МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)

Краткое содержание и примеры применения Международных стандартов финансовой отчетности
подготовлены компанией ADE Professional Solutions и отражают ее мнение.
Данный документ подготовлен в рамках проекта IFRS Project компании ADE Professional
Solutions. С содержанием других документов Проекта можно ознакомиться по адресу
http://www.ade-solutions.com/IFRS_portal.html.
МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)
Дата принятия:
декабрь 1975 года
Дата последних изменений к Стандарту
декабрь 2003 года
Основная цель
Основной целью данного стандарта является определение порядка учета запасов. Основным
вопросом учета запасов является определение величины затрат, которая может быть включена в
стоимость запасов.
Ключевые определения
Запасы (inventories) включают в себя:

активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности,

активы в процессе производства для продажи в ходе обычной деятельности, и

активы в форме сырья и материалов, потребляемых в производственном процессе.
Стандарт не применяется к следующим запасам:

незавершенное производство, возникающее по договорам на строительство (регулируется
МСФО (IAS) 11 «Договоры на строительство» (Construction contracts));

финансовые инструменты (регулируется МСФО (IAS) 39 «Финансовые
признание и оценка» (Financial instruments: recognition and measurement));

биологические активы, связанные с сельскохозяйственной деятельностью и
сельскохозяйственной продукцией в момент ее сбора (регулируется МСФО (IAS) 41
«Сельское хозяйство» (Agriculture)).
инструменты:
Практика:
Если запасы не предназначены для продажи в ходе обычной деятельности и требуются для
нормальной деятельности предприятия на протяжении более одного операционного цикла
(например, неснижаемые запасы нефти на нефтеперерабатывающем заводе), такие запасы
необходимо учитывать в составе основных средств в соответствии с МСФО (IAS) 16 «Основные
средства» (Property, plant and equipment).
Фундаментальный принцип МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)
Запасы оцениваются по наименьшей из двух величин: себестоимости (cost) и возможной чистой
стоимости реализации (net realisable value).
1
Version 03
Оценка запасов
Себестоимость запасов должна включать:

затраты на приобретение (включая импортные пошлины и прочие налоги,
транспортировку, погрузку и прочие расходы, напрямую связанные с приобретением
запасов);

затраты на переработку (включая постоянные и переменные накладные производственные
расходы). Распределение постоянных производственных затрат должно осуществляться на
основании коэффициентов при условии работы предприятия в нормальном
производственном цикле. В случае более низкого уровня производства, нераспределенные
постоянные производственные затраты должны относится на расходы в том же периоде.
Однако в случае более высокого уровня производства, необходимо снизить коэффициент
распределения и отнести к запасам только фактически понесенные постоянные
производственные расходы;

прочие расходы, связанные с доведением запасов до их настоящего местоположения и
состояния.
Себестоимость запасов не должна включать:

сверхнормативные расходы сырья;

затраты на хранение;

административные расходы не связанные с производством продукции;

расходы на продажу;

курсовые разницы

проценты по кредитам (в очень редких случаях, в соответствии с МСФО (IAS) 23 «Затраты
по займам» (Borrowing costs)).
Практика:
В нашей практике имелись случаи, когда в соответствии с РСБУ (или другими локальными
стандартами) в стоимость запасов включались расходы на продажу, например реклама на продажу
конкретных объектов недвижимости. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» (Inventories)
данные затраты должны всегда списываться на расходы в том периоде, когда они были понесены.
Для оценки запасов возможно применение следующих формул:

метод пообъектной идентификации затрат (specific identification). Применяется для
запасов, которые отличны друг от друга;

FIFO (First-in, first-out);

метод средней себестоимости (weighted average).
Использование метода LIFO в МСФО не разрешается. Необходимо использовать одинаковый
метод оценки запасов для похожих категорий запасов.
Практика:
В соответствии с РСБУ и очень часто в соответствии с локальными стандартами других стран в
состав запасов включаются малоценные объекты основных средств (в РБСУ - стоимостью менее
40 тысяч рублей). Вопрос классификации данных активов для целей МСФО является часто
выбором учетной политики, исходя из принципа существенности.
2
Version 03
Практика:
На практике очень часто используются разные методы оценки запасов на разных предприятиях
Группы.
Например, в нашей практике, на одной компании Группы (в Румынии) использовался метод
средней себестоимости, в то время как на другом предприятии Группы (в Китае) – метод FIFO.
Для целей подготовки консолидированной отчетности Группы пришлось на китайском
предприятии пересчитывать себестоимость продаж и, соответственно, стоимость запасов.
Уменьшения стоимости до величины возможной чистой цены продажи

Чистой стоимостью реализации является предполагаемая продажная цена при нормальном
ходе дел, за вычетом возможных затрат на реализацию. Списание запасов по возможной
чистой цене продажи должно признаваться расходом в том периоде, в котором было
списание. Все изменения должны признаваться в отчете о прибылях и убытках в том
периоде, в котором они имели место.

В случае, если в последующем периоде, обстоятельства, которые привели к уменьшению
стоимости запасов до величины возможной стоимости продажи, больше не действительны,
списание запасов до чистой цены продажи сторнируется.
Практика:
На практике обычно происходит списание в отношении таких категорий запасов как неликвидные
и невостребованные запасы.
Неликвидные запасы – запасы, не пригодные для использования по прямому назначению из-за
наличия технических дефектов, повреждений, морального или физического устаревания, потери
потребительских свойств и не подлежащие ремонту.
Невостребованные запасы – кондиционные запасы, которые компания не использует и не
предполагает использовать в ходе своей обычной хозяйственной деятельности. Запасы относятся к
этой категории, если их использование не производится в течение длительного периода времени (в
течение года), либо они не заявлены к использованию в текущем финансовом году или на
следующий финансовый год. При этом, не считаются невостребованными объекты запасов,
включенные
в
стратегический/аварийный/резервный
запас,
предназначенные
для
производственных нужд.
Признание в качестве расхода

После продажи запасов их балансовая стоимость должна быть признана расходом (часто
называют себестоимостью продаж) в том периоде, когда признается соответствующая
выручка.

Величина частичного списания стоимости запасов до возможной чистой стоимости
реализации и все потери запасов должны признаваться в качестве расходов в период
осуществления списания или возникновения потерь.

Некоторые запасы увеличивают стоимость других активов (например, основных средств) и
соответственно признаются в качестве расхода в течение срока полезной службы данного
актива.
3
Version 03
Раскрытие

учетная политика, принятая для оценки запасов;

балансовая стоимость запасов по статьям классификации. Классификация соответствует
потребностям предприятия;
Практика:
В МСФО отсутствуют жесткие требования в отношении статей классификации запасов, такие как
в Российских положениях бухгалтерского учета. Выбор классификации запасов осуществляется
самим предприятиям.

балансовая стоимость запасов, учтенных по справедливой стоимости за вычетом затрат на
продажу;

соответствующая сумма запасов, признанных в качестве расходов в течение периода;

сумма изменений и списаний запасов до возможной чистой стоимости реализации и
прочие обстоятельства, которые привели к подобному изменению стоимости;

балансовая стоимость запасов, заложенных в качестве обеспечения обязательств;

стоимость запасов, признаваемых расходом.
В соответствии с МСФО возможно классификация затрат, исходя из вида затрат (материалы,
заработная плата и др.) и функции (себестоимость, расходы на продажу и др.). Как альтернатива
раскрытию себестоимости проданной продукции, МСФО разрешает раскрытие затрат, понесенных
в течение периода по виду затрат (материалы, заработная плата и др.) и отдельно корректировки
на изменение запасов за период.
Международные стандарты финансовой отчетности и другие публикации International Accounting
Standards Committee (КМСФО) защищены авторским правом КМСФО.
Официальным текстом МСФО является текст, публикуемый КМСФО на английском языке.
Никакая ответственность за ущерб, нанесенный любому лицу, действующему или
бездействующему в результате любых материалов в настоящей публикации, не может быть
принята авторами.
4
Version 03