Какие проводки нужно сделать

Какие проводки нужно сделать
В ходе камеральных проверок налоговики могут выявить какие-либо недочеты и
потребовать уплатить недоимку, пени и штрафы. Что касается выездных
проверок, то по итогам практически каждой такой ревизии инспекторы
доначисляют налоги. В этой статье разберем, надо ли подавать уточненки по
доначисленным суммам и как правильно отразить их в учете, в том числе когда вы
с ними не согласны. И какие проводки на доначисления налога предстоит делать.
Как отражать доначисления в бухучете
Предъявленные компании штрафы и пени, в отличие от недоимки, не являются
бухгалтерской ошибкой (п. 2 ПБУ 22/2010). Их следует признавать новой
информацией и отражать в учете по общим правилам, которые установлены в
ПБУ 10/99 «Расходы организации» и ПБУ 7/98 «События после отчетной даты».
Недоимку по налогу нужно отражать по тем же правилам, по которым компания
исправляет ошибки в бухучете (ПБУ 22/2010).
Если недоимка относится к текущему году, то доначислить налог в учете нужно
стандартными проводками — так, как вы обычно отражаете начисление налога.
Например:
ДЕБЕТ 90 субсчет «НДС» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— начислен НДС на реализацию товаров, работ или услуг.
Возможно, налоговики выявили ошибки за 2014 год и отчетность за этот период
еще не подписана. Тогда проводки нужно сделать декабрем прошлого года.
Если руководитель подписал годовую отчетность, то порядок учета зависит от
существенности недоимки.
Критерии, по которым ошибка относится к существенным, компании обычно
устанавливают в учетной политике для целей бухгалтерского учета.
Малые предприятия вправе любые недочеты исправлять как несущественные (п.
9 ПБУ 22/2010).
Несущественную недоимку отразите записями текущего периода в
корреспонденции со счетом 91. Например:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу
на имущество»
— доначислен налог на имущество.
Допустим, сумма налога существенна. Тогда проводки в текущем периоде
сделайте в корреспонденции со счетом 84:
ДЕБЕТ 84 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по НДС»
— доначислен НДС.
Пени и штрафы независимо от их существенности учитывайте проводкой:
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
— начислены пени и штрафы.
Суммы недоимки, пеней и штрафов, начисленные в результате ревизии,
учитывайте на дату вступления в силу решения налогового органа. Напомним, что
решение по проверке вступает в силу через месяц после получения его
компанией (п. 9 ст. 101 НК РФ).
Как учитывать доначисления при расчете налога
на прибыль
Пени и штрафы к расходам в налоговом учете не относятся. Также на затраты
нельзя списать недоимку по налогу на прибыль. А вот, например, транспортный
или земельный налог можно списать на затраты в текущем периоде на основании
решения инспекторов (см. таблицу ниже).
Какие доначисления можно списать в налоговом учете, а какие нельзя
Какой налог доначислен Можно ли включить доначисленные суммы в расходы
Налог на прибыль или
Нет (п. 4 ст. 270 НК РФ)
упрощенный налог
НДС
Нет (п. 19 ст. 270 НК РФ). Но налог, который компания
Инспекторы начислили
ошибочно не предъявила сверх цены товаров, можно
налог по реализации
попробовать взыскать с покупателя (постановление ФАС
товаров, работ,
Дальневосточного округа от 12 декабря 2011 г. № Ф03услуг
6075/2011)
Если компания приняла НДС к вычету неправомерно,
включить его сумму в расходы нельзя. Исключение —
инспекторы отказали в вычете налога, который относится к
Налоговики сняли вычеты
необлагаемым операциям. Тогда эту сумму НДС можно
НДС
отнести на расходы текущего периода. Или включить в
стоимость приобретенных товаров (работ, услуг), если
компания еще не учла их в расходах (п. 2 ст. 170 НК РФ)
В расходы можно включить только налог по товарам,
работам, услугам, которые компания начала использовать
Инспекторы доначислили
для необлагаемых операций. Или если компания получила
суммы налога, которые
субсидию из федерального бюджета на возмещение затрат,
нужно восстановить
связанных с оплатой приобретенных товаров (работ, услуг),
с учетом налога (подп. 2 , 6 п. 3 ст. 170 НК РФ)
Налог на имущество,
транспортный или
Да (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ)
земельный налог
Нет, налог нужно удержать из доходов физлица. Если
компания не выплачивает физлицу какие-либо суммы, то
НДФЛ
надо сообщить инспекторам о том, что налог удержать
невозможно (п. 5 ст. 226 НК РФ)
Пени и штрафы
Нет (п. 2 ст. 270 НК РФ)
Обратите внимание: если компания применяет кассовый метод, то учесть
доначисленные суммы (скажем, транспортный налог) можно только после их
фактической уплаты. Аналогичные правила применяются и для компаний на
упрощенке, которые платят налог с разницы между доходами и расходами.
Пример: Налоговики провели выездную проверку компании. По итогам
ревизии в апреле 2014 года инспекторы доначислили:
— НДС, так как компания в 2011 году занизила налог по реализованным
товарам и услугам, а также неправомерно заявила вычеты — в размере 255
000 руб.;
— налог на прибыль за 2013 год в сумме 270 000 руб., поскольку компания
учла сверхнормативные затраты на рекламу и представительские расходы;
— пени и штрафы на сумму 152 000 руб.
Компания является малым предприятием и исправляет существенные
ошибки в бухучете по тем же правилам, что несущественные. На дату
решения по проверке отчетность за 2013 год подписана руководителем
компании. Поэтому бухгалтер сделал сдедующие проводки по доначислению
налога иотразил начисленные суммы текущим периодом:
ДЕБЕТ 91 субсчет «Прочие расходы» КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по
НДС»
— 255 000 руб. — доначислен НДС;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Расчеты по налогу на прибыль»
— 270 000 руб. — доначислен налог на прибыль;
ДЕБЕТ 99 КРЕДИТ 68 субсчет «Пени и штрафы»
— 152 000 руб. — начислены пени и штрафы.
В налоговом учете недоимку, пени и штрафы бухгалтер не включал в состав
расходов.
Нужно ли подавать уточненки
Уточненные декларации по тем налогам, которые доначислили инспекторы,
составлять не нужно (письмо ФНС России от 21 ноября 2012 г. № АС-4-2/19576).
Эти суммы налоговики отразят в карточке лицевого счета на основании решения
по проверке. Выявленные инспекторами ошибки могут повлиять на расчет других
налогов. Но эти корректировки инспекторы обязаны учесть в акте проверки. Хотя
даже если налоговики этого не сделали, компании не требуется корректировать
старые декларации, а нужно отражать изменения текущим периодом по общим
правилам, установленным в Налоговом кодексе РФ (п. 1 ст. 54).
К примеру, компания ведет деятельность, облагаемую НДС, и льготируемые
операции. Налоговики отказали в вычете НДС по товарам, которые относятся к
необлагаемым операциям. Значит, эти суммы компания должна была учесть в
стоимости товаров и списать на расходы (п. 2 ст. 170 НК РФ). Поэтому
выявленная ошибка привела к переплате налога на прибыль. Значит, суммы НДС
можно включить в текущие расходы на дату вступления в силу решения
налоговиков. Сдавать уточненку не нужно.
Если инспекторы доначислили налог на имущество, земельный или транспортный
налог, эти суммы тоже можно включить в прочие расходы за текущий период,
обойдясь без уточненки.
Данные примеры относятся к ситуациям, когда за период ошибки компания
получила прибыль. Чтобы учесть в расходах доначисленные налоги за год, в
котором был убыток, чиновники рекомендуют составить уточненку (письмо
Минфина России от 15 марта 2010 г. № 03-02-07/1–105). Ведь исправлять в
текущем периоде можно те недочеты, из-за которых образовалась переплата. А в
данном случае компания налог в бюджет не платила.
Но это спорно. Недоимку, например по транспортному налогу, компания
учитывает в расходах (подп. 1 п. 1 ст. 264 НК РФ). Включить суммы налогов в
расходы нужно на момент их начисления, то есть на дату вступления в силу
решения по проверке (подп. 1 п. 7 ст. 272 НК РФ). Поэтому мы считаем, что
компания вправе корректировать текущую прибыль, не представляя уточненку.
Когда учитывать доначисления, с которыми
компания не согласна
Если вы считаете, что налоговики неправомерно начислили какие-то суммы,
можно обжаловать решение инспекторов в УФНС России. Для этого нужно подать
апелляционную жалобу в течение месяца после того, как вы получили решение
налоговиков (п. 2 ст. 139.1 НК РФ). Тогда инспекторы не смогут взыскать
доначисленные суммы до тех пор, пока чиновники не рассмотрят жалобу. После
того как УФНС признает доначисления или их часть правильными, можете
отражать эти суммы в учете.
Допустим, компания не успела составить апелляционную жалобу и подала
обычную после вступления в силу решения налоговиков. То есть через месяц
после того, как компания получила решение по проверке. Тогда на его основании
надо показать недоимку, штрафы, пени в учете. Если УФНС отменит
доначисления, то сделайте сторнировочные записи. Излишне перечисленные
суммы можно вернуть или зачесть.
Источник: Жукрнал «ГЛАВБУХ»