Ирина НАБОКОВАНСФО 24: информация о связанных сторонах

реклама
Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006
çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà
НСФО 24: информация
о связанных сторонах и ее
представление в годовом отчете
àË̇ çÄÅéäéÇÄ
á‡ÏÂÒÚËÚÂθ ̇˜‡Î¸ÌË͇
Óډ· ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË
Û˜ÂÚ‡ ‚ÌÛÚË·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı
ÓÔÂ‡ˆËÈ Ë ÓÚ˜ÂÚÌÓÒÚË
ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl ÏÂÚÓ‰ÓÎÓ„ËË
·‡ÌÍÓ‚ÒÍÓ„Ó Û˜ÂÚ‡
É·‚ÌÓ„Ó ÛÔ‡‚ÎÂÌËfl
„ÛÎËÓ‚‡ÌËfl ·‡ÌÍÓ‚ÒÍËı ÓÔÂ‡ˆËÈ
燈ËÓ̇θÌÓ„Ó ·‡Ì͇
Связанными являются
стороны, отношения между
которыми основаны
на полномочиях осуществления контроля или оказания
значительного влияния.
Взаимоотношения
со связанными сторонами —
обычное явление
для коммерции и бизнеса.
Операции и сделки со связанными сторонами — неотъемлемая
характеристика современного делового мира. Например, компании
могут покупать или создавать дочерние общества, осуществлять
предоставление им кредитов и займов, передавать активы и вести
свою деятельность через дочерние
компании. При этом операции со
40
связанными сторонами будут носить вполне законный характер,
однако их условия могут существенно отличаться от аналогичных
операций с другими, не связанными с отчитывающейся компанией
сторонами. Данные отличия связаны, прежде всего, с иными целями
проведения многих из этих операций. Некоторые из них в принципе не могли бы быть совершены с
несвязанными сторонами либо не
были бы совершены на таких же
условиях. С другой стороны, только со связанными сторонами у
компании может возникнуть намерение осуществить такую сделку
(или определить ее особые условия), которую она не стала бы осуществлять с несвязанной стороной. Логично предположить, что
цель совершения подобных сделок
в обычных условиях и с несвязанными сторонами для любой компании состоит, в первую очередь, в
получении прибыли. Цель же совершения операций со связанными сторонами обычно состоит не в
получении прибыли, а в перераспределении ресурсов между связанными компаниями.
Вместе с тем вступая в сделки,
условия которых отличаются от
условий сделок, заключаемых с
несвязанными сторонами, связанные стороны способны оказывать
влияние на финансовое положение
компании. Кроме того, связанные
стороны могут влиять на прибыль
или убытки компании и в том случае, если операции с ними не проводятся, но они имеют полномочия определять ее финансовую и
хозяйственную политику.
Для того чтобы выявить взаимоотношения со связанными сторонами, необходимо сначала определить, кто и что выступает связанными сторонами той или иной
компании (в данном случае — банка).
Национальный банк Республики Беларусь постоянно уделяет
пристальное внимание идентификации взаимоотношений банков со
связанными сторонами — инсайдерами и представлению сведений
о них в пруденциальной отчетности банков. Кроме того, на ряд операций банка с инсайдерами налагаются ограничения. Но данная
информация не является публичной и доступна только ограниченному кругу пользователей, использующих ее для выполнения своих
надзорных функций.
В то же время отсутствие информации об операциях со связанными сторонами в публичной отчетности, представляемой широкому кругу пользователей — акционерам, потенциальным инвесторам, клиентам и прочим заинтересованным пользователям, способно существенно исказить результаты деятельности и финансовое положение отчитывающейся
компании. Неполучение этой информации может ввести в заблуждение заинтересованных пользователей отчетности и помешать им
своевременно принять грамотное
экономическое решение, правильно оценив финансовое положение
и результаты деятельности компании.
До настоящего времени в нашей стране требования о раскрытии и представлении в публичной
отчетности банков республики об
их отношениях со связанными
сторонами отсутствовали. Для решения этой задачи Национальный
банк установил такие требования
к годовой финансовой отчетности
банков, которая составляется в соответствии с Правилами составления и представления годового отчета банками Республики Беларусь, утвержденными постановлением Правления Национального
банка Республики Беларусь от
Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006
çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà
28.12.2001 № 350, и, кроме того, с
учетом требований национальных
стандартов финансовой отчетности. Это значит, что при составлении годового отчета за 2005 год и
последующие годы банки помимо
прочего должны приводить в годовом отчете подробную информацию об объемах и деталях операций со связанными сторонами.
Методологической и правовой основой тому служит Национальный
стандарт финансовой отчетности
24 “Раскрытие информации о связанных сторонах” (НСФО 24) для
банков, который разработан на основании одноименного Международного стандарта финансовой отчетности и утвержден постановлением Совета директоров Национального банка Республики Беларусь от 30.06.2005 № 194.
Следует отметить, что в отличие
от требований пруденциальной отчетности в НСФО 24 ничего не говорится об ограничении операций со
связанными сторонами. Кроме того, в сферу регулирования НСФО
24 не попадает регламентация порядка бухгалтерского учета данных операций (их учет осуществляется в общеустановленном порядке). Единственная цель данного
стандарта — обеспечить в финансовой отчетности банка наличие информации об операциях со связанными с ним сторонами. А задачей
раскрытия информации применительно к отношениям и операциям
со связанными сторонами является
понимание пользователями финансовой отчетности того влияния, которое может быть оказано на отчетность в результате наличия связанных сторон (влияния на финансовое состояние и результаты деятельности банка), для того чтобы
на основании представленной информации заинтересованные пользователи отчетности смогли принимать обоснованные решения.
НСФО 24 должен применяться
всеми банками, ориентированными на получение прибыли, в том
числе теми, контрольный пакет
акций которых принадлежит государству.
Для удовлетворения потребностей пользователей в целом должна
раскрываться информация о:
● взаимоотношениях между связанными сторонами в случае
наличия контроля, вне зависимости от того, проводились операции между ними или нет;
сущности взаимоотношений
между связанными сторонами
и о видах и элементах операций между ними, в случае наличия операций между связанными сторонами.
Схематично ситуации, при которых в отчетности должна раскрываться информация о связанных сторонах, представлены на рисунке 1.
Чтобы правильно применять
требования НСФО 24 о раскрытии
информации, необходимо понимать, что такое связанные стороны
в рамках требований НСФО 24 (их
круг несколько сужен относительно требований пруденциальной отчетности), операции между ними,
контроль и значительное влияние,
а также какие взаимоотношения
могут возникать между связанными сторонами.
В целом отношения со связанными сторонами определяются на
основе наличия контроля, или косвенного контроля одной стороны
над другой, или наличия совместного контроля, или значительного
влияния одной стороны на другую, что и обуславливает возможность осуществления операций и
сделок на особых условиях. В широком понимании под определение
контроля попадают также директора (ключевой управленческий
персонал).
Понятие контроля определяется в НСФО 27 “Консолидированная финансовая отчетность и учет
инвестиций в дочерние структуры” (постановление Правления
Национального банка Республики
Беларусь от 28.12.2001 № 351) как
возможность определять решения
в экономической деятельности хозяйствующего субъекта, возника●
ющая в силу преобладающего (более 50 процентов) участия в его уставном фонде. В НСФО 24 понятие
контроля несколько расширено —
возможность определять решения
в экономической деятельности хозяйствующего субъекта с целью
получения выгоды от нее. Основываясь на положениях стандарта,
можно сказать, что осуществлением контроля будут считаться владение прямо или косвенно (через
дочерние общества) преобладающей долей (более 50 процентов) в
уставном фонде хозяйствующего
субъекта или (в отношении физических лиц) определение политики руководства (что фактически
соответствует определению “должностное лицо — член ключевого
управленческого персонала самого
банка и контролирующей его стороны”). Если говорить об опосредованном контроле должностными
лицами или физическими лицами
— учредителями, необходимо упомянуть о близких членах семьи
должностного лица (учредителя),
которыми считаются муж или жена, дети (в том числе усыновленные) и подопечные.
Что касается значительного
влияния, в НСФО 24 данное понятие используется в значении, определенном соответствующим
стандартом финансовой отчетности, а именно НСФО 28 “Учет инвестиций в зависимые структуры”
(постановление Совета директоров
Национального банка Республики
Беларусь от 03.12.2002 № 388).
Значительное влияние — возможность участвовать в принятии решений, принимаемых хозяйствующим субъектом в его деятельности, но не контролировать ее. Инвестор обладает значительным влия-
Тр е б у е т с я
раскрытие информации
о связанных сторонах
Наличие операций
между связанными
сторонами
Отсутствие операций м е ж д у
связанными сторонами,
н о наличие контроля
êËÒÛÌÓÍ 1
41
Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006
çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà
нием, если доля его участия в уставном фонде хозяйствующего
субъекта находится в пределах от
20 до 50 процентов, либо наличие
значительного влияния со стороны
инвестора подтверждается его
представительством в органе управления, участием в процессе выработки политики, наличием
крупных операций или иными условиями. К кругу лиц, имеющих
возможность оказывать значительное влияние на отчитывающийся банк, относятся также
близкие члены семьи учредителя
(участника) — физического лица,
оказывающего значительное влияние на деятельность банка.
Исходя из вышеизложенного,
можно очертить круг связанных с
банком сторон:
● юридические (физические) лица, непосредственно или косвенно (через другие юридические
лица) контролирующие банк
(контролирующая сторона);
● юридические (физические) лица, непосредственно или косвенно (через другие юридические лица) имеющие возможность оказывать значительное
влияние на деятельность банка;
● юридические лица, находящиеся одновременно с банком под
общим контролем (имеющие
общую с банком контролирующую сторону);
● дочерние, зависимые и совместно контролируемые предприятия (общества);
ключевой управленческий персонал (должностные лица) банка и контролирующей банк стороны;
● близкие члены семьи ключевого управленческого персонала
банка и его учредителей (участников) — физических лиц, обладающих в силу участия в уставном фонде полномочиями
контроля или значительного
влияния в отношении отчитывающегося банка (рисунок 2).
Чтобы правильно представить
требуемую НСФО 24 информацию
в финансовой отчетности, банку
необходимо установить:
1. Наличие взаимоотношений и
операций со связанными сторонами, а значит, определить перечень связанных с ним сторон.
2. Остатки по балансовым счетам
на отчетную дату по операциям
между банком и связанными
сторонами.
3. Условия, при которых необходимо раскрыть информацию.
4. Объем требуемой информации.
НСФО 24 предлагает при определении круга связанных с банком
сторон исходить не только из юридической формы взаимоотношений, но и учитывать их содержание (принцип приоритета экономического содержания над формой). Принципиальное значение
при оценке взаимоотношений имеет наличие контроля или значительного влияния.
Взаимоотношения, которые не
могут обозначаться как взаимоотношения связанных сторон:
● отношения двух сторон, имеющих общего члена ключевого
управленческого персонала (за
исключением ситуации, когда
он действительно может влиять
на политику и операции сторон);
● отношения со сторонами, с которыми банк осуществляет
значительные объемы операций исключительно из-за
возникающей в результате этого экономической зависимости;
● отношения со сторонами, предоставляющими финансовые
ресурсы, либо с органами государственного управления, возникающие в ходе выполнения
последними обычных присущих им функций.
Связанные стороны могут осуществлять операции друг с другом
или вообще их не осуществлять.
Операции между связанными сторонами — передача ресурсов или
обязательств или оказание услуг
вне зависимости от установления
платы.
Примеры операций между связанными сторонами (одной из сторон является банк):
● предоставление (получение)
кредитов, займов, гарантий в
белорусских рублях и иностранной валюте;
● лизинговые операции;
Сторона, оказывающая
значительное
влияние на банк
Контролирующая
банк сторона
Сторона,
находящаяся с банком
под общим контролем
Ключевой
управленческий
персонал банка
и контролирующей
стороны
Отчитывающийся
банк
Близкие члены семьи
учредителей
и ключевого
управленческого
персонала
Дочерние
общества банка
Зависимые
общества банка
Общества,
контролируемые
банком совместно
●
êËÒÛÌÓÍ 2
42
Банкаўскi веснiк, ЛЮТЫ 2006
çÄìóçõÖ èìÅãàäÄñàà
привлечение (размещение) депозитов в белорусских рублях,
иностранной валюте и драгоценных металлах;
● покупка (продажа) банком иностранной валюты и драгоценных металлов;
● операции с торговыми и инвестиционными ценными бумагами;
● покупка (продажа) основных
средств и прочего имущества.
Как уже говорилось выше, операции со связанными сторонами
могут существенно влиять на результаты деятельности и финансовое положение компании. Поэтому
информация об операциях должна
представляться таким образом,
чтобы пользователи отчетности
имели возможность самостоятельно оценить масштабы их влияния.
При отсутствии операций со
связанными сторонами в течение
отчетного периода в отчетности отражается информация о тех связанных сторонах, отношения с которыми основаны на наличии с их
стороны контроля.
При наличии операций со связанными сторонами в отчетности
раскрывается информация о сущности взаимоотношений связанных сторон, видах, элементах и
условиях операций с ними, а также финансовых результатах, связанных с этими операциями. Данная информация представляется и
в том случае, если по проведенным
операциям остатки по балансовым
счетам на отчетную дату отсутствуют.
Отдельный блок информации
составляют сведения о вознаграждениях ключевому управленческому персоналу, в который наряду с
информацией о заработной плате
включаются данные обо всех выплатах социального характера,
выплатах после окончания трудовой деятельности, а также об иных
имущественных льготах и привилегиях, предоставленных банком.
Как уже упоминалось, принятое в НСФО 24 определение связанных сторон для целей финансовой отчетности является более общим, чем определение инсайдеров
для целей осуществления функций надзора и контроля. В этой
связи банкам предоставлена возможность давать достаточно обобщенные сведения в выбранном
банком формате и без излишней
их конкретизации и детализации.
●
Приемлемым для раскрытия информации будет использование
таблиц наряду с описательной частью в отдельном примечании к финансовой отчетности.
Рассмотрим пример представления информации. Стороной, контролирующей ОАО “Банк”, является ЗАО “Инвест”, которое владеет 55 процентами простых акций. Операции с контролирующей
стороной не проводились.
Связанными с банком сторонами являются ООО “Лизинг” (дочернее) и ЗАО “Технология” (зависимое). В ходе обычной деятельности ОАО “Банк” в отчетном периоде с этими связанными сторонами проведены кредитные операции. Условия предоставления кредитов аналогичны условиям таких операций с несвязанными сторонами. Информация об их объемах и непогашенных на конец года
остатках и сравнительная информация за предшествующий период представлена в таблице 1.
Сведения о вознаграждениях
ключевому управленческому пер-
соналу приведены в таблице 2. К
прочим вознаграждениям отнесены суммы, уплаченные ОАО
“Банк” за найм жилого помещения.
В заключение следует отметить, что применение в банковской практике НСФО 24 качественно повысит информационный
уровень отчетности общего назначения и ее открытость, а также
позволит сделать доступной широкому кругу пользователей значимую для них информацию. Кроме
того, наличие сведений об операциях банка со связанными сторонами в его публичной отчетности
выдвигает дополнительные требования к самому банку. При осуществлении таких операций он будет
стремиться поддерживать на
должном уровне степень доверия
своих клиентов, акционеров и других потенциальных пользователей
отчетности с целью повышения не
только своей привлекательности,
но и поддержания на должном
уровне престижа и стабильности
банка.
퇷Îˈ‡ 1
ÏËÎÎËÓÌÓ‚ ·ÂÎÓÛÒÒÍËı Û·ÎÂÈ
äβ˜Â‚ÓÈ
ÛÔ‡‚ÎÂ̘ÂÒÍËÈ
ÔÂÒÓ̇Î
20 ı 0
20 ı 1
Кредиты
предоставленные
• остаток
на начало года
• выдано
• погашено
• остаток
на конец года
Процентные доходы
ééé “ãËÁËÌ„”,
(‰Ó˜ÂÌÂÂ)
20 ı 0
20 ı 1
áÄé “íÂıÌÓÎÓ„Ëfl”
(Á‡‚ËÒËÏÓÂ)
20 ı 0
20 ı 1
35
17
(5)
47
25
(12)
450
116
(58)
508
45
(77)
-
39
-
47
1
60
2
508
33
476
29
-
39
-
퇷Îˈ‡ 2
ÏËÎÎËÓÌÓ‚ ·ÂÎÓÛÒÒÍËı Û·ÎÂÈ
20 ı 0
20 ı 1
Вознаграждения ключевому управленческому персоналу
• заработная плата
316
• выплаты социального характера
11
• выплаты по окончании трудовой деятельности
15
• прочие вознаграждения
Всего
342
311
9
20
10
350
43
Скачать