ТЕМА 5. УЧЕТ ЗАТРАТ ПО ФУНКЦИЯМ (АВС - МЕТОД) ACTIVITY BASED COSTING 1. Алгоритм использования системы 2. Использование АВС-метода на предприятиях промышленности; Одним из принципов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) является выбор метода распределения косвенных расходов между объектами калькулирования. До средины 20-го столетия в отечественной и зарубежной практике базой распределения накладных расходов, как правило, являлись прямые трудозатраты на производство единицы продукции. Это объяснялось в основном тем, что они доминировали в структуре себестоимости продукции благодаря низкому уровню автоматизации производственных процессов. К концу 80-х годов 20-го столетия в рыночной экономике назрели предпосылки к изменению методов распределения накладных расходов, что предопределялось следующими обстоятельствами: Развитие производственных возможностей привело к значительному разнообразию выпускаемой продукции. Она стала отличаться по размерам, затратам ресурсам, дизайну. Следствием автоматизации производственных процессов стал спад доли прямых трудовых затрат в структуре себестоимости продукции и рост накладных расходов. Нарушились корреляции между накладными расходами и прямыми трудовыми затратами Возросла стоимость ресурсов, не связанных напрямую с производственной деятельностью предприятия: расходы на логистику, наладки переналадку оборудования, технический контроль, расходы на продажу и т.д.; Автоматизация учетных процессов позволила применять более сложные методы обработки первичной информации. 1 АВС-метод и позаказный метод отличает порядок распределения накладных расходов. В отличии от позаказного метода, который использует единую базу распределения накладных расходов, АВС-метод для каждого вида деятельности используется своя база распределения накладных расходов. Алгоритм его построения выглядит следующим образом: 1. Бизнес организации делятся на основные виды деятельности (функции или операции). Н.п., если речь идет о промышленном предприятии, то здесь можно выделить такие виды деятельности, как оформление заказов на поставку материалов; эксплуатация технологического оборудования в процессе производства; контроль качества полуфабрикатов и готовой продукции, их транспортировка и др. Количество видов деятельности зависит от ее сложности, чем сложнее бизнес организации, тем больше число видов деятельности будет выделено. Накладные расходы организации идентифицируются с выделенными видами деятельности; 2. Каждому виду деятельности приписывается собственный носитель затрат1 (своя база распределения накладных расходов), который оценивается в соответствующих единицах измерения. Например, базой распределения накладных расходов по такому направлению, как оформление заказов будет выступать количество оформленных заказов. Если взять функцию по переналадке оборудования, то базой распределения накладных расходов можно взять количество переналадок. 3. оценивается стоимость единицы носителя затрат путем деления суммы накладных расходов по каждой функции (операции) на количественное значение соответствующего носителя затрат; 4. Определение себестоимости продукции (работ, услуг). Для этого стоимость единицы носителя затрат умножается на их количество по тем видам деятельности (или функциям), выполнение которых необходимо для изготовление продукции, работ, услуг. 1 Носитель затрат – вид продукции или услуг, данного подраздления 2 АВС-метод, по сути своей являясь альтернативой позаказного метода учета затрат, эффективен для тех предприятий, для которых характерен высокий уровень накладных расходов. Практическое применение АВС-метода на промышленном предприятии Производственное предприятие специализируется на выпуске стеллажей различной номенклатуры, которая включает грузовые стеллажи, архивные стеллажи, универсальные стеллажи. Основная доля в общем объеме продаж приходится на грузовые стеллажи (64%), составляют универсальны стеллажи - 22%, архивные 13% 1% объема реализации предприятия пришелся на долю прочих заказов. Все виды стеллажей отличаются друг от друга по затратам прямого труда, по количеству операций, необходимых для контроля качества, количеству операция, необходимых для переналадки оборудования. Приведем расчет прямых затрат, связанных с изготовлением каждого вида стеллажа. Таблица 1. Расчет прямых затрат, связанных с выпуском продукции в первом полугодии Вид продукции Грузовые стеллажи Архивные стеллажи Универсальные стеллажи Всего 1 Количество единиц продукции, шт. 2 Прямые материальные расходы на единицу, руб. 140 34 706 30 181 351 4 Прямые трудозатраты на единицу продукции, руб. 16 171 р 22 547 3 Всего прямых материальных затрат на весь объем выпуска, руб. 3 = (1 × 2) 140 × 34 706 = 4850840 676480 3 900 16171* 140= 2263940 117 000 6 115 1106815 3 985 721 285 6 642 065 5 Прямые трудозатраты на весь объем выпуска, руб. 3 102 225 3 Таблица 2. Расчет стоимости носителя затрат: Вид деятельности 1 2 Косвенные Носитель расходы затрат (т.р.) Потребление 288 000 рабочей силы Эксплуатация 756 000 основного оборудования Оформление 162 000 заказов Доставка материалов 360 000 Расход инструмента 126 000 Контроль качества 612 000 3 Значение носителя затрат 3 Значение носителя затрат по видам продукции Груз. Арх. Ун. 4 Стоимость носителя затрат , руб. (4 = 3 : 1) Человекочасы Маши ночасы 60 394 20 160 35 890 4 344 4,8р 114 929 78 250 30 36 649 6,6 Количество заказов Количество полученных партий Количество инструме нтов Количество операций контроля 471 140 150 181 344 115 58 33 24 3130,4 232 100 90 42 543 140 420 240 380 588,5 Таблица 3. Распределение косвенных расходов по видам продукции: Вид Грузовые ст. деятельности Знач. Сумма носит накладн. затрат расходов 1.Потребление 20 160 96 768 рабочей силы 2.Эксплуатация основного оборудования 3.Оформление заказов 4.Доставка материалов 5.Расход инструмента 6.Контроль качества Всего Архивн. ст. Знач. Сумма носит накладн. затрат расходов 35 890 172 272 Универс. ст. Знач. Сумма носит накладн. затрат расходов 4 344 20 851,2 78 250 516 420 30 198 36 649 241 883,4 140 48 160 150 51 600 181 62 264 58 181 563,2 33 103 303,2 24 75 129,6 100 54 300 90 48 870 42 22 806 420 247 170 240 141 240 380 223 630 1 144 381,2 517 483,2 646 564,2 4 Таблица. 4. Расчет себестоимости каждого вида стеллажей Расходы Грузовые стел. материальные 4 858 840 1. Прямые затраты 2. Прямая зарплата 3. Производственные расходы Всего 2 263 940 накл. 1 144 381,2 8 267 161,2 Вид продукции Архивн. стел. 676 410 Универс. стел. 1 106 815 117 000 517 483,2 721 285 646 564,2 1 310 893,2 2 474 664,2 5