УДК [657.53:657.471] - Орловский государственный институт

УДК [657.53:657.471]
Т.В. Перелыгина, Е.А. Ершова
НОРМИРОВАНИЕ ЗАТРАТ НА ПРОИЗВОДСТВЕ С УЧЕТНЫМИ АСПЕКТАМИ
НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ
В данной статье рассмотрен нормативный метод учета затрат и калькулирования
себестоимости, даны определения нормы, нормы расхода, текущих и плановых норм, рассмотрены основные принципы нормативного метода учета, уровни нормативов, элементы
затрат, а также вопросы налогообложения НДС по возникающим расходам.
Ключевые слова: норма, норматив, элементы затрат, управленческий учет,
калькулирования себестоимости, издержки.
Важнейшими экономическими категориями являются затраты, издержки и себестоимость, уровень которых во многом определяет эффективность хозяйственной деятельности
предприятия, величину его прибыли и рентабельности. Одним из основных направлений совершенствования экономической деятельности каждого предприятия является снижение и
оптимизация затрат. Определение максимально допустимой величины расходов организации
способствует ее эффективному функционированию в экономической системе. Поэтому, нормирование затрат приобретает все большее значение.
Так, с его помощью можно контролировать затраты, влияющие на себестоимость продукции, обнаружить недостатки в использовании материальных и трудовых ресурсов, в организации производства, снабжении, нормировании, выявить имеющиеся внутренние резервы и принять соответствующие решения.
Нормирование затрат позволяет организации произвести оценку (количественную и качественную) различных элементов затрат: прямых материальных затрат, прямых затрат труда а также накладных (косвенных) расходов.
Нормативный метод учета затрат и калькулирования себестоимости характеризуется
тем, что на предприятии по каждому виду изделия составляется предварительная
нормативная калькуляция, т.е. калькуляция себестоимости, исчисленная по действующим на
начало месяца нормам расхода материалов и трудовых затрат. Задачей нормативного учета
является предупреждение нерационального расходования материальных, трудовых и
финансовых ресурсов, т.к. в его основе лежат технически обоснованные расчетные величины
затрат рабочего времени и материальных ресурсов на единицу продукции (нормы
производственных затрат). В основе своей он содержит технически обоснованные расчетные
величины затрат рабочего времени, материальных и денежных ресурсов на единицу
продукции, работ, услуг. Нормы производственных затрат отражают технический и
организационный уровень развития предприятия, влияют на его экономику и на конечный
результат деятельности. Отклонения от норм показывают, как соблюдаются технология
изготовления продукции, нормы расхода сырья, материалов, затрат труда и т.д. Они делятся
на положительные, означающие экономию в затратах, и отрицательные, вызывающие их
увеличение (увеличение отходов, потеря от брака, простоя, порчи).
Норма — это заранее установленное числовое выражение результатов хозяйственной
деятельности в условиях прогрессивной технологии и организации производства [5]. Норма
расхода — это максимально допустимая величина расхода материальных ценностей и трудовых затрат на изготовление единицы продукции. Нормы расхода разрабатываются на основе
конструкторской и технологической документации, технико-экономических расчетов. Научно обоснованные расходные нормы способствуют более рациональному использованию в
производстве материальных, трудовых и финансовых ресурсов, снижению себестоимости
единицы продукции осуществлению более жесткого контроля за соблюдением норм и нор-
мативов и своевременным доведением их до заинтересованных отделов, служб и цехов.
Нормирование затрат по оплате труда является базой для осуществления контроля за
мерой труда и потребления, обеспечения нормального соотношения между ростом производительности труда и заработной платы. Поэтому независимо от удельного веса этих затрат в
себестоимости продукции необходимо обеспечить высокий научно-технический уровень работ по нормированию труда и заработной платы.
Нормативные калькуляции используются для определения нормативной себестоимости
продукции и нормативных затрат по отдельным калькуляционным статьям расходов, для
контроля за динамикой снижения уровня норм в целом по предприятию и по цехам, оценки
незавершенного производства и брака, составления плана по себестоимости продукции на
предприятии, а также калькулирования ее фактической себестоимости. Нормативные калькуляции рассчитываются на основе технически обоснованных норм расхода материальных и
трудовых ресурсов. Они в свою очередь устанавливаются в соответствии с технической документацией на производство продукции (чертежами деталей и узлов, разработанными конструкторскими бюро) и образуют взаимосвязанную систему, которая регламентирует все
стороны хозяйственной деятельности предприятия.
Согласно сложившимся в нашей стране еще в 30—40-х годах представлениям, под
нормой расхода, например материальных и топливно-энергетических ресурсов понимают
максимально допустимое плановое количество сырья, материалов на производство единицы
продукции (работ, услуг). Так норма стала своеобразным стимулятором максимальной материалоемкости продукции.
Нормативная калькуляция используется для определения фактической себестоимости
продукции, оценки брака в производстве и размеров незавершенного производства. Все
изменения действующих норм отражаются в течение месяца в нормативных калькуляциях.
Нормы могут изменяться (как правило, снижаться) по мере освоения производства и
улучшения использования материальных и трудовых ресурсов.
Основные принципы нормативного метода учета сводятся к следующему.
Предварительное составление нормативной калькуляции себестоимости по каждому
изделию на основе действующих на предприятии норм и смет. Данный принцип может быть
реализован лишь при наличии у предприятия нормативной базы, содержащей нормативные,
сметные (бюджетные) показатели, рассчитываемые на основании первичной
технологической, конструкторской, финансовой и административной документации и
используемые для разнообразных нужд управления: определения нормативных сумм затрат
на производственные и коммерческие процессы, лимитирования отпуска в производство и на
хозяйственные цели материальных и топливно-энергетических ресурсов, расчетов фондов
оплаты труда, численности персонала, смет расходов на содержание аппарата управления,
проектов отпускных цен и т.п. Вместе с тем в отечественной практике действуют лишь
отдельные фрагменты нормативной базы.
Ведение в течение месяца учета изменений действующих норм для корректировки
нормативной себестоимости, определения влияния этих изменений на себестоимость
продукции и эффективности мероприятий, послуживших причиной изменений норм [1,4].
Учет фактических затрат в течение месяца с подразделением их на расходы по нормам
и отклонения от норм.
Установление и анализ причин, а также условий появления отклонений от норм по
местам их возникновения.
Определение фактической себестоимости выпущенной продукции как суммы
нормативной себестоимости, отклонений от норм и изменений норм.
В зависимости от времени расчета различают текущие и плановые нормы.
Текущие лежат в основе ежемесячно составляющихся нормативных калькуляций, а
также в основе составления планов работы по отдельным участкам и отпуска материалов на
рабочие места.
Плановые используются при составлении квартальных и годовых смет и
рассчитываются с учетом эффективности от внедрения различных организационнотехнических мероприятий.
При сопоставлении фактических затрат утвержденными текущими нормами возникает
необходимость учета изменений этих норм. Причинами изменений могут быть:
– внедрение новой технологии;
– приобретение нового высокопроизводственного оборудования;
– замена дорогостоящих материалов в улучшении организации производства и др.
В управленческом учете большое значение имеет классификация затрат в зависимости
от их отношения к действующим на предприятии нормам, нормативам, лимитам и стандартам. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникшим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного
контроля за уровнем издержек производства [2].
Нормирование затрат ведется в соответствии с размерными, весовыми и качественными характеристиками составных элементов и продукции в целом. При этом учитываются
технология изготовления продукции, а также условия транспортировки, хранения, эксплуатации и обслуживания, утилизации.
Существует правило: чем больше объем производства и реализации продукции, тем более тщательно должны нормироваться затраты рабочего времени и тем более дифференцированными (по переходам, операциям, деталям, стадиям технологического процесса и т.п.)
должны быть нормативы. Даже небольшие превышения фактических затрат рабочего времени против нормативных вызывают существенное увеличение фонда заработной платы, рост
себестоимости и снижение рентабельности продукции. В массовом, крупносерийном и серийном производстве при изготовлении продукции используют методы технического нормирования труда [3].
Но, в связи с трудоемкостью и длительностью расчета норм времени, в единичном и
мелкосерийном производстве оно нецелесообразно.
Расчет и нормирование на всех стадиях жизненного цикла продукта необходимы для
управления затратами, их стабилизации и систематического снижения. В отсутствие расчета
и нормирования затраты носят стихийный характер, не поддаются управлению и имеют тенденцию к росту, что снижает конкурентоспособность продукции [8].
Нормативная база используется при прогнозировании и планировании затрат, организации и регулировании производственного процесса, оплате и стимулировании труда, учете
и анализе затрат. Постоянное сравнение фактических затрат с нормативными позволяет
вскрыть резервы их снижения.
Функцию нормирования следует рассматривать как процесс разработки научно обоснованных расчетных величин, устанавливающих количественную и качественную оценку различных элементов, используемых в процессе производства и управления. Нормативные затраты представляют собой тщательно рассчитанные предопределенные затраты и обычно
выражаются в расчете на единицу готовой продукции. Стандарты норм и нормативов разрабатываются предприятием самостоятельно.
Все нормативы можно подразделить на три уровня.
Первый уровень - по отношению к применяемому методу расчета цен. Идеальные нормативы предполагают наиболее благоприятные цены на потребляемые ресурсы. Нормальные
нормативы рассчитываются по средним в течение экономического цикла ценам. Текущие
нормативы предусматривают расчет на основе цен определенного учетного периода, как
ожидаемых, так и действующих в этот период.
Базисные нормативы - цены устанавливаются и остаются неизменными с начала до
конца текущего года. Обычно применяются для исчисления индексных цен.
Второй уровень - по отношению к использованию производственных мощностей.
Теоретические нормативы - это затраты, достигнутые предприятием при хорошем или
идеальном использовании производственных мощностей, то есть при полном использовании
мощности, нормированной величине времени отдыха, полном отсутствии брака, простоя,
порчи. Нормативы прошлого среднего использования рассматриваются по статистическим
данным и включают уже затраты времени на брак, простои и порчу, то есть недостатки
предыдущего периода. Нормативы нормального исполнения - это ожидаемый средний уровень напряженности норм в будущем периоде.
Третий уровень - по отношению к объему выпуска продукции. Цель разработки таких
нормативов - увеличение объема производства продукции. Теоретические нормативы определяются производственной мощностью в объеме 100%.Практические нормативы устанавливаются предприятием близко к теоретическому уровню с учетом неизбежных потерь.
Нормальные нормативы основаны на достижении объема производства исходя из средней
величины высшего и низшего объемов производства в течение цикла.
Ожидаемые нормативы рассчитываются на основе конкретных условий производства и
при ожидаемом объеме выпуска продукции.
На практике нормирование может осуществляться по трем элементам производственных затрат:
1. Прямые материальные затраты. В рамках данного элемента подлежат нормированию
цены на основные материалы, а также ожидаемое количество основных материалов, которое
будет использовано. Как правило, ответственность за установление нормативных цен на все
основные материалы несет отдел материально-технического снабжения, а также плановоэкономический отдел. Определение нормативного количества основных материалов является
одной из наиболее трудных задач нормирования. На данный показатель оказывают влияние
ряд факторов: специфика конструкции изделий, качество основных материалов, возраст и
производительность машин и оборудования, квалификация и опыт рабочих. Важным элементом нормирования количества основных материалов является определение коэффициентов брака и потерь. Разработка данных нормативов осуществляется под руководством планово-экономического отдела, в ней принимают участие начальники и экономисты производственных подразделений, конструкторы, технологи, работники отдела материальнотехнического снабжения.
2.Прямые затраты труда. При нормировании данного элемента устанавливаются нормы
времени, а также нормативная ставка оплаты труда основных производственных рабочих.
Норма времени - это время, отведенное на производство единицы продукции или выполнение определенной работы
Нормируемое время подразделяется на:
1) подготовительно-заключительное, то есть затрачиваемое рабочим на выполнение
следующих работ:
– получение технической документации и ознакомление (чертежи, описание технологического процесса);
– подготовка оборудования (наладка, переналадка), инструмента, приспособлений, мерителей (подбор и получение);
– действия, связанные с окончанием обработки.
Подготовительно-заключительное время затрачивается на всю партию деталей и не зависит от ее величины;
2) основное время - это время, в течение которого непосредственно производится технологический процесс (изменяется форма, размеры, физико-химические свойства детали или
изделия). Основное время может быть ручным, машинно-ручным, машинно-автоматическим,
аппаратурным;
3) вспомогательное время затрачивается на выполнение отдельных элементов работы,
таких как установка и съем детали (изделия); закрепление и открепление детали (изделия);
измерения; подвод и отвод инструментов; включение и выключение оборудования.
Нормативные ставки оплаты труда устанавливаются отделом труда и заработной платы
и фиксируются в трудовом контракте. Несмотря на то, что диапазон ставок предусматрива-
ется для каждого разряда рабочих, внутри которого эти ставки различаются, чаще всего для
каждой операции устанавливаются средние нормативные ставки.
3. Накладные (косвенные) затраты. Нормирование накладных расходов представляет
собой сумму оценок постоянной и переменной составляющей накладных расходов в следующем учетном периоде.
Существуют следующие основные элементы нормативного метода учета затрат производства:
– составление нормативных калькуляций по изделиям с учетом изменений норм на
начало текущего месяца;
– раздельный учет затрат производства по нормам и отклонениям от норм;
– учет изменений норм, составление отчетных калькуляций;
– анализ фактически произведенных затрат, выявление и устранение причин отклонений от норм.
Для применения нормативного метода необходимо:
– строгое нормирование всех видов ресурсов;
– предварительное составление нормативных калькуляций;
–разработка первичной документации. Позволяющей фиксировать затраты производства как в пределах норм так и по отклонениям от них в разрезе мест, виновников и причин
возникновения отклонений;
– правильная организация складского хозяйства [6].
Нормативный метод учета обеспечивает оперативность и возможность предварительного контроля производственных затрат и фактически удовлетворяет все требования и
управленческого учета, что говорит о назначении учетной информации и её важности. Нормативный метод соответствует широко применяемой на Западе системе «стандарт-кост»
(«standart-cost»), которая состоит из стандартов (норм) на затраты материалов, труда,
накладных расходов и разработанных на их основе стандартных калькуляций.
В заключение можно отметить, что нормирование затрат является одним из важных
практических путей анализа и выявления максимально допустимой величины расходов организации, способствующих ее эффективному функционированию в экономической системе.
Реально работающий нормативный метод как один из инструментов выживания в условиях рыночной экономики в ближайшем будущем будет востребован отечественными предприятиями, что обусловливается потребностью в решении проблем управления их финансовыми результатами.
Список литературы
1. Положение «О составе затрат по производству и реализации продукции (работ,
услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования
финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли» от 5 августа 1992 г.
N 552 [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://base.consultant.ru/cons/cgi/online.cgi?req
= doc;base=LAW;n=27413.
2. Ананькина, Е.А. Контроллинг как инструмент управления предприятием [Текст] /
под ред. Н.Г. Данилочкиной. – М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2003. – 279 с.
3. Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / под ред. О.А. Саклакова. – Ростов н/Д:
Феникс, 2008. – 283 с.
4. Брага, В.В. Компьютерные технологии в бухгалтерском учете на базе
автоматизированных систем. Практикум [Текст]: учебник для вузов / В.В. Брага, А.А.
Левкин. – М.: ЗАО «Финстатинформ», 2008. – 220 с.
5. Вахрушина, М.А. : Бухгалтерский управленческий учет [Текст] / М.А. Вахрушина. –
М.: Омега-Л, 2008. – 570 с.
6. Палий, В.Ф. Управленческий учет издержек и доходов (с элементами финансового
учета) [Текст] / В.Ф. Палий. – М.: ИНФРА-М, 2009. – 279 с.
7. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия [Текст] / Г.В. Са-
вицкая. – Минск: Экоперспектива, 2007. – 498 с.
8. Управленческий учет. 12-е изд. [Текст] / под ред. М.А. Карлика. – СПб.: Питер,
2010. – 592 с.
Перелыгина Татьяна Владимировна
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»
e-mail: ttl83@mail.ru, телефон: 8-910-301-65-05
Ершова Елена Александровна
аспирантка кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»
e-mail:elena09021984@mail.ru
Научный руководитель:
Лытнева Наталья Алексеевна
д.э.н., профессор кафедры бухгалтерского учета, анализа и аудита
ФГБОУ ВПО «Орловский государственный институт экономики и торговли»
e-mail: ukap-lytneva@yandex.ru, телефон: 89102038646