Раздел IX. Новая литература о налогах: рецензии и критика В разделе «Новая литература о налогах: рецензии и критика» размещаются рецензии о новинках налоговой, юридической и бухгалтерской литературы, или краткая информация об этих книгах. Рецензии и информация готовятся, в основном, специалистами Группы компаний «Налоги и финансовое право», и могут содержать не только краткую информацию о рассматриваемом издании, но и полемику с авторами и/или критику. Данный раздел ведет: Брызгалин Аркадий Викторович Генеральный директор Группы компаний «Налоги и финансовое право», кандидат юридических наук Email: cnfp@cnfp.ru Налоговая политика. Теория и практика: учебник для магистрантов, обучающихся по специальностям «Финансы и кредит», «Бухгалтерский учет, анализ и аудит», «Мировая экономика» // [И.А. Майбуров и др.]; под ред. И.А. Майбурова. М.: ЮНИТИДАНА, 2010. – 519 с. – (Серия «Magister») Литература, посвященная налогообложению, сегодня в России действительно многообразна. Однако учебник для магистрантов, посвященный самым существенным теоретическим вопросам и актуальным проблемам современной налоговой политики, – это явление поистине новое. Именно таким изданием является учебник для магистрантов «Налоговая политика» под редакцией доктора экономических наук, профессора Майбурова И.А., выпущенный в 2010 г. издательством «ЮНИТИ-ДАНА». Данная книга носит исключительный характер не только по причине статуса магистерского учебника, но и ввиду ее новаторского содержания как научной работы. Это обусловлено тем, что материал налоговой тематики рассмотрен в принципиально новом и мало разработанном на сегодняшний день ракурсе налоговой политики. Сквозной идеей работы является выработка мер оптимальной налоговой политики. Именно с этой точки зрения авторы рассматривают как теоретический материал, так и российскую налоговую политику, формулируют проблематику, выводы и предложения. НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА 301 Как сказано в предисловии к учебнику, в нем был применен новый «экспериментальный» стиль. Его характер можно определить как проблемно-критический. Это выражается в отсутствии по многим рассмотренным вопросам однозначных выводов авторов, построенных по принципу «прочти, запомни, воспроизведи», готовых вопросов и ответов, литературных источников по каждой теме. Напротив, полностью подтверждается заявленная исследовательская направленность материала учебника, нацеленность на стимулирование выработки нового научного знания. Все темы рассматриваются по принципу – «прочти, выработай свое мнение, обсуди его на семинаре, реализуй в своих исследованиях». По каждому вопросу авторы выделяют круг существенных с точки зрения налоговой политики моментов и проблем, разнообразные подходы, концепции, зарубежный материал. Кроме того, по всему тексту учебника в виде заданий для семинарских занятий или заданий научного руководителя обозначены малоразработанные научные проблемы, которые могут помочь в выборе тем будущих диссертаций. Такой характер учебника обусловлен самой темой налоговой политики, которая специально в вузах в качестве отдельной дисциплины еще не изучается, отличается ограниченностью источников и разработанных положений. Поэтому именно эта тема объективно требует осмысления в проблемном ключе. По нашему мнению, проблемно-критический стиль учебника является удачным, интересным для восприятия. Он лишен присущего для многих учебных пособий сухого собирательного изложения данных по темам, нацелен вызвать заинтересованность в обсуждении и, как результат, – написание магистерской диссертации, иной научной работы. Для читателя будет несомненным высокопрофессиональный уровень учебника, глубокое, детальное знание рассматриваемых вопросов авторами, что обусловлено замечательным подходом к подбору коллектива авторов. Ими стали не ученые одного отдельного вуза или иной узкий круг специалистов, а достаточно большое число ученых из разных вузов России и Украины, отобранных по принципу специализации на конкретной теме, освещаемой в учебнике. Кроме того, по нашему мнению, книга удостоится широкого интереса читателей, поскольку написана ясно, лаконично, отличается хорошей структурированностью и в ней много наглядного материала (схемы, графики, таблицы, расчеты), подтверждающего выводы авторов. В целом содержание учебника подразделено на три основных тематических раздела: – концептуальные основы теории налоговой политики; – проблемы и перспективы совершенствования налоговой политики России; – национальная налоговая политика в русле мирового развития. Что касается теоретической части, то необходимо отметить обстоятельный и ответственный подход авторов к изложению вопросов. Авторы раскрыли важные для науки комплексы вопросов, связанные с: – налоговой политикой (ее принципы, типы, модели, методы, налоговый механизм, характер современного мирового экономического кризиса и налоговая политика в этих условиях), – требования эффективности и справедливости налоговой политики (их теоретическое понимание и развитие в экономической теории, анализ категорий налогового предела, налогового бремени, избыточного налогового бремени, налогового оптимума). При этом заметным является самостоятельный вклад авторов в разработку, развитие обсуждаемых теоретических вопросов, подкрепленный авторскими схемами. 302 НАЛОГИ И ФИНАНСОВОЕ ПРАВО, 11/2010 Необходимо сказать, что характер построения учебника обусловлен наиболее прогрессивным на сегодняшний день пониманием налоговой политики, которого придерживаются авторы. Данный подход к налоговой политике определен как стратегически-ориентированный, определяющий налоговую политику как составную часть экономической и социальной политики государства, что предполагает признание множественности целей и последствий налоговой политики, помимо фискальных (экономического, социального, экологического, международного характера). Думается, такое понимание налоговой политики является наиболее глубоким и обоснованным, т.к. обусловлено действительно существующими взаимосвязями таких явлений как налоги, экономика, социальная обстановка и др. Ограниченный подход к налоговой политике только с точки зрения ее фискальной функции не может быть эффективным для современной налоговой политики ввиду неизбежности ее влияния в действительности на экономику и социальную обстановку. Таким образом, комплексное развитие в учебнике получили представления авторов о том, что налоги являются органическим элементом всей экономики государства в целом, ввиду чего они, безусловно, выступают и инструментом экономического регулирования, а также влияют на социальную и общественно-политическую обстановку. С учетом этого обстоятельный анализ требований эффективности и справедливости налогообложения, обсуждение их неоднозначного соотношения является одним из главных достоинств учебника. В этих рамках авторами удачно освещены требования к налоговой политике, обеспечивающие минимизацию искажающего влияния налогов на эффективное распределение экономических ресурсов, определены характеристики наименее деформирующих налогов, раскрыты принципы платежеспособности и выгоды применительно к справедливости налогообложения, раскрыта конкуренция и взаимосвязь требований эффективности и справедливости налогообложения. Вообще понимание налоговой политики и необходимости ее развития с учетом требований эффективности и справедливости является сквозной идеей учебника и находит последовательное отражение в главах, касающихся предметного рассмотрения проблем реформирования налоговой политики России (применительно к реформированию отдельных налогов, понятий в области налогообложения). Так, подробное освещение нашли вопросы, связанные с изменением механизма и принципов обложения НДС, НДФЛ, НДПИ, природоресурсного налогообложения в целом, обязательных социальных взносов, специальных налоговых режимов для малого бизнеса. В отношении отдельных налогов необходимо отметить всестороннее изучение авторами (с применением конкретных экономических показателей и расчетов отрицательных факторов) существующего в настоящее время режима обложения НДС. Высказано предложение об изменении способа начисления НДС с зачетного на прямой. Очень актуальной является позиция авторов о принципиальном реформировании НДПИ и иных налогов в области природопользования с целью обеспечения адекватного поступления в бюджет природной ренты, исключения фактических признаков косвенности этих налогов, для которых законодательно в настоящее время созданы все условия для их переложения на конечных потребителей – граждан. Кроме того, подробную оценку получили все самые современные механизмы в области налогового контроля – институты трансфертного ценообразования и консолидированных налогоплательщиков. Авторы тщательно поработали с основным на сегодняшний день проектным документом в области реформирования россий- НОВАЯ ЛИТЕРАТУРА О НАЛОГАХ: РЕЦЕНЗИИ И КРИТИКА 303 ского налогообложения – Основными направлениями налоговой политики в РФ на 2008-2010 гг. (одобрены Правительством РФ 02.03.2007 г.). Очень важные и нужные вопросы рассмотрены в отношении налоговой политики в противодействие теневой экономике, что актуально для совершенствования правоохранительной деятельности. Кроме того, отдельный блок вопросов посвящен налоговому администрированию, в том числе поднят принципиальный вопрос о необходимости минимизации затрат на обеспечение сбора налогов и контрольную деятельность, предложены пути решения данной задачи. Интересно и достаточно предметно освещен международный аспект налогообложения, вопросы изменения и гармонизации налоговой политики, в том числе применительно к двойному налогообложению и в перспективе вступления России в ВТО. Очень прогрессивным является комплексное рассмотрение авторами отдельным блоком вопросов существующих в мире средств, инструментов налоговой политики, обеспечивающих оптимальное влияние на экономику, социальную обстановку, иные существенные области регулирования. В целом, надо сказать, в рецензируемой книге авторами поддержаны наиболее передовые и продуктивные на сегодняшний день идеи в области налоговой политики и налогообложения. В учебнике с глубоким пониманием изложены и систематизированы теоретические основы налогообложения и вопросы современной налоговой политики. Ввиду того, что именно налоговая политика, а значит основные, принципиальные основы налогообложения, в нем занимают центральное место, вполне оправданным является отсутствие пристального внимания к правовому аспекту, детальному анализу существующего нормативного регулирования, положений НК РФ. Думается, что этот учебник получит высокую оценку всех специалистов в области налогообложения и определит на будущее, каким должен быть уровень разработки магистерского учебника.