налоговый учёт операций, связанных с прямым возмещением

НАЛОГОВЫЙ УЧЁТ ОПЕРАЦИЙ, СВЯЗАННЫХ С ПРЯМЫМ
ВОЗМЕЩЕНИЕМ УБЫТКОВ ПО ОСАГО
Новикова Д.С.
НИУ ННГУ им. Н. И. Лобачевского
г. Н. Новгород
Научный руководитель
к.э.н., доц. Никулина Н.Н.
Согласно Закону об ОСАГО, все страховые компании при решении
вопросов о прямом возмещении обязаны руководствоваться Соглашением1 о
прямом возмещении убытков, утвержденным постановлением Президиума РСА
от 26.06.08г,
возмещению
пр.№2.
ущерба
Процедура обращения потерпевшего по прямому
в
результате
наступления
соответствии с Федеральным законом
гражданской
ответственности
2
страхового
случая
в
"Об обязательном страховании
владельцев
транспортных
средств"»
представлена на рисунке 1:
1
Настоящее Соглашение разработано в соответствии со статьей 26.1 Федерального закона от 25 апреля 2002 г. № 40-ФЗ
«Об обязательном страховании гражданской ответственности владельцев транспортных средств» (далее – Закон об ОСАГО)
и Требованиями к соглашению о прямом возмещении убытков, порядком расчетов между страховщиками, а также
особенностями бухгалтерского учета по операциям, связанным с прямым возмещением убытков, утвержденными приказом
Минфина России от 23 января 2009 г. № 6н (зарегистрирован в Министерстве юстиции Российской Федерации 6 февраля
2009 г., регистрационный № 13271). Соглашение о прямом возмещении убытков (далее – Соглашение) является
многосторонним договором присоединения, предусмотренным статьей 428 Гражданского кодекса Российской Федерации.
2
от 25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 11.07.2011)
Потерпевший имеет право предъявить
требование о возмещении вреда
Реализация
права
на
прямое
возмещение
убытков
при
обращении к страховщику, который
застраховал
гражданскую
ответственность
лица,
причинившего вред, причиненный
жизни или здоровью, возникшему
после предъявления требования о
страховой выплате и о котором
потерпевший не знал на момент
предъявления требования.
а)
в
результате
дорожнотранспортного происшествия вред
причинен только имуществу;
б)
дорожно-транспортное
происшествие
произошло
с
участием
двух
транспортных
средств,
гражданская
ответственность
владельцев
которых
застрахована
в
соответствии
с
настоящим
Федеральным законом.
Страховщик, который
застраховал гражданскую
ответственность лица,
причинившего вред
Страховщик, который
застраховал гражданскую
ответственность
потерпевшего
обязан возместить в счет страховой
выплаты по договору обязательного
страхования страховщику, осуществившему
прямое возмещение убытков, возмещенный
им потерпевшему вред в соответствии с
соглашением о прямом возмещении
убытков.
осуществляет
возмещение
вреда,
причиненного имуществу потерпевшего, в
размере страховой выплаты от имени
страховщика,
который
застраховал
гражданскую
ответственность
лица,
причинившего вред (осуществляет прямое
возмещение убытков), в соответствии с
соглашением о прямом возмещении
убытков.
Рис.1 Процедура обращения потерпевшего по прямому возмещению
ущерба
Страховщик, осуществивший прямое возмещение убытков, имеет право
требования в размере страховой выплаты к страховщику, который застраховал
гражданскую ответственность лица, причинившего вред, или к причинившему
вред лицу.
Данные
нововведения
коснулись
особенностей
бухгалтерского
и
налогового учета операций, связанных с прямым возмещением убытков по
ОСАГО, когда расчеты между страховщиками осуществляются исходя из числа
удовлетворенных требований в течение отчетного периода и средних сумм
страховых выплат. Федеральным законом от 15.11.10 г. № 300-ФЗ «О внесении
изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса Российской
Федерации»3 были внесены дополнения в ст. 293, 294 и 330 НК РФ.
Остановимся подробнее на налоговом учёте данных операций, а в
частности на изменениях и дополнениях, внесенных в ст.293,294 НК РФ
отражены в таблице 1.
Таблица 1
Дополнения, внесенные Федеральным законом от 15.11.10 г. № 300-ФЗ
«О внесении изменений в главу 25 части второй Налогового кодекса
Российской Федерации»
Статья Налогового кодекса РФ
Внесенные дополнения
Ст. 293 «Особенности определения доходов 1)
сумма
положительной
разницы,
страховых организаций (страховщиков)»
возникшей у страховщика потерпевшего в
результате превышения средней суммы
страховых
выплат,
полученной
от
страховщика причинителя вреда, над
суммой
выплаты
потерпевшему,
осуществленной
в
порядке
прямого
возмещения убытков;
2)
сумма
положительной
разницы,
возникшей у страховщика причинителя
вреда в результате превышения страховой
выплаты
по
договору
ОСАГО,
осуществленной
в
порядке
прямого
возмещения убытков, над средней суммой
страховых
выплат,
возмещенной
страховщику потерпевшего.
Ст.
294
«Особенности
расходов
страховых
(страховщиков)»
3
(далее – Закон № 300-ФЗ)
определения 1)
сумма
отрицательной
разницы,
организаций возникшей у страховщика потерпевшего в
результате
превышения
выплаты
потерпевшему, осуществленной в порядке
прямого возмещения убытков, над средней
суммой страховых выплат, полученной от
страховщика причинителя вреда;
2)
сумма
отрицательной
разницы,
возникшей у страховщика причинителя
вреда в результате превышения средней
суммы страховых выплат, возмещенной
страховщику потерпевшего, над страховой
выплатой
по
договору
ОСАГО,
осуществленной
страховщиком
потерпевшего
в
порядке
прямого
возмещения убытков.
В ст. 330 НК РФ установлены правила признания в налоговом учете
описанных доходов и расходов. В частности, признание указанных доходов и
расходов осуществляется только в том случае, если исполнение обязательств
между страховщиками по соглашению о прямом возмещении убытков
осуществляется исходя из числа удовлетворенных требований в течение
отчетного периода и средней суммы страховых выплат. Если соглашением о
прямом возмещении убытков будет установлено, что расчеты между
страховщиками осуществляются путем возмещения суммы оплаченных
убытков по каждому требованию, то указанные доходы и расходы ни в
бухгалтерском, ни в налоговом учете признаваться не будут
Определение указанных доходов и расходов осуществляется по итогам
каждого
отчетного
периода
путем
сопоставления
совокупных
сумм
накопленных положительных и отрицательных разниц, возникших в результате
осуществления расчетов с каждым отдельным страховщиком. операции по
прямому возмещению убытков, по которым завершены расчеты на конец
отчетного
(налогового)
периода,
учитываются
в
следующих
случаях
(представлено в таблице 2)
Таблица 2
Условия признания операций в налоговом учете, в соответствии с
внесенными дополнениями в ст.330 НК РФ.
Страховая компания, признающая
операцию в налоговом учёте
1. страховщик,
гражданскую
потерпевшего;
Условия признания операции в
налоговом учёте
застраховавший выплата потерпевшему осуществлена и
ответственность получено ее возмещение в размере средней
суммы страховой выплаты от страховщика,
застраховавшего
гражданскую
ответственность лица, причинившего вред;
2. страховщик,
застраховавший страховая
выплата,
осуществленная
гражданскую ответственность лица, страховщиком,
застраховавшим
причинившего вред;
гражданскую
ответственность
потерпевшего, признана расходом и
осуществлено ее возмещение в размере
средней суммы страховой выплаты.
Операции по прямому возмещению убытков, по которым расчеты не
завершены, учитываются в следующем отчетном (налоговом) периоде.
Итак, внесенные изменения в ст.293 , ст. 294 и ст. 330 НК РФ, учитывают:
 особенности налогообложения операций по прямому возмещению убытков,
исходя
из
особенностей
финансовых
потоков
между
страховщиками,
специфических видов доходов и расходов, которые возникают при осуществлении
операций по прямому возмещению убытков;

порядок налогообложения доходов и расходов при перечислении фиксированных
средних сумм страховых выплат в ходе взаиморасчетов между страховщиком
причинителя ущерба в ДТП и страховщиком потерпевшего с отнесением
получаемых разниц на финансовый результат страховщиков.
Согласно поправкам при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются
денежные
средства,
которые
получены
страховщиком,
осуществившим прямое возмещение убытков по ОСАГО в пределах выплаты
потерпевшему.
Литература
1 Федеральный закон от 25.04.2002 N 40-ФЗ (ред. от 11.07.2011)"Об
обязательном
страховании
гражданской
ответственности
владельцев
транспортных средств"
2. Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000
Федеральный закон N 117-ФЗ (редакция от 01.02.2012).
3. М. Яковлев Учет операций, связанных с прямым возмещением убытков
по ОСАГО // Финансовая газета, 04.08.2011 г.