ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА
реклама
ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ ВЛИЯНИЕ ПЕРЕОЦЕНКИ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ НА ФИНАНСОВЫЕ ПОКАЗАТЕЛИ ТРАНСПОРТНОЙ ОРГаНИЗАЦИИ К.В. Гульпенко, профессор Санкт-Петербургского государственного инженерно-экономического университета, кандидат экономических наук В статье рассматриваются теоретические аспекты и практика учета результатов переоценки основных средств в России. Анализируются результаты проведения переоценок основных средств в период рыночных реформ. На примере транспорта рассматривается влияние переоценки на первоначальную стоимость, начисленную амортизацию объекта за период эксплуатации, добавочный капитал, прибыль и финансовое положение фирмы. Раскрываются позитивные и негативные моменты влияния результатов переоценок на показатели деятельности транспорта. Ключевые слова: переоценка основных средств, основные средства, первоначальная стоимость, амортизация объекта, добавочный капитал, прибыль. Бухгалтерский учет имеет свои специфические элементы метода, которые в совокупности образуют его методологию. Оценка является одним из элементов метода бухгалтерского учета и предметом научных дискуссий с развитием рыночных отношений. Особую актуальность среди экономистов вызывают проблемы переоценки основных средств, которые неразрывно связаны с теорией справедливой стоимости. Необходимость проведения переоценок основных средств, по мнению ученых, связана с рядом факторов: развитием научно-технического прогресса и роста производительности труда; инфляционными процессами; покупательной способностью денежных единиц; адекватной текущему моменту рыночной стоимостью. В экономической литературе вопросам оценки активов, а также их переоценки посвящены работы многих ученых, которые по-разному рассматривают эту проблему, возникшую еще в XIX веке. Э. Леотэ, А. Гильбо, Ю. Идзири Э. С. Хендриксен, М.Ф. Ван Бреда и другие считают целесообразным применение в бухгалтерском учете исторической или первоначальной стоимости. К.И. Арнольд, В.В. Ковалев, Я.В. Соколов, Ф. Шмидт, Г. Свиней, О. Эдвардс и другие считают целесообразным использовать восстановительную или переоцененную стоимость. Р.Г. Каспина, А.С. Логинов рассматривают переоценку основных средств как результат инфляционных процессов и необходимый инструмент, позволяющий реально отразить капитал фирмы. Применение справедливой стоимости, возможной для отражения в учете, рекомендует М.И. Куттер [2]. Однако использовать ее достаточно сложно, даже исходя из ее определения. Справедливая стоимость «характеризуется суммой денежных средств или их эквивалентов, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, не зависимыми друг от друга сторонами» [1]. На практике при переоценке основных средств применяется восстановительная стоимость. Однако с развитием рыночных преобразований методика ее применения существенно изменилась. После 1991 г. переоценка основных средств проводилась несколько раз с разной степенью периодичности в связи с интенсивными инфляционными процессами. В частности, в капитальном строительстве цены увеличились (в среднем за год) в 1992 г. — в 16,1 раза, в 1993 г. — в 11,6, в 1994 г. — в 5,3, в 1995 г. — в 2,5, в 1996 г. — в 1,8 раза. [4]. Необходимость подобного шага при существенной, а с позиции ряда экономистов «галопирующей» инфляции была обусловлена двумя причинами: необходимостью восстановления стоимости основных средств предприятий по сравнению со стоимостью оборотных активов; необходимостью защиты оборотных средств предприятий [6]. Переоценки основных средств предприятий на 01.01.92, 01.07.94, 01.01,95, 01.01.96 годов привели к явному завышению их стоимости по сравнению с реальной рыночной стоимостью. В 1996 г., когда инфляция стабилизировалась, проведенная переоценка резко изменила соотношение реальной рыночной стоимости основных средств [4]. Переоценка основных средств по состоянию на 01.01.97 г., целью которой было определение реальной стоимости основных средств организаций на современном этапе становления рыночной экономики и создание 362 предпосылок для нормализации инвестиционных процессов в стране, проводилась в отличие от предыдущих переоценок, на протяжении всего 1997 г. [3]. Существенной особенностью переоценки основных средств 1998 года явилось то, что переоценка перестала быть обязанностью, а стала правом предприятий. Начиная с 1998 г., организациям было предоставлено право, на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/97), самим решать, о целесообразности проведения переоценок. Однако результаты данных переоценок не учитывались для целей налогообложения. В результате последовательного (из года в год) применения повышающих коэффициентов учетная стоимость основных средств в условиях периода спада в экономике стала в ряде случаев превышать текущие рыночные цены на объекты-аналоги. Первоначальная стоимость означает неизменную оценку основных средств, сложившуюся в момент их создания или ввода в эксплуатацию. «Восстановительная стоимость измеряет факт хозяйственной жизни не в той сумме, в которой он был фактически получен, а в той, в какой этот факт оценивается сегодня. В данном времени активы представляют собой уже не затраты, а ресурсы, необходимые для поддержания деятельности предприятия....При использовании восстановительной стоимости прибыль предприятия в каждый отчетный период отличается от прибыли, исчисленной по историческим ценам на величину разницы в оценке актива» [5]. Таким образом, переоценка основных средств проводится в соответствии с условиями функционирования коммерческой организации в рыночной экономике для рационального управления хозяйственной деятельностью организации и предотвращения ее банкротства. В настоящее время осуществлять переоценку основных средств возможно при условии целого комплекса проблем, которые связаны с определением финансового состояния организации. Особенно это относится к соотношению капитала организации, содержащегося в уставе и отраженного в третьем разделе пассива баланса и капитала в активах организации, то есть отраженных ресурсов в первом и втором разделах баланса. На практике это положение рассматривается по отношению к показателю чистых активов, методика расчета которого утверждена письмом МФ РФ от 21.05.1993 ¹62 (в ред. от 10.11.1997) «О порядке оценки чистых активов, особенностях состава затрат, формирования финансовых результатов в бухгалтерском учете в инвестиционных фондах», а по отношению к акционерным обществам — Приказ Минфина РФ ¹10н, ФКЦБ РФ ¹03-6/пз от 29.01.2003 ¹ «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». При этом рассматриваются следующие ситуации: если чистые активы ниже положенного норматива, фирмы могут осуществлять дооценки основных средств; для получения инвестиций от собственников и инвесторов бухгалтерский баланс становится более привлекательным, если по результатам дооценки увеличить собственный капитал компании; для снижения платежей в бюджет по налогу на имущество, можно уценить активы; если фирма применяет общую систему налогообложения, то после дооценки сумма налога на имущество увеличится. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ Однако практика последних лет показала, что переоценка может быть весьма эффективным инструментом решения целого ряда важных вопросов: учета интересов акционеров хозяйственных обществ и самих обществ как субъектов экономических отношений; формирования увеличенных уставных капиталов; учета интересов хозяйствующих субъектов в условиях государственного регулирования отдельных видов цен и тарифов [6]. Интересы предприятий как хозяйствующих субъектов и интересы акционеров (участников) не совпадают. Акционеры (участники) заинтересованы в максимально возможной величине дивидендов, тогда как предприятие заинтересовано в максимальной величине оборотных средств и средств, направляемых на модернизацию производства и на оплату труда, причем общие экономические показатели деятельности предприятий определяются по данным бухгалтерского учета [6]. В условиях, когда налоговый и бухгалтерский учет амортизации основных средств (в силу положений ст. 257 НК РФ) не совпадают, акционеры могут получить относительно больший размер дивидендов при сближении налоговой и бухгалтерской стоимости основных средств, но сами предприятия могут оказаться финансово «обескровленными». Именно за счет переоценки происходит сбалансированное решение, удовлетворяющее интересы акционеров и предприятий как хозяйствующих субъектов [6]. В настоящее время на основании Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), коммерческая организация может не чаще одного раза в год переоценивать группы однородных объектов основных средств. Однако при решении о переоценке во внимание принимаются их регулярность и принцип существенности, при котором последующая оценка существенно не отличалась бы от текущей стоимости. Таким образом, проведение переоценки объектов основных средств является правом, а не обязанностью коммерческих организаций. При этом земельные участки и объекты природопользования — вода, недра и другие природные ресурсы переоценке не подлежат. Методы проведения переоценки определены в п. 43 Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденными Приказом МФ РФ от 13.10.2003 ¹ 91н. Предприятия и организации имеют право самостоятельно определять метод переоценки основных средств. Таких методов два: индексный метод и метод прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод индексной переоценки состоит в индексации отдельных объектов основных средств с применением индивидуальных индексов стоимости основных средств. Индексы сообщаются органам исполнительной власти письмами Госкомстата РФ и публикуются в СМИ. Метод индексации основан на применении индексов-дефляторов, рассчитываемых Росстатом. Согласно письму МФ РФ от 31.07.2003 ¹04-02-05/3/63 организация имеет право самостоятельно разработать индексы для переоценки или использовать индексы, разработанные НИИ статистики Росстата на коммерческой основе. На сегодняшний день применение индексного метода невозможно, поскольку с 2001 г. Госкомстат не публикует индексы изменения цен на основные средства. А именно по этим индексам переоценка и проводилась (п. 6 Письма Госкомстата России от 9 апреля 2001 г. ¹МС-1-23/1480). В настоящее время на практике переоценка осуществляется путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам. Метод прямой переоценки состоит в пересчете стоимости отдельных элементов основных средств по документально подтвержденным рыночным ценам на новые объекты, аналогичные оцениваемым (на 1 января соответствующего года). Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта. Определение рыночной цены приведено в Федеральном законе «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 29.07.98 ¹ 135-ФЗ (ред. от 07.05.2009 г.). Рыночной стоимостью является наиболее вероятная цена, по которой данный объект оценки может быть отчужден на открытом рынке в условиях конкуренции, когда стороны сделки действуют разумно, располагая всей необходимой информацией, а на величине цены сделки не отражаются какие-либо чрезвычайные обстоятельства. Для подтверждения рыночных цен используются: данные о ценах на аналогичную продукцию, полученные в письменной форме от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, полученные в органах государственной статистики, торговых инспекциях; сведения об уровне цен, опубликованные в специальной литературе, каталогах, рекламных объявлениях, пресс-релизах; экспертное заключение о рыночной стоимости основных средств. Таким образом, переоценка в России на данный момент осуществляется по рыночным ценам, которые по традиции по отношению к объектам называют восстановительной стоимостью. Переоценка объектов основных средств, отраженная в бухгалтерском учете, учитывается при расчете налога на имущество. Время проведения повторной переоценки объектов основных средств законодательно не регламентировано. Это позволяет в учетной политике организации установить временной интервал проведения повторных переоценок. Решение о проведении переоценки может распространяться на отдельные группы однородных объектов основных средств. Если организацией принято решение о переоценке, то в приказе об учетной политике для целей бухгалтерского учета следует указать, будут ли переоцениваться все либо определенные группы объектов основных средств организации. Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости имущества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимость. Если организация решила провести переоценку, то в дальнейшем ее ежегодное проведение для данной организации становится обязательным. Таким образом, переоценка объектов основных средств является учетной процедурой, требующей внимания и правильности отражения результатов в бухгалтерском учете и отчетности. Целесообразность проведения переоценки основных средств каждая организация определяет самостоятельно. Порядок отражения на счетах результатов переоценки основных средств определен ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств. Результаты проведенной по состоянию на 1-е число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Они не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года (п. 15 ПБУ 6/01, Письмо МФ РФ от 05.06.2007 ¹07-05-06/151). Пунктом 15 ПБУ 6/01 установлены общие правила, касающиеся отражения результатов переоценки объектов основных средств в бухгалтерском учете. В результате проведенной переоценки первоначальная стоимость объекта может измениться как в сторону увеличения, т.е. проводится дооценка, так и в сторону уменьшения, т.е. производится уценка. Суммы, на которые основное средство уценяется, учитываются на счете 83 «Добавочный капитал» или 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток). Дооценка должна быть показана на счете 83 «Добавочный капитал». К обоим счетам целесообразно открыть субсчет «Переоценка основных средств». Таким образом, результаты переоценок основных средств отражаются на счетах 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», а с точки зрения источников либо по счету 83 «Добавочный капитал» либо по счету 84 «Нераспределенная прибыль». Так ли целесообразна переоценка основных средств, если принять во внимание увеличение стоимости активов и добавочного капитала, в дальнейшем и прибыли, остающейся в распоряжении организаций. Рассмотрим один из примеров. Наиболее дискуссионным на транспорте является организация переоценки объектов основных средств и, в частности, подвижного состава автомобильного транспорта. Этот процесс достаточно затратный, трудоемкий и требует взвешенного решения, поскольку его результаты влияют на показатели деятельности транспортного предприятия. Увеличение стоимости транспортных средств, как наиболее дорогостоящих объектов приводит как к позитивным, так и негативным финансовым результатам. Для обоснования такого утверждения предлагается рассмотреть результаты переоценки конкретного объекта используемого на протяжении ряда лет. Расчеты проведены на примере автомобиля МАЗ-53355, первоначальной стоимостью 365000 руб., введенного в эксплуатацию в декабре 2002 года с предполагаемым сроком полезного использования 8 лет, при ликвидационной стоимости 363 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ Таблица 1 Результаты переоценки автомобиля МАЗ-53355 за период с 2003–2010 гг., руб. Восстановительная стоимость До переПосле переоценки оценки на 01.01. на 31.12. 365 000,00 420 571,43 420 571,43 471 040,00 471 040,00 527 564,80 527 564,80 590 872,58 590 872,58 661 777,31 661 777,31 595 599,60 Годы 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Суммы начисленной амортизации До переПосле пеоценки реоценки на 01.01. на 31.12 45 000,00 52 571,43 52 571,43 58 880,00 58 880,00 65 945,60 65 945,60 73 859,07 73 859,07 82 722,16 82 722,16 74 449,95 Изменение добавочного капитала За счет восстаЗа счет аморновительной тизации стоимости 55 571,43 7 541,43 50 469,00 6 308,57 56 524,80 7 065,60 63 307,78 7 912,47 70 904,73 8 863,09 -66 177,71 -8 272,21 Итого 48 030,00 44 160,43 49 459,20 55 394,53 62 041,64 57 905,50 595 599,60 667 071,55 74 449,95 83 383,90 71 471,95 7 979,95 63 492,00 667 071,55 667 071,55 83 383,90 83 383,90 — — — 667 071,55 667 071,55 536 812,11 575 196,01 302 071,68 37 398,90 264 672,78 Таблица 2 Результаты изменения начисленной амортизации при переоценки автомобиля МАЗ-53355 за период с 2003–2010 (прогноз) гг., руб. Годы 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Суммы начисленной амортизации Абсолютное отклонение сумм начисленной амортизации Без переоценки С учетом переоценки С начала эксплуаС начала эксплуаС начала эксплуаЗа год За год За год тации автомобиля тации автомобиля тации автомобиля 45 000,00 45 000,00 52 571,43 52 571,43 7 571,43 7 571,43 45 000,00 90 000,00 58 880,00 111 451,43 13 880,00 21 451,43 45 000,00 135 000,00 65 945,60 177 397,03 20 945,60 42 397,03 45 000,00 180 000,00 73 859,07 251 256,10 28 859,07 71 256,10 45 000,00 225 000,00 82 722,16 333 978,26 37 722,16 108 978,26 45 000,00 270 000,00 74 449,95 408 428,21 29 449,95 138 428,21 45 000,00 315 000,00 82 429,90 490 858,11 37 429,90 175 858,11 45 000,00 З65000 82 429,90 578 288,01 37 429,90 213 288,01 365 000,00 578 288,01 213 288,01 5000 руб. при условии применения линейного метода начисления амортизации. За весь период эксплуатации автомобиля осуществлялась переоценка: в период с 2003 по 2007 г. производилась ежегодная дооценка, в 2008 г. организация провела уценку объекта, 2009 и 2010 гг. были рассмотрены прогнозно. В 2009 г. была произведена дооценка, в 2010 г. переоценка автомобиля не производится. Результаты переоценки автомобиля МАЗ-53355 за период представлены в табл. 1. В результате проведения переоценок объекта с начала эксплуатации первоначальная стоимость автомобиля увеличилась с 365000 руб. до 667071,55 руб. Амортизационные отчисления за все годы проведения переоценок составили 575196,01 руб. Увеличение добавочного капитала произошло на 264672,78 руб.(302071,68–37398,9). В табл. 2 приводится изменение сумм начисленной амортизации до переоценки и после нее, а также абсолютное отклонение сумм начисленной амортизации. Информация табл. 2 показывает, что за все годы переоценки и использования данного объекта основных средств сумма амортизационных отчислений в размере 578288,01 руб. была отнесена на себестоимость перевозок. Данные свидетельствуют, что ежегодно в результате переоценки происходит постоянное увеличение суммы начисленной амортизации, что свидетельствует о том, что в организации постоянно происходит увеличение стоимости объекта основных средств. Эта динамика связана с тем, что за этот период времени в стране имеют место инфляционные процессы, которые следует принимать во внимание, иначе смысл переоценки не решит поставленных задач. С позиции теории вопроса, очевидно, что чем выше стоимость объектов основных средств, тем больше сумма начисляемой амортизации, тем выше учетная себесто- 364 имость производимой продукции. Соответственно, требуемое повышение тарифов или расценок становится обоснованным, а переоценка становится инструментом ценообразования. Таким образом, несмотря на то, что в действующей системе регулирования переоценка не является обязательной, ее применение остается достаточно распространенным. В тоже время встает вопрос о том, что не является ли переоценка объектов фактором, влияющим на наличие инфляции? В этих условиях можно рассматривать и негативный момент переоценки объектов основных средств. По истечении периода эксплуатации автомобиль выйдет из производственного процесса и будет списан, а у организации останется в результате добавочный капитал или нераспределенная прибыль, которые не подтверждены активами. При переоценке объектов основных средств особое внимание уделяется изменению сумм начисленной амортизации, которые влияют на показатели, характеризующие производственный процесс, а точнее себестоимость, а по отношению к данному предприятию коммерческие расходы по направлениям. В таблице 3 представлены данные за 2003 — 2010 гг. о суммах начисленной амортизации без проведения переоценки, об абсолютных отклонениях начисленной амортизации в результате переоценки и об изменении добавочного капитала, которые имели место в результате переоценки. Анализ данных табл. 3 показывает, что в результате переоценки объекта увеличивались амортизационные отчисления в общей сумме на 213288,01руб. Таким образом, в результате переоценки на себестоимость было отнесено больше амортизационных отчислений, чем, если бы переоценка не проводилась. Следовательно, в результате этого увеличивается себестоимость перевозок на предприятии, что оказывает влияние на изменение тарифов, а, следовательно, и цен. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ Таблица 3 Влияние сумм начисленной амортизации в результате переоценки автомобиля МАЗ-53355 на изменение добавочного капитала за период с 2003–2010 (прогноз) гг., руб. Годы 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Первоначальная стоимость объекта 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 Суммы начислен- Абсолютное отклонение сумм начисленной ной амортизации амортизации в результате переоценки от без переоценки амортизации по первоначальной стоимости 45 000,00 7 571,43 45 000,00 13 880,00 45 000,00 20 945,60 45 000,00 28 859,07 45 000,00 37 722,16 45 000,00 29 449,95 Изменение добавочного капитала 48 030,00 44 160,43 49 459,20 55 394,53 62 041,64 57 905,50 365 000,00 45 000,00 37 429,90 63 492,00 365 000,00 45 000,00 37 429,90 — 365 000,00 365 000,00 213 288,01 264 672,78 Таблица 4 Изменение добавочного капитала за счет восстановительной стоимости и сумм начисленной амортизации в результате переоценки автомобиля МАЗ-53355 за период с 2003–2010 (прогноз) гг., руб. Дата 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Изменение добавочного капитала за счет Первоначальной (восстановиСумм начисленной амортизации тельной) стоимости 55 571,43 7 541,43 50 469,00 6 308,57 56 524,80 7 065,60 63 307,78 7 912,47 70 904,73 8 863,09 –66 177,71 –8 272,21 71 471,95 7 979,95 — — 302 071,68 37 398,90 В табл. 4 представлено влияние изменений первоначальной (восстановительной) стоимости и сумм начисленной амортизации, на изменение добавочного капитала. Анализ данных табл. 4 показывает, за все годы эксплуатации автомобиля в результате проведенных переоценок объекта основных средств увеличение восстановительной стоимости составило 302071,68 руб., имело место изменение сумм начисленной амортизации в размере 37398,9 руб. Данные изменения привели к увеличению добавочного капитала в организации на сумму 264672,78 руб. Таким образом, увеличение добавочного капитала свидетельствует об увеличении собственных источников организации. Для организации это влияет на улучшение финансового положения с позиции активов и пассивов. Данные об изменении первоначальной (восстановительной) стоимости объекта и изменении добавочного капитала представлены в табл. 5. Информация табл. 5 показывает, что ежегодно добавочный капитал увеличивался в результате дооценки объекта в связи с изменением первоначальной стоимости. В табл. 6 приведены данные об изменениях остаточной стоимости и добавочного капитала в результате переоценки объекта основных средств. Анализ данных табл. 6 показывает, что в ходе проведения переоценки с начала эксплуатации объекта основных средств происходило постоянное увеличение остаточной стоимости, за исключением 2008 г., где была уценка объекта. В результате, увеличение остаточной стоимости за годы эксплуатации автомобиля составило 171810,09 руб. При рассмотрении одного объекта — автомобиля произошли существенные изменения капитала, себестоимости и прибыли. На железнодорожном транспорте каждый локомотив стоит несколько миллионов рублей, в авиации воздушное судно тоже отличается высокой стоимостью, крупные суда водного транспорта стоят еще дороже. Если переоценивать эти объекты постоянно, то в результате капитал таких компаний будет искусственно Итого 48 030,00 44 160,43 49 459,20 55 394,53 62 041,64 57 905,50 63 492,00 — 264 672,78 завышен, себестоимость подвергаться неоправданному росту, а тарифы на перевозки будут постоянно расти, сдерживая при этом поступательное развитие транспорта и обеспечение потребителей в перевозках. Уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки тоже нельзя рассматривать как позитивный процесс, поскольку отсутствие источника покрытия сумм переоценки приводит к уменьшению прибыли, остающейся в распоряжении организации, а иногда и к неоправданным убыткам, не считая значительных расходов на оплату услуг, связанных с переоценкой основных средств. Переоценка основных средств влияет, как отмечалось ранее, на показатели активов и пассивов, но в тоже время происходят изменения в составе расходов организации не только производственного характера, но и налогов. При этом изменяются показатели финансовой отчетности. В налоговом учете, в отличие от бухгалтерского, результаты переоценки основных средств не отражаются. Они не учитываются в качестве дохода или расхода при формировании налоговой базы, не принимаются при определении восстановительной стоимости амортизируемого имущества (абз. 6 п. 1 ст. 257 НК РФ). Транспортные предприятия не могут экономить на налоге на прибыль за счет увеличения размеров амортизационных отчислений в результате дооценки, но у них остается возможность экономить на налоге на имущество в случае проведения уценки. Налог на имущество тесно связан с результатами переоценки. Согласно ст. 374 НК РФ, объектами налогообложения по данному налогу является движимое и недвижимое имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета, а при определении налоговой базы по налогу на имущество согласно ст. 375 НК РФ, данное имущество учитывается по его остаточной стоимости, сформированной в соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета, утвержденным в учетной политике организации. Следовательно, 365 ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ Таблица 5 Изменения первоначальной (восстановительной) стоимости и добавочного капитала в результате переоценки автомобиля МАЗ-53355 за период с 2003–2010 (прогноз) гг., руб. Годы 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Первоначальная стоимость объекта 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 Изменение первоначальной (восстановительной) стоимости 55 571,43 50 469,00 56 524,80 63 307,78 70 904,73 –66 177,71 71 471,95 — 302 071,68 Изменение добавочного капитала 48 030,00 44 160,43 49 459,20 55 394,53 62 041,64 57 905,50 63 492,00 — 264 672,78 Таблица 6 Изменения остаточной стоимости и добавочного капитала в результате переоценки в результате переоценки автомобиля МАЗ-53355 а за период с 2003–2010 (прогноз) гг., руб. Годы 2003 2004 2005 2006 2007 2008 2009 прогноз 2010 прогноз Итого Первоначальная стоимость 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 365 000,00 Изменение остаточной стоимости сумма налога на имущество напрямую зависит от того, производит ли организация переоценку основных средств, и, конечно же, от применяемых в бухгалтерском учете методов начисления амортизации. В 2006 и 2007 гг. целый ряд организаций были поставлены перед необходимостью увеличения уставного капитала, такие как производящие подакцизную продукцию и занимающиеся их реализацией, корпорации, принявшие решение о выходе на международное размещение своих акций. Переоценка в ряде случаев позволила нарастить уставные капиталы без привлечения дополнительных средств. Существенно изменилась ситуация в 2008 г. в период экономического кризиса. Это связано с тем, что предприятия не обеспечены соответствующими активами, в том числе и в части добавочного капитала. Переоценка основных средств является важным фактором, оказывающим существенное влияние на многие параметры хозяйственной деятельности организаций, в том числе на финансовое состояние, налоговые обязательства и другие. Она позволяет приблизить балансовую стоимость имущества к рыночной. Для убыточных предприятий это шанс сократить налог на имущество за счет снижения после переоценки балансовой стоимости основных средств. У высокорентабельных компаний появляется возможность уменьшить базу налога на прибыль за счет увеличения налога на имущество. Своевременная переоценка основных средств фирм является крайне важной процедурой. Благодаря переоценке устанавливается действительная стоимость основных активов организации относительно состояния рынка на текущий момент. В противном случае появляется высокий риск снижения рентабельности предприятия. Необходимость переоценки основных средств возникает, когда их учет по первоначальной стоимости утрачивает свою сопоставимость. С развитием рыночных отношений проблемы, связанные с оценкой основных средств, приобретают особую актуальность. Это определяется исходя из нескольких условий: от правильной оценки имущества зависят расходы организаций в части амортизационных отчислений, налога на имущество; в зависимости от нее, находится оценка имущественного положения фирмы в целом. 366 48 000,00 37 851,43 35 328,00 31 653,89 26 588,27 –16 544,43 8 932,93 — 171 810,09 Изменение добавочного капитала 48 030,00 44 160,43 49 459,20 55 394,53 62 041,64 57 905,50 63 492,00 — 264 672,78 Таким образом, с одной стороны переоценка необходима с позиции интересов собственников, с другой стороны имеют место экономические ограничения ее проведения. Негативные последствия проведения переоценки основных средств с позиции организаций заключаются в следующем: ● увеличиваются платежи по налогу на имущество организации; ● возрастает себестоимость перевозок, которая положена в основу образования тарифов; ● уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении организации, что важно для расширения предприятия; ● в случае нестабильного финансового положения реализовать транспортные средства в оценке по переоцененной стоимости может быть сложно или невозможно, что повлияет на образование убытков. Позитивными моментами проведения переоценки основных средств с позиции организаций являются: ● увеличение стоимости активов, что важно при получении банковских кредитов под залог транспортных средств, обеспечение гарантий в сделках своим имуществом; ● изменение чистых активов; ● увеличение величины собственного капитала, что влияет на показатели обеспечения собственными средствами; ● в акционерных обществах увеличение уставного капитала посредством увеличения номинальной стоимости акций за счет добавочного капитала, сформированного в результате переоценки, что привлекает инвесторов; ● изменение платежей по налогу на прибыль; ● увеличение валюты баланса; ● повышение регулируемых цен и тарифов, что экономически обосновывает рост цен и тарифов в условиях государственного регулирования. Переоценивая объекты, предприятия стоят перед необходимостью экономической целесообразности и общей коммерческой привлекательности. С позиции государства встает проблема контроля за проведением переоценки основных средств в организациях, используемых регулируемые цены и тарифы и получающих бюджетные ассигнования. ЭКОНОМИЧЕСКИЕ ПРОБЛЕМЫ РЕГИОНОВ И ОТРАСЛЕВЫХ КОМПЛЕКСОВ Литература 1. Каспина Р.Г., Логинов А.С. Финансовый учет и отчетность в условиях инфляции: учеб. пособие. — М.: Изд-во «Омега-Л», 2007. — 204 с. 2. Куттер М.И. Теория и принципы бухгалтерского учета. — М.: Финансы и статистика, 2000. — 544 с. 3. Переоценка основных фондов — 97. // Бухгалтерский учет. — 1997. — ¹ 2. — С. 81–83. 4. Скворцов О.В. Переоценка основных средств: налоговый аспект // Бухгалтерский учет. — 1997. — ¹ 6. — С. 82–84. 5. Соколов В.Я. Теоретические начала двойной бухгалтерии. Автореф. дис.... д.э.н. — СПб, 2007. — 51 с. 6. Черняков А.Б. Переоценка и налоги //Налоговый учет для бухгалтера. — 2007. — ¹ 3. — С. 15–17. экономические аспекты экологического сопровождения инвестиционностроительной деятельности В РЕГИОНЕ И.П. Нужина, докторант кафедры экономики строительства Томского государственного архитектурно-строительного университета, кандидат экономических наук В статье обосновывается необходимость совершенствования механизма регулирования инвестиционно-строительной деятельности на основе усиления экономических аспектов экологического сопровождения с целью стимулирования снижения природоемкости строительной продукции. В качестве основных инструментов рассматривается анализ и оценка эколого-экономической эффективности инвестиционных проектов и производственной деятельности предприятий инвестиционно-строительного комплекса региона с учетом жизненного цикла строительной продукции. Ключевые слова: инвестиционно-строительная деятельность, эффективность, экологическое сопровождение, инвестиционный проект. Создание благоприятной архитектурно-градостроительной среды жизнедеятельности человека и сохранение природных систем возможно только на основе соблюдения экологических требований в процессе осуществления инвестиционно-строительной деятельности (ИСД), формирования экологически ориентированной модели управления инвестиционными проектами. Решение указанных задач обуславливает необходимость совершенствования механизма регулирования ИСД на основе развития нормативно-правовых и усиления экономических аспектов экологического сопровождения строительной продукции. Отметим, что обеспечение устойчивого развития территорий, сбалансированный учет экологических, экономических, социальных факторов при реализации градостроительных проектов наряду с соблюдением требований охраны окружающей среды и экологической безопасности являются ключевыми принципами нормативных правовых актов, разрабатываемых в соответствии с законодательством о градостроительной деятельности. В настоящее время в результате совершенствования нормативно-правового регулирования в области градостроительства мы наблюдаем существенное сокращение сферы применения отдельных инструментов экологического регулирования ИСД. Это касается, прежде всего, проведения экологической экспертизы (ЭЭ) и оценки воздействия на окружающую среду (ОВОС). Так, в первоначальной редакции Градостроительного кодекса РФ отсутствовало какое либо упоминание об ЭЭ. Согласно ст. 49 предусматривалось проведение государственной экспертизы проектной документации и результатов инженерных изысканий и не допускалось проведение иных государственных экспертиз. В результате последующих дополнений и изменений к Градостроительному кодексу проведение государственной ЭЭ было закреплено законодательно. Сфера ее применения сначала ограничивалась объектами, строительство которых предполагалось осуществлять в исключительной экономической зоне РФ, на континентальном шельфе РФ, во внутренних морских водах, в территориальном море РФ. В дальнейшем она была расширена и дополнена проектной документацией на объекты строительства на землях особо охраняемых природных территорий, а также объекты, связанные с размещением и обезвре- живанием отходов I — V класса опасности [1]. По-прежнему, вне ЭЭ остаются проектные материалы на объекты, строительство и эксплуатация которых может оказать значительное негативное воздействие на окружающую среду и человека (особо опасные и технически сложные объекты), все виды градостроительной документации. А ведь именно в процессе разработки и реализации схем территориального планирования, генеральных планов городов и других поселений, проектов планировки и застройки, проектов строительства объектов определяются внешняя и внутренняя среда жизнедеятельности человека, параметры возможного изменения состояния окружающей среды, уровень использования природно-ресурсной базы региона. Оценка соответствия проектной документации экологическим требованиям является предметом государственной экспертизы, а объектом — проектная документация, включающая, в том числе раздел по охране окружающей среды. Содержание данного раздела определено постановлением Правительства РФ ¹ 87 от 16.02.2008 г. Нужно подчеркнуть, что обязательность отражения в заключениях госэкспертизы вывода о соответствии проектов экологическим требованиям законодательно не закреплена [2]. Результаты исследования заключений госэкспертизы на основе материалов ОГУ «Томскгосэкспертиза» по более 100 объектам капитального строительства показали, что содержание разделов по охране окружающей среды носит, как правило, описательный характер. В выводах по жилым и общественноадминистративным зданиям отмечается, что «предложенные в проекте мероприятия по охране окружающей среды являются достаточными для обеспечения экологической безопасности, уровень воздействия объекта на окружающую среду — допустимый». Для автомобильных дорог, проектов обустройства нефтяных месторождений и других производственных объектов в экспертном заключении приводится характеристика воздействия объекта на компоненты окружающей среды, как в период выполнения строительных работ, так и в процессе эксплуатации. При этом используются показатели: выбросы (сбросы) загрязняющих веществ (тонн/год); площадь нарушенных земель, подлежащих рекультивации; количество отходов; нормативные показатели загрязнения и санитарно-защитных зон. В экспертных 367
