен на основе использования системы показателей эффективности, которая дает возможность объективно оценить эффективность деятельности
предприятия в целом, отдельных видов производственных ресурсов и т.п.
В современной экономической литературе и методических указаниях (рекомендациях) федеральных министерств и ведомств отсутствует
единое представление о такой системе.
Изложенная ниже развернутая система показателей эффективности,
включающая обобщающие показатели эффективности деятельности предприятия (таблица 2) и частные показатели эффективности использования
отдельных видов ресурсов (таблица 3), является результатом обобщения
положений в области теории анализа экономической эффективности, мнений известных авторов-аналитиков, методических указаний (рекомендаций) министерств и ведомств, а также аналитической практики.
Однако в целях практических аналитических исследований представляется достаточным использование системы основных обобщающих
и частных показателей эффективности, приведенной в таблицах 4 и 5.
Основной информационной базой для расчета показателей эффективности, предусмотренных в названной системе, является бухгалтерская
отчетность предприятия.
„ _
_
Таблица 2
Система обобщающих показателей, характеризующих эффективность
деятельности предприятия в целом
Название групп и по№
п/п
1.
1.1.
1.1.1.
Порядок расчета
казателей
Показатели эффективности использования капитала
Рентабельность капитала, авансированного в активы
Рентабельность совокупного
капитала,
авансированного
в
активы,
(рентабельность активов)2)
Чистая прибыль1)
Средняя стоимость
всех активов предприятия,
т.е. валюты бухгалтерского
баланса 3)
Пояснения
Отражает сумму прибыли, приходящуюся на единицу общей
величины капитала (всех активов
независимо от источников их
формирования), и характеризует
экономическую эффективность
использования всей совокупности капитала (всех активов)
предприятия
8
9
10
11
12
13
14
15
16
17
18
19
20
21
22
23
24
25
26
27
28
29
30
31
32
33
34
35
36
37
38
39
40
41
42
43
44
45
46
47
48
49
50
51
52
53
54
55
56
57
58
59
60
61
62
63
64
65
66
67
68
69
70
71
72
73
74
75
76
77
78
79
80
81
82
83
84
85
86
87
88
89
90
91
92
93
94
95
96
97
98
99
100