Бухгалтерский учёт,Лабораторная работа №1

Введение
В условиях реформирования бухгалтерского учета и изменения
налогового законодательства большое значение приобретает для предприятий
различных форм собственности правильная организация бухгалтерского учёта
финансово-хозяйственной деятельности как важнейшего фактора их
становления и развития.
Предприятие разрабатывает учётную политику, самостоятельно
определяя конкретные методики, формы, технику ведения и организации
бухгалтерского учёта, исходя из действующих правил и особенностей
хозяйствования.
Целью данных методических указаний к выполнению лабораторных
работ №1 - №4 является закрепление у студентов знаний лекционного курса
“Бухгалтерский учёт” и приобретение практических навыков и умений
учётной работы предприятия.
Методические указания включают лабораторные работы по разделам
курса “Основы организации бухгалтерского учёта” и “Формы бухгалтерского
учёта”.
Для выполнения лабораторных работ необходимы определённые знания
в организации учёта конкретных объектов бухгалтерского учёта: денежных
средств, денежных документов, расчётов с предприятиями, организациями и
лицами; кредитов и займов; основных средств; нематериальных активов;
материально-производствнных запасов; оплаты труда; затрат на
производство; продажи готовой продукции; финансовых результатов; фондов,
резервов с обобщением данных в отчётности и анализом финансовой
деятельности предприятий по балансу и другим формам отчетности.
В процессе выполнения лабораторных работ студент овладевает
практическими навыками группировки и обобщения учётной информации с
помощью персональных компьютеров. Одновременно изучается порядок
использования метода двойной записи и взаимосверки бухгалтерской
информации за отчётный месяц: равенство итогов актива и пассива баланса;
оборотов по дебету и кредиту синтетических счетов; синтетического и
аналитического учёта (итоги оборотных ведомостей по аналитическим счетам
равны показателям соответствующей строки синтетического счёта в
оборотной ведомости по синтетическим счетам); журнала операций
(хронологическая
запись)
оборотам
по
синтетическим
счетам
(систематическая запись).
Отчёт о выполнении лабораторных работ оформляется на отдельных
листах или тетради, в нём должны быть представлены заполненные учётные
регистры в соответствии с заданием.
В конце отчёта проводится краткий анализ финансово-хозяйственной
деятельности предприятия, учитывая особенности конкретной формы
бухгалтерского учёта.
Методические указания к выполнению лабораторных работ №1 - №4
состоят из следующих разделов:
4
1.
2.
3.
4.
Содержание задания.
Исходные данные.
Методические указания к выполнению лабораторных работ.
Формы и регистры бухгалтерского учета.
Общие положения
Для рациональной организации бухгалтерского учёта большое значение
имеет использование наиболее совершенных способов и приемов
группировки учётных данных, форм учётных регистров, оптимальное
сочетание аналитического и синтетического учёта и, в конечном счёте,
применение наиболее прогрессивных форм бухгалтерского учёта.
Форма бухгалтерского учёта – сочетание построения и взаимосвязи
регистров, а также порядок и способы регистрации и группировки в них
учётной информации. На практике получили распространение несколько
форм бухгалтерского учёта: мемориально-ордерная, журнально-ордерная и
автоматизированная.
Для многих форм учёта характерно широкое использование принципа
накапливания и систематизации учётных данных, необходимых для
аналитического и синтетического учёта и составления отчётности, в
специальных регистрах (журналах-ордерах, вспомогательных к ним
ведомостях, в виде распечатки, получаемой на вычислительных машинах, а
также на магнитных лентах, дисках, дискетах и других машинных носителях)
в единой системе записей.
В ряде бухгалтерских регистров за один рабочий приём осуществляется
хронологическая и систематическая запись операций. Например, в журналахордерах эти записи производят только по кредиту счетов в корреспонденции с
дебетуемыми счетами. Такой принцип исключает многократность записей,
позволяет отказаться от многих записей в промежуточные регистры,
присущие другим формам учёта.
Применительно к журнально-ордерной форме бухгалтерского учёта
следует отметить, что в ней рекомендованы образцы форм журналов-ордеров
и вспомогательных ведомостей. Название журнал-ордер свидетельствует о
двух качествах регистра: об использовании для хронологической (журнал) и
систематической (ордер) записи. Журналы-ордера построены так, что они
охватывают кредитовые обороты нескольких взаимосвязанных по
экономическому содержанию счетов, что облегчает накапливание данных для
отчётности и анализа финансовой деятельности. Кроме журналов-ордеров и
ведомостей (для работы с дебиторами и кредиторами, для учёта
производственных затрат и др.) ведётся Главная книга – регистр
синтетического учёта. В ней каждому счету отводится развёрнутый лист для
записи остатка на начало и конец месяца, оборота по дебету в развёрнутом
виде, т.е. в корреспонденции с кредитуемыми счетами, и общей суммы
оборота по кредиту. Главная книга открывается на год, а каждому месяцу
отводится строка. На основании Главной книги и части других регистров
заполняется бухгалтерский баланс и другие формы отчётности.
5
В
мемориально-ордерной
форме
учёта
раздельно
ведутся
хронологическая и систематическая запись. В этой форме производится
оформление бухгалтерских проводок специальными учётными документами –
мемориальными ордерами, которые составляются на основе первичных
документов (или накопительных по однородным операциям). Мемориальные
ордера регистрируются в специальном журнале (хронологическая запись) и на
их основе производится запись на счетах Главной книги (систематическая
запись).
Форма бухгалтерского учёта Журнал-Главная является разновидностью
мемориально-ордерной формы. Сущность этой формы заключается в том, что
для регистрации хозяйственных операций используются специальные
накопительные ведомости учета: основных средств, начисленных
амортизационных отчислений, производственных запасов и товаров, а также
НДС, уплаченного по ценностям, затрат на производство, денежных средств и
фондов, расчетов и прочих операций, реализации, расчетов с поставщиками,
оплаты труда. Основанием для их заполнения являются первичные
документы. Эту форму используют предприятия малого бизнеса с простым
процессом производства и работ, имеющие небольшую численность и
определённое имущество. Для аналогичных предприятий непроизводственной
сферы, совершающих незначительное количество хозяйственных операций и
не имеющих в собственности имущества, может быть использована
организация ведения бухгалтерского учёта по сокращённой форме с
использованием Книги учёта хозяйственных операций. Широкое
использование средств вычислительной техники привело к появлению новых
приёмов и способов организации учёта. Отличительной их особенностью
является возможность составления в автоматическом режиме учётных
регистров, обобщающих учётную информацию в разрезах, необходимых для
составления установленных форм бухгалтерской отчётности, а также
контроля, анализа и управления финансовой деятельностью. Одним из
обязательных условий автоматизации учётно-вычислительных работ
являются программы ввода, регистрации и обработки бухгалтерских данных.
При этом программы должны быть адаптированы к установленным правилам
ведения бухгалтерского учёта. В частности, это касается представления
бухгалтерских регистров в удобном для чтения виде, исключения
возможности несанкционированных исправлений в записях и др.
Предприятия самостоятельно выбирают формы и методы бухгалтерского
учёта, исходя из объёма учётных работ, наличия вычислительной техники и
других условий. Они могут не только использовать рекомендованные формы,
но и разрабатывать свои оригинальные, включая формы бухгалтерских
регистров и программы регистрации и обработки информации. При этом
необходимо соблюдать общие методологические принципы, установленные в
централизованном порядке, а также технологию обработки учётных данных.
В данных методических указаниях рассмотрены несколько упрощённые
формы учётных регистров применительно к рекомендованным формам
6
бухгалтерского учёта и последовательности обработки учётной информации
на базе использования ЭВМ.
В лабораторных работах используется специально разработанная программа.
Лаб. бух. в среде Exel.
Условные обозначения
П/п – платежное поручение;
Сч/ф – счет-фактуры;
Пр. орд. – приходный ордер склада;
Пр. касс. орд. (ПКО) – приходный кассовый ордер;
Расх. касс. орд. (РКО) – расходный кассовый ордер;
Вып. банка из РС – выписка банка из расчётного счёта;
ЛЗК – лимитно-заборная карта;
Тр. – требование цехов;
Накл. – накладная
Акт пр. ОС - акт о приёме-передаче основных средств;
РПВ – расчётно-платёжная ведомость;
Справка бух. – справка бухгалтерии;
Тов.-тран. накл. – товарно-транспортная накладная;
Акт о пр. матер. – акт о приёме материалов;
ТЗР – транспортно-заготовительные расходы;
Вед. рас. (общ.) расх. – ведомость распределения (общехозяйственных и
общезаводских) расходов;
Тип х/оп – тип хозяйственной операции;
Приказ-накл. – приказ-накладная;
Учр. док. – учредительные документы.
Лабораторная работа №1.
Тема: Составление бухгалтерского баланса на основе взаимной
сверки данных аналитического и синтетического учёта
Цель лабораторной работы: Получить практические навыки в
составлении бухгалтерских проводок и записи хозяйственных операций в
счета бухгалтерского учёта, организации аналитического учёта и взаимной
сверки данных аналитического и синтетического учёта.
Исходные данные
1.
Инвентарные данные об остатках хозяйственных средств и их
источников ООО “Орион” на 1 сентября 200_ г. (табл.1).
2.
Расшифровка к статье “Запасы” (табл.2).
3.
Расшифровка к статье “Кредиторская задолженность” (табл.3).
4.
Журнал хозяйственных операций за сентябрь 200_г. (табл.4).
7
Таблица 1.
Инвентарные данные об остатках хозяйственных средств и их источников
ООО “Орион” на 1 сентября 200_г
№ п/п
Наименование статьи баланса (№ счета)
Сумма, тыс.руб
1 Основные средства:
первоначальная (восстановительная)
стоимость (01)
1020800
амортизация (02)
6000
2 Уставный капитал (80)
1042200
3 Нераспределенная прибыль отчетного года (84.1)
7000
4 Нераспределенная прибыль прошлых лет (84.2)
6000
5 Производственные запасы (10)
18400
6 Денежные средства:
расчётный счёт (51)
21800
касса (50)
200
7 Кредиторская задолженность:
по оплате труда (70)
3000
за товары, работы, услуги (60)
4000
по налогам и сборам (68)
1880
8 Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям (19)
1880
9 Готовая продукция (43)
5000
10 Основное производство (20)
2000
Таблица 2.
Расшифровка к статье “Запасы”
№
п/п
1
2
3
Наименование
материала
Алюминий
Провод
Сталь
Единица
измерения
т
м
т
Цена,
тыс.руб.
200
0.4
100
Количество Сумма,
тыс.руб.
50
Суммы
10000 определ.
44
Таблица 3.
Расшифровка к статье “Кредиторская задолженность”
(Сч/ф №83-84)
Наименование поставщика
Сумма, тыс.руб.
№
п/п
1 Общество с огранич. ответственностью “Свет”
2
Объединение “Стальконструкция”
Итого
8
2500
1500
4000
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
Содержание задания
Составить бухгалтерский баланс предприятия «Орион».
Открыть счета Главной книги.
Выполнить корреспонденцию счетов, заполнив журнал хозяйственных
операций и счета Главной книги.
Составить оборотную ведомость по синтетическим счетам.
Организовать аналитический учет хозяйственных операций по счетам
производственных запасов в количественно-суммовой форме и в
суммовой форме (по поставщикам).
Составить оборотную ведомость по аналитическим счетам.
Произвести сверку данных синтетического и аналитического учета.
Таблица 4.
Журнал хозяйственных операций ООО “Орион”
№
п/п
Наименование хоз. операций
Документ
1
2
3
1 Акцептованы счета поставщиков
Сч/ф
за поступившие:
№85-86
а) алюминий – 5т;
и
б) провод – 6000м;
пр.орд.
в) НДС*
№17
2 Получено для выдачи заработной
Пр. касс.
платы
орд. №100
3 Выдана из кассы заработная
Расх. касс.
плата
орд. №101
4 Оплачена задолженность
Вып.банка
поставщикам:
из
а) ООО “Свет”;
РС, Сч/ф
б) объединение “Стальконструкция” №83-84
5 Отпущено в производство:
ЛЗК и тр.
а) алюминий – 40т;
№ 75-77
б) сталь – 16т;
в) провод – 6000м.
6 Начислены премии работникам
Наряды и
за счёт фонда потребления
РПВ
7 Акцептованы счета поставщиков Сч/ф №87 и
за поступившие:
пр. орд.
а) сталь – 10т;
№18
б) алюминий – 25т;
в) НДС*
1
2
3
9
Сумма,
Корр. счетовТип
тыс. руб. Д
К х/оп.
4
5
6
7
Суммы
определить
1000
Сумму
определить
Суммы
определить
Суммы
определить
6000
Суммы
определить
4
5
6
7
Отпущено в производство:
ЛЗК и
а) алюминий – 10т;
тр. №78-80
б) сталь – 7т;
в) провод – 2000м.
9 Определена сумма вкладов
Учр. док.
учредителями предприятия в
имущество
10 Оплачены счета поставщиков в
Вып. банка
соответствии со счетами-фактуры
из РС,
поставщиков:
Сч/ф
а) №85
№85-87
б) №86
в) №87
11 Сдана на склад готовая продукция
Накл.
(в сумме стоимости материальных
№41-45
затрат и прочих расходов –
2000тыс.руб.)
12 Зачёт НДС по оплаченным
Справка
материалам
бух.
Итого
8
*
Суммы
определить
5200
Суммы
определить
Сумму
определить
Сумму
определить
Сумму
определить
Сумма НДС в счете-фактуры поставщика.
Методические указания к выполнению лабораторной работы №1
В Плане счетов бухгалтерского учёта содержатся синтетические счета
первого и второго порядка (субсчета). В их развитии предприятие открывает
счета третьего порядка (аналитические счета).
Синтетический учёт ведут в книге учёта хозяйственных операций,
аналитический – в оборотных ведомостях. Записи счетов синтетического и
аналитического учёта сверяют следующим образом: сумма остатков на
аналитических счетах на начало (конец) месяца равна сальдо на начало
(конец) месяца соответствующего синтетического счёта; сумма оборотов по
дебету (или соответственно по кредиту) аналитических счетов равна
дебетовому (кредитовому) обороту соответствующего синтетического счёта.
Это равенство обусловлено тем, что каждая хозяйственная операция
отражается общей суммой на синтетическом счёте и одновременно частными
суммами, дающими в итоге ту же общую, - на аналитических счетах. Если
равенство не соблюдено, то это означает, что при отражении хозяйственных
операций на счетах бухгалтерского учёта допущены ошибки и их следует
выявить и исправить.
Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учёта
разрешено предприятиям (преимущественно малого бизнеса) по
10
согласованию с Минфином РФ вводить при необходимости в План счетов
предприятия дополнительные счета и самостоятельно вводить в необходимых
случаях отдельные субсчета, уточнять их, исключать или объединять.
Все счета бухгалтерского учёта делятся на активные и пассивные.
Счета, учитывающие средства (имущество) предприятия, называются
активными, а предназначенные для учёта источников формирования средств
(обязательств) - пассивными. В активных счетах сальдо (остаток) по каждому
счёту может быть только дебетовое, а в пассивных, наоборот, - только
кредитовое. Если сальдо на конец месяца по активному (пассивному) счёту
оказалось кредитовым (дебетовым), то это свидетельствует об ошибке,
допущенной при отражении хозяйственной операции на счетах
бухгалтерского учёта, т.е. ошибку необходимо найти и исправить.
Следует помнить, что на активных счетах увеличение средств
отражается по дебету счёта, а их уменьшение – по кредиту. На пассивных
счетах наоборот, увеличение источников средств отражается по кредиту, а их
уменьшение – по дебету. Знание этой особенности активных и пассивных
счетов
помогает
правильно
составить
бухгалтерскую
проводку
(корреспонденцию счетов) по заданной хозяйственной операции для
последующей её записи в учётных регистрах.
При выполнении контрольной работы №1 необходимо учитывать
следующее.
1.
Составить входной бухгалтерский баланс предприятия на 1
сентября 200_г. в соответствии с данными табл. 1 по форме №1 по ОКУД
(приложение 1).
2.
При открытии счета Главной книги записать сальдо начальное
(СН), сумму хозяйственной операции за месяц (см. табл. №1), и далее
подсчитать обороты по дебету (ОБД) и кредиту (ОБК) всех синтетических
счетов. Формы счетов приведены ниже. Корреспонденция счетов
осуществляется по номеру хозяйственной операции. Для этого используем
правило вывода сальдо конечного на счетах:
Активный счёт СК = СН + ОБД – ОБК
Пассивный счёт СК = СН + ОБК – ОБД
11
Корреспонденция счетов
Форма активного счёта
Д
Форма пассивного счета
№ счёта
К
Д
№ счёта
СН
К
СН
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп. Сумма
№ оп, Сумма
и т.д.
и т.д.
и т.д.
и т.д.
ОБД
ОБК
ОБД
ОБК
СК
СК
3.
Заполнить таблицу аналитических счетов количественносуммовой формы сч.10 (табл. 5) на основании данных об остатках со счетов
производственных запасов (субсчетов третьего порядка: 10.1.1 – алюминий,
10.1.2 – сталь, 10.1.3 – провод) на начало месяца и расшифровок
хозяйственных операций в соответствии с приходно-расходными ордерами,
лимитно-заборными картами и требованиями. Определить обороты за месяц,
вывести сальдо конечное (СК).
Таблица 5.
Аналитические счета количественно-суммовой
формы счёта 10 “Материалы”
Д
Содержание Ед. Цена Колиоперации изм.
чество
К
Сумма, Содержание Ед. Цена Коли- Сумма,
тыс. руб. операции
изм.
чество тыс. руб.
С/Счёт 10.1.1
СН
№оп.
Документ
№оп.
Документ
и т.д.
ОБД
СК
№оп.
Документ
оп.
Документ
и т.д.
ОБК
С/Счёт
То
С/Счёт
То
10.1.2
же
10.1.3
же
12
4. Заполнить счета ООО “Свет” и объединения “Стальконструкция” в
соответствии с расшифровками остатка по статье “Кредиторская
задолженность” (см. табл.3) и соответствующими хозяйственными
операциями (см. табл. 4). Форма счета 60 (субсчета 60.1 и 60.2 по
соответствующим поставщикам) аналогична форме пассивного счёта.
5. Заполнить оборотную ведомость суммовой формы по счёту 60 (см. табл. 6),
сверив с заполненными субсчетами ООО “Свет” и объединения
“Стальконструкция”.
Таблица 6.
Оборотная ведомость суммовой формы
по счёту “Расчёты с поставщиками и подрядчиками”
№
п/п
Наименование
Остаток на
поставщика
начало месяца
*
(№ субсчета)
1. ООО «Свет» (60.1)
2. Объединение
«Стальконструкция»
(60.2)
Итого**
Обороты за отчетный месяц Остаток на
конец
месяца
Д
К
*
По поставщикам (60.1, 60.2);
**
Итоговая сумма сверяется с соответствующей строкой оборотной
ведомости по синтетическим счетам (счёт 60).
6. Заполнить оборотную ведомость количественно-суммовой формы по счёту
10 (табл. 7) на основании аналитических счетов. Итоговые суммы сальдо
начального и оборотов сверяются с итогом баланса на начало месяца и
суммами хозяйственных операций регистрационного журнала, что позволяет
заполнить соответствующую статью бухгалтерского баланса на конец месяца.
7. Заполнить оборотную ведомость по синтетическим счетам (табл.8).
8. Произвести сверку данных аналитического и синтетического учёта по
указанным счетам по оборотным ведомостям.
9. Составить заключительный баланс предприятия “Орион” на 1 сентября
200_г.
\
13
Таблица 7.
Оборотная ведомость количественно-суммовой формы
по счёту 10 “Материалы”
№ Наименование
Ед.
Цена Остаток на Обороты за отчетный месяц
*
п/п материала изменачало
Д
К
рения
месяца
Кол. Сум. Кол.
Сум. Кол.
Сум.
1. Алюминий
2. Провод
3. Сталь
Итого**
Остаток на
конец
месяца
Кол. Сум.
* По видам материалов;
** Итоговая сумма сверяется с соответствующей строкой оборотной
ведомости по синтетическим счетам (счёт 10).
Таблица 8.
Оборотная ведомость по синтетическим счетам
ООО “Орион” за сентябрь 200_г.
№
п/п
1
1.
Наименование
счетов
2
Остаток на начало
месяца
Д
3
К
4
Обороты за отчёт- Остаток на
ный месяц
конец
месяца
Д
К
Д
К
5
6
7
8
2.
3
и т.д.
Итого
Графы 3 и 4 – сверяются с итогом бухгалтерского баланса на начало
месяца.
Графы 5 и 6 - сверяются с итогом журнала хозяйственных операций.
Графы 7 и 8 – по данным остаткам на конец месяца составляется
бухгалтерский баланс на конец месяца.
14