Руководителю банка второго уровня Настоящи

ПРОЕКТ
№24129/______
от ____________
Руководителю
банка второго уровня
Настоящим Национальный Банк Республики Казахстан направляет рекомендации по
учету операций банков второго уровня с банковскими гарантиями и поручительствами,
разработанные в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности (далее МСФО).
В соответствии со статьей 30 Закона Республики Казахстан "О банках и банковской
деятельности в Республике Казахстан" от 31 августа 1995 года № 2444, к банковским
операциям в том числе относятся выдача банками банковских гарантий, предусматривающих
исполнение в денежной форме, а также выдача банками банковских поручительств и иных
обязательств за третьих лиц, предусматривающих исполнение в денежной форме.
В соответствии с параграфом 26 МСФО 30 «Раскрытие информации в финансовой
отчетности банков и аналогичных финансовых институтов» банк должен раскрывать характер и
размер условных и договорных обязательств, возникающих из забалансовых статей, в том числе
относящихся к прямым заменителям кредита, включая общие гарантии по задолженности,
гарантии по банковским акцептам и резервные аккредитивы, используемые в качестве
финансовых гарантий по ссудам и ценным бумагам.
Для ведения бухгалтерского учета операций с банковскими гарантиями используются
следующие балансовые счета:
1816
1836
1861
2816
2836
4606
5606
5925
6055
6075
6555
6575
«Начисленные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»
«Просроченные комиссионные доходы за услуги по выданным
гарантиям»
«Дебиторы по гарантиям»
«Начисленные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
«Просроченные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
«Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий»
«Комиссионные расходы по полученным услугам по гарантиям»
«Расходы по полученным банком гарантиям»
«Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям»
«Возможные требования по принятым гарантиям»
«Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
«Возможное уменьшение требований по принятым гарантиям»
Ниже приводится порядок отражения в бухгалтерском учете банка операций с
банковскими гарантиями и поручительствами.
§1. Учет гарантий (поручительств), выдаваемых без залогового обеспечения.
1. При выдаче
бухгалтерская запись:
банком
гарантии
(поручительства)
осуществляется
следующая
Дт
Кт
а) на сумму условных обязательств по выданной гарантии (поручительству):
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям»
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям».
2. При истечении срока действия гарантии, аннулировании или расторжении договора
гарантии, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
на сумму условных обязательств по выданной гарантии:
Дт
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
Кт
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям».
3. При получении банком-гарантом требования кредитора о выплате суммы гарантии
(либо ее части) осуществляются следующие бухгалтерские записи:
на сумму погашаемого требования, предъявленного кредитором должника,
обусловленного в гарантии (поручительстве):
Дт
1861 «Дебиторы по гарантиям»
Кт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»)
и одновременно на сумму условных обязательств по выданной гарантии
(поручительству):
Дт
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
Кт
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям».
4. При возмещении должником суммы, выплаченной банком по гарантии,
осуществляется следующая бухгалтерская запись:
- на сумму фактически полученных денег:
Дт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»,
2211 «Вклады до востребования клиентов»,
2215 «Краткосрочные вклады клиентов»,
2217 «Долгосрочные вклады клиентов»)
Кт
1861 «Дебиторы по гарантиям».
§2. Учет гарантий, выданных под залог денег.
5. При выдаче банком покрытой (обеспеченной) гарантии средства, поступающие от
клиентов в качестве денежного покрытия по гарантии, являются обеспечением возможных
обязательств клиента перед данным банком, которые могут образоваться в результате
исполнения банком-гарантом обязательств должника. При этом на сумму денег, блокированных
на счете обеспечения должника, осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт
1001 «Наличность в кассе»
(1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»,
2211 «Вклады до востребования клиентов»,
2215 «Краткосрочные вклады клиентов»,
2217 «Долгосрочные вклады клиентов»,
2221 «Карт-счета клиентов»)
Кт
2223 «Вклад, являющийся обеспечением обязательств клиентов»
(2240
«Счет хранения денег, принятых в качестве обеспечения (заклад, задаток)
обязательств клиентов»).
6. При выдаче банком гарантии (поручительства) осуществляется следующая
бухгалтерская запись:
на сумму условных обязательств по выданной гарантии (поручительству):
Дт
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям»
Кт
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
7. При истечении срока действия гарантии без предъявления требования кредитором,
аннулировании или расторжении договора гарантии осуществляются следующие бухгалтерские
записи:
а) на сумму денежного покрытия (залога) по гарантии на счет должника:
Дт
2223 «Вклад, являющийся обеспечением обязательств клиентов»
(2240 «Счет хранения денег, принятых в качестве обеспечения (заклад, задаток)
обязательств клиентов»)
Кт
1001 «Наличность в кассе»
(1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»,
2211 «Вклады до востребования клиентов»,
2215 «Краткосрочные вклады клиентов»,
2217 «Долгосрочные вклады клиентов»,
2221 «Карт-счета клиентов»);
Дт
Кт
б) на сумму условных обязательств по выданной гарантии:
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям».
8. При получении требования кредитора о выплате суммы гарантии (либо ее части)
осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт
Кт
а) на сумму предъявленного требования, обусловленного в гарантии (поручительстве):
1861 «Дебиторы по гарантиям»
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»);
б) по возмещению суммы исполненного банком обязательства за счет денежного
покрытия (залога):
Дт
2223 «Вклад, являющийся обеспечением обязательств клиентов»
(2240 «Счет хранения денег, принятых в качестве обеспечения (заклад, задаток)
обязательств клиентов»)
Кт
1861 «Дебиторы по гарантиям»;
Дт
Кт
в) на сумму условных обязательств по выданной гарантии (поручительству):
6555 «Возможные обязательства по выданным или подтвержденным гарантиям»
6055 «Возможные требования по выданным или подтвержденным гарантиям»
§ 3. Учет гарантий, выданных под залог имущества (кроме денег) должника
9. При выдаче гарантии под залог имущества (кроме денег) должника, осуществляются
бухгалтерские записи, предусмотренные пунктом 1 настоящих рекомендаций и, одновременно:
по оприходованию залогового имущества:
- в случае принятия в залог материальных активов:
Приход 7250 «Имущество, принятое в обеспечение (залог)»;
- в случае принятия в залог ценных бумаг или иных прав требований, а также при
оприходовании правоустанавливающих документов на предмет залога:
Приход 7339 «Разные ценности и документы».
10. При истечении срока действия гарантии, аннулировании или расторжении договора
гарантии осуществляется бухгалтерские записи, предусмотренные пунктом 2 настоящих
рекомендаций и, одновременно:
по списанию залогового имущества:
- в случае принятия в залог материальных ценностей:
Расход 7250 «Имущество, принятое в обеспечение (залог)»;
- в случае принятия в залог ценных бумаг или иных прав требований, а также при
оприходовании правоустанавливающих документов на предмет залога:
Расход 7339 «Разные ценности и документы».
11. При получении требования кредитора о выплате суммы гарантии (либо ее части) на
сумму предъявленного требования осуществляются бухгалтерские записи, предусмотренные
параграфом настоящих рекомендаций.
12. При возмещении должником суммы, выплаченной Банком по гарантии
осуществляются следующие бухгалтерские записи предусмотренные пунктом 4 настоящих
рекомендаций и, одновременно:
по списанию залогового имущества:
- в случае принятия в залог материальных ценностей:
Расход 7250 «Имущество, принятое в обеспечение (залог)»;
- в случае принятия в залог ценных бумаг или иных прав требований, а также при
оприходовании правоустанавливающих документов на предмет залога:
Расход 7339 «Разные ценности и документы».
13. При непогашении должником суммы образовавшейся задолженности, на основании
договора залога обращается требование на предмет залога.
§ 4. Начисление и оплата комиссионного вознаграждения по выданным гарантиям
(поручительствам)
14. Начисление комиссионного вознаграждения производится с установленной учетной
политикой периодичностью. При этом осуществляются следующие бухгалтерские записи:
а) при начислении комиссионного вознаграждения в тенге:
Дт
1816 «Начисленные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»
Кт
4606 «Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий»;
Дт
Кт
б) при начислении комиссионного вознаграждения в иностранной валюте:
1816 «Начисленные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»
2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»
и одновременно на сумму контрстоимости в тенге:
Дт
Кт
1859
4606
«Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»
«Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий».
15. При оплате клиентом начисленного комиссионного вознаграждения за услуги по
выдаче гарантии осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов)
Кт
1816 «Начисленные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям».
16. Если в установленные условиями договора сроки клиент не оплатил начисленное
комиссионное вознаграждение, сумма начисленной, но не оплаченной комиссии относится на
счета просроченных активов:
Дт
1836 «Просроченные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»
Кт
1816 «Начисленные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям».
17. При оплате клиентом просроченного комиссионного вознаграждения осуществляется
следующая бухгалтерская запись:
Дт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»)
Кт
1836 «Просроченные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям».
18. В случае принятия решения о списании с баланса неоплаченного просроченного
комиссионного вознаграждения осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт
Кт
а) на сумму неоплаченного просроченного комиссионного вознаграждения в тенге:
4606 «Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий»
1836 «Просроченные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»;
б) на сумму неоплаченного просроченного комиссионного вознаграждения
иностранной валюте:
Дт
2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»
Кт
1836 «Просроченные комиссионные доходы за услуги по выданным гарантиям»;
Дт
Кт
в
и одновременно на сумму контрстоимости в тенге:
4606 «Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий»
1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»;
и одновременно
Приход 7130 «Долги, списанные в убыток».
19. В случае погашения должником списанного с баланса комиссионного
вознаграждения осуществляются следующие бухгалтерские записи:
Дт
1051 Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан
(1052 Корреспондентские счета в других банках.
2203 Текущие счета клиентов)
Кт
4606 Комиссионные доходы за услуги по выдаче гарантий;
и одновременно
Расход 7130 «Долги, списанные в убыток».
§ 5. Формирование провизий по выданным и подтвержденным банком гарантиям
(поручительствам).
20. Классификация условных обязательств по выпущенным и подтвержденным
гарантиям (поручительствам) производится в порядке и сроки, установленные внутренними
документами банка по результатам мониторинга финансового состояния должника. По
результатам классификации осуществляется формирование резервов (провизий) на покрытие
убытков от обесценения ссуд и дебиторской задолженности.
21. При формировании резервов (провизий) осуществляется следующая бухгалтерская
запись:
Дт
5453
«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью»
Кт
1877
«Специальные резервы (провизии) на покрытие убытков по дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью».
22. При переклассификации условных обязательств по выпущенным и подтвержденным
гарантиям (поручительствам) на более низкую категорию (ухудшение состояния гарантии) на
сумму дополнительно создаваемых резервов (провизий) осуществляется аналогичная
бухгалтерская запись, предусмотренная пунктом 21 настоящих рекомендаций.
23. При переклассификации условных обязательств по выпущенным и подтвержденным
гарантиям (поручительствам) на более высокую категорию (улучшение состояния гарантии)
сторнируется сумма ранее созданных резервов (провизий). При этом осуществляется
следующая бухгалтерская запись:
Дт
1877 «Специальные
резервы
(провизии)
на
покрытие убытков по
дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью»
Кт
5453
«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью».
24. При погашении задолженности по гарантии, отражаемой в балансе, сторнируются
ранее сформированные по ней резервы (провизии). При этом осуществляется следующая
бухгалтерская запись:
Дт
1877 «Специальные
резервы
(провизии)
на
покрытие убытков по
дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью»
Кт
5453
«Ассигнования на специальные резервы (провизии) по дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью».
§ 6. Списание дебиторской задолженности по гарантиям
25. Списание с баланса банка за счет созданных резервов (провизий) дебиторской
задолженности по выпущенным и подтвержденным гарантиям (классифицированным как
безнадежные) производится в порядке и сроки, установленные внутренними документами
банка. При этом осуществляется следующие бухгалтерские записи:
Дт
1877
Кт
1861
«Специальные
резервы
(провизии)
на
покрытие убытков по
дебиторской задолженности, связанной с банковской деятельностью»
«Дебиторы по гарантиям (отдельный лицевой счет по учету просроченной
задолженности)»
и одновременно на сумму задолженности, отнесенной на убытки:
Приход 7130 «Долги, списанные в убыток»
26. При погашении должником задолженности, списанной с баланса, осуществляются
следующие бухгалтерские записи:
- если погашение осуществляется в тенге:
Дт
1001 «Наличность в кассе»
(2203 Текущие счета клиентов,
2221 Карт-счета клиентов)
Кт
5453 «Ассигнования
на специальные резервы
(провизии) по
дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью»
и одновременно на сумму погашенной задолженности, списанной с баланса:
Расход 7130 «Долги, списанные в убыток».
Дт
Кт
Дт
Кт
- если погашение осуществляется в иностранной валюте:
1001 «Наличность в кассе»
(2203 Текущие счета клиентов,
2221 Карт-счета клиентов)
2858 «Длинная валютная позиция банка по иностранной валюте»
одновременно на сумму контрстоимости в тенге:
1859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (длинной валютной позиции)»
5453 «Ассигнования
на специальные резервы
(провизии) по
дебиторской
задолженности, связанной с банковской деятельностью».
на сумму погашенной задолженности, числящейся на внебалансовом учете:
Расход 7130 «Долги, списанные в убыток».
§ 7. Учет принимаемых и получаемых банком гарантий (поручительств)
27. При приеме банком гарантии (поручительства) осуществляются следующие
бухгалтерские записи:
Дт
Кт
на сумму условных требований по принятой гарантии (поручительству):
6075 «Возможные требования по принятым гарантиям»
6575 «Возможное уменьшение требований по принятым гарантиям»;
и одновременно оприходование принимаемой гарантии на внебалансовом счете:
Приход 7339 «Разные ценности и документы»
28. При исполнении (частичном исполнении) обязательств должником или гарантом
погашается (уменьшается) требование банка к должнику. При этом одновременно с
уменьшением на балансе требований банка к должнику осуществляются следующие
бухгалтерские записи:
Дт
Кт
а) на сумму условных требований по принятой гарантии (поручительству):
6575 Возможное уменьшение требований по принятым гарантиям
6075 Возможные требования по принятым гарантиям
б) и одновременно при полном исполнении обязательства:
Расход
7339 «Разные ценности и документы».
29. При получении банком гарантии, являющейся обеспечением
обязательств банка производится оприходование полученной гарантии.
осуществляется следующая бухгалтерская запись:
исполнения
При этом
Приход 7339 «Разные ценности и документы».
30. По истечении срока действия гарантии и/или исполнении своих обязательств перед
кредитором производится списание полученной банком гарантии. При этом осуществляется
следующая бухгалтерская запись:
Расход
7339 «Разные ценности и документы».
31. При исполнении гарантом обязательств перед кредитором банка осуществляется
переоформление обязательств перед кредитором в обязательства перед гарантом.
§ 8. Начисление и оплата комиссионного вознаграждения по полученным гарантиям
(поручительствам)
32. Начисление комиссионного вознаграждения по полученной банком гарантии
производится согласно установленной учетной политикой периодичностью. При этом
осуществляются следующие бухгалтерские записи:
а) при начислении комиссионного вознаграждения в тенге:
Дт
5606 «Расходы по полученным банком гарантиям»
Кт
2816 «Начисленные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»;
Дт
Кт
Дт
Кт
б) при начислении комиссионного вознаграждения в иностранной валюте:
1858 «Короткая валютная позиция банка по иностранной валюте»
2816 «Начисленные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
и одновременно на сумму контрстоимости в тенге:
5606 «Расходы по полученным банком гарантиям»
2859 «Контрстоимость иностранной валюты в тенге (короткой валютной позиции)».
33. При оплате банком начисленного комиссионного вознаграждения за услуги по
полученной гарантии осуществляется следующая бухгалтерская запись:
Дт
2816 «Начисленные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
Кт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов)
34. Если в установленные условиями договора сроки банк не оплатил начисленное
комиссионное вознаграждение, сумма начисленной, но не оплаченной комиссии относится на
счета просроченных обязательств:
Дт
2816 «Начисленные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
Кт
2836
«Просроченные
гарантиям».
комиссионные
расходы
по
услугам
по
полученным
35. При оплате банком просроченного комиссионного вознаграждения осуществляется
следующая бухгалтерская запись:
Дт
2836 «Просроченные комиссионные расходы по услугам по полученным
гарантиям»
Кт
1051 «Корреспондентский счет в Национальном Банке Республики Казахстан»
(1052 «Корреспондентские счета в других банках»,
2203 «Текущие счета клиентов»).
Директор Департамента
бухгалтерского учета
Исп: Камысбаева Л.
Тел: 704-894
Шалгимбаева Н.Т.