Учебное пособие по дисциплине «Учет затрат и

Дагестанский государственный
институт народного хозяйства
Мусаев Т.К.
Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции сельского
хозяйства
Учебное пособие
Махачкала - 2011
1
УДК 311
ББК 60.6я75
Внутренний рецензент: Казаватова Нурзият Юсуповна, д.э.н.
профессор, проректор по учебной работе Дагестанского государственного
института народного хозяйства
Внешний рецензент: Юсуфов Абдулкади Мирзакадиевич,
к.э.н., профессор, заведующий кафедры «Бухгалтерский учет и
аудит» Дагестанского государственного аграрного университета
Составитель: Мусаев Тайгиб Камилович, старший преподаватель
кафедры «Анализ хозяйственной деятельности и аудит» Дагестанского
государственного института народного хозяйства
Учебное пособие содержит полный комплект материалов для изучения
методов и способов учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в сельском хозяйстве.
Учебное пособие по дисциплине «Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции сельского хозяйства» содержит краткое изложение
лекционного материала по 14 темам, задания для текущего контроля
усвоения материала, задания для самостоятельной работы студентов и
информационное обеспечение дисциплины.
Для подготовки бакалавров экономики.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции сельского
хозяйства. Учебное пособие / Мусаев Т.К - Махачкала: ДГИНХ, 2011.– 152 с.
Рекомендовано к утверждению
и к изданию Учебно-методическим
советом ДГИНХ
проректор по учебной работе ДГИНХ,
председатель Учебно-методического
совета, доктор экономических наук,
профессор Казаватова Н.Ю.
« 5 » марта 2011г
Одобрено
Советом факультета
«Бухгалтерский учет и аудит»
Председатель Совета
Махмудов А.Г.
« 25 » февраля 2011г
Одобрено
кафедрой: «АХД и аудит»
протокол № 7 от 3 февраля 2011г.
зав. кафедрой Глотова В.Г.
Печатается
по
решению
Ученого
совета
государственного института народного хозяйства
Дагестанского
2
Аннотация
В условиях рыночной экономики залогом выживаемости и
основой стабильности положения хозяйствующего субъекта является его
финансовая устойчивость, достижение которой возможно на основе
снижения себестоимости и повышения эффективности производства.
Важная роль в реализации этой задачи на уровне хозяйствующего
субъекта отводится учету затрат и калькулированию себестоимости
продукции. Учет и анализ затрат позволяет разработать тип стратегии
хозяйствующего субъекта в отношении долгосрочных активов,
стратегию и тактику развития хозяйствующего субъекта, выявить
резервы повышения эффективности производства, оценить результаты
деятельности.
Современные экономист, менеджер, бухгалтер, аудитор должны
владеть новейшими методами анализа затрат и исчислением
себестоимости продукции сельского хозяйства. Для этого они должны
хорошо владеть методологией учета затрат и анализа себестоимости
производимой продукции, их результатов и эффективности.
Переход к рынку и к международной методологии учета
заставляет пересмотреть сложившиеся требования к подготовке
экономистов, способных работать в различных секторах экономики.
Знание особенностей учета затрат, системы экономических
показателей, методики расчета себестоимости обеспечивает экономисту
возможность работать в любом секторе экономики. Это достигается
единством методологических принципов построения системы
экономических показателей и методики их расчета на всех уровнях
хозяйствования. Наличие специфических особенностей расчета
некоторых показателей не нарушает единства общих методологических
принципов их исчисления и сопоставимости.
Принимая во внимание, что состояние и развитие учета затрат,
разрабатываемая методика показателей и основные принципы их
расчета и анализа влияют на качество информации всех уровней, а
также на успех управления экономическими процессами и на их
результаты, ее дальнейшее развитие требует особого внимания
специалистов.
Принятие решений по финансовым и управленческим проблемам
в современных условиях рыночной экономики, новых форм
хозяйствования возможно лишь на базе глубокого анализа затрат в
деятельности предприятий.
Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции в
учебных планах подготовки экономистов всех специальностей является
основной составляющей формирования высококвалифицированного
3
экономиста, способного ориентироваться в мировом информационном
пространстве.
Настоящее учебное пособие содержит полный комплект материалов
для изучения методов и способов сбора, обработки и анализа экономической
информации, которая служит основой практического применения при
калькулировании себестоимости продукции.
Учебное пособие по дисциплине «Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции сельского хозяйства» содержит краткое изложение
лекционного материала по 14 темам, задания для текущего контроля
усвоения материала, задания для итогового контроля усвоения материала,
задания для самостоятельной работы студентов и информационное
обеспечение дисциплины. После изложения лекционного материала по
каждой теме предлагаются задания для самостоятельной работы
студентов: рефераты, тесты, практические задания.
Цель изучения дисциплины «Учет затрат и калькулирование
себестоимости продукции сельского хозяйства» - дать студентам знания
о методике учета затрат в сельском хозяйстве, значении, задачах и
содержании распределения затрат между разными видами продукции
отрасли, необходимые и достаточные для практического их применения
в
будущей
деятельности
по
бухгалтерскому
учету
в
сельскохозяйственных организациях. В том числе освоить порядок
правильности исчисления себестоимости по отдельным видам
продукции.
Дисциплина «Учет затрат и калькулирование себестоимости
продукции сельского хозяйства» относится к компоненту специальных
дисциплин. Она обеспечивает логическую взаимосвязь с дисциплинами
специализации и имеет своей целью сформировать и конкретизировать
знания в области определения роли учета затрат для минимизации
финансовых рисков сельскохозяйственных организаций, освоения
навыков ведения производственного учета, оптимизации затрат.
Учебно-методический комплекс составлен на базе периодического
материала, книг таких авторов, как Хоружий Л.И., Говдя В.В.,
Савицкая Г. В., Мусаева А.М. и других отечественных и зарубежных
авторов.
Большое значение для развития учетно-аналитической методологии
имеет компьютеризация учетных исследований, позволяющая создавать базы
данных по затратам и программы их обработки, сокращать сроки обработки
информации, использовать методы многомерного анализа, улучшать
качество и наглядность проводимого анализа.
Процесс изучения дисциплины направлен на формирование
определенных общекультурных и профессиональных компетенций,
включающие способность к саморазвитию и повышению своей
квалификации и мастерства, выбора инструментальных средств для
4
обработки экономических данных в соответствии с поставленной задачей,
анализа результатов расчетов и обоснованию полученных выводов.
5
Тема 1. Основы учета затрат на производство
Вопрос 1.1. Основные принципы и задачи учета затрат на
производство
Вопрос 1.2. Учет затрат по центрам ответственности
Вопрос 1.3. Трансфертные цены и способы их установления
Вопрос 1.1. Основные принципы и задачи учета затрат на
производство
Каждое предприятие, прежде чем начать свое производство,
определяет, какую прибыль оно сможет получить. Прибыль предприятия
зависит в основном от цены продукции и затрат на ее производство.
Затраты могут возрастать или снижаться в зависимости от объема
потребляемых трудовых и материальных ресурсов, уровня техники,
организации производства и других факторов. Следовательно, производитель
располагает множеством рычагов снижения затрат, которые он может
привести в действие при умелом руководстве.
Основными направлениями снижения себестоимости продукции
являются рост производительности труда и экономия потребляемых ресурсов
на основе достижений научно-технического прогресса. Важное значение
имеет также управление процессом формирования себестоимости продукции,
и прежде всего строгий учет производственных затрат и оперативный
контроль за экономным и рациональным использованием материальных,
трудовых и финансовых ресурсов, усиление борьбы с бесхозяйственностью и
расточительством.
Основными задачами учета затрат на производство являются:
• своевременное и правильное отражение фактических затрат
производства по соответствующим статьям;
• предоставление информации для оперативного контроля за
использованием производственных ресурсов и сравнения с существующими
нормами, нормативами и сметами;
• выявление резервов снижения себестоимости продукции,
предупреждение непроизводительных расходов и потерь;
• определение результатов внутреннего расчета по структурным
подразделениям предприятия и др.
Для осуществления этих задач на предприятиях учет затрат должен
быть организован с соблюдением следующих основных принципов:
• согласованность показателей учета затрат с плановыми показателями;
• включение всех затрат по производству продукции отчетного периода
в ее себестоимость;
• группировка и отражение затрат по производственным
подразделениям, видам продукции, элементам и статьям расходов;
• согласованность объектов учета затрат с объектами калькуляции;
• обеспечение раздельного отражения производственных затрат по
действующим нормам и отклонениям от них;
6
• расширение состава затрат, относимых на себестоимость продукции
по прямому признаку;
• максимальное приближение методологии и организации учета затрат
к международным стандартам и т. д.
Вопрос 1.2. Учет затрат по центрам ответственности
При организации учета затрат на производство продукции (работ,
услуг) особое внимание необходимо обратить на центры ответственности структурные подразделения, возглавляемые руководителями, несущими
ответственность за результаты их работы.
С позиции управления деление организации на центры ответственности
должно определяться спецификой конкретной ситуации и отвечать
следующим основным требованиям:
• центры ответственности необходимо увязать с производственной и
организационной структурой предприятия;
• во главе каждого центра ответственности должно быть ответственное
лицо - руководитель;
• в каждом центре ответственности должен быть показатель для
измерения объема деятельности и база для распределения затрат;
• необходимо четко определить сферу полномочий и ответственности
руководителя каждого центра ответственности. Руководитель отвечает
только за те показатели, которые он может контролировать;
• для каждого центра ответственности необходимо установить формы
внутренней отчетности;
• Руководители центра ответственности должны принимать участие в
проведении анализа деятельности центра за прошлый период и составлении
планов (бюджетов) на предстоящий период.
Решающее влияние на создание центров ответственности оказывают
производственная и организационная структуры предприятия, т.е. деление
производственного предприятия на центры ответственности зависит от
отраслевых особенностей, технологии и организации производственного
процесса, методов переработки исходных материалов, состава выпускаемой
продукции, уровня технической оснащенности и других факторов.
На производственных предприятиях для успешного применения
управленческого
учета
центры
ответственности
необходимо
классифицировать, исходя из следующих признаков:
1) объема полномочий и ответственности;
2) функций, выполняемых центром ответственности.
Центры ответственности, исходя из объема полномочий и
ответственности, подразделяются на центры затрат, продаж, прибыли и
инвестиций.
Центр затрат - это часть управленческой системы организации
(например,
производственный
участок,
производственный
цех,
конструкторское бюро и др.), руководитель которой отвечает только за
затраты. В рамках такого центра организуется планирование, нормирование
7
и учет затрат факторов производства с целью контроля, анализа и управления
процессами их использования.
Центры затрат, в свою очередь, подразделяются на центры
регулируемых и центры произвольных затрат.
Для центра регулируемых затрат устанавливается оптимальное
соотношение между затратами и объемом выпуска продукции. Например, у
производственного цеха существуют нормы расхода материалов,
нормативная трудоемкость единицы продукции и т. д., а суммарные затраты
на материалы и оплату труда определяются путем умножения нормативных
затрат на единицу продукции и на запланированный объем выпуска.
Управление затратами таких центров осуществляется с помощью заранее
составленных гибких бюджетов. Руководитель центра регулируемых затрат
отвечает прежде всего за минимизацию затрат на единицу выпуска, и его
деятельность оценивается путем сопоставления плановых (нормативных) и
фактических затрат на единицу продукции.
Для центра произвольных затрат оптимального соотношения между
затратами и результатами деятельности не существует. Руководство
организации практически не может повлиять на величину затрат таких
центров и принимает ее как заданную величину. Примерами центров произвольных затрат могут служить конструкторское бюро, лаборатория
химико-технического контроля и т. д.
Центр продаж (дохода) - это часть управленческой системы
организации (например, сбытовой), руководитель которой отвечает только за
формирование
доходов
в
установленных
объемах.
Основным
контролируемым показателем здесь является выручка (доход), а также
определяющие ее показатели: объем сбыта, структура реализации и цена.
Организация учета по центрам ответственности показывает, что для
оценки результатов деятельности каждого подразделения (там, где это
возможно) необходимо определять величину прибыли, получаемую каждым
конкретным центром ответственности. В этих условиях особое значение
приобретает создание в рамках центров ответственности центров прибыли.
Центр прибыли - это часть управленческой системы организации,
руководитель которой отвечает как за затраты, так и за прибыль.
Руководитель центра прибыли контролирует цены, объем производства и
реализации, а также затраты. Поэтому для такого центра основным
контролируемым показателем устанавливается прибыль.
Центр прибыли - это экономика предприятия в миниатюре.
Использование модели управления по центрам прибыли позволяет на
больших предприятиях децентрализовать ответственность за прибыль.
Примером центра прибыли может служить организация, занимающаяся
разными видами деятельности (заготовки, торговля, производство и др.).
Центр прибыли, в свою очередь, может состоять из нескольких центров
затрат. Например, предприятие, входящее в состав производственного
объединения, состоит из производственных цехов, участков и т. д.
8
Центр инвестиций - это часть управленческой системы организации,
руководитель которой отвечает не только за выручку и затраты, но и за
капиталовложения. Примером может служить дочернее предприятие,
имеющее право инвестировать собственную прибыль. Целью такого центра
является не только получение прибыли, но и достижение рентабельности
вложенного капитала, доходности инвестиций и увеличение акционерной
стоимости.
На производственных предприятиях немаловажное значение имеет
подразделение центров ответственности,
Исходя из выполняемых функций центры ответственности
подразделяются на основные и вспомогательные.
Основные центры ответственности занимаются непосредственным
производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг для
потребителей. Их затраты напрямую списывают на себестоимость продукции
(работ, услуг). К таким центрам, можно отнести, например, участки и цехи
основного производства, отдел сбыта.
Вспомогательные центры ответственности существуют для
обслуживания основных центров ответственности. Затраты этих центров
сначала распределяют по основным центрам ответственности, а уже потом, в
составе суммарных затрат основных центров, включают в себестоимость
продукции, работ, услуг, оказываемых потребителям. К таким центрам
можно отнести административно-хозяйственный отдел, отдел технического
контроля, ремонтный цех, инструментальную мастерскую и т. д.
Вопрос 1.3. Трансфертные цены и способы их установления
В системе учета по центрам ответственности важное значение имеет
установление трансфертных цен. Трансфертная цена - это цена,
используемая для определения стоимости продукции (материалов,
полуфабрикатов, готовой продукции) или услуг, передаваемых одним
центром ответственности другим внутри одной организации.
Установление трансфертных цен зависит от существующих форм
организации производства: централизованная и децентрализованная.
В условиях централизованной организации производства обмен
продукцией и услугами между центрами ответственности преимущественно
производится на основе фактической (стандартной) себестоимости.
В условиях децентрализованной организации производства, когда
центры ответственности относительно автономны, цена внутрифирменной
передачи должна назначаться с таким расчетом, чтобы с ее помощью можно
было определять реальный и достоверный показатель прибыли для каждого
подразделения. Выбор цены внутрифирменной передачи имеет значение не
только для выявления результатов деятельности подразделения, но и для
принятия решений по таким вопросам, как "производить или закупать",
"продавать или обрабатывать дальше", а также при рассмотрении
альтернативных вариантов производства.
9
Существует множество способов установления трансфертной цены при
внутрифирменной передаче, в том числе на основе:
• рыночной стоимости;
• полной себестоимости + прибыль, как % от полных затрат;
• переменных затрат + прибыль, как % от переменных затрат;
• полной или сокращенной себестоимости;
• взаимной договоренности сторон.
К сожалению, не бывает единой трансфертной цены, которая
удовлетворяла бы всех - и высшее руководство, и подразделение —
продавца, и подразделение - покупателя. На практике часть предприятий
используют цену на базе договорной рыночной стоимости, другие
предпочитают использовать цену по себестоимости плюс надбавка на
прибыль.
Трансфертные цены могут устанавливаться также на базе
фактической себестоимости плюс надбавка на прибыль. Данный метод
особенно эффективен там, где менеджеры несут ответственность за расход
материалов. Однако этот метод имеет недостаток, приводящий к перерасходу
средств. Чем выше фактическая себестоимость, тем выше подразделение продавец будет устанавливать продажную цену, подталкивая к дальнейшему
неэкономному
расходованию
средств
другими
подразделениями
предприятия.
Метод внутрифирменного ценообразования на базе переменных
затрат имеет преимущество перед методом на основе полных затрат: он
изначально нацелен на обеспечение наиболее эффективного использования
ресурсов организации. Это объясняется тем фактором, что постоянные
затраты остаются неизменными и любое использование средств без
дополнительных постоянных расходов увеличивает прибыль организации в
целом.
Немаловажное значение имеет четкое распределение и отнесение
затрат предприятия на центры ответственности.
Распределение прямых затрат предприятия между центрами
ответственности можно осуществлять при помощи специальной шахматной
ведомости, по строкам и столбцам которой откладываются виды затрат и
центры ответственности, а на пересечении соответствующих строк и
столбцов указываются суммы затрат. Если какие-либо затраты невозможно
непосредственно отнести ни на один центр ответственности, их
распределяют пропорционально выбранной базе. Например, затраты на
аренду помещения можно распределить между центрами ответственности
пропорционально занимаемой ими площади.
Косвенные затраты между центрами ответственности могут
распределяться на основе количественных или стоимостных баз
распределения. Примерами количественных баз могут служить: численность
персонала, объем выпуска продукции, фактический фонд времени работы
оборудования и т. д. К примерам стоимостных баз распределения можно
отнести заработную плату основных производственных рабочих, стоимость
10
израсходованных
в
производстве
материалов,
производственную
себестоимость продукции и т. д.
В практической деятельности для упрощения и ускорения расчета
предприятия
часто
используют
фиксированные
коэффициенты
распределения, установленные на основе плановых показателей. Выявленные
отклонения фактических затрат от плановых списывают на те центры ответственности, где они возникают.
ТЕСТЫ
1. Факторы, предопределяющие построение системы учета затрат на
производство:
а) организационно-правовая форма предприятия
б) право собственности
в) состав учредителей
г) технология изготовления и характер продукции, организация и тип
производства
2. В системе производственного учета определяются:
а) доходы и расходы организации по прочим операциям
б) затраты на производство для оценки себестоимости отдельных видов
произведенной продукции и остатков незавершенного производства
в) состав и стоимостная оценка незавершенного производства
г) полная себестоимость реализованной продукции и прибыль от
продаж
3. Что понимается под объектом учета затрат в
сельскохозяйственных организациях?
а) Отдельные виды сельскохозяйственной продукции.
б) Отдельные культуры или группы культур, отдельные виды скота,
отдельные виды промышленных и вспомогательных производств и
отдельные виды работ.
в) Основная и побочная продукция.
г) Готовая продукция, семена и корма.
4.
а)
б)
в)
г)
Центр ответственности - это:
центр затрат;
центр продаж;
центр инвестиций;
все вышеперечисленные выше центры.
5. Для центра ответственности вход - это:
а) планирование рентабельности производства;
б) анализ рентабельности производства;
в) органы управления, менеджеры, работники;
11
г) затраты сырья, материалов, полуфабрикатов, труда и разных услуг.
6.
а)
б)
в)
г)
Для центра ответственности выход - это:
планирование и анализ рентабельности производства;
органы управления, менеджеры, работники;
статические и гибкие бюджеты;
продукция, работы, услуги.
7. Центры ответственности исходя из выполняемых ими функций
подразделяются на:
а) центры продаж;
б) центры инвестиций;
в) центры прибыли;
г) основные, вспомогательные и обслуживающие центры.
8. Центры ответственности исходя из объема полномочий и ответственности подразделяются на:
а) центры затрат и доходов;
б) центры прибыли;
в) центры инвестиций;
г) все выше перечисленные центры.
9. Наиболее распространенными на предприятии являются центры ответственности, отвечающие:
а) за расходование денег, но не за получение дохода;
б) за получение дохода;
в) за расходование денег и получение дохода.
10. Центр затрат - это:
а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты;
б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за выручку от
продаж;
в) сегмент организации, руководитель которого отвечает за затраты и
выручку;
г) сегмент организации, руководитель которого отвечает за инвестиции.
11. Центр продаж - это:
а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за показатели
платежеспособности и финансовой устойчивости;
б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за работу
отдела кадров;
в) сегмент организации, руководитель которого отвечает за работу
отдела материально-технического снабжения;
г) сегмент организации, руководитель которого отвечает за доходы
12
12. Центр прибыли - это:
а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за
эффективное инвестирование полученной прибыли;
б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за рентабельность финансовых и капитальных вложений;
в) сегмент организации, руководитель которого отчитывается перед
центром инвестиций;
г) сегмент организации, руководитель которого планирует только
показатели рентабельности производства.
13. Центр инвестиций - это:
а) сегмент организации, руководитель которого отвечает за прибыль и
эффективное ее инвестирование;
б) сегмент организации, руководитель которого отвечает за транспортное обеспечение клиентов фирмы;
в) сегмент организации, руководитель которого не несет ответственности за затраты, выручку от продаж и прибыль;
г) сегмент организации, руководитель которого обеспечивает поставщиков информацией о своих конкурентах.
14. Уровень самостоятельности и ответственности центра затрат:
а) ниже уровня центра прибыли;
б) выше уровня центра прибыли;
в) выше уровня центра продаж;
г) выше уровня центра инвестиций.
15. Уровень самостоятельности и ответственности центра продаж:
а) ниже уровня центра затрат;
б) выше уровня центра затрат;
в) ниже уровня центра прибыли;
г) выше уровня центра прибыли.
16. Уровень самостоятельности и ответственности центра прибыли:
а) ниже уровня центра затрат и продаж;
б) выше уровня центра затрат и продаж;
в) ниже уровня центра инвестиций;
г) равен уровню центра затрат и продаж.
17. Уровень самостоятельности и ответственности центра инвестиций:
а) ниже уровня центра прибыли;
б) ниже уровня центра продаж;
в) равен уровню центра затрат, продаж и прибыли;
г) выше уровня центра затрат.
13
18. Расходы места затрат и центра ответственности у одного и того же
подразделения предприятия:
а) всегда совпадают по сумме издержек,
б) никогда не совпадают друг с другом,
в) могут совпадать, но могут быть и различными
19. Территориальная обособленность места затрат
а) обязательна,
б) желательна,
в) не играет никакой роли
20. Территориальная обособленность центра ответственности
а) обязательна,
б) желательна,
в) не играет никакой роли.
21. Наиболее распространенными на предприятии являются центры ответственности, отвечающие:
а) за расходование денег, но не за получение дохода;
б) за получение дохода;
в) за расходование денег и получение дохода.
22. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:
а) центры продаж,
б) центры инвестиций,
в) производственные центры
23. Расходы места затрат и центра ответственности у одного и того же
подразделения предприятия:
а) всегда совпадают по сумме издержек,
б) никогда не совпадают друг с другом,
в) могут совпадать, но могут быть и различными
24. Территориальная обособленность места затрат
а) обязательна,
б) желательна,
в) не играет никакой роли
25. Территориальная обособленность центра ответственности
а) обязательна,
б) желательна,
в) не играет никакой роли.
14
26. Должно ли подразделение мест издержек совпадать с делением
предприятия на цехи, отделы, лаборатории и т.п.
а) да, всегда,
б) нет, не обязательно
27. Ведущую роль в достижении конечных целей предприятия играют:
а) центры продаж,
б) центры инвестиций,
в) производственные центры
28. Должно ли подразделение мест издержек совпадать с делением
предприятия на цехи, отделы, лаборатории и т.п.
а) да, всегда,
б) нет, не обязательно
Тема 2. Затраты и их классификация
Вопрос 2.1. Затраты на производство и направления их
группировки
Вопрос 2.2. Классификации затрат для расчета себестоимости,
оценки запасов, незавершенного производства и прибыли
Вопрос 2.3. Классификации затрат для планирования,
прогнозирования, принятия решений
Вопрос 2.4. Классификация затрат для контроля и регулирования
Вопрос 2.1. Затраты на производство и направления их
группировки
Затраты живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции есть ИЗДЕРЖКИ ПРОИЗВОДСТВА.
В отечественной практике для характеристики всех издержек
производства за определенный период применяют термин ЗАТРАТЫ НА
ПРОИЗВОДСТВО. В соответствии с международными стандартами
РАСХОДЫ – убытки и затраты, возникающие в ходе основной деятельности
предприятия.
Затраты отражают стоимость ресурсов, использованных в процессе
деятельности предприятия по производству продукции. В настоящее время
состав затрат производственных организаций регламентируется Налоговым
кодексом РФ, а также ПБУ 10/99 "Расходы организации", в соответствии с
которыми "к затратам, включаемым в себестоимость произведенной и
реализованной продукции, относятся:
1)
расходы,
непосредственно
связанные
с
изготовлением
(производством), хранением и доставкой товаров (работ, услуг);
15
2) расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое
обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание
их в исправном (актуальном) состоянии;
3) расходы на освоение природных ресурсов;
4) расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки;
5) расходы на обязательное и добровольное страхование;
6)прочие расходы, связанные с производством и
реализацией
(Налоговый кодекс РФ)
Одной из предпосылок рациональной организации учета затрат
является экономически обоснованная их классификация. В соответствии с
международными стандартами и практикой учета в странах с развитой
рыночной экономикой все затраты целесообразно обобщать и группировать
по трем направлениям деятельности:
1)
для калькулирования себестоимости, оценки запасов и
незавершенного производства, определения прибыли;
2)
для принятия управленческих решений, планирования и
прогнозирования;
3)
для осуществления контроля и регулирования.
В рамках этих направлений деятельности можно использовать
различные варианты классификации затрат в зависимости от конкретных
задач. Калькулирование себестоимости продукции являлось основной целью
группировки затрат.
Вопрос 2.2. Классификации затрат для расчета себестоимости,
оценки запасов, незавершенного производства и прибыли
По экономическому содержанию выделяют следующие группировки
затрат: по элементам затрат и по статьям калькуляции. Для определения
объемов используемых предприятием материальных, трудовых, финансовых
ресурсов на всю производственно-хозяйственную деятельность независимо
от их назначения и использования пользуются классификацией по
экономическим элементам. Номенклатура элементов одинакова для всех
предприятий. Производственные затраты, образующие себестоимость
продукции, состоят из следующих элементов:
•
материальных затрат (за вычетом стоимости возвратных
отходов),
•
затрат на оплату труда,
•
отчислений на социальные нужды,
•
амортизации основных средств,
•
прочих затрат.
По статьям калькуляции группируют затраты для формирования
себестоимости
отдельных
видов
продукции.
Перечень
статей
устанавливается для отдельных отраслей промышленности, исходя из
16
особенностей технологии и организации производства. Примерные статьи
калькуляции, отражающие затраты на производство продукции:
1)
сырье и материалы;
2)
возвратные отходы (вычитаются);
3)
покупные изделия, полуфабрикаты, услуги производственного
характера сторонних предприятий;
4)
топливо и энергия на технологические нужды;
5)
основная заработная плата производственных рабочих;
6)
дополнительная заработная плата;
7)
отчисления на социальные нужды;
8)
расходы на подготовку и освоение производства;
9)
расходы на содержание и эксплуатацию оборудования;
10) цеховые расходы;
11) общезаводские;
12) потери от брака;
13) прочие производственные расходы.
По степени однородности затраты бывают одноэлементными и
комплексными. Одноэлементные затраты – те, которые на данном
предприятии не могут быть разложены на слагаемые. Комплексные – состоят
из
нескольких
экономических
элементов.
Например,
цеховые
(общепроизводственные), в которые входят почти все элементы.
Для расчета себестоимости единицы продукции по способу включения
в себестоимость единицы продукции затраты делят на прямые и косвенные.
Прямые – прямые материальные, прямые трудовые, т.е. те, которые
прямо относятся на готовый продукт.
Прямые материальные – затраты основных материалов, которые
становятся частью готовой продукции, их стоимость может прямо и
экономично относить на определенное изделие.
Материалы
могут
быть
основными
и
вспомогательными.
Вспомогательные – гвозди для мебели, болты в автомобили, клей и т.д. –
косвенные общепроизводственные.
Прямые трудовые – расходы по оплате труда основных
производственных рабочих. Эти затраты можно снизить путем повышения
эффективности. Остальные затраты труда, которые нельзя прямо и
экономично отнести на определенный вид готовых изделий – косвенные. Это
механики, контролеры и другие вспомогательные рабочие.
Косвенные (общепроизводственные) – нельзя отнести на готовый
продукт прямо, они распределяются между отдельными изделиями согласно
выбранной на предприятии методики (пропорционально основной
заработной плате, количеству отработанных машино-часов, часов
отработанного времени и т.п.). Они не зависят от объема производства.
По связи затрат с технологическим процессом затраты бывают
основные и накладные.
Основные – затраты всех видов ресурсов (сырье, материалы,
полуфабрикаты, амортизация основных производственных фондов,
17
заработная плата основных производственных рабочих), которые связаны с
выпуском продукции. Это важнейшая часть затрат.
Накладные расходы делятся на две группы:
- накладные общепроизводственные – организация, обслуживание и
управление производством;
- накладные общехозяйственные
– организация и управление
предприятием.
Общепроизводственные – 1) амортизация оборудования и
транспортные средств, текущий уход и ремонт оборудования, энергозатраты
на оборудование, услуги вспомогательных производств, заработная плата
рабочих, и пр.;
2) общецеховые – производственное управление, подготовка и
организация
производства,
амортизация
зданий,
сооружений,
производственного
инвентаря,
содержание
аппарата
управления
производственного подразделения и т.д.
Общехозяйственные – административное управление, расходы по
техническому, производственному управлению, расходы по управлению
снабженческо-заготовительной, финансово-сбытовой деятельностью; на
подготовку, набор, отбор, обучение персонала, оплата услуг внешних
организаций (аудиторских) ремонт зданий, сооружений, инвентаря, налоги,
сборы, платежи.
По сфере возникновения все затраты делят на производственные и
внепроизводственные. Первая группа отражает расходы, связанные с
производством продукции, а вторая – затраты, формируемые в процессе
реализации.
Вопрос 2.3. Классификации затрат для планирования,
прогнозирования, принятия решений
Одной из функций управления затратами является планирование
расходов. С точки зрения степени охвата планом затраты принято делить на
планируемые и непланируемые. Планируемые расходы составляют основу
плановой, нормативной и других калькуляций, составляемых заранее. Эти
затрата обусловлены нормальными условиями хозяйственной деятельности
предприятия. Не планируются недостачи и порча сырья, материалов и других
продуктов при хранении, потери от простоев и другие расходы, вызванные
недостатками в технологии, организации, управлении производством.
Непланируемые затраты отражаются только в фактической калькуляции.
По отношению к объему производства – переменные и постоянные.
Переменные затраты возрастают или уменьшаются пропорционально
объему производства продукции, т.е. зависят от деловой активности
организации. Они характеризуют стоимость собственно продукта (все
остальные – стоимость самого предприятия). Переменные затраты на
единицу – постоянны. Переменные совокупные затраты имеют линейную
зависимость от объема производства (показателя деловой активности).
18
Переменные
затраты
могут
носить
производственный
и
непроизводственный характер. Переменные производственные затраты –
прямые
материальные,
трудовые,
вспомогательные
материалы,
полуфабрикаты. Переменные непроизводственные затраты – расходы на
упаковку готовой продукции для отгрузки потребителю, транспортные
расходы, комиссионные вознаграждения посреднику, зависящие от объема
производства.
Затраты, которые остаются практически неизменными в течение
отчетного периода, не зависят от деловой активности – постоянные
расходы. Это расходы на рекламу, арендная плата, амортизация ОС,
нематериальных активов. Постоянные совокупные расходы не изменяются
под влиянием изменения объема производства. Постоянные на единицу –
наоборот.
В реальной жизни редко можно встретить издержки, которые являются
исключительно постоянными или переменными. Следовательно затраты
часто являются условно-переменными (условно-постоянными, смешанными).
При выработке определенных решений целесообразно выделять
затраты принимаемые и не принимаемые в расчет при оценках. Это означает,
что при принятии определенного управленческого решения целесообразно
принимать во внимание не все затраты, а только те, которые имеют
отношение к данной хозяйственной ситуации. При принятии управленческих
решений из рассмотрения необходимо исключать безвозвратные затраты,
потребность в которых уже отпала, и они не могут быть изменены в
будущем. В то же время, необходимо учитывать при принятии решений
вмененные затраты. Это категория, существующая только в рамках
управленческого учета. Руководитель в процессе разработки решения может
приписать какие-либо затраты, которые могут в будущем и не состояться.
Это упущенная выгода, возможность, которая потеряна в результате выбора
альтернативного управленческого решения. При разработке решений по
дополнительному выпуску продукции руководитель должен принимать во
внимание приростные и предельные затраты, т.е. дополнительные затраты,
которые появляются в результате изготовления или продажи дополнительной
партии и, соответственно, единицы продукции.
Вопрос 2.4. Классификация затрат для контроля и регулирования
Процесс регулирования и контроля предполагает поиск ответов на
вопрос: насколько велики отклонения фактических затрат от плановых; чем
они вызваны; кто отвечает за отклонения; есть ли возможность их
корректировки и т.д. Деятельность, направленная на регулирование и
контроль затрат требует установить связь между затратами, доходами и
действиями конкретных ответственных лиц.
Поэтому основу учета затрат для целей регулирования составляет учет
по центрам ответственности, т.е. по сегментам внутри предприятия, во главе
которых стоит ответственное лицо, принимающее решения. В этой ситуации
целесообразно все затраты делить на регулируемые и нерегулируемые.
19
Регулируемыми являются затраты, зависящие от деятельности центра
ответственности, и за эффективность расходования которых несет
ответственность руководитель этого центра. Все другие затраты будут
являться нерегулируемыми.
ТЕСТЫ
1. Издержки производства представляют собой:
а) себестоимость продукции, выраженная в денежных единицах
б) израсходованная на что-либо сумма, затраты
в) затраты живого и овеществленного труда на производство и
реализацию продукции (работ, услуг)
г) сумма израсходованных денежных средств
2. Расходы представляют собой:
а) часть затрат, понесенных предприятием для получения дохода
б) будущие экономические выгоды
в) затраты, отражаемые в балансе, как активы предприятия, способные
в будущем принести доход
3. Средства, израсходованные на приобретение ресурсов, имеющихся в
наличии у предприятия, называют:
а) издержками
б) расходами
в) ценой покупки
г) затратами
4. Под носителем затрат понимают ...
а) виды продукции (работ, услуг)
б) место возникновения затрат
в) центры ответственности
г) виды расходов
5. На основе классификации затрат по элементам и статьям
калькуляции определяют:
а) структуру себестоимости
б) форму себестоимости
в) виды себестоимости
г) структуру доходов
6. Расходы, связанные с технологическим процессом изготовления
продукции, называют:
а) прямыми
б) косвенными
20
в) накладными
г) основными
7. Затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием
производства, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
г) основными
8. Расходы, связанные с изготовлением одного определенного вида
изделий, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
г) основными
9. Расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или
с различными стадиями обработки изделий, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
г) основными
10. В основу деления затрат на производственные и
внепроизводственные положен признак группировки:
а) по отношению к объему
б) их целевого назначения в процессе производства
в) по месту возникновения затрат
г) по сфере возникновения затрат
11. В основе деления затрат на основные и накладные лежит:
а) место возникновения затрат
б) номенклатура выпускаемой продукции
в) экономическое содержание затрат
г) роль затрат в технологическом процессе производства продукции
12. В основе деления затрат на прямые и косвенные лежит:
а) объем производства
б) сложность изготовляемой продукции
в) место возникновения затрат
г) экономическая однородность затрат
13. Расходы, связанные с технологическим процессом изготовления
продукции, называют:
а) прямыми
21
б) косвенными
в) накладными
г) основными
14. Затраты, связанные с организацией, управлением и обслуживанием
производства, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
г) основными
15. Расходы, связанные с изготовлением одного определенного вида
изделий, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
г) основными
16. Расходы, связанные с изготовлением нескольких видов изделий или
с различными стадиями обработки изделий, называют:
а) прямыми
б) косвенными
в) накладными
в) основными
17. В основу деления затрат на производственные и
внепроизводственные положен признак группировки:
а) по отношению к объему
б) их целевого назначения в процессе производства
в) по месту возникновения затрат
г) по сфере возникновения затрат
18. Реалистично предопределённые затраты прямых материалов,
прямого труда и общепроизводственных расходов на единицу продукции
известны как:
а) периодические затраты
б) переменные затраты
в) предопределённые коэффициенты
г) нормативные затраты
19. В основе деления затрат на основные и накладные лежит:
а) место возникновения затрат
б) номенклатура выпускаемой продукции
в) экономическое содержание затрат
г) роль затрат в технологическом процессе производства продукции
22
20. В основе деления затрат на прямые и косвенные лежит:
а) объем производства
б) сложность изготовляемой продукции
в) место возникновения затрат
г) экономическая однородность затрат
21. Для процесса прогнозирования затраты организации подразделяются на:
а) краткосрочного и долгосрочного периодов;
б) планируемые и не планируемые;
в) эффективные и неэффективные;
г) регулируемые и нерегулируемые.
22. Для процесса планирования затраты организации подразделяются
на:
а)
б)
в)
г)
прогнозируемые и непрогнозируемые;
явные и вмененные;
планируемые и не планируемые;
релевантные и нерелевантные.
23. Безвозвратные отходы оцениваются:
а) по ценам возможной реализации;
б) по ценам возможного использования;
в) по ценам возможной реализации или использования;
г) оценке не подлежат.
24. По признаку целесообразности расходования выделяют группы
затрат ...
а) основные и накладные
б) текущие, единовременные
в) производительные и непроизводительные
г) одноэлементные и комплексные
25. Руководство получает информацию о затратах в разрезе
экономических элементов:
а) в каких местах возникновения были использованы ресурсы
б) виды ресурсов использованные при осуществлении хозяйственной
деятельности
в) виды ресурсов использованные на производство продукции
г) виды ресурсов потребленные центрами ответственности
26. Информация о затратах в разрезе статей расходов дает ответ на
вопрос ...
а) куда были направлены ресурсы предприятия в ходе осуществления
хозяйственной деятельности
23
б) какие ресурсы были использованы предприятием в ходе
осуществления деятельности
в) где возникли затраты по основному виду деятельности
г) в каких местах возникли затраты и их целевое назначение*
27. Явные издержки это:
а) плановые затраты, связанные с производством и обращением
продуктов, товаров, работ и услуг;
б) прогнозные затраты, связанные с производством и обращением
продуктов, товаров, работ и услуг;
в) фактические затраты, связанные с производством и обращением
продуктов, товаров, работ и услуг;
г) управленческие расходы, связанные с производством и обращением
продуктов, товаров, работ и услуг.
28. Вмененные издержки это:
а) плановая прибыль организации, полученная на альтернативном
рынке;
б) плановая прибыль организации, полученная по альтернативной
цене;
в) фактическая прибыль организации, полученная в результате
производства и продажи альтернативного товара;
г) упущенная выгода, связанная с выбором производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке.
29. Для процесса принятия управленческих решений затраты организации подразделяются:
а) краткосрочных и долгосрочных периодов;
б) планируемые и не планируемые;
в) по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и
центрам ответственности;
г) явные и альтернативные, релевантные и нерелевантные, эффективные и неэффективные.
30. Для процесса контроля затраты организации подразделяются на:
а) регулируемые и нерегулируемые;
б) контролируемые и неконтролируемые;
в) в пределах норм и нормативов и по отклонениям от них;
г) прямые и косвенные.
31. Для процесса организации затраты предприятия подразделяются на:
а) экономические элементы и статьи калькуляции;
б) основные и накладные;
в) продукт и периодические;
24
г) по местам и сферам их возникновения, функциям деятельности и
центрам ответственности.
32. Для процесса учета затраты организации подразделяются на:
а) одноэлементные и комплексные;
б) релевантные и нерелевантные;
в) явные и альтернативные;
г) планируемые и непланируемые.
33. Для процесса анализа затраты организации подразделяются на:
а) обязательные и поощрительные;
б) регулируемые и нерегулируемые;
в) фактические, плановые, нормативные, полные и частичные, общие и
структурные;
г) все перечисленные элементы.
34. Для процесса регулирования затраты организации подразделяются
на:
а) обязательные и поощрительные;
б) регулируемые и нерегулируемые;
в) продукт и периодические;
г) экономические и финансовые.
35. Для процесса стимулирования затраты организации подразделяются на:
а) краткосрочного и долгосрочного периодов;
б) продукт и периодические;
в) обязательные и поощрительные;
г) в пределах смет и стандартов и по отклонениям от них.
36. По месту возникновения затраты группируются на:
а) снабженческо-заготовительные;
б) производственные;
в) коммерческо-сбытовые;
г) в разрезе производств, цехов, участков, бригад, отделов и других
структурных элементов.
37. По сфере возникновения и функциям деятельности затраты
подразделяются на:
а) прямые и косвенные;
б) постоянные и переменные;
в) снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и
организационно-управленческие;
г) основные и накладные.
25
38. По способу включения в себестоимость продукции затраты подразделяются на:
а) продукт и периодические;
б) основные и накладные;
в) прямые и косвенные;
г) одноэлементные и косвенные.
39. По отношению к объему производства и продаж затраты подразделяются на:
а) постоянные и переменные;
б) прямые и косвенные;
в) основные и накладные;
г) продукт и периода.
40. По отношению к технологическому процессу изготовления продукции затраты подразделяются на:
а) основные и накладные;
б) снабженческие и сбытовые;
в) прямые и косвенные;
г) планируемые и непланируемые.
41. По отношению к технологическому процессу формирования
себестоимости затраты подразделяются на:
а) продукт и периодические;
б) постоянные и переменные;
в) прямые и косвенные;
г) планируемые и непланируемые.
42. По экономическому содержанию затраты подразделяются на:
а) продукт и периодические;
б) основные и накладные;
в) одноэлементные и комплексные;
г) экономические элементы и статьи калькуляции.
43. По составу затраты подразделяются на:
а) основные и накладные;
б) одноэлементные и комплексные;
в) регулируемые и нерегулируемые;
г) прямые и косвенные;
44. По времени возникновения и отнесения на себестоимость продукции затраты подразделяются на:
а) плановые и внеплановые;
б) отложенные и неотложенные;
в) текущие и периодические;
г) текущие, будущего отчетного периода и предстоящие.
26
45. К отложенным расходам относятся:
а) расходы будущих периодов;
б) резервы предстоящих расходов; в)затраты периода;
г) затраты на продукт.
46. Эффективные затраты - это:
а) полученные организацией доходы от безвозмездных поступлений;
б) полученные организацией доходы от применения штрафных
санкций;
в) производительные затраты, обеспечивающие получение дохода;
г) убытки.
47. Неэффективные затраты - это:
а) процесс уплаты налогов;
б) процесс выдачи заработной платы;
в) процесс страхования имущества организации;
г) производственные потери.
48. В краткосрочном периоде затраты организации подразделяются на:
а) рыночные и командно-административные;
б) федеральные и региональные;
в) постоянные и переменные;
г) переменные.
49. В долгосрочном периоде затраты организации подразделяются на:
а) рыночные и командно-административные;
б) федеральные и региональные;
в) постоянные и переменные;
г) переменные.
50. По степени регулируемости затраты организации подразделяются
на:
а) полностью регулируемые;
б) частично регулируемые; в) не регулируемые;
г) все выше перечисленные ответы.
51. Добавленные затраты – это
а) сумма прямых трудовых затрат и общепроизводственных расходов
б) сумм прямых материальных и прямых прудовых затрат
в) все производственные затраты
г) все периодические затраты
Тема 3. Элементы производственных затрат
Вопрос 3.1. Учет материальных затрат
27
Вопрос 3.2. Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту
Вопрос 3.3. Учет расходов на научные исследования и опытноконструкторские разработки
Вопрос 3.4. Учет расходов на обслуживание производства и
управление
Вопрос 3.5. Учет производственных потерь
Вопрос 3.1. Учет материальных затрат
Материальные затраты в составе себестоимости продукции занимают
наибольший удельный вес и в себестоимости продукции отражаются по
следующим статьям:
• сырье и основные материалы;
• полуфабрикаты собственного производства;
• возвратные отходы (вычитаются);
• вспомогательные материалы;
• топливо и энергия на технологические цели.
Для снижения материалоемкости изделий большое значение имеет
организация контроля за рациональным использованием сырья и материалов
в производстве. Для этих целей в основном используют следующие методы:
• сигнальное документирование;
• партионный раскрой;
• инвентарный метод.
Метод сигнального документирования основан на документальном
оформлении всех случаев отклонений расхода сырья и материалов от
установленных норм и нормативов. На отпуск материалов сверх норм или их
замену оформляются отдельные документы (требования, акты замены и др.),
которые сигнализируют об отклонениях. Данный метод в той или иной мере
используются во многих производственных предприятиях.
Метод партионного раскроя позволяет контролировать расход
наиболее дефицитных и дорогостоящих материалов. При этом методе
фактический расход материала рассчитывается как разность между
полученным и возвращенным его количеством, а расход по нормам умножением числа заготовок на норму. Отклонение от норм определяется
сравнением фактического расхода с нормативом.
Метод партионного раскроя позволяет выявить отклонения от норм
расхода партии потребленного материала по каждому рабочему месту, что
способствует оперативному устранению недостатков или закреплению
достижений в использовании материалов.
Метод
партионного
раскроя
широко
применяют
в
машиностроительной, швейной, обувной, мебельной и других отраслях
промышленности.
Инвентарный метод заключается в том, что по истечении отчетного
периода (смены, суток и т. д.) проводят инвентаризацию остатков
неизрасходованных материалов по каждому рабочему месту (цеху, участку,
бригаде). Фактический расход сырья и материалов на производство опре28
деляется суммированием этих остатков с материалами, поступившими к
началу следующего отчетного периода, и вычитанием из этой суммы
остатков на конец отчетного периода. Расход по нормам рассчитывается
умножением количества изготовленных изделий или полуфабрикатов на
норму расхода сырья и материалов.
При этом методе фактический расход сырья и материалов по каждой
калькуляционной группе сравнивают с нормативным и выявляют отклонения
от установленных норм, которые затем распределяются по соответствующим
объектам учета затрат пропорционально нормативным затратам. По
выявленным отклонениям определяют их причину и виновников.
Вспомогательные материалы, используемые для технологических
целей, учитывают аналогично основным материалам. Стоимость
израсходованных
вспомогательных
материалов
списывается
на
себестоимость продукции либо прямым путем, либо косвенным пропорционально расходу по нормам, весу переработанного сырья,
количеству изготовленной продукции, отработанным часам и т. д.
Полуфабрикаты собственного производства, в виде изготовленных
изделий или деталей, предназначены для дальнейшей обработки или сборки
на данном предприятии. Они также могут быть реализованы на сторону. Их
стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они вещественно входят. При этом затраты на полуфабрикаты собственного
производства включают в себестоимость продукции комплексной статьей с
предварительным расчленением на элементы затрат.
В процессе практически всех видов производства образуются отходы.
Под отходами понимают остатки сырья, материалов, полуфабрикатов,
теплоносителей и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в
процессе производства и утратившие полностью или частично свои
первоначальные потребительские свойства. Поэтому они могут быть
использованы с повышенными затратами (пониженным выходом продукции)
или вовсе не могут быть использованы по прямому назначению.
Отходы подразделяются на возвратные и безвозвратные.
Возвратными называются отходы, которые могут быть использованы на
самом предприятии или реализованы на сторону (обрезки или куски металла,
древесины, тканей, стружка, опилки и т. п.). Из стоимости израсходованных в
производстве сырья и материалов возвратные отходы вычитаются.
Безвозвратными считаются отходы, которые невозможно или
нецелесообразно использовать при существующей технике, технологии и
организации производства (распыл, угары и др.). Безвозвратные отходы
снижают степень использования материалов и отрицательно воздействуют на
окружающую среду. В этой связи большое значение имеет внедрение
безотходных технологий и утилизация вторичных материальных ресурсов.
Безвозвратные отходы оценке не подлежат.
Возвратные отходы, как правило, оцениваются: по полной цене
исходного материала, если они реализуются для применения в качестве
полноценных материалов; по пониженной цене - при их использовании в
29
основном производстве с меньшим выходом продукции и во вспомогательных производствах, а также при изготовлении предметов широкого
потребления; по установленным ценам на отходы за вычетом расходов на их
сбор и обработку - когда отходы идут в переработку внутри предприятия или
реализуются на сторону.
Количество возвратных отходов определяется на основании накладных
на сдачу на склад, а в некоторых случаях расчетным путем - умножением
количества изготовленной продукции или переработанных материалов на
норму отхода. Возвратные отходы могут учитываться по видам продукции
прямо или распределяться между изделиями пропорционально выходу по
нормам.
Стоимость возвратных отходов в бухгалтерском учете отражается
записью по дебету счета 10 "Материалы" и кредиту счетов: 20 "Основное
производство", 23 "Вспомогательные производства", в зависимости от вида
производства, в котором они получены.
По статье "Топливо и энергия на технологические цели"
отражаются затраты на все виды непосредственно расходуемых в
производстве топлива (твердое, жидкое и газообразное) и энергии
(электроэнергия, пар, сжатый воздух и др.), как полученные со стороны, так
и выработанные самим предприятием. Затраты на топливо и энергию
определяют исходя из норм их расхода на единицу продукции.
Стоимость топлива и энергии на отопление и освещение помещений и
различные хозяйственные нужды относятся на цеховые и общезаводские
расходы, а на приведение в действие оборудования (двигательная энергия) на Расходы по содержанию и эксплуатации оборудования.
На стоимость израсходованного на технологические цели топлива
дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные
производства" и кредитуется счет 10 "Материалы".
Если в качестве технологического топлива используется природный
газ, кредитуется счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Необходимо иметь в виду, что для технологических целей могут
использоваться различные виды топлива. Для сопоставимости данных о
расходе топлива его количество по всем видам пересчитывается в условное,
теплотворную способность которого приравнивают к 7000 ккал.
На стоимость энергии, потребленной на технологические цели,
дебетуется счет 20 "Основное производство" или 23 "Вспомогательные
производства" и кредитуется счет 23 "Вспомогательные производства", если
используется энергия собственной выработки, либо счет 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" за покупную энергию.
Стоимость топлива и энергии, израсходованных на эксплуатацию
оборудования и хозяйственные нужды цехов и заводоуправления, списывают
в
дебет
счетов
25
"Общепроизводственные
расходы";
26
"Общехозяйственные расходы".
30
Вопрос 3.2. Учет затрат на оплату труда и его социальную защиту
В составе калькуляционных статей затрат, формирующих
себестоимость продукции, предусмотрены две статьи, связанные с оплатой
труда и его социальной защитой:
• расходы на оплату труда производственных рабочих;
• отчисления на социальные нужды.
По статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих"
планируют и учитывают основную и дополнительную заработную плату
производственных рабочих и инженерно-технических работников,
непосредственно связанных с изготовлением продукции.
По статье "Отчисления на социальные нужды" отражают
обязательные отчисления по установленным законодательством нормам
органам государственного социального страхования и распределяют между
видами продукции пропорционально основной заработной плате
производственных рабочих.
В соответствии с действующими положениями всю сумму начисленной
заработной платы производственных рабочих разделяют на две части:
заработная плата по нормам и отклонения от норм.
Начисление заработной платы производственным рабочим в пределах
норм оформляют принятыми на предприятии первичными документами.
Отклонения от норм по зарплате выявляют методом сигнального
документирования, т. е. на все начисления заработной платы сверх
установленных норм составляются отдельные документы: наряды на
дополнительные работы, на предусмотренные технологическим процессом,
акты о браке, листки о простоях и т. д.
Для контроля за отклонениями по заработной плате на предприятии
целесообразно периодически составлять оперативные сводки отклонений от
норм по рабочим местам, причинам и виновникам возникновения.
Вопрос 3.3. Учет расходов на научные исследования и опытноконструкторские разработки
Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки связаны с достижениями научно-технического прогресса, на
основе которых происходит создание новой или усовершенствование
производимой продукции (работ, услуг). Номенклатура этих расходов
устанавливается самой организацией.
Особенностью расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки является несовпадение времени их совершения
со временем выпуска продукции. Действующим законодательством
предусматривается равномерное включение этих расходов в себестоимость
продукции в течение трех лет с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в
котором завершены научные исследования. В связи с этим до освоения
производства продукции расходы на научные исследования и опытноконструкторские разработки учитываются на счете "Расходы будущих
31
периодов". После окончания работ и освоения продукции данные расходы
равными долями включаются в себестоимость освоенной продукции, исходя
из установленного срока их погашения. При этом в бухгалтерском учете
дебетуют счет 20 "Основное производство" и кредитуют "Расходы будущих
периодов".
Вопрос 3.4. Учет и перераспределение расходов на обслуживание
производства и управление
На производственных предприятиях в состав расходов на
обслуживание производства и управление входят расходы на эксплуатацию
производственных
машин
и
оборудования,
общецеховые
и
общехозяйственные расходы. От правильного учета и распределения их во
многом зависит достоверность исчисления себестоимости продукции.
Существуют три основных метода такого перераспределения затрат:
прямой метод, пошаговый метод и двусторонний метод. Сущность прямого
метода состоит в суммировании затрат всех непроизводственных
подразделений и в распределении их между производственными
подразделениями пропорционально какой-либо базе распределения.
Пошаговый метод состоит в постепенном (поэтапном) распределении
затрат каждого непроизводственного подразделения между производственными
и
непроизводственными
подразделениями
(если
непроизводственные подразделения оказывают друг другу некоторые услуги)
на основе базовых единиц.
Двусторонний метод наиболее объективно отражает отношения
между центрами ответственности, но является наиболее сложным и требует
использования специального программного обеспечения.
Задача бухгалтера-аналитика на данном этапе заключается в выборе
такого метода перераспределения затрат, который позволит более точно
сформировать себестоимость продукции (работ, услуг).
Расходы на эксплуатацию производственных машин и
оборудования по своему назначению являются основными. Они
обусловлены необходимостью обеспечить работу оборудования, станков,
машин, транспортировку сырья, материалов, заготовок, деталей, узлов,
использование инструментов, энергии в процессе производства продукции.
Это — переменные расходы, зависящие от объема производства.
Размер и состав расходов на эксплуатацию производственных машин и
оборудования планируются по цехам, производствам и статьям.
Смета этих расходов включает следующие статьи.
1. Амортизация оборудования и транспортных средств.
2. Эксплуатация оборудования (кроме расходов на текущий ремонт) —
стоимость смазочных, обтирочных и прочих вспомогательных материалов;
заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование; отчисления на
социальные нужды; стоимость топлива и энергии; стоимость услуг
вспомогательных производств своего предприятия и сторонних организаций,
связанных с содержанием и эксплуатацией оборудования, и др.
32
3. Текущий ремонт оборудования и транспортных средств - стоимость
запасных частей и других материалов, расходуемых при текущем ремонте;
заработная плата и отчисления на социальные нужды ремонтных рабочих;
стоимость услуг ремонтных цехов по текущему ремонту и др.
4. Внутризаводское перемещение грузов - стоимость смазочных и
обтирочных материалов, горючего, запасных частей и других материалов,
израсходованных при эксплуатации транспортных средств, занятых на
перемещении сырья, материалов, деталей, заготовок и т. п.; заработная плата
рабочих-водителей транспортных средств, занятых внутризаводским
перемещением грузов; отчисления на социальные нужды и др.
5. Прочие расходы, не отраженные в предыдущих статьях, но
связанные с эксплуатацией производственных машин и оборудования.
В соответствии с установленными статьями смет эти расходы
учитываются на активном собирательно-распределительном счете 25
Способ распределения расходов на содержание и эксплуатацию
производственных машин и оборудования между видами продукции зависит
от специфики конкретного вида производства и указывается в отраслевых
инструкциях. Между видами продукции они могут быть распределены
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих,
сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции, количеству
отработанных машино-часов и т. д.
Общецеховыми называются расходы, связанные с обслуживанием
основных и вспомогательных цехов и управлением ими. По своему
назначению это косвенные расходы, которые подлежат распределению
между отдельными видами продукции.
Общецеховые расходы планируются аналогично расходам на
содержание и эксплуатацию машин и оборудования, т. е. в виде сметы для
каждого цеха на год и по кварталам.
Между объектами калькуляции общецеховые расходы распределяются,
как правило, пропорционально основной заработной плате производственных рабочих, сметным (нормативным) ставкам, массе и объему продукции и
т. д.
На предприятиях, где отсутствует цеховая структура управления,
общецеховые расходы учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Общехозяйственные расходы, в отличие от общепроизводственных,
связаны с обслуживанием производства и управления им в масштабе всего
предприятия. По своему назначению они являются накладными и относятся к
категории постоянных затрат, т. е. не связанных непосредственно с
производственным процессом.
Общехозяйственные расходы учитываются на активном счете 26
"Общехозяйственные расходы", который корреспондирует в основном с теми
же счетами, что и счет 25 "Общепроизводственные расходы".
Общехозяйственные расходы, относимые к основному производству,
распределяются
между
готовой
продукцией
и
незавершенным
33
производством, а также между отдельными видами изделий в том же
порядке, что и общепроизводственные расходы.
Вопрос 3.5. Учет производственных потерь
Производственные потери представляют собой непроизводительные
затраты материальных и трудовых ресурсов. К ним относятся потери от
брака и простоев. Борьба за снижение и устранение производственных
потерь - важнейший путь снижения себестоимости и повышения рентабельности продукции.
К браку относится такая продукция и полуфабрикаты, которые из-за
несоответствия стандартам, техническим условиям или договорам не могут
быть использованы по прямому назначению, либо требуют дополнительных
затрат на исправление.
В зависимости от характера дефектов брак подразделяется на
исправимый и неисправимый (окончательный), от места его обнаружения на внутренний и внешний. Внутренний брак подразделяется на
производственный (внутрицеховой) и внепроизводственный (складской).
Такая классификация важна для организации оперативного и бухгалтерского
учета брака в производстве.
В бухгалтерии производится оценка, калькуляция брака, определение
сумм его возмещения и потерь от него. Для этих целей предназначен
активный, калькуляционный счет 28 "Брак в производстве".
Аналитический учет потерь от брака ведут в каждом цехе по видам
забракованной продукции и статьям расходов.
К непроизводительным потерям относятся и потери от простоев.
Простои возникают по внешним и внутренним причинам. Внутренними
причинами простоев являются организационно-технические неполадки в
работе предприятия:
недоброкачественный ремонт оборудования, несвоевременная подача
материалов на рабочие места, недостатки в техническом руководстве и т. д.
Простои по внешним, не зависящим от предприятия, причинам возникают в
результате несвоевременных поставок сырья и материалов поставщиками,
задержек подачи электроэнергии, стихийных бедствий, и т. д.
Потери от простоев относят на виновные предприятия и организации
или лица, либо списывают на убытки организации, если эти потери не
подлежат возмещению.
Потери от простоев, вызванных стихийными бедствиями, также
списывают на убытки производственного предприятия.
Вопрос 3.6. Учет затрат вспомогательных производств
Вспомогательным называется производство, которое обслуживает
основное производство, обеспечивая необходимые условия для его
нормальной
работы
(электросиловое
и
паросиловое
хозяйства;
водоснабжение;
компрессорные
установки;
тарные,
ремонтные,
инструментальные цехи и др.).
34
Для учета затрат вспомогательных производств используют активный
калькуляционный счет 23 "Вспомогательные производства". Порядок учета
затрат в целом совпадает с порядком учета в основном производстве. По
дебету этого счета в течение месяца отражаются как прямые, так и косвенные
затраты.
Продукция вспомогательных производств калькулируется по
фактической цеховой себестоимости.
Стоимость изготовленных изделий для собственного потребления и
внутризаводских работ и услуг, выполняемых одними цехами для других
цехов, определяется, как правило, исходя из фактической суммы основных
(прямых) затрат и общепроизводственных расходов.
Взаимные услуги цехов вспомогательных производств оцениваются,
как правило, по плановой себестоимости или по фактической себестоимости
прошлого месяца. По мере определения фактической себестоимости
продукции, работ и услуг образовавшаяся разница относится на соответствующие счета пропорционально количеству отпущенной продукции,
выполненных работ или оказанных услуг.
В себестоимость выпускаемой на сторону продукции вспомогательных
производств включается соответствующая доля общехозяйственных
расходов.
Вопрос 3.7. Сводный учет затрат на производство
Завершающим этапом производственного учета является ведение
сводного учета затрат на производство, с помощью которого обобщаются
данные аналитического учета и проверяется правильность его ведения.
Для ведения сводного учета затрат на производство применяют
ведомость сводного учета затрат на производство:
Ведомость сводного учета затрат на производство
№ Наим Остаток
Затраты за
Списана за месяц себестоимость Остаток
ста- е- незаверотчетный
Незавер
тьи нова- шенного
период
шенног
ние произво по те- по от- оконч недостач
о
выпущенной
стате дства на кущи клонен
произанезаверпродукции
й
начало
м
иям от тельн шенного планова отклонения водства
расхо месяца норма норм
на
ого произво
фактическо
я
й
дов
конец
м
брака дства себесто
себестоимо
месяца
имость
сти от плановой
Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции
определяется по каждой статье расходов: к остатку незавершенного
производства на начало месяца прибавляют фактические затраты за отчетный
период и вычитают себестоимость окончательного брака и суммы недостач и
остатков незавершенного производства на конец месяца.
35
Сводный учет
затрат на производство
организуется
по
полуфабрикатному и бесполуфабрикатному варианту.
Полуфабрикатный - такой вариант сводного учета затрат на
производство, при котором исчисляется себестоимость не только готовой
продукции, но и полуфабрикатов собственного производства.
При бесполуфабрикатном варианте затраты учитываются по месту их
возникновения до выпуска продукции. При этом фактическая себестоимость
полуфабрикатов не исчисляется, а их движение в производстве отражается
лишь в оперативном учете. В соответствии с таким порядком учета затрат
себестоимость полуфабрикатов после каждого передела не определяют, а
исчисляют лишь себестоимость готового продукта.
Оба варианта сводного учета имеют как достоинства, так и недостатки.
Использование
полуфабрикатного
варианта
позволяет
выявлять
себестоимость полуфабрикатов на различных стадиях их обработки,
улучшать организацию внутрихозяйственного расчета и контроль за
процессом формирования себестоимости продукции. Однако этот вариант
более трудоемкий, поскольку бухгалтерские записи на счете основного
производства столько раз повторяют ранее учтенные производственные
затраты, сколько стадий обработки проходят сырье и основные материалы.
Положительной стороной бесполуфабрикатного варианта является
сокращение объема учетных работ. Однако точность калькулирования и
уровень контроля за формированием себестоимости полуфабрикатов в
определенной мере снижается. Следует отметить, что на практике чаще всего
применяется бесполуфабрикатный вариант, снижающий трудоемкость
учетно-вычислительных работ.
ТЕСТЫ
1. Способ распределения расходов между отчетными периодами
а) влияет на себестоимость единицы продукции,
б) не оказывает на затраты по объектам калькулирования никакого
влияния,
в) влияет только на величину маржинального дохода предприятия
2. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования
между видами продукции могут распределяться пропорционально:
а) сметным (нормативным) ставкам;
б) количеству отработанных машинночасов;
в) массе и объему выпускаемой продукции;
г) всех выше перечисленных способов.
3. Общепроизводственные (общецеховые) расходы между видами
продукции могут распределяться пропорционально:
36
а) расходы на оплату труда производственных рабочих и доли расходов
по эксплуатации производственных машин и оборудования;
б) сметным (нормативным) ставкам;
в) массе и объему выпускаемой продукции;
г) всех выше перечисленных способов.
4. Общехозяйственные расходы между видами продукции могу
распределяться пропорционально:
а) цеховой себестоимости;
б) сметным (нормативным) ставкам;
в) массе и объему выпускаемой продукции;
г) всех выше перечисленных способов.
5. В условиях капиталоемкости производства (автоматизированные
производственные линии) в качестве базы распределения
общепроизводственных расходов можно использовать:
а) амортизационные отчисления по видам продукции;
б) часы работы оборудования;
в) остаточную стоимость основных производственных фондов;
г) всех выше перечисленных способов.
6. В условиях материалоемкости производства в качестве базы
распределения общепроизводственных расходов можно использовать:
а) прямые затраты сырья и материалов;
б) полные прямые материальные затраты (текущие материальные
затраты плюс амортизация);
в) добавленную стоимость (амортизация плюс прямые затраты труда);
г) всех выше перечисленных способов.
7. В условиях трудоемкости производства в качестве базы распределения общепроизводственных расходов можно использовать:
а) нормативные (плановые) прямые затраты труда;
б) фактические прямые затраты труда;
в) количество персонала, задействованного в том или ином технологическом процессе;
г) всех выше перечисленных способов.
8. Общими показателями контроля производственной программы
являются:
а) коэффициент напряженности производственной программы;
б) уровень концентрации производства;
в) уровень специализации производства;
г) все выше перечисленные показатели.
9. Распределение косвенных расходов зависит от влияния:
37
а) трудоемкости производства;
б) материалоемкости производства;
в) капиталоемкости производства;
г) всех перечисленных выше факторов.
10. Как производится распределение общепроизводственных и
общехозяйственных расходов по объектам учета в сельскохозяйственных
организациях?
а) Пропорционально стоимости валовой продукции.
б) Пропорционально всем прямым затратам.
в) Пропорционально основной заработной плате.
г) Пропорционально заработной плате, амортизации и текущему
ремонту сельскохозяйственной техники и оборудования.
е) Пропорционально общей сумме затрат по каждому объекту (без
затрат по организации и управлению производством), за исключением в
соответствующих производствах затрат на семена, корма, сырье и
полуфабрикаты.
11. Какая бухгалтерская запись составляется на отнесение части
общехозяйственных расходов на затраты по содержанию основного стада
молочного скотоводства?
а). Д - 25/2 "Общехозяйственные расходы животноводства"
К - 26 "Общехозяйственные расходы"
б). Д - 20/2 "Животноводство"
К - 25/2 "Общепроизводственные расходы животноводства"
в). Д - 11 "Животные на выращивании и откорме"
К - 26 "Общехозяйственные расходы"
г). Д - 20/2 "Животноводство"
К - 26 "Общехозяйственные расходы"
д). Д - 43 "Готовая продукция" (аналитический счет "Молоко")
К - 26 "Общехозяйственные расходы"
12. Как распределяют затраты между шерстью и приростом живой
массы при исчислении их себестоимости?
а) Используя метод реализационных цен.
б) Затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в
кормовых единицах) по установленным нормам.
в) 90% относят на шерсть и 10% на прирост живой массы.
г) Исходя из стоимости продукции в сопоставимых ценах года.
д) По твердым установленным нормативам для каждой зоны.
13. Как распределяют затраты между сопряженными продуктами в
молочном скотоводстве?
1. Используя метод реализационных цен.
38
2. Затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в
кормовых единицах) по установленным нормам.
3. 90% относят на молоко и 10% на приплод.
4. Исходя из стоимости продукции в сопоставимых ценах года.
5. По твердым установленным нормативам для каждой зоны.
14. Отклонения величины накладных расходов из-за разной загрузки
производственных мощностей равны разности между:
а) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный
период,
б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на ставку
норматива постоянной части накладных расходов,
в) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженной на
фактическую ставку накладных расходов
15. Общепроизводственные расходы - это ... затрат
а) элемент
б) статья
в) носитель
г) центр
16. Элементом учетной политики организации является списание
общехозяйственных расходов с одноименного счета 26 в конце отчетного
периода в дебет счета 90 «Продажи», субсчет «Себестоимость продаж». Это
означает, что в бухгалтерском учете формируется информация о:
а) полной себестоимости;
б) производственной себестоимости;
в) переменной себестоимости;
г) себестоимости, рассчитанной по прямым затратам.
17. Балансовая формула разграничения затрат между незавершенным
производством и готовой продукцией:
а) Нн + 3 = П + Б + О - Нк;
б) Нн + П + 3 = Б + О + Нк;
в) Нк + 3 = П + Б +О +Нн;
г) Нк + П + 3 = Б + О + Нн;
где Нн и Нк - незавершенное производство на начало и конец
месяца;
3 - затраты за отчетный месяц; П - себестоимость товарной продукции;
Б - затраты на забракованную продукцию; О - стоимость отходов
производства.
Тема 4. Системы распределения затрат
39
Вопрос 4.1. Цели распределения затрат.
Вопрос 4.2. Распределение затрат для формирования показателей
бухгалтерской отчетности.
Вопрос 4.3. Распределение затрат для формирования информации о
затратах для оценки рентабельности и конкурентоспособности
отдельных видов продукции и различных структурных подразделений
(центров ответственности).
Вопрос 4.4. Распределение затрат в целях формирования
информации для принятия решений по вопросам ценообразования, в
том числе трансфертного.
Вопрос 4.5. Распределение себестоимости услуг вспомогательных
производств.
Вопрос 4.1. Цели распределения затрат
Среди комплекса проблем, связанных с повышением эффективности
бухгалтерской деятельности в управлении затратами, распределение затрат
занимает центральное место, оставаясь при этом одним из наиболее сложных
и противоречивьк вопросов. Отечественной и зарубежной теорией и
практикой разработаны многочисленные приемы и способы распределения
затрат для формирования более точной информации о себестоимости
продукции; их можно рассматривать в качестве разнообразных систем
распределения затрат. В настоящее время не существует ни одной из них,
позволяющих калькулировать достаточно точную себестоимость.
В бухгалтерской деятельности распределение затрат производится по
меньшей мере для трех различных целей:
1) формирования показателей бухгалтерской отчетности, что
предусматривает разграничение расходов по периодам, характер
распределения которых оказывает существенное влияние на показатели
бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках отчетного и
смежного с ним периодов;
2) формирования информации о затратах для оценки рентабельности и
конкурентоспособности отдельных видов продукции и различных
структурных подразделений (центров ответственности);
3) формирования информации для принятия решений по вопросам
ценообразования, в том числе трансфертного.
Вопрос 4.2. Распределение затрат для формирования показателей
бухгалтерской отчетности
Направленность распределения затрат на формирование показателей
бухгалтерской отчетности предполагает необходимость оценки МПЗ и
распределения затрат:
1) между себестоимостью проданной и запасами непроданной
продукции, что оказывает влияние на показатели бухгалтерского баланса и
отчета о прибылях и убытках (рис. 3.1 и 3.2);
40
2) между готовой продукцией и НЗП, что оказывает влияние на
показатели бухгалтерского баланса.
Оценка МПЗ отражает величину капитализации затрат в производственных запасах. От величины прямых и косвенных, производственных
и непроизводственных
затрат,
сосредоточенных в
производственных запасах, зависит балансовое значение МПЗ как показателя
непроданной продукции. Такие затраты становятся расходами и
фиксируются в отчете о прибылях и убытках только по факту продаж
продукции и признания доходов.
Другая часть затрат, обусловленных длительностью периода, — периодические расходы — никогда не отражается в бухгалтерском балансе.
Оказывая непосредственное влияние на формирование финансового
результата, фиксируется непосредственно в отчете о прибылях и убытках.
Это управленческие и коммерческие расходы. В зависимости от варианта
учетной политики периодические расходы могут:
а) частично включаться в производственную себестоимость проданной
продукции пропорционально объему продаж (рис. 3.1). При прочих равных
условиях такой вариант распределения затрат увеличивает себестоимость
продаж продукции и занижает финансовый результат отчетного периода
Одновременно увеличивается балансовая стоимость МПЗ как остатков
непроданной продукции, поскольку часть косвенных (управленческих) затрат
капитализируется в активах,
6) полностью исключаться из состава производственной себестоимости
проданной продукции и списываться на уменьшение выручки от продаж (рис
3 2). Такой вариант распределения затрат между проданной продукцией и
МПЗ уменьшает величину себестоимости продаж и за счет полного
отнесения периодических расходов (управленческих и коммерческих) на
уменьшение выручки, независимо от объемов продаж, уменьшает величину
финансового результата отчетного периода. В этом случае МПЗ в
бухгалтерском балансе также оцениваются по производственной
себестоимости, т.е. периодические расходы в активах бухгалтерского баланса
не капитализируются
Более сложной и достаточно трудоемкой может оказаться
бухгалтерская процедура распределения затрат между готовой продукцией и
незавершенным производством, что оказывает непосредственное влияние на
формирование показателей только бухгалтерского баланса.
Бухгалтерская процедура предусматривает распределение всех затрат,
образующих себестоимость продукции, — и прямых, и косвенных. Влияние
характера распределения этих затрат на себестоимость продукции различно.
Прямые затраты позволяют достаточно точно отслеживать потребленные в
процессе производства продукции (выполнения работ, оказания услуг)
материальные и трудовые ресурсы. Прямые за траты распределяются по
объектам на основе учета рабочего времени или стоимости использованных
материалов на производство конкретных видов продукции, что фиксируется
в
первичных
документах.
Наибольшую
проблему представляет
41
распределение косвенных затрат. В отличие от прямых движение отдельных
элементов косвенных затрат невозможно точно проследить в процессе
производства отдельных видов продукции на основании первичных
документов. Возможно знать общую величину косвенных затрат,
произведенных за период. Поэтому в результате самой природы косвенных
затрат себестоимость продукции рассчитанная по прямым затратам,
искажается из-за их распределения Степень такого искажения тем больше,
чем выше в себестоимости доля косвенных затрат. Рост их доли происходит в
условиях повышения автоматизации производства, расширения ассортимента
выпускаемой продукции, усложнения технологии производства и т.д. В
результате себестоимость продукции имеет тенденцию становиться менее
точной из-за присутствия в ней распределенных косвенных затрат.
Основы процесса фактического распределения косвенных затрат
следующие:
1. Выбирается калькуляционная система, в которой будут распределяться затраты: традиционная с одноступенчатым распределением затрат
или АВ-костинг с многоступенчатым распределением затрат
2 Выбираются группы распределяемых затрат, например, общепроизводственные расходы - в разрезе подразделений, общехозяйственные
расходы, затраты вспомогательных производств - в разрезе видов продукции,
работ и услуг
3. Организуется учет на счетах или внесистемный сбор затрат в разрезе
выбранных групп.
4. Выбираются итоговые и промежуточные объекты учета затрат
Промежуточные объекты связаны с многоэтапностью процесса перераспределения затрат. Если конечным объектом калькулирования могут быть
виды продукции (работ, услуг), то промежуточными переделы, продукция,
работы, услуги вспомогательного производства. операции.
5. В случае выбора традиционного метода распределения косвенных
затрат определяется база распределения, на основе которой можно связать
группу затрат с объектом учета затрат. Примепами баз распределения
являются основная заработная плата производственных рабочих, объем
продаж, нормативные ставки, рассчитанные на основе стоимости машиночасов работы оборудования, и др
6. В случае выбора метода «АВ-костинг» выявляются носитечи
(драйверы) затрат и носители (драйверы) себестоимости операций
7 Рассчитывается коэффициент (ставка) распределения.
8. Распределяются косвенные затраты по выбранным объектам Исходя
из целей и критериев распределения и перераспределения затрат нужно
принять решение по первому, второму, четвертому и пятому (или шестому)
шагам процесса распределения и перераспределения затрат, например,
использовать ли единую группу затрат или составную, т.е. детализированную
по аналитическим статьям затрат или подразделяющуюся на подгруппы
42
переменных и постоянных затрат. Выбор закрепляется в учетной политике в
части управленческого учета
Косвенные затраты могут распределяться по фактическим значениям
затрат или на основании бюджетных (сметных) ставок распределения, что
более
предпочтительно.
Расчет
сметной
ставки
распределения
осуществляется в три этапа:
1) производится оценка косвенных затрат предстоящего периода (в
частности, общепроизводственные расходы могут устанавливаться в
зависимости от какого-либо производственного показателя (например, от
заработной платы основных производственных рабочих),
2) осуществляется выбор базы распределения косвенных затрат,
3) производится расчет сметной ставки распределения косвенных
затрат как отношение суммы прогнозируемых косвенных затрат к величине
базы их распределения;
Фактические значения косвенных затрат обычно отличаются от
прогнозируемых, в связи с чем возникают недораспределенные или излишне
распределенные (перераспределенные) косвенные затраты, которые
необходимо периодически корректировать.
Если бы предварительно распределенные общепроизводственные
расходы оказались меньше фактического значения этих затрат, т.е. их
предварительное распределение производилось с недостатком, то на
выявленную сумму отклонений производилась бы дополнительная
бухгалтерская запись, которая также затронула счет продаж. Если же
предварительно распределенные общепроизводственные расходы оказались
больше фактического значения этих затрат, т.е. их предварительное
распределение производилось с избытком, то на выявленную сумму
отклонений производилась бы сторнировочная
бухгалтерская запись,
которая также затронула счет продаж.
При попроцессном калькулировании также возникает необходимость в
распределении между готовой продукцией и НЗП затрат, накопленных за
период на счете основного производства. Такое распределение производится
методами ФИФО и усреднения. Метод ФИФО предполагает, что все
единицы продукции в НЗП на начало периода будут завершены до того, как
новые изделия поступят в обработку. Метод усреднения исходит из
предположения, что все единицы продукции в НЗП на начало периода
рассматриваются как начатые и завершенные обработкой. Метод ФИФО
является более точным и одновременно более сложным. Методика
распределения затрат при этом заключается в пересчете не завершенных
обработкой на начало периода изделий в условные (условно готовые, эквивалентные) единицы, с использованием которых последовательно рассчитывается сначала условный объем производства, затем определяется
себестоимость единицы продукции и итоговая себестоимость завершенной
производством готовой продукции и незавершенного производства.
43
Вопрос 4.3. Распределение затрат для формирования информации о
затратах для оценки рентабельности и конкурентоспособности
отдельных видов продукции и различных структурных подразделений
(центров ответственности).
Оценка рентабельности и конкурентоспособности структурных
подразделений и отдельных видов продукции обусловливает необходимость
распределения затрат по центрам ответственности и видам продукции, т.к.
при формировании показателей бухгалтерской отчетности и оценки МПЗ,
которые осуществляются в рамках финансового учета, отсутствует
необходимость в точном отслеживании затрат по видам продукции и местам
их возникновения. Это обстоятельство зачастую склоняет учетную практику
к применению упрощенных методик распределения затрат, которые
отвечают потребностям финансового учета, но для принятия управленческих
решений оказываются непригодным. Обычно такой подход приводит к
потере контроля над затратами по центрам ответственности, что не имеет
никакого значения для формирования показателей финансовой отчетности.
Смещение приоритетов в сторону использования упрощенных методик не
может быть признано обоснованным.
Упрощенные методики распределения затрат оказываются приемлемыми только в определенных условиях, например, при производстве
незначительного ассортимента продукции, при несложных технологических
процессах, когда в себестоимости продукции существенный удельный вес
занимают прямые материальные и трудовые затраты, в условиях невысокой
степени автоматизации производства и т.д. Сложный характер
технологического процесса и многопрофильность производства исключают
упрощенный подход в распределении затрат.
Особую
сложность
представляет
распределение
общепроизводственных и общехозяйственных косвенных расходов.
Отличительной особенностью распределения общепроизводственных
затрат является то, что они возникают в разрезе структурных
производственных подразделений (центров ответственности), а их учет
осуществляется внутри них - в соответствии с установленной номенклатурой
общепроизводственных затрат, которая предусматривается отраслевыми
инструкциями по планированию, учету и калькулированию себестоимости
продукции.
Такой подход предполагает двухэтапную процедуру распределения
общепроизводственных расходов:
1) по центрам ответственности;
2) по видам продукции.
В качестве баз распределения общепроизводственных расходов по
центрам затрат могут быть: время, основная заработная плата
производственных рабочих, стоимость материалов; сумма прямых
материальных и трудовых затрат; объем произведенной продукции в
натуральном или стоимостном выражении и т.д.
44
Ставка (коэффициент) распределения общепроизводственных расходов
для каждого центра ответственности может быть рассчитан как отношение
их общей величины по центру ответственности к общему размеру выбранной
базы распределения. Умножением полученной ставки по каждому центру
ответственности на базу распределения косвенных расходов по каждому
виду продукции определяется доля распределенных общепроизводственных
расходов по носителям затрат.
Если производственные накладные расходы -по центрам ответственности не распределяются, то процедура их распределения приобретает
одноэтапный характер. В этом случае в качестве базы распределения
возможно использовать сметную ставку распределения, которая может быть
единой. При этом варианте она будет применяться ко всем видам продукции,
независимо от того, в каком цехе (центре ответственности) продукция была
произведена. Безусловно, с точки зрения оценки уровня рентабельности
отдельных видов продукции и конкурентоспособности различных центров
ответственности использование единых сметных ставок распределения
производственных накладных искажает информацию о себестоимости. Это
может происходить тогда, когда ставки (коэффициенты) распределения
общепроизводственных
расходов,
рассчитанные
по
структурным
подразделениям в отдельности, не совпадают с единой сметной ставкой
распределения. В конце отчетного периода распределенные косвенные
общепроизводственные расходы в силу своего производственного характера
списываются в дебет счетов 20, 23, 28 с кредита счета 25.
Особенности организации учета и распределения общехозяйственных
расходов обусловлены их непроизводственным характером. С точки зрения
принятия бухгалтерских и управленческих решений на основе оценки
уровней рентабельности отдельных структурных подразделений и видов
продукции требуется распределение непроизводственных затрат по центрам
ответственности и видам продукции.
Процедура распределения общехозяйственных расходов предусматривает несколько этапов:
1) выбор объекта распределения непроизводственных затрат (центры
ответственности и виды продукции);
2) аккумулирование этих затрат;
3) выбор базы распределения общехозяйственных расходов.
Распределение общехозяйственных расходов может быть двух- либо
одноэтапным. Наиболее сложным является вопрос выбора базы
распределения таких затрат. Обычно для этой цели используются те же базы,
что и для распределения общепроизводственных расходов. Основная
проблема заключается в том, чтобы выбрать наиболее подходящую базу
распределения по каждому подразделению с учетом того, какие именно
затраты преобладают в этом подразделении.
При распределении косвенных затрат между объектами ("структурными подразделениями и видами продукции) целесообразно использовать
пошаговый метод распределения. В соответствии с этим методом косвенные
45
затраты первоначально распределяются между производственными и
обслуживающими подразделениями а затем косвенные затраты
обслуживающих подразделений пере распределяются и относятся на
производственные подразделения, после чего они распределяются по видам
продукции. При этом на каждом этапе распределения выбирается наиболее
подходящая база распределения по каждому виду косвенных затрат.
Применяются и другие способы распределения косвенных затрат между
структурными подразделениями, в частности метод процентного
соотношения. Считается, что такая процедура является достаточно
трудоемкой, но именно она позволяет формировать более точную
информацию о затратах и является поэтому инструментом контроля
деятельности
руководителей
подразделений
за
эффективностью
использования ресурсов.
Вопрос 4.4. Распределение затрат в целях формирования
информации для принятия решений по вопросам ценообразования, в
том числе трансфертного.
Формирование бухгалтерской информации для целей ценообразования
требует не только распределения затрат по видам продукции, но и
определения их на единицу продукции. Способы распределения затрат в
целях формирования показателей бухгалтерской отчетности не должны
использоваться при принятии управленческих решений, включая проблемы
ценообразования. Это связано с тем, что при формировании показателей
бухгалтерской отчетности и оценки МПЗ, которые осуществляются в рамках
финансового учета, отсутствует необходимость в точном отслеживании
затрат по видам продукции и местам их возникновения. Это обстоятельство
зачастую склоняет учетную практику к применению упрощенных методик
распределения затрат, которые отвечают потребностям финансового учета,
но для принятия управленческих решений оказываются непригодным.
Обычно такой подход приводит к потере контроля над затратами по центрам
ответственности, что не имеет никакого значения для формирования
показателей финансовой отчетности. Смещение приоритетов в сторону
использования упрощенных методик не может быть признано обоснованным.
ТЕСТЫ
1. Что такое калькуляция?
а). Это способ обобщения данных текущего бухгалтерского учёта для
целей составления отчётности.
б). Это способ расчёта себестоимости продукции, выполненных работ,
оказанных услуг, а также приобретённых средств производства.
в). Это подсчёт затрат, выраженных в натуральных или денежной
форме после исполнения конкретного экономического события.
г). Это способ обобщения затрат для выявления финансовых
результатов.
46
д). Это способ определения выручки от продаж
2. Какие бывают калькуляции по времени составления?
а). Ежедневная и годовая
б). Ежемесячная и годовая
в). Плановая, нормативная и провизорная.
г). Плановая, нормативная и отчётная
д). Предварительная и последующая.
3. Какие бывают калькуляции в зависимости от затрат, включаемых в
себестоимость продукции?
а). Индивидуальная и коммерческая
б). Полной производственной себестоимости, отчётная, плановая
в). Сметная, коммерческой себестоимости, плановая.
г). Полной производственной себестоимости, ограничительной
производственной себестоимости, коммерческой себестоимости
д). Плановая, сметная, нормативная, провизорная и отчётная
4. Группировка расходов по статьям калькуляции — отличительный
признак:
а) финансового учета;
б) налогового учета,
в) управленческого учета и контроллинга
5. Что является объектами калькуляции в сельскохозяйственных
организациях?
а) Отдельные виды основной, сопряженной и побочной продукции,
виды работ и услуг.
б) Основная, сопряженная и побочная продукция.
в) Основное и вспомогательное производство.
г) Отдельные виды работ и услуг.
д) Отдельные культуры и группы скота.
6. Учет затрат в разрезе мест формирования:
а) способствует повышению точности калькулирования себестоимости,
б) делает калькуляцию менее точной,
в) не оказывает на точность калькулирования никакого влияния
7. Объектом калькулирования является:
а) место возникновения затрат;
б) продукт, работа, услуга;
в) центр затрат.
8. Группировка затрат по местам формирования необходима:
а) для контроля издержек производства и сбыта,
47
б) для более точного калькулирования себестоимости продукции,
в) для повышения ответственности менеджеров всех уровней за экономические результаты работы,
г) для выполнения всех перечисленных функций
9. Расчет себестоимости единицы продукции может осуществляться
методом простого одноступенчатого калькулирования при условии:
а) производства однородной продукции;
б) отсутствия запасов незавершенного производства;
в) отсутствия запасов готовой продукции;
г) при выполнении всех трех вышеперечисленных условий.
10. Калькуляция - это:
а) способ исчисления доходности продаж;
б) способ исчисления рентабельности основных производственных
фондов;
в) способ распределения дивидендов между акционерами;
г) способ исчисления себестоимости единицы продукции, работ и
услуг.
11. К способам калькуляции себестоимости продукции относятся:
а) нормативный, технологический и факторный;
б) нормативный, прямого расчета, суммирования затрат, исключения
затрат на побочную продукцию, пропорционального распределения затрат и
комбинированный;
в) комплексный, факторный, нормативный, коэффициентный,
плановый и прогнозный;
г) попередельный, позаказный, и пооперационный.
12. Сметная калькуляция является разновидностью:
а) фактической калькуляции;
б) проектной калькуляции;
в) прогнозной калькуляции;
г) плановой калькуляции.
13. Исчисление себестоимости единицы продукции обязательно в
системе:
а) налогового учета;
б) финансового учета;
в) статистического учета;
г) управленческого учета.
14. Технологическая себестоимость по уровню:
а) выше цеховой;
б) ниже цеховой;
48
в) выше производственной;
г) ниже плановой.
15. Калькулирование себестоимости единицы продукции обязательно в
системе:
а) бухгалтерского (финансового) учета,
б) управленческого учета;
в) налогового учета.
16. Когда объектом калькулирования затрат является отдел рекламы,
заработная плата управляющего отдела рекламы будет классифицирована
как:
а) переменные прямые затраты
б) переменные и не прямые затраты
в) постоянные и прямые затраты
г) постоянные и не прямые затраты
17. Если объем продаж возрос, то при прочих равных условиях:
а) себестоимость единицы продукции увеличится:
б) себестоимость единицы продукции уменьшится;
в) себестоимость единицы продукции останется без изменений
Тема 5. Методы учета затрат на производство продукции
Вопрос 5.1. Классификация методов учета затрат
Вопрос 5.2. Методы учета затрат в зависимости от способа оценки
Вопрос 5.3. Методы учета затрат в зависимости от характера
производственного процесса
Вопрос 5.4. Группировка методов учета затрат в зависимости от
полноты включения в себестоимость продукции
Вопрос 5.1. Классификация методов учета затрат
В условиях рыночной экономики методы учёта затрат на производство
и калькулирование себестоимости продукции должны быть гибкими,
простыми в применении и оперативными. При этом оперативность
информации важнее её абсолютной точности.
На производственных предприятиях учет затрат можно организовать
различными методами в зависимости от способа: оценки затрат, характера
производственного процесса, полноты включения затрат в себестоимость
продукции (рис. 1).
По способу оценки затрат
По отношению затрат к
технологическому процессу
производства
По полноте включения
затрат в себестоимость
продукции
49
Метод
учета
затрат по
фактичес
кой
себестои
мости
Метод
учета
затрат по
плановой
себестои
мости
Метод
учета
затрат по
норматив
ной
себестои
мости
Попереде
льный
метод
учета
Позаказн
ой метод
учета
Поопера
ционный
метод
учета
Метод
учета
затрат по
полной
себестои
мости
Маржина
льный
метод
учета
затрат
Рис. 1. Классификация методов учета затрат
Вопрос 5.2. Методы учета затрат в зависимости от способа оценки
В зависимости от способа оценки затрат, выделяют методы учета
затрат по фактической, нормативной и плановой (прогнозной)
себестоимости.
Метод учета затрат по фактической себестоимости.
Достоинство этого метода состоит в простоте расчетов.
К недостаткам этого метода можно отнести следующие:
• отсутствие нормативов для контроля количества использованных
ресурсов и цен на них;
• невозможность определения и анализа мест, виновников и причин
отклонений;
• проведение расчета затрат только в конце отчетного периода и др.
При использовании метода учета затрат по плановой
себестоимости за основу берутся допустимые затраты на продукцию и
единицу изделия, исходя из прогрессивных норм расходов материалов,
топлива, энергии, заработной платы и других затрат, а также имеющихся
резервов.
Главное преимущество этого метода состоит в том, что плановые
затраты основаны не на достигнутом уровне, а на прогнозе будущего.
Метод учета затрат по плановой себестоимости сохраняет все
положительные черты нормативного метода, но по сравнению с ним
обладает дополнительным преимуществом: более глубокая обоснованность
плановых величин по сравнению с нормативными обеспечивает увеличение
точности прогнозов и эффективности контроля.
Нормативный метод учета затрат разработан на основе системы
"стандарт-кост", и по сравнению с предыдущим методом, позволяет
оценить не только то, какими были затраты, но и какими они должны быть.
При нормативном методе учет затрат ведется в пределах
установленных норм и по отклонениям от них.
Для успешного применения нормативного метода необходимо:
• строгое нормирование расхода всех видов ресурсов;
• предварительное составление нормативных калькуляций;
50
• разработка первичной документации, позволяющей фиксировать
затраты производства как в пределах норм, так и по отклонениям от них, в
разрезе мест, причин и виновников их возникновения;
• подведение итогов и принятие оперативных управленческих решений
по результатам контроля за формированием себестоимости продукции по
каждому производственному подразделению и предприятию в целом.
Основные достоинства этого метода заключаются в следующем:
• возможность контроля над затратами путем составления нормативных
калькуляций;
• возможность контроля затрат путем сопоставления их фактических
значений с нормативными;
• возможность выявления и анализа мест, причин и виновников
отклонений фактических затрат от нормативных;
• возможность принять оперативные меры в процессе производства, а
не только в конце отчетного периода и др.
К недостаткам этого метода можно отнести увеличение трудоемкости
учетно-вычислительных работ и необходимость организации учета как в
пределах норм затрат, так и по отклонениям от них.
Также как и в нормативном учете затрат суть системы С-К – в том, что
в учет вносится то, что должно произойти, а не то, что произошло, и
обособленно отражаются возникшие отклонения. Основная задача С-К– учет
потерь и отклонений в прибыли предприятия. В ее основе лежит четкое,
твердое установление норм затрат материалов, энергии, рабочего времени,
труда, зарплаты и всех других расходов, связанных с производством
продукции. Причем установленные нормы нельзя перевыполнить.
Выполнение их даже на 80% означает успешную работу. Превышение нормы
означает, что она была установлена ошибочно.
Одно из основных преимуществ системы С-К – при правильной ее
постановке
не требуется большой бухгалтерский штат, поскольку
учитываются только отклонения от стандартов. Чем стабильнее работает
предприятие, тем более стандартизированы производственные процессы, тем
менее трудоемким становится учет и калькулирование.
В системе стандарт-кост текущий учет изменений не ведется, при
нормативном методе ведется в разрезе причин и виновников. Отклонения
документируются и относятся на виновных лиц и финансовые результаты в
обеих системах.
Учет по системе С-К нерегламентирован, не имеет единой методики
установления стандартов и ведения учетных регистров. Нормативный метод
регламентирован, разработаны общие и отраслевые стандарты и нормы.
Положительные стороны системы “стандарт-кост”, которые могут быть
заимствованы и внедрены в практику российских предприятий – все
выявленные отклонения от норм (стандартов) попадают, в конечном счете, не
на себестоимость, а списываются на счет прибылей и убытков с указанием, в
каком подразделении, по какой причине и по чьей вине допущены эти
отклонения. Это показывает влияние качества хозяйствования в
51
производственных цехах на конечный результат работы всего предприятия.
Отчетливым становится вклад каждого подразделения, каждой структурной
единицы в достижение рентабельной и высокоэффективной работы.
Законы рынка диктуют необходимость разрабатывать нормы
(стандарты) таким образом, чтобы стандартная калькуляция продукции была
значительно ниже возможной рыночной цены, обеспечивая необходимый
уровень рентабельности. Если в условиях централизованной экономики к
цене приходили от затрат, то в рыночных условиях к нормативным
(стандартным) затратам необходимо идти от рыночной цены.
Вопрос 5.3. Методы учета затрат в зависимости от характера
производственного процесса
В зависимости от характера производственного процесса учет
затрат можно организовать попередельным (по-процессным)
или
позаказным методами.
Попередельный метод учета затрат применяется в производствах, где
готовый продукт получается в результате последовательной обработки
исходного материала на отдельных технологически прерывных стадиях,
фазах или переделах.
Переделом называется такая совокупность технологических операций,
которая завершается выработкой промежуточного продукта (полуфабриката)
или получением законченного готового продукта.
Сущность попередельного метода состоит в том, что учет затрат
ведется по переделам (процессам), а внутри них - по статьям калькуляции и
видам продукции. Прямые затраты учитываются по каждому переделу, а
косвенные - по цеху, производству, предприятию в целом, с последующим
распределением между себестоимостью продукции переделов, согласно
принятым базам распределения.
Попередельный метод применяется при производстве колбасной,
консервной, пиво-безалкогольной продукции и т. д.
Существуют два варианта попередельного метода учета затрат:
полуфабрикатный и бесполуфабрикатный.
При полуфабрикатном варианте продукция каждого предыдущего
передела является полуфабрикатом для последующих переделов или может
реализовываться на сторону. Это определяет необходимость оценки
полуфабрикатов по фактической, нормативной или плановой себестоимости,
либо по расчетным или отпускным ценам. При этом варианте стоимость
полуфабрикатов отражается по особой статье - "Полуфабрикаты
собственного производства".
При бесполуфабрикатном варианте по каждому переделу
учитываются, главным образом, только затраты на обработку. Себестоимость
готовой продукции исчисляется суммированием затрат на сырье, исходные
материалы, расходов всех переделов на обработку и общепроизводственных
расходов. При этом калькулируют только себестоимость готовой продукции.
52
Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости
- метод, используемый на предприятиях, производящих единичные,
уникальные или выполняемые по специальному заказу изделия. При этом
методе все затраты собираются по каждому заказу или партии продукции, а
не по отдельным подразделениям или отчетным периодам. На предприятии
ведется один счет Незавершенное Производство, детализация аналитической
информации по которому ведется на карточках заказов. Именно в этих
карточках собираются затраты по всем подразделениям на выполнение
конкретного заказа.
Прямые затраты, как трудовые, так и материальные, могут быть
непосредственно отнесены на конкретный вид продукции или услуг.
Общепроизводственные расходы могут быть распределены по видам
продукции только с помощью специальных искусственных методов. При их
списании часто прибегают к использованию нормативных коэффициентов
распределения общепроизводственных расходов, устанавливаемых для
каждого подразделения и функционирующего объекта обычно на год.
Коэффициент рассчитывается в три этапа.
1. Составление годового бюджета, плана общепроизводственных
расходов.
Расчет прогнозируемой
величины общепроизводственных
расходов осуществляется на основе динамики затрат и предполагаемого
объема производства. Эту операцию необходимо выполнить для каждого
производственного подразделения на предстоящий отчетный период.
2. Выбор базы распределения общепроизводственных расходов. Для
этого определяется связь между общепроизводственными расходами и
объемом готовой продукции, используя какой-либо из измерителей
производственной деятельности, например, число отработанных человекочасов, сумма начисленной заработной платы производственных рабочих,
количество машино-часов. Выбранная база должна наиболее тесно
формализованным путем связывать общепроизводственные расходы с
объемом выпущенной продукции.
3. Деление прогнозируемой на предстоящий период величины
общепроизводственных расходов на прогнозируемый объем производства,
выраженный в показателе выбранной базы распределения (часы, руб.) В
результате этой операции получают нормативный коэффициент
общепроизводственных расходов.
Затем общепроизводственные расходы относят на каждый вид
продукции с использованием этого коэффициента, для чего фактическое
значение показателя базы распределения умножают на нормативный
коэффициент. Эта сумма добавляется к затратам материалов и начисленной
оплаты груда производственных рабочих. В результате получают расчетную
производственную себестоимость продукции, в которой только два элемента
фактические - прямые материальные и прямые трудовые затраты, а
общепроизводственные расходы списаны на основе нормативного
коэффициента. Именно по этой расчетной производственной себестоимости
отражают движение продукции по всем счетам бухгалтерского учета.
53
После окончания заказа счет Незавершенное производство
закрывается, и подсчитываются затраты на его выполнение, которые, за
вычетом возвратных отходов, окончательного брака и возврата
неиспользованных материалов на склад, становятся фактической
себестоимостью произведенной по заказу продукции. Если в соответствии с
заказом изготавливалось несколько одинаковых изделий, себестоимость
единицы определяется делением суммы затрат по статьям калькуляции на
количество выработанной продукции. В конце отчетного периода
корректировка, связанная с распределением общепроизводственных
расходов, изменит себестоимость всей произведенной и реализованной
продукции. Позаказный метод может применяться в швейном производстве,
в судостроении и т. д.
Попроцессныи метод учета затрат и калькулирования себестоимости применяется фирмами, которые серийно производят массовую
продукцию или имеют непрерывный производственный процесс. В этом
случае целесообразно вести учет затрат, связанных с продукцией,
произведенной за определенный период времени. Себестоимость единицы
продукции определяется делением общей суммы производственных
затрат, отнесенных на определенное подразделение за определенный
промежуток времени, на количество единиц продукции, произведенных за
этот же промежуток времени.
Затраты при данном методе собираются по отдельным подразделениям
за отчетный период, а не за время, необходимое для выполнения заказа. Для
каждого подразделения открывается отдельный счет Незавершенное
Производство.
При попроцессном методе незавершенное производство на начало и
конец отчетного периода, которое всегда имеется на предприятиях серийного
производства, пересчитывается в условно законченные изделия.
Понятие условных единиц продукции
или условного объема
производства используют для измерения количества изделий, изготовленных
за определенный период времени. Оно позволяет пересчитать не полностью
завершенные изделия в условно готовые изделия. Эта величина равняется
сумме общего количества изделий, начатых и завершенных в течение
данного отчетного периода, и слагаемого, отражающего работу, которая
выполнена над незавершенным производством на начало и конец периода.
При
попроцессном
методе
калькулирования
себестоимости
предполагается, что прямые материальные затраты осуществляются в
момент запуска изделия в производство, а прямые трудовые затраты и
общепроизводственные расходы, которые объединяются в общую группу,
называемую затратами на обработку или добавленными затратами, распределяются равномерно в течение всего производственного цикла. Поэтому
количество условных единиц продукции по материалам будет отличаться от
количества условных единиц по добавленным затратам.
При попроцессном методе калькулирования может использоваться
метод усреднения или метод ФИФО.
54
Метод ФИФО предполагает, что сначала будут закончены изделия из
незавершенного производства на начало периода, а затем будут запущены в
производство новые изделия.
Расчет себестоимости готовой продукции при использовании
попроцессного метода калькулирования основывается на трех аналитических
таблицах, которые наглядно представляют логику и последовательность всех
вычислений:
1. расчет условного объема производства;
2 анализ себестоимости единицы продукции
3. расчет итоговой себестоимости
Используя информацию, содержащуюся в этих аналитических
таблицах, можно определить ту часть затрат, которую следует отнести на
готовую продукцию, и ту часть, которую следует оставить, как остаток
незавершенного производства.
Вопрос 5.4. Методы учета затрат в зависимости от полноты
включения в себестоимость продукции
В зависимости от полноты включения затрат в себестоимость
продукции различают учет затрат в разрезе полной и учет затрат в разрезе
сокращенной себестоимости.
При методе учета затрат по полной себестоимости, в себестоимость
продукции включаются все издержки предприятия, независимо от их деления
на постоянные и переменные, прямые и косвенные.
Затраты, которые невозможно непосредственно отнести на продукцию,
распределяют сначала по центрам ответственности, где они возникли, а затем
переносят на себестоимость продукции пропорционально выбранной базе.
Чаще всего в качестве базы распределения выступает заработная плата
производственных рабочих, производственная себестоимость и др.
Преимущество: метод учета затрат по полной себестоимости позволяет
получить представление обо всех затратах, которые несет предприятие в
связи с производством и реализацией одного изделия.
Следует отметить, что этот метод широко распространен в нашей
стране и соответствует сложившимся в России традициям и требованиям
нормативных актов по финансовому учету и налогообложению. Однако он не
учитывает одно важное обстоятельство: себестоимость единицы изделия
изменяется при изменении объема выпуска продукции. Если предприятие
расширяет производство и продажу, то себестоимость единицы продукции
снижается, если же предприятие сокращает объем выпуска - себестоимость
растет.
Одной из модификаций системы калькулирования неполной
себестоимости является система директ-костинг. Суть системы директкостинг в том, что себестоимость учитывается и планируется только в части
переменных
затрат
(прямые
затраты
и
переменная
часть
общепроизводственных), т.е. лишь переменные издержки распределяются по
носителям затрат. Оставшуюся часть издержек (постоянные расходы 55
постоянная
часть
общепроизводственных,
общехозяйственные
и
коммерческие) собирают на отдельном счете, в калькуляцию не включают и
периодически списывают на финансовые результаты, т.е. учитывают при
расчете прибылей и убытков за отчетный период. По переменным расходам
оцениваются также запасы - остатки готовой продукции на складах и
незавершенное производство.
В соответствии с международными стандартами БУ метод Д-К не
используется для составления внешней отчетности и расчета налогов. Он
применяется во внутреннем учете для проведения технико-экономического
анализа и для принятия оперативных управленческих решений. Данный
метод называется методом учета затрат по сокращенной себестоимости или
маржинальным методом учета, в соответствии с которым на продукцию
списывают не все издержки предприятия, а только их часть - переменные
затраты (цеховую производственную стоимость). Разница между выручкой
от реализации продукции и переменными затратами представляет собой
маржинальный доход. Маржинальный доход - это часть выручки,
остающаяся на покрытие постоянных (накладных) затрат и образование
прибыли. При этом методе постоянные затраты в себестоимость продукции
не включают и относят на уменьшение прибыли того периода, когда
возникли такие затраты. После списания постоянных затрат в уменьшение
маржинального дохода получают чистую прибыль - прибыль нетто.
В отчете о прибылях и убытках, составленном при использовании
маржинального подхода, выделяется постоянная и переменная часть затрат.
При этом обязательно формируется показатель МД (маржинального дохода).
Показатели
Выручка от реализации
Переменная часть себестоимости реализованной продукции
Маржинальный доход (стр.1- стр.2)
Постоянные затраты
Операционная прибыль (стр.3 – стр.4)
Сумма
5000
2400
2600
1200
1400
В отчете, составленном по результатам калькулирования полной
себестоимости, показатель маржинального дохода не рассчитывается.
Показатели
Выручка от реализации
Себестоимость реализованной продукции
Прибыль (стр.1 – стр.2)
Сумма
5000
3000
2000
Маржинальный доход играет весьма активную роль, сигнализируя об
общем уровне рентабельности как всего производства, так и отдельных
изделий.
Следовательно, чем выше разница между продажной ценой изделий и
суммой переменных затрат, тем выше маржинальный доход и уровень
рентабельности. Кроме того, деление издержек на постоянные и переменные
имеет важное значение для управления и анализа деятельности предприятия,
в частности, для принятия решений об ассортиментной политике, а также о
закрытии или объявлении банкротства в случае убыточной деятельности.
56
Главное преимущество этого метода заключается в разделении
постоянных и переменных затрат. Это позволяет решать такие важнейшие
задачи управления затратами, как:
• определение нижней границы цены продукции или заказа;
• сравнительный анализ прибыльности различных видов продукции;
• определение оптимальной программы выпуска и реализации
продукции;
• выбор между собственным производством продукции или услуг и их
закупкой на стороне;
• выбор оптимальной, с экономической точки зрения, технологии
производства;
• определение точки безубыточности и запаса прочности предприятия и
др.
Однако этот метод имеет и недостатки:
• отсутствует расчет полной себестоимости продукции, необходимый,
согласно законодательству;
• себестоимость запасов незавершенной и готовой продукции
оказывается заниженной;
• возникают сложности разделения постоянных и переменных затрат.
Система АВС. Среди современных калькуляционных систем,
ориентированных прежде всего на принятие стратегических бухгалтерских и
управленческих решений, в зарубежной бухгалтерской деятельности
получают все большее распространение системы АВС, «точно в срок» и др.,
используемые в качестве инструментального обеспечения управления.
Особое развитие приобретает новое направление в управленческом учете —
стратегический управленческий учет, к которому ввиду необходимости
анализировать параметры внешнего рыночного окружения проявляется
интерес и со стороны коммерческих организаций в России.
АВС (учет затрат по функциям, учет затрат по видам деятельности,
учет затрат по операциям) - система, развивающая подход, основанный на
управлении операциями (трансакциями), которые рассматриваются в
качестве единиц экономической деятельности и составных частей основных
функциональных процессов: производство, маркетинг, финансы, трудовые
ресурсы. В зарубежной бухгалтерской практике система АВС широко
распространена в гибких (адаптивных) организационных структурах и
используется
при
реорганизационных
процедурах
деятельности
(реинжиниринге бизнес-процессов), в обосновании решений на основе
максимально точной калькуляции продукции.
Отличительной особенностью системы АВС является рассмотрение в
ней в качестве объекта учета затрат не заказа, не процесса, не отдельного
вида (группы однородных видов) продукции, а операции как определенного
действия, функции, вида деятельности. Система АВС предусматривает и
иной подход к распределению косвенных затрат, величина которых в
условиях автоматизации производства и повышения роли управления
производством и продажами неуклонно возрастает. АВС предполагает новые
методики распределения косвенных затрат в отличие от традиционных.
57
Основная цель АВС состоит в возможности управления по операциям
(функциям)
на
основе
максимально
точного
пооперационного
калькулирования.
В системе АВС выделяются промежуточный и итоговый калькуляционные объекты. Промежуточным калькуляционным объектом является
операция (либо центр операций) как конкретное функциональное действие:
изменение технологии, наладка оборудования, формирование заказов, работа
с клиентами и т.д. Итоговым калькуляционным объектом выступает
продукция (группа однородных видов продукции). В качестве баз
распределения затрат (в терминологии системы АВС - драйвера затрат)
выступают затраченное время, количество операций по наладке
оборудования и т.п. «двигателей» затрат. С их помощью определяются
ставки распределения затрат (в терминологии системы АВС - ставки
драйверов затрат). Итогом распределения становится себестоимость
операции, затем другие объекты учета затрат - продукция (работы, услуги).
ТЕСТЫ
1. По способу оценки затрат применяют следующие методы учета
затрат:
а) попередельный и позаказный;
б) полный и маржинальный;
в) фактический, нормативный и плановый;
г) попроцессный и сокращенный.
2. По отношению к технологическому процессу производства продукции применяют следующие методы учета затрат:
а) полный и маржинальный;
б) попроцессный и сокращенный;
в) попередельный, позаказный и пооперационный;
г) фактический, нормативный и плановый.
3. По полноте включения затрат в себестоимость продукции применяют следующие методы учета затрат:
а) полный и маржинальный;
б) фактический, нормативный и плановый;
в) попередельный, маржинальный и попроцессный;
г) маржинальный и сокращенный.
4. В позаказном методе калькулирования себестоимости при
списании общепроизводственных расходов будет:
а) кредитоваться счёт незавершённое производство
б) кредитоваться счёт списанные общепроизводственные расходы
в) дебетоваться счёт общепроизводственные расходы
58
г) дебетоваться счёт готовой продукции
5. Расчет бюджетной ставки распределения косвенных расходов
при позаказном методе учета затрат и калькулирования
а) содержится в отраслевых инструкциях;
б) содержится в отраслевых инструкциях и является неизменным в
течение длительного периода;
в)
выполняется
бухгалтерией
самостоятельно
накануне
наступающего отчетного периода;
г) выполняется бухгалтерией самостоятельно по окончании
отчетного периода.
6. Позаказный метод учета затрат и калькулирования применяется:
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и
мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях,
работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
7. Целесообразность принятия дополнительного производственного заказа при условии неполной загрузки производственных
мощностей основывается на расчетах:
а) полной себестоимости продукции;
б) переменной себестоимости продукции;
в) в зависимости от обстоятельств. г) все перечисленные разделы.
8. Если спрос на производимую предприятием продукцию превышает ее производственные возможности, следует:
а) выполнять все производственные заказы в порядке очередности
и в соответствии с традиционно сложившимися деловыми отношениями
с покупателями продукции;
б) выявить ограничивающие факторы, провести анализ их влияния
и рассчитать оптимальную структуру производства с целью получения
максимальной прибыли.
9. Коэффициент распределения общепроизводственных расходов,
который обычно является самым лучшим при списании
общепроизводственных расходов на заказ, это есть:
а) фактически общепроизводственные расходы, делённые на
фактический объём
59
б) фактически общепроизводственные расходы, делённые на
планируемый объём
в) планируемые общепроизводственные расходы, делённые на
фактический объём
г) планируемые общепроизводственные расходы, делённые на
планируемый объём
10. В позаказном методе калькулирования себестоимости при
списании общепроизводственных расходов будет:
А) кредитоваться счёт незавершённое производство
Б) кредитоваться счёт списанные общепроизводственные расходы
В) дебетоваться счёт общепроизводственные расходы
Г) дебетоваться счёт готовой продукции
11. Главное назначение АВС-метода:
а) повысить точность калькулирования себестоимости продукции;
б) усилить возможность управления затратами;
в) проверить правильность ведения учета затрат и результатов
деятельности предприятия.
12. В основе АВС-метода лежит группировка затрат:
а) по видам продукции и услуг;
б) по функциям производства и сбыта, видам работ;
в) по центрам ответственности.
13. Оценку выгодности тех или иных покупателей и клиентов
целесообразнее всего производить на основе данных:
а) управленческого учета;
б) бухгалтерского (финансового) учета;
в) метода АВС.
14. АВС-метод может быть разработан и внедрен:
а) только на основе счетов бухгалтерского учета;
б) только на основе показателей и счетов управленческого учета;
в) без использования счетов финансового и управленческого
учета, посредством составления специальной отчетности.
15. Объекты учета затрат и калькулирования совпадают при
использовании:
а) попроцессного метода учета затрат и калькулирования;
б) позаказного метода учета затрат и калькулирования;
в) попередельного метода учета затрат и калькулирования;
60
г) в двух первых случаях.
16. Позаказный метод учета затрат и калькулирования
применяется:
а) в массовых и крупносерийных производствах;
б) на промышленных предприятиях с единичным и
мелкосерийным производством;
в) в промышленных и непромышленных организациях,
работающих по системе заказов;
г) все ответы верны.
17. Какие из следующих затрат включаются в производственную
себестоимость при методе учёта полных затрат и не включаются при
методе учёта переменных затрат
а) переменные общепроизводственные расходы
б) постоянные общепроизводственные расходы
в) прямые материальные затраты
г) прямые трудовые затраты
18. Директ-костинг в основном предназначен для:
а) оперативного управления предприятием;
б) стратегического управления организацией;
в) составления финансовой отчетности
19. Система «директ-костинг» используется для:
а) составления внешней отчетности и уплаты налогов;
б) разработки инвестиционной политики организации;
в) принятия краткосрочных управленческих решений;
г) все ответы верны.
20. Изменение уровня постоянных затрат предприятия в отчетном
периоде на стоимость остатка нереализованных продуктов в системе
директ-костинга:
а) не влияет или уменьшает их стоимость;
б) увеличивает или уменьшает их стоимость;
в) влияет на величину маржинальной прибыли.
21. Маржинальный доход у нормально функционирующего
предприятия за один и тот же период времени:
а) обычно выше прибыли от реализации продукции;
б) как правило, ниже прибыли от продаж,
61
в) должен быть равен прибыли от реализации продукции, товаров
и услуг.
22. Нахождение маржинальной прибыли на единицу лимитирующего фактора необходимо в анализе какого из следующих решений:
а) продавать или осуществлять дальнейшую обработку
б) покупать или производить самим
в) принять или нет специальный заказ
г) выбор структуры (ассортимента) продукции
23. Маржинальный доход - это:
а) разница между выручкой от продаж и переменными затратами;
б) разница между фактической выручкой от продаж и пороговой
выручкой;
в) разница между выручкой от продаж и постоянными затратами;
г) разница между постоянными и переменными затратами.
24. Маржинальный доход - это:
а) сумма постоянных затрат и прибыли;
б) разница между постоянными и переменными затратами;
в) разница между выручкой от продаж и постоянными затратами;
г) сумма постоянных и переменных затрат.
25. Предельные затраты:
а) всегда больше пропорциональных расходов;
б) всегда меньше пропорциональных затрат,
в) как правило, равны пропорциональной части переменных
расходов
26. Если объем продаж возрос, то при прочих равных условиях:
а) себестоимость единицы продукции увеличится:
б) себестоимость единицы продукции уменьшится;
в) себестоимость единицы продукции останется без изменений
27. Для выявления влияния изменении в объеме продаж на
разницу сметной и фактической суммой покрытия (маржинального
дохода) необходимо сравнить:
а) плановый объем продаж с фактическими за отчетный период
времени,
б) плановые объемы продаж за смежные периоды времени
в) фактические объемы продаж за смежные отчетные периоды
62
28. Изменение уровня постоянных затрат предприятия в отчетном
периоде на стоимость остатка нереализованных продуктов в системе
директ-костинга:
а) не влияет или уменьшает их стоимость;
б) увеличивает или уменьшает их стоимость;
в) влияет на величину маржинальной прибыли.
29. Точка безубыточности определяется:
а) графическим методом;
б) методом уравнений;
в) методом маржинального дохода;
г) всеми перечисленными методами.
30. Производственный леверидж - это:
а) показатель, характеризующий изменение объема
продукции в зависимости от изменения объема прибыли;
б) показатель, характеризующий изменение объема
зависимости от изменения объема реализации продукции;
в)
показатель, характеризующий рентабельность
зависимости от изменения постоянных затрат;
г)
показатель, характеризующий рентабельность
зависимости от изменения переменных затрат.
реализации
прибыли в
продаж в
продаж в
31. Запас прочности - это:
а) процентное отношение превышения фактической выручки над
пороговой;
б) процентное отношение превышения маржинального дохода над
пороговой выручкой;
в) процентное отношение превышения пороговой выручки над
фактической;
г) процентное отношение превышения пороговой выручки над
маржинальным доходом.
32.Внутри области релевантности количество переменных затрат
на единицу
а) различно при каждом объёме производства
б) постоянно при различных объёмах производства
в) увеличивается пропорционально увеличению объёма
производства
г) уменьшается при уменьшении объёма
33. При росте объема производства величина постоянных затрат:
63
а)
б)
в)
г)
в расчете на единицу продукции уменьшается;
в расчете на единицу продукции увеличивается;
равняется уровню переменных затрат;
выше перечисленные ответы не верны.
34. При снижении объема производства величина переменных
затрат:
а) в расчете на единицу продукции уменьшается;
б) в расчете на единицу продукции увеличивается;
в) остается неизменной;
г) равняется уровню постоянных затрат.
35. Менеджеры часто предпочитают включать в базу затрат при
принятии ценовых решений как постоянные, так и переменные затраты:
а) да б) нет
36. Маржинальный подход лучше не использовать в следующих
ситуациях:
а)
когда решается вопрос о прекращении деятельности
производственного сегмента
б) когда решается вопрос о структуре производства
в) когда решается вопрос о покупке одной из двух машин
г) когда решается вопрос о принятии спецзаказа
37. Какие из следующих затрат включаются в производственную
себестоимость при методе учёта полных затрат и не включаются при
методе учёта переменных затрат
а) переменные общепроизводственные расходы
б) постоянные общепроизводственные расходы
в) прямые материальные затраты
г) прямые трудовые затраты
38.Внутри области релевантности количество переменных затрат
на единицу
а) различно при каждом объёме производства
б) постоянно при различных объёмах производства
в) увеличивается пропорционально увеличению объёма
производства
г) уменьшается при уменьшении объёма
39. При уровне продаж меньшем, чем объем производства
себестоимость единицы реализованной продукции:
64
а) будет ниже, чем обычно,
б) будет выше,
в) останется такой же
40. Валовой доход рассчитывается:
а) как разница между выручкой от реализации продукции и расходами на ее производство;
б) разница между выручкой от реализации продукции и переменными расходами на ее производство.
41. Основной целью системы учёта нормативных затрат является:
а) распределять затраты более аккуратно
б) контролировать и управлять затратами
в) определять критическую точку
г) уменьшить субъективность управленческих решений
42. Группировка затрат по местам формирования необходима:
а) для контроля издержек производства и сбыта,
б) для более точного калькулирования себестоимости продукции,
в) для повышения ответственности менеджеров всех уровней за
экономические результаты работы,
г) для выполнения всех перечисленных функций
43. Нормативный учет - это метод определения:
а) фактических затрат,
б) ожидаемых расходов,
в) ожидаемых затрат и фактических расходов
44. Отклонения от норм и нормативов затрат в нормативном учете
себестоимости продукции:
а) могут быть только в сторону удорожания,
б) могут учитываться только как экономия,
в) могут быть положительными или отрицательными
45. Умножив нормативную цену прямых материалов на
нормативное количество прямых материалов, получим:
а) отклонение по цене прямых материалов
б) отклонение по количеству (по использованию) прямых
материалов
в) нормативные затраты прямых материалов
г) ничего, т.к. оба компонента должны быть сложены
65
46. Что из следующего обычно не включается в нормативные
затраты на единицу продукции:
а) непрямые материальные затраты
б) прямые трудовые затраты
в) амортизация оборудования
г) заработная плата президента компании
47. Техника выявления и анализа областей необычных продуктов
или необычных результатов деятельности называется:
а) учёт нормативных затрат
б) анализ отклонений
в) управление по отклонениям
г) целевое управление
48. Отклонения величины накладных расходов из-за разной
загрузки производственных мощностей равны разности между:
а) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный
период,
б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на
ставку норматива постоянной части накладных расходов,
в) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженной на
фактическую ставку накладных расходов
49. Стандарт- кост в первую очередь предназначен для:
а) управления затратами,
б) установления цен и ценовой политики,
в) подготовки и составления финансовой отчетности
50. Цена на основе затрат, исчисленных в системе стандарт-коста,
должна ориентироваться на:
а) полные затраты,
б) сокращенную себестоимость,
в) прямые расходы по изготовлению и сбыту
51. Система стандарт-коста предназначена для:
а) учета фактической себестоимости продукции;
6) контроля затрат в ходе их осуществления,
в) выявления и анализа отклонений фактических затрат от
предусмотренных по нормативу
52. Цена на основе затрат, исчисленных в системе стандарт-коста
должна ориентироваться на:
66
а) полные затраты,
б) сокращенную себестоимость,
в) прямые расходы по изготовлению и сбыту
53. Какое из следующих отклонений является менее существенным для контроля и управления затратами
а) Отклонение по ставке прямого труда
б) Отклонение по использованию прямых материалов
в) Отклонение общепроизводственных расходов по объему
г) Отклонение по производительности прямого труда
54. Применение нормативов затрат для ценообразования:
а) сокращает канцелярскую работу по сбору информации об
издержках,
б) увеличивает эту работу,
в) объем работы остается без изменений
55. Нормативы затрат в стандарт-косте могут быть установлены
а) по результатам выполнения подобной работы в прошлом,
б) на основе детального инженерного изучения каждой операции;
в) с применением всех вышеуказанных методов
56. В системе стандарт-коста объем производства часто
выражается в нормо-часах, а не в натуральных единицах. Это вызвано:
а) желанием снизить трудоемкость учета,
б) необходимостью обеспечить сопоставимость затрат по видам
продукции с разными единицами измерения,
в) потребностями калькулирования себестоимости на основе
стоимости машино-часа работы оборудования
57. Чтобы сравнить фактическую величину накладных расходов с
предусмотренными по нормативу (смете), в стандарт-косте необходимо:
а) наличие гибкой сметы этих расходов,
б)наличие жестких нормативов величины этих расходов за
отчетный период,
в) вид сметы и нормативов не играет решающей роли
58. Отклонения величины накладных расходов из-за разной
загрузки производственных мощностей равны разности между:
а) плановой и фактической величиной этих расходов за отчетный
период,
67
б) фактическими и плановыми часами загрузки, умноженной на
ставку норматива постоянной части накладных расходов,
в) фактической и плановой загрузкой в часах, умноженной на
фактичсскую ставку накладных расходов
59. Выявленные в стандарт-косте отклонения:
а) должны быть отражены на счетах управленческого учета,
б) учитываться только оперативно, без отражения на счетах,
в) могут учитываться на счетах или оперативно
60. Бюджетное планирование и контроль затрат по центрам
ответственности:
а) невозможны в системе стандарт-коста;
б) наиболее эффективны, если используют стандарт-кост
60. Цена на основе затрат, исчисленных в системе стандарт-коста
должна ориентироваться на:
а) полные затраты,
б) сокращенную себестоимость,
в) прямые расходы по изготовлению и сбыту
61. Техника выявления и анализа областей необычных продуктов
или необычных результатов деятельности называется:
а) учёт нормативных затрат
б) анализ отклонений
в) управление по отклонениям
г) целевое управление
62. Что из следующего обычно не включается в нормативные
затраты на единицу продукции:
а) непрямые материальные затраты
б) прямые трудовые затраты
в) амортизация оборудования
г) заработная плата президента компании
63. Отличительными особенностями системы «стандарт-кост»
являются:
а) текущий учет изменений норм ведется в разрезе причин
и инициаторов;
б) порядок ведения бухгалтерского учета регламентирован,
разработаны общие отраслевые стандарты и нормы;
68
в) косвенные издержки относятся на себестоимость продукции в
сумме фактически произведенных затрат;
г) ни один ответ не верен.
64. При нормативном методе учета затрат фактическая себестоимость продукции определяется по формуле:
а) Сн = Сф + Он;
б) Сн = Сф + Он 4- Ин;
в) Сн + Сф = Он + Ин;
г) Сф = Сн ± Он;
где Сн - нормативная себестоимость;
Сф - фактическая себестоимость;
Он - отклонение от норм и нормативов затрат;
Ин - изменение норм и нормативов затрат.
65. К способам калькуляции себестоимости продукции относятся:
а) нормативный, технологический и факторный;
б) нормативный, прямого расчета, суммирования затрат, исключения затрат на побочную продукцию, пропорционального распределения затрат и комбинированный;
в)
комплексный, факторный, нормативный, коэффициентный,
плановый и прогнозный;
г) попередельный, позаказный, и пооперационный.
66. Списание сумм отклонений между фактической и нормативной
(плановой) себестоимостью готовых изделий в бухгалтерском учете отражается записью:
а) Дт счета 99 Кт счета 90;
б) Дт счета 90 Кт счета 99;
в) Дт счета 90 Кт счета 40;
г) Дт счета 40 Кт счета 20.
67.
Списание себестоимости выпущенной из производства
продукции в бухгалтерском учете отражается записью (счет 40
используется)
а) Дт счета 20 Кт счета 43;
б) Дт счета 40 Кт счета 20;
в) Дт счета 40 Кт счета 43;
г) Дт счета 43 Кт счета 40.
69
Тема 6. Калькулирование себестоимости продукции
Вопрос 6.1. Сущность, основные принципы и задачи
калькулирования
Вопрос 6.2. Объекты калькулирования себестоимости продукции
Вопрос 3. Состав затрат по местам формирования и центрам
ответственности
Вопрос 6.4. Порядок расчета затрат по местам формирования и
центрам ответственности
Вопрос 6.5. Способы калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг)
Вопрос 6.6. Попроцессный способ калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг) (исходя из практического задания
самостоятельно);
Вопрос
6.7.
Попередельный
способ
калькулирования
себестоимости продукции (работ, услуг) (исходя из практического
задания самостоятельно);
Вопрос 6.8. Позаказный способ калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг) (исходя из практического задания
самостоятельно);
Вопрос 6.9. Поиздельный способ калькулирования себестоимости
продукции (работ, услуг) (исходя из практического задания
самостоятельно);
Вопрос 6.10. Виды себестоимости продукции
Вопрос 6.11. Калькулирование полной себестоимости продукции
Вопрос 6.12. Производственная себестоимость продукции
Вопрос 6.13. Калькулирование сокращенной себестоимости
продукции
Вопрос 6.14. Нормативный метод калькулирования себестоимости
Вопрос 6.15. Калькулирование себестоимости продукции по
системе стандарт-кост
Вопрос 6.1. Сущность, основные принципы и задачи
калькулирования
Калькулирование - это совокупность приемов и способов,
обеспечивающих исчисление себестоимости продуктов производства (работ,
услуг) Оно является частью производственного учета, охватывающего все
стадии подготовки и получения информации о процессе производства и
реализации продукции
В основе калькулирования лежит калькуляционная процедура
Калькуляция = это способ расчета (совокупность расчетных
процедур) себестоимости единицы продукта (работ, услуг).
При помощи калькуляции определяется себестоимость различных
объектов учета основных средств, нематериальных активов, приобретенных
материальных ресурсов, произведенной и реализованной продукции,
70
выполненных работ, оказанных услуг и т д Она является основой денежной
оценки соответствующих объектов бухгалтерского учета.
Данные калькуляций используются для управления себестоимостью
продукции, контроля за ее уровнем, выявления резервов снижения
материальных, трудовых и финансовых ресурсов и установления цен на
изделия
Процесс калькулирования себестоимости продукции на предприятиях
состоит в основном из следующих этапов
• сбор, группировка и детализация первичных затрат в разрезе
калькуляционных статей по объектам учета затрат и калькулирования;
• определение себестоимости окончательного брака• оценка отходов производства и побочной продукции'
• оценка незавершенного производства;
• разграничение затрат между готовой продукцией и незавершенным
производством;
• исчисление себестоимости единицы продукции.
Калькуляционная работа на предприятиях организуется в соответствии
с общей методологией планирования и учета затрат на производство и
реализацию продукции. Она требует соблюдения общих принципов,
обеспечивающих методологическое единство исчисления себестоимости продукции и возможность использования данных калькуляций для анализа и
оценки работы как всего предприятия, так и его отдельных
внутрипроизводственных звеньев. Общие принципы калькуляционной
работы:
• научно обоснованная классификация затрат на производство;
• установление объектов учета затрат, объектов калькулирования и
калькуляционных единиц;
• выбор методов распределения косвенных расходов;
• разграничение затрат по периодам;
• выбор способов расчета себестоимости калькуляционной единицы и
др.
Эти общие принципы на отдельных предприятиях конкретизируются с
учетом специфики отрасли и особенностей производства.
Основные задачи калькулирования на предприятиях:
• достоверное исчисление фактической себестоимости единицы
отдельных видов продукции, работ, услуг;
• контроль за уровнем себестоимости и соблюдением действующих
норм и нормативов затрат;
• определение рентабельности продукции и факторов, влияющих на ее
уровень;
• оценка эффективности работы предприятия и отдельных
внутрипроизводственных структур (производств, цехов, участков, бригад)
путем сравнения затрат с результатами;
• выявление и использование резервов снижения себестоимости
продукции и др.
71
Вопрос 6.2. Объекты калькулирования себестоимости продукции
Калькулирование состоит из ряда последовательных расчетов,
преследующих своей целью локализацию затрат, учтенных по статьям
калькуляции, которые относятся к продукции предприятия, его структурных
подразделений, и исчисления себестоимости единицы продукции.
При всех различиях в методике и технике учета затрат и
калькулирования себестоимости продукции в целом они базируются, с
экономической точки зрения, на последовательной реализации принципа
"затраты — выпуск — результат". Оба процесса направлены на решение
задач управления себестоимостью — определение эффективности
производства, контроль за использованием всех видов ресурсов, изыскание
резервов их экономии. Их взаимосвязь также проявляется в том, что выбор
объектов учета затрат осуществляется в увязке с выбором объектов калькулирования и калькуляционных единиц.
Объектами калькулирования служат выпускаемые предприятием
виды продукции, работы и услуги.
На практике нередко объекты учета затрат и калькулирования между
собой совпадают. В этом случае для исчисления себестоимости единицы
продукта общая сумма затрат по объекту учета делится на количество
изготовленных изделий. В случае же их несовпадения для определения
себестоимости единицы объекта калькуляции затраты по объектам учета
суммируются и полученный результат делится на количество изготовленной
продукции. В этом случае объекты учета затрат являются частью (долей)
объекта калькулирования.
Важным вопросом при исчислении себестоимости продукции является
правильное установление калькуляционной единицы.
Калькуляционная
единица
это
измеритель
объекта
калькулирования. Ее выбор зависит от особенностей изготовления
продукции, обширности номенклатуры, применяемых единиц измерения,
действующего стандарта и технических условий на вырабатываемые изделия.
На практике действуют следующие группы калькуляционных единиц:
• условные единицы - спирт 100%-й крепости, минеральные удобрения
в пересчете на процент действующего вещества (азота, фосфора, калия) и др.;
• натуральные единицы - штуки, килограммы, тонны, литры,
кубические метры, погонные метры, киловатт-часы и др.;
• условно-натуральные единицы - 100 условных банок консервов, 100
пар обуви определенного вида и др.,
• эксплутационные единицы - мощность, производительность и др.;
• единицы работ - одна тонна перевезенного груза, сто метров
дорожного покрытия и др.;
• единицы времени - машино-день, машино-час, норма-час и др.
На предприятиях для калькулирования себестоимости из всего
комплекса калькуляционных единиц предпочтение отдается одному
измерителю, который рассматривается как основной. Как правило, он
72
совпадает с единицей измерения объема продукции (работ). Если для
определенного вида продукции используются два измерителя (например,
тонны и квадратные метры, штуки и единицы мощности), то для
калькулирования себестоимости применяют основной измеритель.
Калькуляционные
единицы
устанавливаются
отраслевыми
инструкциями. Для хлебопекарных предприятий калькуляционной единицей
является один центнер, для пивоваренных предприятий - один декалитр (дал)
и т. д.
Вопрос 6.3. Способы калькулирования себестоимости продукции
(работ, услуг)
В управлении затратами предприятия важная роль отводится способам
калькулирования себестоимости продукции. Их существует несколько:
• нормативный способ калькулирования;
• способ прямого расчета;
• способ суммирования затрат;
• способ исключения затрат на побочную продукцию;
• способ пропорционального распределения затрат;
• комбинированный способ калькулирования.
Нормативный способ калькулирования является составной частью
нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции. Предпосылками применения этого способа являются: наличие
норм и нормативов затрат, составление нормативной калькуляции
себестоимости единицы выпускаемых изделий; достоверное документирование и учет затрат по действующим нормам и отклонениям от них.
Способ прямого расчета заключается в том, что себестоимость
продукции определяется на основе прямого учета затрат, а себестоимость
единицы изделия исчисляются делением общей величины затрат по этой
продукции на ее количество.
Исчисление себестоимости этим способом используется тогда, когда
объекты учета затрат совпадают с объектом калькулирования.
Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость
продукции определяется путем суммирования затрат по отдельным частям
изделия или процессам его изготовления. Этот способ, как правило,
применяется в производствах, где для учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции применяется попередельный (по-процессный)
метод.
Способ исключения затрат на побочную продукцию заключается в
том, что продукция подразделяется на основную, побочную и отходы. Чтобы
определить себестоимость основной продукции, побочные продукты и
отходы исключаются из общих затрат по заранее определенным ценам.
Способ пропорционального распределения затрат применяется для
калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного
производства нескольких видов изделий, прямое отнесение затрат на которые
невозможно Этот способ наиболее приемлем в производствах сопряженных
73
продуктов, когда одновременно получают несколько видов продукции в
одном технологическом цикле. Сводный учет затрат организуется по группе
выпускаемых изделий, а затраты внутри групп распределяются на отдельные
виды продуктов пропорционально экономически обоснованной базе.
Комбинированный способ калькулирования представляет собой
сочетание нескольких перечисленных выше способов, если применение
каждого из них в отдельности невозможно или не обеспечивает
обоснованного исчисления себестоимости. Например, в растениеводстве
способом исключения затрат определяют себестоимость основной и сопряженной продукции, после чего, используя способ пропорционального
распределения затрат, исчисляют себестоимость каждого вида продуктов.
Калькулируется себестоимость единицы основной продукции способом
прямого расчета.
Вопрос 6.4. Виды себестоимости
"Себестоимость - это объективная экономическая категория,
характеризующая производственные отношения по поводу использования в
производственном процессе ресурсов, закрепленных за предприятием,
обусловленная издержками производства и выражающая в денежной форме
затраты предприятия, обеспечивающие непрерывный оборот средств на
основе их простого воспроизводства"(Белов). Или иными словами
"Себестоимость продукции - сумма прямых материальных, трудовых и
прочих производственных и непроизводственных затрат, отнесенных на
продукцию, произведенную и реализованную в определен ном периоде".
В классификации, направленной на расчет себестоимости продукции
для последующего ценообразования, выделены следующие виды
себестоимости (рис. 1).
Себестоимость продукции
По методам
формирования
- плановая
- нормативная
- провизорная
В зависимости от
объема издержек
- технологическая
- ограниченная производственная
- полная производственная
- коммерческая
В зависимости от
объекта издержек
- индивидуальная
- фирменная
- отраслевая
- фактическая
Рис. 1. Виды себестоимости
74
Среди видов себестоимостей, отличающихся по методам их формирования, выделяют: плановую, нормативную, провизорную и фактическую
себестоимость.
Плановая себестоимость формируется путем расчетов по средним
нормам издержек производства на предполагаемый объем.
Нормативная себестоимость рассчитывается по действующим
(текущим) нормам издержек на единицу продукции, работ, услуг.
Провизорная
себестоимость
складывается
из
фактических
бухгалтерских данных за девять месяцев текущего года и ожидаемых
(предполагаемых) данных за IV квартал.
Фактическая себестоимость формируется по данным калькуляционного
учета об издержках производства за определенный отчетный период.
В зависимости от круга охватываемых объектов издержек
различают себестоимости индивидуальные, фирменные и отраслевые.
Индивидуальная себестоимость – это себестоимость отдельной
продукции предприятия.
Фирменная себестоимость составляет себестоимость определенного
вида продукции по затратам предприятий, входящих в объединение,
комбинат, фирму, трест.
Отраслевая себестоимость - это себестоимость продукции по данным
совокупных затрат на производство и реализацию отдельных видов
продукции всех предприятий отрасли. Она составляется по хозяйствам всех
форм собственности района, области, республики и страны.
В зависимости от объема издержек выделяют следующие виды
себестоимости: технологическая, ограниченная производственная, полная
производственная и коммерческая.
Технологическая себестоимость состоит из прямых производственных
издержек на первичных участках производства. Исчисление ограниченной
производственной себестоимости предусматривает разделение затрат на
условно-переменные и условно-постоянные.
Условно-переменные расходы связаны непосредственно с производственным процессом и находятся в прямой зависимости от объёмов
выпускаемой продукции. Они включают прямые материальные затраты
(сырье, семена, корма, материалы и т. п.)., прямые трудовые расходы (оплата
труда, отчисления на социальные нужды), производственные косвенные
расходы (общепроизводственные расходы).
Условно-постоянные расходы не зависят от объёмов производства. К
ним можно отнести общехозяйственные расходы.
Полная производственная себестоимость формируется расчетным
путем и состоит из технологической себестоимости и общехозяйственных
расходов, которая свидетельствует о затратах предприятия, связанных с
производством продукции.
Коммерческая себестоимость включает не только затраты на
производство продукции, но и расходы по ее продаже. Она используется для
определения финансовых результатов от продажи продукции и
75
рентабельности ее производства. Более детальная раскладка состава и
содержания себестоимости в зависимости от объема издержек представлена
в таблице 2.
Таблица 2
Виды себестоимости по составу издержек
Виды
себестоимости
Содержание общей
себестоимости по
предприятию
Технологическая
Прямые издержки производства
себестоимость (по на участке, в бригаде, по
прямым издержкам) земельной площади
Ограниченная
производственная
себестоимость
Полная
производственная
себестоимость
Коммерческая
себестоимость
Содержание
индивидуальной
себестоимости продукта
Издержки на сырье,
материалы, технологическую
энергию, оплату труда
производственных рабочих
Технологическая себестоимость Технологическая
+общепроизводственные
себестоимость единицы +
расходы
доля общепроизводственных
расходов
Сокращенная производственная Сокращенная
себестоимость +
производственная
общехозяйственные расходы
себестоимость + доля
общехозяйственных расходов
Производственная
Производственная
себестоимость + коммерческие себестоимость + доля
расходы
коммерческих расходов
Тема 7. Бюджетирование и контроль затрат по центрам ответственности
и функциям производственно-финансовой деятельности
Вопрос 7.1. Бюджетирование в системе управления затратами
предприятия. Понятие бюджета и бюджетирования.
Вопрос 7.2. Методы составления и виды бюджетов.
Вопрос 7.3. Функции бюджета.
Вопрос 7.4. Разработка операционного бюджета.
Вопрос 7.5. Разработка финансового бюджета.
Вопрос 7.1. Бюджетирование в системе управления затратами
предприятия. Понятие бюджета и бюджетирования
Цель управленческого учета состоит не столько в определении
фактических затрат, сколько в прогнозировании деятельности организации и
ее подразделений на перспективу. Поэтому планирование как составление
смет, бюджетов и контроль затрат является неотъемлемой частью
управленческого учета Процесс подготовки смет (бюджетов) называется
бюджетированием. Бюджетирование - это информационная система
76
внутрихозяйственного управления с помощью определенных финансовых
инструментов, называемых бюджетами
Согласно методическим рекомендациям по управленческому учету,
разработанным Минэкономразвития России, бюджет — это информация о
планируемых и ожидаемых доходах, расходах, активах и обязательствах.
Бюджет представляет собой план будущих операций и используется для
планирования, учета, контроля и оценки эффективности деятельности
организации.
Бюджеты обычно разрабатываются на год (годовая смета), в том числе
с разбивкой по кварталам или месяцам. Годовые бюджета устанавливают
ориентиры, к которым следует продвигаться (например, по объему продаж,
производства, выручке и т.д.). При этом формируется ответственность
конкретных лиц за отход от этих ориентиров. На таком подходе основаны
учет по центрам ответственности и управление по отклонениям
Вопрос 7.2. Методы составления, виды и функции бюджетов
Методы, используемые в бюджетировании, не зависят от функций
данной системы, которые можно подразделить на: планирующие,
контролирующие,
аналитические.
При
бюджетировании
широко
используются прогностические и статистические методы, бюджетный метод,
Бюджет, охватывающий всю деятельность организации на предстоящий период, называется генеральным бюджетом (главной сметой). Его
цель состоит в объединении смет различных подразделений и видов
деятельности (сегментов) на основе суммирования операционного и
финансового бюджетов для составления общей (главной) сметы. В ходе
подготовки генерального бюджета разрабатываются:
• бюджет доходов и расходов (смета прибылей и убытков) общий и по
центрам ответственности;
• бюджет инвестиций;
• бюджет движения потоков денежных средств;
• бюджет бухгалтерского (управленческого) баланса.
Она демонстрирует последовательность разработки главной сметы,
которая начинается с разработки серии функциональных бюджетов, без
которых невозможно подготовить прогноз бюджета доходов и расходов и
управленческого баланса.
Функции бюджета состоят в следующем:
1. Планирование операций, обеспечивающих достижение целей
организации.
2. Координация различных видов деятельности и отдельных
подразделений. Согласование интересов отдельньк работников и групп в
целом по организации.
3. Стимулирование руководителей всех рангов в достижении целей
своих центров ответственности.
4. Контроль текущей деятельности, обеспечение плановой дисциплины.
77
5. Основа для оценки выполнения плана центрами ответственности и
их руководителей.
6. Средство обучения менеджеров.
Вопрос 7.3. Разработка операционного бюджета.
Операционный бюджет - часть главного бюджета, которая
детализирует через частные бюджеты статьи доходов и расходов и представляется в виде прогноза прибылей и убытков.
Бюджет по объему продаж - с него начинается разработка главного
бюджета. Прогноз объемов продаж составляется с использованием различных, достаточно сложных методов, среди которых статистические
прогнозы с применением математических методов, экспертные оценки
отдела сбыта, регрессионный анализ, метод «выпуск - затраты» и т.д.
Бюджет по объему производства разрабатывается на основании
бюджета продаж. Он отражает количество продукции, которое необходимо
произвести в прогнозируемом периоде с учетом планируемых на начало и
конец данного периода остатков готовой продукции.
Объем производства (в натуральном выражении) рассчитывается по
формуле:
Объем производства = Объем продаж + Запасы ГПк- Запасы ГП н
где Запасы ГПк - планируемые остатки непроданной готовой продукции на конец прогнозируемого периода, ед.;
Запасы ГПн - планируемые остатки непроданной готовой продукции на
начало прогнозируемого периода, ед.
Для составления бюджета производства в денежном выражении
требуется определение совокупных затрат на прогнозируемый объем
производства. Для этого рассчитывается себестоимость единицы продукции
по производственным затратам. С этой целью разрабатываются бюджеты
производственных потребностей в сырье и материалах, бюджеты
приобретения сырья и материалов, бюджеты прямых трудовых затрат и
бюджеты производственных накладных расходов.
Вопрос 7.4. Сметы прямых (одноэлементных) расходов
Бюджет производственных потребностей в сырье и материалах
(прямых материальных затрат) разрабатывается в натуральном выражении с
учетом потребности в каждом виде материальных ресурсов для производства
единицы каждого вида продукции. Перемножением этих показателей с
последующим суммированием полученных значений по видам продукции
получается бюджет производственных потребностей в материалах.
Бюджет приобретения сырья и материалов разрабатывается с учетом
прогнозируемых начальных и конечных остатков материалов на основании
рассчитанной в предыдущем бюджете производственной потребности в
материальных ресурсах на прогнозируемый период:
Бюджет
= Производственная + Запасы Мк – Запасы Мн,
приобретения
потребность
78
где Запасы Мк - планируемые остатки материалов на конец
прогнозиоуемого периода, ед.;
Запасы Мн - планируемые остатки материалов на начало прогнозируемого периода, ед.
Для того чтобы рассчитать этот бюджет в денежном выражении,
необходимо умножить количество единиц приобретаемых материалов
каждого вида на цену приобретения материалов каждого вида.
Суммированием полученных значений по всем видам материалов
рассчитывается бюджет приобретения материалов.
Бюджет прямых трудовых затрат разрабатывается на основе
количества произведенной продукции (при сдельной форме оплаты труда)
или количества отработанного времени (при повременной форме оплаты
труда) с учетом ставки оплаты труда.
Вопрос 7.5. Сметы накладных (комплексных) расходов
Бюджет
общепроизводственных
расходов
в
структуре
производственных затрат может быть разработан на основе зависимости этих
расходов
от
прогнозируемого
значения
трудозатрат
основных
производственных рабочих в планируемом периоде. Могут быть также
использованы бюджетные ставки распределения общепроизводственных
расходов.
Бюджет административных (управленческих) расходов является
наиболее сложной частью бюджетной процедуры и представляет собой
детализированный
перечень
административных,
маркетинговых,
консультационных, налоговых и т.п. затрат. В большинстве случаев он
отражает смету постоянных затрат по статьям расходов.
Бюджеты запасов готовой продукции и материалов разрабатываются
на конец прогнозируемого периода в натуральном и денежном выражении.
Конечные остатки текущего прогнозируемого периода являются начальными
остатками следующего за ним прогнозируемого периода. Остатки
материалов и готовой продукции в натуральном выражении устанавливаются
менеджерами по производству, снабжению и сбыту продукции после
совместных согласовании и устранения нескоординированности.
Для оценки запасов готовой продукции и материалов в денежном
выражении необходимо определить: для готовой продукции —
прогнозируемую себестоимость единицы продукции; для материалов прогнозируемую стоимость единицы материальных остатков.
Бюджет себестоимости проданной продукции разрабатывается по
формуле:
Ср=Запасы ГПн + Сп –Запасы ГПк
С
- прогнозируемая себестоимость произведенной за период
продукции, руб.
Таким образом, возникает необходимость в разработке бюджета
себестоимости производимой продукции. Его структура будет зависеть от
79
варианта калькулирования себестоимости, принятого в качестве элемента
учетной политики организации. Для варианта полной себестоимости смета
себестоимости производимой продукции будет определяться по формуле:
С = Зм + Зт. + Знакл
где Зм - прогнозируемые прямые материальные затраты, руб.;
Зт - прогнозируемые прямые трудовые затраты, руб.;
Знакл - прогнозируемые накладные (общепроизводственные и общехозяйственные) производственные и непроизводственные расходы, руб.
Для варианта сокращенной себестоимости смета себестоимости
производимой продукции может быть определена по формуле:
С = Зм + Зт. + З опр
где Зопр - прогнозируемые общепроизводственные расходы, руб.
Непроизводственные расходы в этом случае будут прогнозироваться в
структуре бюджетов управленческих и коммерческих затрат. В результате
разработки серии операционных бюджетов формируется бюджет отчета о
прибылях и убытках.
Прогнозный отчет о прибылях и убытках
На основе подготовленных периодических бюджетов главный
менеджер или директор по составлению бюджетов может начать
разрабатывать прогноз себестоимости реализованной продукции, используя
данные бюджетов использования материалов, затрат труда и
общепроизводственных расходов. Информация о доходах берется из
бюджета продаж Используя данные об ожидаемых доходах и себестоимости
реализованной продукции и добавив информацию из бюджетов
коммерческих затрат и общих и административных расходов можно
подготовить прогнозный отчет о прибылях и убытках
Следует отметить, что составление именно этого отчета является
последним шагом при подготовке оперативного (операционного) бюджета.
Вопрос 7.6. Разработка финансового бюджета
Финансовый бюджет - это план, в котором отражаются
предполагаемые источники финансовых средств и направления их
использования в будущем периоде, Финансовый бюджет также является
частью главного бюджета, который прогнозирует денежные потоки
организации Обычно он оформляется в виде прогноза движения денежных
средств на планируемый период времени
Создание финансовой сметы заключается в разработке бюджета
инвестиций, бюджета налоговых платежей, бюджета движения денежных
средств и бюджета управленческого баланса.
Бюджет инвестиций является одним из наиболее сложных. Он
предусматривает прогноз приобретения долгосрочных активов на основе
оценки рентабельности инвестиций. Этот бюджет затрагивает вопросы
уплаты процентов за кредит, изменяет сальдо на счетах основных средств,
нематериальных и иных долгосрочных активов и поэтому оказывает влияние
на бюджет денежных средств, прогнозируемый отчет о прибылях и убытках,
прогнозируемый управленческий баланс. Информация, касающаяся
80
долгосрочных капиталовложений, влияет на бюджет денежных средств,
затрагивая вопросы расходов на приобретение или строительство, а также
выплаты процентов за кредиты, на прогнозный отчет о прибылях и убытках,
на прогнозный бухгалтерский баланс, изменяя сальдо на счетах основных
средств и других долгосрочных активов. Следовательно, все решения по
капитальным расходам должны планироваться и включаться в общий
бюджет.
Все текущие бюджеты тесно связаны друг с другом Прогноз продаж
является первым шагом в процессе составления бюджета. За ним может быть
подготовлен бюджет коммерческих расходов. От прогноза продаж также
зависит производственный бюджет, на основе которого разрабатывается
бюджет закупки/использования прямых материалов, бюджет по труду и
бюджет общепроизводственных расходов. В большинстве случаев планы
общих и административных расходов и капитальных вложений принимаются
на высших уровнях управления. Однако значительная часть такой
информации может быть обработана на уровне подразделений фирмы и
включена в периодические бюджеты.
Бюджет движения денежных средств представляет собой смету по
поступлению (притоку) и выбытию (оттоку) денежных средств. находящихся
в кассе и на расчетных счетах организации. Этот бюджет строится на основе
знания условий возникновения и погашения дебиторской и кредиторской
задолженности. Он позволяет прогнозировать конечное сальдо по счетам
денежных
средств,
которое
используется
при
прогнозировании
бухгалтерского баланса. Бюджет денежных средств состоит из двух частей ожидаемые поступления денежных средств и ожидаемые платежи и выплаты.
Для определения ожидаемых поступлений за период используется
информация из бюджета продаж, данные о продажах в кредит или с
немедленной оплатой, данные о порядке сбора средств по счетам к
получению. Также планируется приток денежных средств и из других
источников, таких, как продажа акций, продажа активов, возможные займы,
получение процентов и дивидендов и т.д.
Суммы ожидаемых платежей берутся из различных периодических
бюджетов. Ответственный за подготовку бюджета денежных средств должен
знать, какие затраты на материалы и рабочую силу предусмотрены за период,
какие товары и услуги необходимо приобрести, а также будут ли они
оплачены сразу же или возможна отсрочка платежа. В этой связи очень
важно знать политику платежей и выплат компании.
Помимо регулярных текущих расходов, денежные средства также
могут быть использованы на приобретение оборудования и других активов,
на возврат займов и других долгосрочных обязательств. Вся эта информация
должна быть собрана для того, чтобы подготовить правильный бюджет
денежных средств.
Бюджет денежных средств преследует две цели. Во-первых, он
показывает конечное сальдо на счете денежных средств в конце бюджетного
периода, величину которого необходимо знать для завершения прогнозного
81
бухгалтерского баланса. И, во-вторых, прогнозируя остатки денежных
средств на конец каждого месяца внутри бюджетного периода, выявляет
периоды излишка финансовых ресурсов или их нехватки. Первая цель
показывает роль этого бюджета во всем цикле подготовки общего бюджета,
вторая отражает значимость его как инструмента управления финансовыми
средствами предприятия
Бюджет управленческого баланса строится на конец прогнозируемого
периода и является заключительным этапом бюджетирования.
Конечное сальдо прогнозного баланса определяется по формуле:
Ок= Он + Н + П – В,
где Ок - сальдо конечное по прогнозному балансу, руб.;
Он - сальдо начальное в прогнозном балансе, руб.;
Н - прогнозируемые начисления затрат (из бюджета прибылей и
убытков), руб.;
П - прогнозируемые поступления (притоки) денежных средств (из
бюджета денежных средств), руб.;
В - прогнозируемые выплаты денежных средств (из бюджета денежных
средств), руб.
Бюджет баланса невозможно построить без прогноза сальдо дебиторской и кредиторской задолженности.
Конечное прогнозируемое сальдо дебиторской задолженности
определяется по формуле:
ДЗк=ДЗн+О-Д,
где Д3к - дебиторская задолженность на конец прогнозируемого периода, руб.;
ДЗн- дебиторская задолженность на начало прогнозируемого периода,
руб.;
О - прогнозируемая отгрузка продукции (работ, услуг) без поступления
денежных средств в оплату в прогнозируемом периоде, руб.;
Д - прогнозируемое поступление в планируемом периоде денежных
средств в оплату за ранее отгруженную продукцию (работы, услуги), руб.
Конечное прогнозируемое сальдо кредиторской задолженности
определяется по формуле:
КЗк -= КЗн + Об - В,
где КЗк - кредиторская задолженность на конец прогнозируемого периода, руб.;
КЗн - кредиторская задолженность на начало прогнозируемого периода, руб.;
Об - прогнозируемые обязательства по закупкам за прогнозируемый
период, руб.;
В - прогнозируемые выплаты по обязательствам в прогнозируемом
периоде, руб.
ТЕСТЫ
82
1. Производственная программа организации состоит из:
а) плана производства продукции в натуральном выражении;
б) плана производства продукции в денежном выражении;
в) плана производства продукции в натуральном и денежном выражении;
г) плана производства и реализации продукции по сортам.
2. Принятый план является:
а)тактикой организации;
б) стратегией организации;
в) отражением истории организации;
г) необязательным для выполнения.
3. Выполнение плана является:
а)тактикой организации;
б) стратегией организации;
в) необязательным мероприятием;
г) предметом обсуждения с налоговыми органами.
4. Период планирования - это:
а) временной промежуток, в течение которого менеджеры организации составляют и согласовывают планы;
б) временной промежуток, на который составляются и в течение
которого реализуются планы;
в) временной промежуток, связанный с составлением проектов и
прогнозов;
г) временной промежуток, связанный с обсуждением бюджетов
продаж, производства, прогнозного бухгалтерского баланса.
5. Планирование на период до 1 месяца можно охарактеризовать
как:
а) оперативное;
б) тактическое;
в) стратегическое;
г) среднесрочное.
6. Планирование на период до 1 года можно охарактеризовать
как:
а) оперативное;
б) краткосрочное;
в) среднесрочное;
г) долгосрочное.
83
7. Планирование на период до 3 лет можно охарактеризовать как:
а) оперативное;
б) текущее;
в) среднесрочное;
г) стратегическое.
8. Внутрихозяйственное планирование по объему решаемых
задач:
а) ниже уровня бизнес-планов;
б) выше уровня бизнес-планов;
в) равняется уровню бизнес-планов;
г) ограничивается составлением операционных бюджетов.
9. Бюджетирование является:
а) частью общего процесса управления экономикой предприятия;
б) технической стороной учета затрат и результатов;
в) работой, позволяющей предприятию «свести концы с концами»,
т.е. затраты и их источники.
10. Бюджетирование и контроль затрат необходимы и возможны;
а) только в коммерческих организациях:
б) только в бюджетных учреждениях и организациях;
в) как в коммерческих, так и в бюджетных организациях.
11. Бюджетное планирование и контроль затрат по центрам
ответственности:
а) невозможны в системе стандарт-коста;
б) наиболее эффективны, если используют стандарт-кост
12. Процедура бюджетирования начинается с составления:
а) бюджета производства;
б) бюджета продаж;
в) бюджета инвестиций;
г) прогнозного бухгалтерского баланса.
13. Бюджет предприятия - это:
а) план его финансовой деятельности;
б) план производства и продаж;
в) финансовый план на конкретный период, согласованный с
производственно-сбытовой деятельностью.
84
14. Правильно ли следующее утверждение? Наиболее
эффективный способ прогнозирования
объёма продаж – это
использование данных о продажах в прошлом году с добавлением
скромно оцененного увеличения
а) да
б) нет
15. Правильно ли следующее утверждение? Наиболее общим
ограничением бюджетного объёма операций является производственная
мощность
а) да
б) нет
16. Какой текущий бюджет должен быть подготовлен, чтобы
оценить количество материалов, которое необходимо закупить?
а) бюджет коммерческих расходов
б) бюджет продаж
в) бюджет производства
г) бюджет использования материалов
17. Для расчета количества материалов, которые необходимо
закупить, должен быть подготовлен:
а) бюджет общепроизводственных расходов;
б) бюджет коммерческих расходов;
в) бюджет производства;
г) бюджет продаж.
18. Бюджет закупок материалов составляется на основе:
а) бюджета производства;
б) бюджета продаж;
в) бюджета материальных затрат;
г) прогнозного отчета о прибылях и убытках.
19. Количество материалов, которое необходимо закупить, будет
равно бюджетному количеству использованных материалов
а) плюс запланированные конечные запасы материалов и минус
начальные запасы материалов
б) плюс начальные запасы материалов и минус запланированные
конечные запасы материалов
в) оба из вышеназванных справедливы
г) ни один из них не верен
85
20. Детализированная схема предполагаемых производственных
затрат отличных от затрат прямых материалов и прямых затрат труда,
которые должны иметь место для выполнения плана производств в
будущем периоде, есть:
а) бюджет общепроизводственных расходов
б) главный бюджет (master budget)
в) бюджет капитальных затрат
г) бюджет общих и административных расходов
21. В процессе подготовки оперативного бюджета последним
этапом является подготовка:
а) плана прибылей и убытков;
б) прогнозного бухгалтерского баланса;
в) бюджета денежных средств;
г) ни один ответ не верен.
22. Основное отличие статичного (фиксированного) бюджета от
гибкого бюджета состоит в том, что статичный бюджет
а) включает только постоянные затраты, в то время как гибкий
бюджет включает только переменные затраты
б) есть план для одного уровня производства, в то время как
гибкий бюджет есть несколько планов для нескольких уровней
производства
в) касается только будущих приобретении основных средств, в то
время как гибкий бюджет планирует расходы, изменяющиеся с объемом
продаж
г) не может быть изменен после начала бюджетного периода, в то
время как гибкий бюджет может быть изменен, когда период уже
начался.
23. В краткосрочном периоде планирование затрат организации:
а) зависит от изменения производственной мощности;
б) не зависит от изменения производственной мощности;
в) связано с профицитом государственного бюджета;
г) связано с дефицитом государственного бюджета.
24. В долгосрочном периоде планирование затрат организации:
а) зависит от изменения производственной мощности;
б) не зависит от изменения производственной мощности;
в) связано с профицитом государственного бюджета;
г) связано с дефицитом государственного бюджета.
86
25. В краткосрочном периоде планирование затрат организации:
а) зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок;
б) не зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в
отрасль и на рынок;
в) связано с профицитом государственного бюджета;
г) связано с дефицитом государственного бюджета.
26. В долгосрочном периоде планирование затрат организации:
а) зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок;
б) не зависит от возможностей свободного доступа новых фирм в
отрасль и на рынок;
в) связано с профицитом государственного бюджета;
г) связано с дефицитом государственного бюджета.
27. Формирование бюджетов должно учитывать следующие варианты:
а) оптимистический;
б) вероятностный;
в) пессимистическим;
г) все выше перечисленные ответы.
28. В список возможных отчетов для центра затрат входят данные:
а) бюджета денежных средств;
б) бюджета инвестиций;
в) прогнозного бухгалтерского баланса;
г) бюджета производства.
29. В список возможных отчетов для центра продаж входят данные:
а) бюджета денежных средств;
б) бюджета доходов;
в) бюджета производства;
г) прогнозного бухгалтерского баланса.
30. Статический бюджет рассчитывается на:
а) конкретный уровень деловой активности;
б) несколько вариантов деловой активности;
в) применение комплексного анализа хозяйственной деятельности;
г) применение факторного анализа хозяйственной деятельности.
87
31. Гибкий бюджет предусматривает:
а) конкретный уровень деловой активности;
б) несколько вариантов деловой активности;
в) сравнение только абсолютных значений показателей в денежном выражении;
г) сравнение только абсолютных значений показателей в процентном отношении.
32. В состав финансового плана организации входит:
а) бюджет производства;
б) бюджет коммерческо-сбытовых расходов;
в) бюджет материальных и трудовых ресурсов;
г) бюджет инвестиций.
33. В список возможных отчетов для центра прибыли входят данные:
а) бюджета инвестиций;
б) бюджета денежных средств;
в) прогнозного бухгалтерского баланса;
г) прогнозного отчета о прибылях и убытках.
34. В список возможных отчетов для центра инвестиций входят
данные:
а) бюджета инвестиций;
б) бюджета денежных средств;
в) прогнозного отчета о прибылях и убытках;
г) все перечисленные бюджеты.
35. Бюджет денежных средств разрабатывается до:
а) плана прибылей и убытков;
б) бюджета капитальных вложений;
в) бюджета продаж;
г) прогнозного бухгалтерского баланса.
36. Что является наилучшей основой для оценки результатов
деятельности за месяц:
а) плановые показатели;
б) фактические показатели за предыдущий месяц;
в) фактические результаты за аналогичный период предыдущего
года?
88
37.Что является наилучшей основой для оценки результатов
деятельности за месяц?
а) ожидаемо выполнение за месяц (бюджетное)
б) фактическое выполнение за тот же месяц в предыдущем году
в) фактическое выполнение за предыдущий месяц
г) что-то другое
38. План прибылей и убытков должен быть подготовлен до того,
как начнется разработка:
а) бюджета денежных средств и прогнозируемого баланса;
б) бюджета административных расходов;
в) бюджета коммерческих затрат;
г) бюджета общепроизводственных расходов.
39. Прирост денежных средств у предприятия к концу отчетного
периода:
а) возможен, только если предприятие прибыльно;
б) может быть и у убыточной организации;
в) никак не связан с результатами финансовой деятельности
предприятия.
40. Если предприятие продает товар по ценам выше
себестоимости, но не получает за него деньги, то оно:
а) будет иметь в отчетности прибыль, но не иметь денежных
средств;
б) не будет иметь ни прибыли, ни денег;
в) будет иметь кредиторскую задолженность.
41. Может ли хозяйственная организация, имеющая много денег
на расчетных и валютных счетах, быть неприбыльной:
а) да, может:
б) нет, не может
42.Бюджет денежных средств должен быть подготовлен до того,
как один из следующих документов может быть разработан:
а) прогнозный отчёт о прибылях и убытках
б) бюджет капитальных затрат
в) бюджет продаж
г) прогнозный отчёт о финансовом положении (бухгалтерский
баланс)
43. Ценовая политика предприятия в условиях рынка:
89
а) должна определяться на основе соотношения спроса и
предложения на продукт без учета его себестоимости;
б) должна учитывать собственные затраты предприятия на
производство и продажу,
в) должна исходить из финансовых возможностей покупателя
44. Стратегические решения в управлении:
а) требуют капитальных вложений;
б) осуществляются в основном за счет оборотных средств,
в) не требуют затрат вообще.
45. Критерии принятия решений о нижней границе цены зависят.
а) от вида сделки (традиционный ассортимент или
дополнительный контракт на поставку);
б) от уровня загрузки производственных мощностей;
в) от обоих вышеназванных факторов.
46. Если предприятие инвестирует средства в покупку нового,
более производительного оборудования, недоамортизированная
стоимость старых машин:
а) должна приниматься во внимание,
б) не должна приниматься во внимание,
в) не учитывается, а в расчет включается ликвидная стоимость
старого оборудования
47. Учет инфляции при оценке инвестиционных проектов
необходим:
а) при долгосрочном инвестировании,
б) при краткосрочных инвестициях,
в) нет необходимости
48. Величина увеличения накладных расходов предприятия после
осуществления проекта инвестиций:
а) учитывается при оценке его эффективности,
б) не принимается во внимание при расчете эффективности
инвестиций
49. Уменьшить риск производственных инвестиций:
а) возможно,
б) невозможно в принципе,
в) возможно в исключительных случаях
90
50. Релевантный подход к принятию управленческих решений
предполагает использование информации:
а) об ожидаемых доходах и расходах;
б) о нормативных издержках;
в) о фактических затратах.
51. Если при увеличении объема производства на 10%
одновременно увеличиваются переменные производственные затраты
на 10%, то это означает:
а) дегрессивное поведение затрат;
б) прогрессивное поведение затрат;
в) пропорциональное поведение затрат.
52. Решение о целесообразности принятия дополнительного заказа
при условии неполной загрузки производственных мощностей
основывается на информации:
а) о производственной себестоимости;
б) о полной себестоимости;
в) о переменной себестоимости;
г) в каждом конкретном случае решение принимается
индивидуально.
53. Затратный подход отличается от ценностного прежде всего
тем, что:
а) при затратном подходе к ценообразованию продукт производства определен изначально, уже существует технология его
производства, рассчитываются затраты, определяется доля прибыли на
единицу продукции, цена продукта, а затем наступает продвижение
товара на рынки;
б) при затратном подходе сначала исследуются цена и возможный
объем продаж предполагаемого к производству продукта, а затем
рассчитываются затраты и выбирается технология производства
продукта.
54. Качественные факторы:
а) трудно представить в стоимостном выражении, поэтому они не
должны учитываться в принятии управленческого решения;
б) обязательно должны учитываться в принятии решения. Можно
недооценить качественные факторы и принять невыгодное для
предприятия решение.
91
55. Если спрос на производимую предприятием продукцию превышает ее производственные возможности, следует:
а) выполнять все производственные заказы в порядке очередности
и в соответствии с традиционно сложившимися деловыми отношениями
с покупателями продукции;
б) выявить ограничивающие факторы, провести анализ их влияния
и рассчитать оптимальную структуру производства с целью получения
максимальной прибыли.
56. Анализ безубыточности основан:
а) на исследовании зависимости между изменениями объемов
произведенной продукции, расходов на ее производство, объемов
доходов от продаж и прибыли;
б) исследовании зависимости между изменениями объемов произведенной продукции, доходов и расходов на ее производство.
57. В практической жизни для принятия оперативных управленческих решений:
а) вполне достаточно использовать бухгалтерскую модель безубыточности;
б) необходимо использовать экономическую модель безубыточности;
в) следует использовать бухгалтерскую и экономическую модели
безубыточности.
58. Какое утверждение вы считаете справедливым:
а) чем меньше удельный вес постоянных затрат в общей сумме
затрат предприятия, тем сильнее изменяется прибыль в зависимости от
изменения выручки предприятия;
б) чем больше удельный вес постоянных затрат в общей сумме
затрат предприятия, тем сильнее изменяется прибыль в зависимости от
изменения выручки предприятия?
59. Нахождение маржинальной прибыли на единицу лимитирующего фактора необходимо в анализе какого из следующих решений:
а) продавать или осуществлять дальнейшую обработку
б) покупать или производить самим
в) принять или нет специальный заказ
г) выбор структуры (ассортимента) продукции
92
Тема 8. Трансфертное ценообразование и методы его формирования
Вопрос
8.1.
Себестоимость
как
основа
внутреннего
ценообразования
Вопрос 8.2. Система и методы внутреннего ценообразования на
продукцию
Вопрос 8.3. Система и методы внешнего ценообразования.
Вопрос 8.1. Себестоимость как основа внутреннего
ценообразования
Современные экономические исследования показывают, что выбранная
политика ценообразования может привести как к экономическому росту и
процветанию организации, так и к ее упадку. Одним из факторов,
оказывающих влияние на ценообразование, является размер затрат,
понесенных при производстве и продаже продукции. Следовательно,
себестоимость продукции - это основа для формирования цены.
Нам уже известно, что себестоимость продукции рассчитывается
разными методами; в зависимости от выбранного метода себестоимость
может быть больше или меньше. Как быть руководителю организации в
таком случае и как правильно сформировать цену на продукцию? Ответить
на эти вопросы поможет изучение основ внешнего и внутреннего
ценообразования.
Рассмотрим систему внутреннего ценообразования. При передаче
продукции (услуги) одного центра ответственности (сегмента предприятия)
другому внутри предприятия возникает необходимость определения
трансфертной цены. Трансфертную цену устанавливают внутри
подразделений исходя из внутренних цен. Эта цена отличается от стоимости,
по которой перемещение продукции (услуг) отражается в бухгалтерском
учете. Основным отличием является наличие в трансфертной цене
компонента
прибыли.
В
отечественной
практике
трансфертное
ценообразование не нашло широкого применения.
Вопрос 8.2. Система и методы внутреннего ценообразования на
продукцию
Существуют три основных метода определения внутренних цен.
1. На рыночной основе (устанавливается исходя из рыночных цен). В
основу трансфертной цены закладывается действующая рыночная цена на
продукцию (полуфабрикат), если таковая существует. Данный метод
применяется в тех подразделениях, которые имеют как внутренних, так и
внешних заказчиков. Достоинство метода в том, что
рыночная цена не зависит от взаимоотношений менеджеров покупающих и продающих центров, поэтому носит наиболее объективный характер.
Но такое ценообразование имеет следующие ограничения:
• необходимость рынка реализуемых продуктов (полуфабрикатов);
• существование устойчивых рыночных цен;
93
• высокая степень децентрализации управления организацией.
Недостаток данного метода заключается в необходимости наличия развитого
рынка продукции и услуг, производимых центрами ответственности, и
необходимость сбора информации об уровне рыночных цен на них, что
приводит к увеличению затрат.
2. На основе себестоимости (устанавливается исходя из затрат).
Данный метод ценообразования предполагает, что в основу расчета
трансфертной цены закладываются затраты. При этом используются
различные показатели: переменные затраты, полные затраты; расчет по
формуле «себестоимость плюс». В последнем случае в трансфертную цену на
продукцию закладывается применяемый показатель себестоимости и
фиксируется в виде процента размер прибыли центра ответственности. Этот
метод используется чаще всего, но проблема в том, что такая цена не
отражает конкуренции, присущей рыночным отношениям, а процент
прибыли может быть необоснованным.
В зависимости от применяемого показателя себестоимости выделяют
следующие варианты расчета трансфертной цены:
• на основе полной фактической себестоимости;
• на основе нормативной себестоимости;
• на основе переменной себестоимости.
Если цену рассчитывают на основе полной фактической себестоимости, то этот расчет наиболее объективный и ясный, цена приближена к
рыночной, создаются все условия для принятия грамотных управленческих
решений. Но при этом величина косвенных производственных затрат
базируется на приблизительных расчетах затрат, которые могут и не
отражать реального положения дел, непроизводственные накладные расходы
- призрачная величина, и сложно правильно рассчитать процентную
надбавку. Таким образом, передающий центр ответственности не
заинтересован в снижении фактических затрат, так как они полностью будут
заложены в цену. Значит, по данной цене нельзя судить об эффективности
работы центра ответственности, а следовательно, и контролировать его
работу.
Расчет трансфертной цены на основе нормативной себестоимости
также имеет свои особенности. Если фактическая себестоимость превышает
нормативную, то уровень работы центра ответственности низкий, а если
фактическая себестоимость ниже нормативной, то работа центра признается
эффективной. Но нормирование затрат не всегда целесообразно в условиях
высокой инфляции.
Для расчета трансфертной цены на основе переменной себестоимости
лучше всего использовать информацию, сформированную в системе «директкостинг». Постоянные издержки центров ответственности будут покрываться
при этом из выручки организации. Этот метод позволит найти благоприятное
сочетание объемов производства и продажных цен, анализировать и
контролировать работу центров. Недостатком данного метода является то,
94
что цена не возмещает постоянных расходов и не показывает реальную
прибыль.
3. Трансфертное ценообразование на основе договорной цены.
Применяется в организациях, подразделения которых обладают достаточной
степенью свободы в своей хозяйственной деятельности.
Расчет проводится в несколько этапов, на которых определяются:
1) удельный маржинальный доход от предполагаемых внешних
продаж;
2) объем внешних продаж, от которого вынужден отказаться центр
ответственности в связи с необходимостью выполнения внутреннего заказа
(т.е. тот объем внешнего заказа, который не будет выполнен);
3) размер маржинального дохода, упущенного в связи с отказом от
внешних продаж (1 х 2);
4) удельный маржинальный доход от внутренних продаж, который
утрачен продающим подразделением в результате отказа от внешних продаж
(3 : объем внутренних продаж);
5) трансфертная цена по формуле:
Удельная переменная себестоимость - Удельный маржинальный доход,
утраченный продающим подразделением в результате отказа от внешних
продаж.
(8.1) Задача бухгалтера-аналитика выбрать такой метод
трансфертного ценообразования, который позволит наиболее объективно
оценить работу центров ответственности (подразделений).
Вопрос 8.3. Система и методы внешнего ценообразования
Вторым существенным вопросом данной темы является внешнее
ценообразование. Основная его цель - определить такую цену на
реализуемую продукцию, которая позволит достичь объема продаж,
максимизирующего прибыль. В процессе ценообразования следует
учитывать множество внутренних и внешних факторов: рекламу и
маркетинг, упаковку, послепродажное обслуживание, сроки доставки,
надежность поставщиков, условия кредита. На первый взгляд такое
ценообразование должно изучаться в рамках другой дисциплины маркетинга. Но мы рассмотрим только те методы ценообразования, в основе
которых заложена информация, сформированная в бухгалтерском
управленческом учете, в частности следующие:
1. Ценообразование на основе переменных затрат. Процесс
установления цены включает в себя два этапа.
На первом этапе определяется процент наценки для каждого вида
продукции:
Процент наценки = (Желаемая величина прибыли + Суммарные
постоянные производственные затраты + Коммерческие, общие,
административные расходы) : Суммарные переменные производственные
затраты.
Уже на втором этапе определяется цена:
95
Цена = Переменные производственные затраты на единицу продукции
+ (Процент наценки х Переменные производственные затраты на единицу
продукции).
Данный метод может использоваться при соблюдении следующих
условий: стоимость активов, вовлеченных в производство каждого вида
продукции, в организации одинакова и отношение переменных затрат к
остальным производственным расходам одинаково для каждого вида
продукции.
2. Ценообразование на основе валовой прибыли. Определение цены
этим методом также проводится в два этапа.
На первом определяется процент наценки:
Процент наценки х (Желаемая величина прибыли + Коммерческие,
общие, административные расходы) : Суммарные производственные затраты.
На втором этапе определяется цена на основе валовой прибыли:
Цена = Суммарные производственные затраты на единицу продукции +
(Процент наценки х Суммарные производственные затраты на единицу
продукции).
Цена, сформированная на основе валовой прибыли, должна обеспечить
получение желаемой прибыли и покрыть затраты, которые не учтены при
расчете валовой прибыли (валовая прибыль - это разница между выручкой и
себестоимостью реализованной продукции).
3. Ценообразование по методу рентабельности продаж. Расчет цены
проводится с использованием двух формул. Процент наценки = Желаемая
величина прибыли: Суммарные затраты;
Цена на основе рентабельности продаж = Суммарные затраты на
единицу продукции + (Процент наценки х Суммарные затраты на единицу
продукции).
Этот метод ценообразования позволит достичь наилучшего результата,
если все затраты будут распределены по видам продукции.
4. Ценообразование на основе рентабельности активов.
Сформированная таким образом цена должна обеспечивать определенный
уровень рентабельности активов. Цена рассчитывается по формуле:
Цена на основе рентабельности активов х Суммарные затраты на
единицу продукции + (Желаемая ставка рентабельности активов х Общая
стоимость активов : Ожидаемый объем производства в единицах продукции).
Производственные предприятия могут использовать любой из
рассмотренных методов определения цены в зависимости от информации,
которой они располагают. Если при расчетах будут использованы одни и те
же исходные данные, то и цены, рассчитанные первыми тремя методами,
будут одинаковыми.
Ценообразование будет отражать реальное положение дел, если
проводится предварительная работа по обоснованию затрат, учитываемых
при ценообразовании, выбору метода калькулирования, определению
размера прибыли и если будет объективно определен уровень производства,
при котором постоянные затраты минимальны.
96
ТЕСТЫ
1. В зависимости от объема и характера ремонтных работ различают
ремонты
а) капитальные и внеплановые
б) плановые и текущие
в) срочные и внеплановые
г) капитальные и текущие
2. Капитальным ремонтом зданий и сооружений считается
а) ремонт изношенных конструкций и деталей, улучшающий
эксплуатационные возможности ремонтируемых объектов.
б) смена изношенных конструкций и деталей или замена их на более
прочные и экономичные, улучшающие эксплуатационные возможности
ремонтируемых объектов.
в) производятся разборка агрегата, замена или восстановление всех
изношенных узлов, деталей, ремонт базовых деталей.
г) полная замена основных конструкций здания
3. Стоимость работ и услуг, выполненных (оказанных) другими
вспомогательными производствами реммастерской в конце месяца:
а) распределяются между потребителями*
б) списываются в себестоимость изготовленной продукции
в) признаются расходами периода
г) относятся в состав отложенных затрат
4. Отражено образование резерва на ремонт основных средств
а) Д-т сч. 23 К-т сч. 97
б) Д-т сч. 96 К-т сч. 51
в) Д-т сч. 20 К-т сч. 96
г) Д-т сч. 23 К-т сч. 96
5. Списаны затраты (при не создании резерва на ремонт) на
законченные ремонты основных средств по осуществлению капитальных
вложений
а) Д-т сч. 97 К-т сч. 23
б) Д-т сч. 08 К-т сч. 23
в) Д-т сч. 23 К-т сч. 96
г) Д-т сч. 96 К-т сч. 23
6. Списаны затраты (при создании резерва на ремонт) на законченные
ремонты основных средств по осуществлению капитальных вложений
а) Д-т сч. 97 К-т сч. 23
б) Д-т сч. 08 К-т сч. 23
в) Д-т сч. 23 К-т сч. 96
г) Д-т сч. 96 К-т сч. 23
7. Выполнены работы и оказаны услуги по ремонту зданий и
сооружений другими вспомогательными производствами
97
а) Д-т сч. 23/2 К-т сч. 23
б) Д-т сч. 08 К-т сч. 23
в) Д-т сч. 23 К-т сч. 60
г) Д-т сч. 60 К-т сч. 23
8. Сторонними организациями выполнены работы и оказаны услуги по
ремонту зданий и сооружений
а) Д-т сч. 23/2 К-т сч. 23
б) Д-т сч. 08 К-т сч. 23
в) Д-т сч. 23/2 К-т сч. 60
г) Д-т сч. 60 К-т сч. 23
9. Списаны затраты на законченные ремонты зданий и сооружений за
счет затрат на производство
а) Д-т сч. 23 К-т сч. 23/2
б) Д-т сч. 20,23,25,26 К-т сч. 23/2
в) Д-т сч. 20,23,25,26,96 К-т сч. 23/2
г) Д-т сч. 60 К-т сч. 23/2
10. Отражение затрат по текущему ремонту основных средств,
произведенному за счет ремонтного фонда:
а) Д-т 25 К-т 60
б) Д-т 99 К-т 60
в) Д-т 96 К-т 60*
11. Бухгалтерская запись по ремонту основных средств: Д-т 20, 44 К-т
23 - это списание затрат на:
а) затраты производства
б) расходы на продажу
в) расходы будущих периодов
г) производство и расходов на продажу*
12. Услуги вспомогательных производств по осуществлению текущего
ремонта оценивается по:
а) фактической производственной себестоимости
б) фактической цеховой себестоимости
в) плановой цеховой себестоимости*
г) фактической цеховой себестоимости пре6дыдущего учетного
периода
13. Какой первичный документ используется для учета потребности в
запасных частях при ремонте техники?
а) накладная, товарно-транспортная накладная, лимитно-заборная
карта;
б) внутрихозяйственная накладная, товарно-транспортная накладная,
счет-фактура, доверенность, ведомость дефектов;
в) счет-фактура, расходно-кассовый ордер, акт о приемке материалов;
г) лимитно-заборная карта, ведомость дефектов.
14. Когда составляется ведомость дефектов на ремонт машин?
а) при принятии машины в ремонтную мастерскую для осуществления
ремонта;
98
б) при обнаружении недостачи запасных частей в ремонтной
мастерской;
в) для определения степени износа деталей и потребности в запасных
частях.
15. Для чего составляется ведомость дефектов на ремонт машин?
а) для осуществления ремонта при принятии машины в ремонтную
мастерскую;
б) для выявления недостачи запасных частей в ремонтной мастерской;
в) для определения степени износа деталей, объема работ и
потребности в запасных частях.
16. В каком регистре аналитического учета ведется учет затрат на
текущий ремонт отдельных основных средств?
а) журнал учета затрат в ремонтной мастерской;
б) лицевые счета хозрасчетных подразделений;
в) ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту.
17. В каком сводном регистре аналитического учета ведется учет затрат
на текущий ремонт основных средств?
а) журнал учета затрат в ремонтной мастерской;
б) лицевые счета хозрасчетных подразделений;
в) ведомость учета затрат по капитальным вложениям и ремонту;
18. Списаны материалы израсходованные на строительство,
осуществляемое хозяйственным способом:
а) Д 20/3 – К 10
б) Д 08 – К 10
в) Д 10 – К 08
Тема 9. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в отдельных отраслях и производствах
Вопрос 9.1. Виды производства.
Вопрос 9.2. Особенность организации бухгалтерского учета на
предприятиях различного типа
Вопрос 9.1. Виды производства
В зависимости от характера технологического процесса все
производства в самом общем виде можно разделить на добывающие и
обрабатывающие.
К добывающим относятся производства, в которых осуществляется
извлечение природного сырья путем добычи его из недр земли. В таких
производствах отсутствуют затраты сырья и основных материалов на
получаемый продукт. Для большинства добывающих отраслей характерны
относительная непродолжительность производства, один передел, отсутствие
промежуточного продукта - полуфабрикатов собственного производства,
99
поэтому в них нет незавершенного производства или оно незначительно. В
этих отраслях добывается относительно простая продукция и в большом
количестве.
превращают
промышленное
и
Обрабатывающие
отрасли
сельскохозяйственное сырье в готовую продукцию или полуфабрикаты. В
этих производствах изготовляется относительно сложная продукция. В них,
как правило, всегда есть незавершенное производство.
Под организацией производства следует понимать определенную
организацию труда, расстановку рабочих и оборудования, движение
материалов и полуфабрикатов, взаимную увязку работы на отдельных
участках производства и операциях.
В зависимости от организации производства различают поточную
организацию производства и непоточную, или групповую, которые влияют
на построение производственного учета.
Поточная организация производства является наиболее совершенной.
При такой организации все оборудование и рабочие места установлены по
ходу в виде технологических линий, причем на каждой поточной линии
выполняется полный цикл операций, связанных с обработкой деталей или
изготовлением той или иной продукции. Поэтому на каждой поточной линии
процесс обработки завершается выпуском деталей или готовой продукции.
При пепоточиой организации производства, как правило, применяется
групповая расстановка оборудования. При этом каждая группа оборудования
выполняет одну или несколько операций, не имеющих законченного
характера. Поэтому обрабатываемые детали, по необходимости, передаются
от одной группы оборудования к другой, а нередко несколько раз
возвращаются к одной и той же группе оборудования, что ведет к
значительному увеличению длительности производственного цикла и
межоперационных заделов незавершенного производства.
В зависимости от роли, которую играет производство в выполнении
программы выпуска продукции, его делят на основное и вспомогательное.
К основным относятся производства, изготавливающие профильную
продукцию, для выпуска которой и создано данное предприятие. Продукция
основных производств предназначается для реализации на сторону, и потому
они имеют решающее значение для экономики предприятия. К основному
производству, например, в хлебопекарной промышленности относят выпечку
хлеба, в консервной - изготовление консервов, в пивоваренной - пива и т. д.
Вспомогательные производства обеспечивают нормальную работу
основных производств, предоставляя им определенного вида услуги или
выполняя работы. Так, во вспомогательных производствах для нужд
основных производств могут, например, вырабатываться приспособления,
модели, электроэнергия, сжатый воздух, холод, пар, осуществляться ремонт
оборудования, изготовление тары и т. п.
В зависимости от структуры и организации управления
производством существуют предприятия с цеховой и бесцеховой
структурой управления.
100
Каждое производство или его отдельная часть (стадия, передел),
выделенная организационно, именуется цехом. В соответствии с разделением
промышленного производства на основное и вспомогательное различают
цехи основного и вспомогательного производств.
Цех является основной структурной единицей промышленного
предприятия, обособленной в административном (а нередко и в
территориальном) отношении.
В зависимости от характера выпускаемой продукции различают три
типа производства: индивидуальное, серийное и массовое.
К индивидуальному производству относят предприятия, занятые
выполнением индивидуальных заказов по изготовлению неповторяющихся
экземпляров какой-либо продукции или выполнением (ремонтных) работ по
заказам потребителей. Например, индивидуальный пошив обуви или одежды,
выпечка отдельных видов кондитерских изделий по заказам покупателей и
др. Здесь учет затрат осуществляется по заказам.
К серийному производству относятся предприятия, занятые
изготовлением продукции партиями или сериями. Серийное производство
часто подразделяют на мелкосерийное, средне- и крупносерийное.
Массовое производство - это производство непрерывно повторяющейся
однородной продукции в течение длительного времени при строгой
повторяемости производственного процесса на всех участках, линиях и
рабочих местах. К таким производствам относят хлебопекарное, колбасное,
пивоваренное, плодоконсервное и др.
По характеру вырабатываемой продукции различают также простое
и сложное производства.
Производство, состоящее из одного передела и предназначенное для
производства одного вида продукции, называется простым производством,
например, производство солода.
Производство же, состоящее из ряда переделов и предназначенное для
изготовления нескольких видов продукции, называется сложным. В сложном
производстве после каждого передела выпускается полуфабрикат и лишь в
последнем переделе - готовая продукция.
На построение производственного учета большое влияние оказывает
также сезонность производства, объем и разнообразие выпускаемой
продукции, принципы организации производственных цехов, уровень
концентрации и специализации производства и другие факторы.
Вопрос 9.2. Особенность организации бухгалтерского учета на
предприятиях различного типа
Организация бухгалтерского учета на предприятиях в основном
зависит от технологии и организации производства, характера выпускаемой
продукции, структуры управления и других факторов, которые
предопределяют процессы документального оформления хозяйственных
операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение
101
синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение
затрат между незавершенным производством и готовой продукцией и т. д.
Особенности
добывающих
производств
предопределяют
аналитический учет затрат и калькулирования себестоимости продукции.
Так, производственные затраты учитываются по переделу в целом с
подразделением в аналитическом учете по цехам, производственным участкам, а в необходимых случаях также и по видам выполненных работ. Все
затраты отчетного периода по установленным статьям полностью и
непосредственно относятся на количество добытой однородной продукции,
образуя ее себестоимость.
При поточной организации основные затраты (расход материалов,
амортизация оборудования, расход энергии, расходы на оплату труда и др.)
можно учитывать по каждой поточной и автоматической линии в
зависимости от конкретных особенностей производства.
На конвейерных поточных линиях с установленным регламентированным ритмом работы процесс производства стабилен, и это
упрощает распределение затрат между готовой продукцией и незавершенным
производством: все затраты отчетного периода относят на выпуск готовой
продукции.
Деление производства в зависимости от роли на основное и
вспомогательное позволяет раздельно осуществлять учет затрат на отдельных счетах: счет 20 "Основное производство" и счет 23 "Вспомогательные
производства".
На предприятиях могут быть также непромышленные производства и
хозяйства (жилищно-коммунальное хозяйство, детские сады, ясли и т. д.). Но
они не подпадают под классификацию производств, поскольку
непосредственно не связаны с изготовлением продукции основного
производства. Учет затрат таких предприятий ведется на счете 29 "Обслуживающие производства и хозяйства".
Цеховая и бесцеховая структура управления производством оказывает
влияние на построение аналитического сводного учета производственных
затрат. Так, при наличии на предприятии предметно-замкнутых цехов
создаются предпосылки для применения полуфабрикатного метода сводного
учета. Например, в пивоваренной промышленности отдельно составляют
калькуляцию себестоимости на солод, являющийся полуфабрикатом при
производстве пива. Цеховая структура управления обычно применяется на
крупных предприятиях. При этом затраты каждого цеха учитываются
обособленно, на счете 25 "Общепроизводственные расходы".
На небольших и средних предприятиях применяется бесцеховая
структура управления, при которой вместо цехов основного и
вспомогательного производств организуются производственные участки. В
этих условиях сводный учет затрат ведется на основе бесполуфабрикатного
варианта, при котором движение полуфабрикатов собственного производства
не отражается в бухгалтерском учете.
102
Существенное влияние на организацию бухгалтерского учета
оказывает комбинированная форма организации производства. Во многих
случаях производственные предприятия представляют собой комбинаты и
объединения, выпускающие продукцию нескольких отраслей. В этих условиях экономическая эффективность производства выражается, в основном,
в росте производительности труда и снижении себестоимости продукции в
результате рационального использования сырья, материалов, основных фондов, трудовых ресурсов и др. При этой форме бухгалтерский учет ведется
централизованно, с обязательным условием правильного распределения и
соотнесения расходов между производствами.
ТЕСТЫ
1. Что отражается по дебету 20/4 «Автомобильный транспорт»?
а) фактические затраты хозяйства по грузовому, легковому,
пассажирскому автотранспорту и автомашинам специального назначения;
б) суммы оплаты труда шоферов, грузчиков и других работников,
обслуживающих автотранспорт;
в) стоимость работ и услуг, выполненных для грузового транспорта
другими вспомогательными производствами и сторонними организациями.
2. Что отражается по кредиту 20/4 «Грузовой транспорт»?
а) стоимость перевозок по доставке материальных ценностей;
б) списание в течение года работ и услуг грузового транспорта на
счета потребителей услуг в соответствии с выполненной работой;
в) стоимость работ и услуг, выполненных для грузового транспорта
другими вспомогательными производствами и сторонними организациями.
3. Для начисления заработной платы шоферам на полевых работах по
уборке зерновых культур, выполняемых грузовыми автомашинами
применяются:
а) путевой лист грузового автомобиля;
б) табель учета рабочего времени;
в) учетный лист тракториста-машиниста;
г) реестр на отправку зерна и другой продукции с поля.
4. Для начисления заработной платы шоферам грузовых автомобилей
на транспортных работах применяются:
а) путевой лист грузового автомобиля;
б) табель учета рабочего времени;
в) учетный лист тракториста-машиниста;
г) учетный лист труда.
5. Начислена оплата труда шоферам грузовых автомобилей на
транспортных работах:
а) Д 20 – К 70
б) Д 23 – К 70
в) Д 70 – К 29
6. Начислена оплата труда шоферам грузовых на
сельскохозяйственных работах:
103
а) Д 20 – К 70
б) Д 23 – К 70
в) Д 70 – К 29
7. Что отражается по дебету 20/7 «Гужевой транспорт»?
а) фактические затраты хозяйства по содержанию рабочего скота;
б) общую стоимость израсходованных на содержание рабочего скота
кормов и средств защиты животных;
в) стоимость работ и услуг, выполненных для гужевого транспорта
другими вспомогательными производствами и сторонними организациями.
8. Что отражается по кредиту 20/7 «Гужевой транспорт»?
а) выход продукции от рабочего скота;
б) списание в течение года работ и услуг гужевого транспорта на счета потребителей услуг в соответствии с выполненной работой;
в) выход продукции от рабочего скота (приплод, конский волос,
шерсть-линька, молоко), а также ежемесячное списание затрат путем
распределения в установленном порядке услуг гужевого транспорта по
потребителям работ;
г) стоимость работ и услуг, выполненных гужевым транспортом
другим вспомогательным производствам и сторонним организациям.
9 Какие основные первичные документы используются для учета
затрат на гужевой транспорт?
а) накладная, товарно-транспортная накладная, лимитно-заборная
карта;
б) ведомости расхода кормов, документы на расход других
материальных ценностей, документы по учету труда;
в) акт о приемке материалов, накладная внутрихозяйственного
назначения;
г) лимитно-заборная карта, ведомости расхода кормов.
10. Оприходование приплода, полученного от рабочего скота
оформляют записью:
а) Д 11 – К 20/2
б) Д 23/7 – К 11
в) Д 11 – К 23/7
ТЕСТЫ
1. По дебету счета 20/2 «Животноводство» отражают:
а) себестоимость;
б) выручку;
в) затраты на производство.
2. По кредиту счета 20/2 «Животноводство» отражают:
а) выход продукции;
б) статьи затрат;
в) полную себестоимость продукции.
104
3. На оприходование полученного молока составляется документ:
а) ведомость движения молока;
б) книга учета надоя молока;
в) журнал учета надоя молока.
4. На оприходование приплода животных составляется:
а) журнал на оприходование приплода;
б) акт на оприходование приплода животных;
в) ведомость приплода животных.
5. Объектами учета затрат в животноводстве являются:
а)
крупный
рогатый
скот,
свиноводство,
кролиководство,
птицеводство;
б) крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, рыбоводство,
пчеловодство;
в) крупный рогатый скот, свиноводство, овцеводство, коневодство,
оленеводство, звероводство, кролиководство, птицеводство рыбоводство,
пчеловодство.
6. Статьями учета затрат в животноводстве являются:
а) оплата труда, отчисления на социальные нужды, корма, средства
защиты животных, содержание основных средств, работы и услуги,
организация производства и управления, потери от падежа животных,
платежи по кредитам, прочие затраты;
б) оплата труда, корма, семена, потери от падежа животных, платежи
по кредитам, прочие затраты;
в) оплата труда, отчисления на социальные нужды, корма, удобрения,
платежи по кредитам, прочие затраты.
7. Аналитический учет затрат и выхода продукции животноводства
ведется:
а) журнал-ордер № 10-АПК;
б) лицевой счет (производственный отчет);
в) ведомость учета затрат животноводства.
8. Лицевой счет (производственный отчет) состоит из следующих
разделов:
а) I –Затраты на производство; II – Выход продукции
животноводства;
б) I – Дебетовые обороты счета; II – Кредитовые обороты;
в) I - Оплата труда; II – Корма.
9. Основным бухгалтерским регистром по учету затрат и выхода
продукции животноводства является:
а) журнал-ордер № 11-АПК;
б) журнал-ордер № 10 –АПК;
105
в) журнал-ордер № 13-АПК.
10. В каком процентном соотношении распределяются затраты между
основной и сопряженной продукцией в молочном скотоводстве:
а) 80% и 20%
б) 50% и 50%
в) 90% и 10%
11. Начислена оплата труда работникам животноводства:
а) Д 20/2 –К 70
б) Д 20/2 – К 50
в) Д 20 –К 51
12. Списаны корма на корм животных:
а) Д 20/2 – К 70
б) Д 10 – К 20/2
в) Д 20/2 – К 10
13. Выполнены работы автотранспортом в животноводстве:
а) Д 20/1 – К 23
б) Д 20/2 – К 23
в) Д 23 –К 20/2
14. Распределены общепроизводственные расходы на объекты учета
затрат в животноводстве:
а) Д 25- К 20/2
б) Д 20/2 – К 25
в) Д 20/2 – К 26
15. Оприходован прирост живой массы скота:
а) Д 10 – К 20/2
б) Д 20/2 – К 11
в) Д 11 – К 20/2
16. Оприходовано молоко, полученное от надоя
а) Д 43- К 20/2
б) Д 20/2 – К 41
в) Д 41 – К 20/2
17. Оприходован приплод животных:
а) Д 11- К 20/2
б) Д 10-К 20/1
в) Д 20/2 – К 11
18. Списаны затраты по погибшим животным из-за стихийных
бедствий:
106
а) Д 20/2 – К 94
б) Д 91 – К 20/2
в) Д 99 – К 20/2
19. Сторонними организациями оказаны услуги в животноводстве:
а) Д 76 – К20/2
б) Д 20/2 – К 60
в) Д 20/2 – К 62
20. Пищевые отходы, полученные в столовой израсходованы на корм
животных:
а) Д 20/2 – К 29
б) Д 29 – К 20
в) Д 20/2 – К 43
22. Отражена выручка за реализованные основные средства включая
скот основного стада
а) Д 62 – К 91
б) Д 62 – К 01
в) Д 91 – К 92.
23. Какие первичные документы являются основанием для начисления
оплаты труда работникам животноводства:
а) акт на оприходование приплода, расчет начисления оплаты труда;
б) акт на оприходование приплода животных, акт настрига и приема
шерсти, журнал учета надоя молока, акт на перевод животных из группы в
группу;
в) расчетно-платежная ведомость
24. Каким документом оформляется
животных?
а) ведомость оприходования молодняка;
б) акт на оприходование приплода;
в) журнал учета приплода.
оприходование
приплода
25. Перевод животных в другие возрастные группы оформляют:
а) акт на перевод животных из групп в группу;
б) журнал перевода животных;
в) ведомость перевода животных из младшей группы в старшую.
26. При продаже животных на сторону составляют:
а) товарно-транспортную накладную;
б) счет-фактуру;
в) накладную на отправку животных.
27. Акт на выбытие животных подписывают:
107
а) главный бухгалтер, ветврач, зоотехник;
б) ветврач, зоотехник, завфермой;
в) заведующий фермой, зоотехник, ветврач, лицо за кем было
закреплено животное.
28. В каких регистрах отражают операции по движению животных на
выращивании и откорме?
а) журнал-ордер № 11-АПК, ведомость № 73-АПК;
б) журнал-ордер № 14, ведомость № 73-АПК;
в) журнал-ордер № 14, ведомость № 25-АПК.
29. На основании данных книги учета движения животных и птицы
составляют:
а) сводный отчет;
б) отчет о движении скота и птицы;
в) журнал-ордер № 14-АПК.
30. На основании каких документов заполняют книгу учета движения
животных и птицы?
а) отчет о движении скота и птицы на ферме;
б) сводный отчет;
в) первичные документы.
31. По какой формуле определяют прирост живой массы?
а) живая масса на конец отчетного периода + живая масса выбывших
животных – масса животных поступивших за отчетный период – массу
животных числящихся на начало отчетного периода;
б) живая масса на конец отчетного периода + живая масса
выбывших животных + масса животных погибших;
в) живая масса на начало отчетного периода + живая масса
выбывших животных + масса животных поступивших за отчетный период –
масса животных на начало отчетного периода.
32. Взвешивание животных должно производиться:
а) еженедельно;
б) раз в 2 месяца;
в) ежемесячно.
33. В составлении акта на перевод животных из группы в группу
должны присутствовать:
а) ветврач, зав. фермой;
б) зав. фермой, главный бухгалтер, зоотехник;
в) ветврач, главный бухгалтер.
34. Выбракованы из основного стада и поставлены на откорм
продуктивные животные:
108
а) Д 11 – К 01
б) Д 08 – К 01
в) Д 91 – К 11
35. Оприходован молодняк животных, полученный от материальноответственного лица:
а) Д 11 – К 76
б) Д 11 – К 75
в) Д 11 – К 73/2
36. Оприходован молодняк животных, поступивших безвозмездно
а) Д 11 – К 79
б) Д 11 – К 98
в) Д 11 – К 99
37. Списаны забитые молодняк животных и животные, находящиеся на
откорме:
а) Д 94 – К 11
б) Д 91 – К 11
в) Д 20/3 – К 11
38. В счет оплаты труда выдан молодняк животных работникам
хозяйства:
а) Д 90 – К 01
б) Д 90 – К 11, Д 70 – К 90
в) Д 90 – К 70.
39. Списан скот основного стада, забитый на мясо, без постановки на
откорм?
а) Д 01 – К 11
б) Д 20/3 – К 01
в) Д 01 – К 99
40. Отражен падеж животных на балансовую стоимость продуктивного
скота основного стада?
а) Д 94 – К 01
б) Д 20 – К 01
в) Д 01 – К 11.
41. При приеме животных заготовительные организации выписывают:
а) приемные квитанции;
б) накладные;
в) акт приема-передачи
42. Выдана работникам сельхозпродукция в порядок натуральной
оплаты:
109
а) Д 70 – К43
б) Д 71- К 43
в) Д 70 – К 90
43. Отражена выручка от продажи продукции животноводства
а) Д 90 – К 43
б) Д 43- К 90
в) Д 62 – К90
44. На продукцию молочного скотоводства при исчислении её
себестоимости затраты распределяются в следующем порядке:
а) Сначала приплод переводят в условную продукцию, затем затраты
делят на общее количество продукции.
б) Из всех затрат исключают стоимость навоза, далее делением
оставшейся суммы на количество молока определяют себестоимость, затем
эту же сумму делят на количество голов приплода для определения
себестоимости 1 головы приплода.
в) Из общей суммы затрат исключают стоимость побочной продукции.
Из оставшейся суммы затрат 90% относят на молоко и 10% на приплод. Для
исчисления себестоимости одного центнера молока, затраты, приходящиеся
на него делят на физическую массу полученного молока. Себестоимость
одной головы приплода исчисляют делением затрат, падающих на них, на
количество голов приплода.
г) К затратам по содержанию молочного стада прибавляют затраты по
выращиванию молодняка животных, 90% полученной суммы относят на
молоко и 10% на приплод.
45. Затраты между шерстью и приростом живой массы при исчислении
их себестоимости распределяют:
а) Используя метод реализационных цен.
б) Затраты распределяют пропорционально расходу кормов (в
кормовых единицах) по установленным нормам.
в) 90% относят на шерсть и 10% на прирост живой массы.
г) Исходя из стоимости продукции в сопоставимых ценах года.
д) По твердо установленным нормативам для каждой зоны.
46. В конце года при корректировке плановой себестоимости
продукции животноводства, когда фактическая себестоимость ниже
плановой, корректировочные записи производят:
1. а) Корректировку не производят.
2. б) Методом дополнительной записи.
3. в) Методом "красное сторно".
4. г) Корректурным способом.
5. д) Сначала методом дополнительной записи, а затем методом
"красное сторно".
110
47. На сумму выручки от продажи продукции животноводства,
причитающейся с покупателей составляется бухгалтерская запись:
а) Д - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К - 90 "Продажи"
б) Д - 76 "Расчеты с разными дебиторами и кредиторами"
К - 90 "Продажи"
в) Д - 90 "Продажи"
К - 45 "Товары отгруженные"
г) Д - 90 "Продажи"
К - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
д) Д - 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками"
К - 45 "Товары отгруженные"
Тема 10. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции на хлебопекарных предприятиях
Вопрос 10.1. Организационная структура хлебопекарных
предприятий.
Вопрос 10.2. Особенности хлебопекарного производства.
Вопрос 10.3. Методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в хлебопекарном производстве.
Вопрос
10.4.
Документальное
оформление
операций
в
хлебопекарном производстве.
Вопрос 10.5. Состав и структура себестоимости продукции
хлебопекарных предприятий
Вопрос 10.6. Порядок исчисления себестоимости продукции по
видам выпускаемых хлебобулочных изделий
Вопрос 10.1. Организационная структура хлебопекарных
предприятий
Производственный учет на хлебопекарных предприятиях напрямую
зависит от особенностей организации и технологии производственного
процесса, действующих форм и структур управления и других факторов
Хлебопекарные предприятия могут иметь статус самостоятельного
юридического лица либо входить в состав других организаций или
объединений в качестве обособленного структурного подразделения.
Организационно они могут быть оформлены в виде заводов, комбинатов и
пекарен.
Предприятия хлебопечения, в зависимости от производственной
мощности, подразделяются на мелкие (суточной мощностью до 3 т изделий),
средние (суточной мощностью от 3 до 16 т) и крупные (суточной мощностью
свыше 16 т).
111
На крупных и средних хлебопекарных предприятиях имеются склады
по хранению материалов и готовых изделий, а также производственные цеха.
В них, в соответствии со штатным расписанием, предусматриваются должности заведующего складом по материалам и готовой продукции,
заведующего производством и экспедиторов. На таких предприятиях
применяется отдельное документальное оформление выдачи материальных
ценностей со склада в производство и передачи готовой продукции в экспедицию. На мелких же пекарнях перечисленные выше обязанности
возлагаются, как правило, на одно лицо - заведующего пекарней. В
соответствии с этим операции по перемещению материалов со склада в
производство и готовых изделий в экспедицию документально не оформляются.
Крупные и средние хлебопекарные предприятия работают, как
правило, круглосуточно, посменно. Каждая смена имеет законченный цикл
производства со сдачей готовой продукции на склад. Результаты работы
смены отражаются в сменном производственном отчете, на основе которого
бухгалтерия предприятия осуществляет учет производственных операций.
Хлебопекарные
предприятия
могут
иметь
разнообразные
производственные цеха и участки - хлебный, булочный, бараночный,
сухарный, кондитерский, макаронный и т д. Каждый цех (участок) выпускает
законченную готовую продукцию своего ассортимента.
По характеру технологического процесса хлебопекарные предприятия
относятся к обрабатывающим отраслям.
Вопрос 10.2. Особенности хлебопекарного производства
Изготовление и выпечка хлебобулочных изделий продолжается лишь
несколько часов, в течение одной смены, поэтому почти не бывает
незавершенного производства. Это облегчает оценку и учет выпуска готовой
продукции, а также калькулирование себестоимости продукции. Отпадает
необходимость в инвентаризации и оценке незавершенного производства и
разграничении затрат между готовой продукцией и незавершенным
производством.
Важной особенностью хлебопекарного производства является
увеличение массы готовой продукции по сравнению с массой
израсходованных основных материалов. В процессе изготовления хлеба и
хлебобулочных изделий к муке добавляют воду, дрожжи, сахар, соль и
другие материалы, в соответствии с рецептурой. Разность между весом
остывших готовых изделий и весом муки, израсходованной на их
производство, называют припеком. Однако вместо понятия "припек" в
планировании и учете более широкое применение нашло понятие "выход"
готовых изделий. Выходом готовых изделий называется процентное
отношение массы готовых изделий к массе муки, затраченной на их
изготовление. Причем выход продукции зависит от вида и сорта муки, ее
фактической влажности, вида готовой продукции и других качественных
112
показателей и условий, предусмотренных рецептурой на выпечку
хлебобулочных изделий.
Нормы выхода хлебобулочных изделий устанавливаются на базисную
влажность муки (14,5%).
Выход готовой продукции (%) определяется по формуле:
П х 100
В = —————,
М
где П - масса готовой продукции, кг;
М - масса израсходованной муки, кг.
Если изменяется влажность муки, то изменяется и норма выхода. В
этом случае норму выхода, установленную на базисную влажность муки,
корректируют на ее фактическую влажность по формуле:
Вб х 100
Вск = —————,
100- (14,5 – М)
где В
ск
- выход продукции, скорректированный на факт. влажность
муки
Вб - выход продукции при базисной влажности муки,%;
14,5 - базисная влажность муки,%;
М - фактическая влажность муки,%.
При организации производственного учета на хлебопекарных
предприятиях необходимо учитывать и такую особенность, как уменьшение
массы хлебобулочных изделий в результате охлаждения в зависимости от
времени года. Уменьшение массы готовой продукции в результате охлаждения составляет: в мае-августе - 2,8%, а в остальные месяцы - 2,5%.
Штучные изделия разрешается отпускать потребителям в горячем виде.
Вопрос 10.3. Методы учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции в хлебопекарном производстве
В хлебопекарном производстве применяется попередельный
(попроцессный) метод учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции, и складывается он из следующих взаимосвязанных операций: 1)
подготовка сырья и материалов к производству, 2) приготовление теста замес и брожение опары, замес и брожение теста, его обминка, 3) выпечка
изделий, 4) охлаждение и хранение изделий и др.
При этом хлебопекарные предприятия могут применять либо
бесполуфабрикатный вариант попередельного (попроцессного) метода когда они выпускают только готовые хлебобулочные изделия, либо
полуфабрикатный вариант - когда одновременно производятся и реализуются
и полуфабрикаты (тесто), и готовые изделия. В последнем случае стоимость
полуфабрикатов в учете и калькуляции отражается особой статьей "Полуфабрикаты собственного производства".
На организацию производственного учета также могут оказать влияние
форма и структура управления производством. Исходя из этого признака на
хлебопекарных предприятиях может применяться цеховая или бесцеховая
113
структура управления. При бесцеховой структуре управления в составе
калькуляционных статей может отсутствовать статья "Цеховые расходы". В
этом случае затраты, связанные с организацией производства и управления,
отражаются в статье "Общехозяйственные расходы".
Вопрос 10.4. Документальное оформление операций в
хлебопекарном производстве
Данные о результатах использования муки накапливаются в
ведомостях расхода муки и выхода хлебобулочных изделий, которые
открываются на месяц по бригадам на каждое наименование и сорт изделий.
Нормы расхода муки определяются расчетным путем. Фактический расход
муки переносится в ведомость из производственных отчетов. Сопоставляя
расход муки по норме с ее фактическим расходом, выявляют результат экономию или перерасход муки. В конце месяца на основании ведомостей
расхода муки и выхода хлебобулочных изделий составляется сводная ведомость. Данные ведомостей и производственных отчетов служат основанием
для списания стоимости муки и солода на затраты по производству
хлебобулочных изделий. Кроме того, на их основании оценивается результат
работы каждой производственной бригады и принимаются соответствующие
управленческие решения.
Вопрос 10.5. Состав и структура себестоимости продукции
хлебопекарных предприятий
Себестоимость продукции хлебопекарных предприятий слагается из
следующих статей затрат.
1. Основные материалы:
а) мука и солод;
б) черствый хлеб и бракованные изделия;
в) прочие основные материалы;
г) транспортные расходы по основным материалам.
2. Полуфабрикаты собственного производства (тесто).
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Оплата труда производственных рабочих.
7. Отчисление на социальные нужды.
8. Расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские
разработки.
9. Расходы на эксплуатацию производственных машин и оборудования.
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого цеховая производственная себестоимость.
13. Общехозяйственные расходы.
14. Итого общезаводская производственная себестоимость.
15. Расходы на продажу.
114
16. Всего, полная себестоимость.
В подстатье "Мука и солод" отражается учетная стоимость муки и
солода, израсходованных на производство хлебобулочных изделий и
полуфабрикатов (сухарного хлеба и сухарных плит), использованных на
изготовление дрожжей.
Норма расхода муки для выполнения производственного задания
определяется по формуле:
П х100
м = ——— ,
В ск
где П - масса готовой продукции, подлежащей выработке за смену, кг.
Если на выпечку продукции предполагается использовать черствые и
бракованные изделия (мочка), то расход муки по норме исчисляют на вес
готовой продукции за вычетом веса мочки.
Израсходованные на производство муку и солод распределяют по
сортам готовых изделий на основании производственных отчетов по
прямому признаку. При этом расход муки каждого наименования и сорта
определяется следующим образом: к остатку на начало отчетного периода
прибавляют поступление за отчетный период и из полученного итога
вычитают документированный расход и остаток муки на конец отчетного
периода. Остатки незавершенного производства, подтверждающие расход
муки, непосредственно отражаются в производственном отчете, а на крупных
предприятиях с большим ассортиментом вырабатываемых изделий
оформляются специальным актом. Если из одного сорта муки вырабатывают
изделия разных наименований и сортов, то всю муку, израсходованную на
выпечку продукции, распределяют между изделиями пропорционально ее
расходу по плановым нормам.
В отдельных случаях, когда на выпечку конкретного хлебобулочного
изделия производят смешанную валку муки различной влажности, то
необходимым условием является исчисление ее средневзвешенной
влажности. Такой расчет производится путем деления произведений веса
муки каждого наименования и сорта, а также соответствующего ей процента
влажности на общий вес израсходованной муки. После этого производится
корректировка норм выхода изделий и расхода муки.
Для определения фактического выхода продукции в процентах к
затраченной на ее изготовление муке используют следующую формулу:
(Пб)х100
В = —————,
м
где Пб - вес черствых и бракованных изделий в производстве
хлебобулочных изделий, кг.
В подстатье "Черствый хлеб и бракованные изделия" показывают
бракованные готовые изделия, черствый хлеб, возвращенные торговой сетью
и образовавшиеся в экспедиции, а также крайние куски хлеба (горбушки),
115
израсходованные на выпечку изделий в качестве мочки. Их стоимость
списывают по прямому признаку на основании производственных отчетов.
В подстатье "Прочие основные материалы" отражают стоимость соли,
дрожжей, сахара, масла сливочного и растительного, маргарина, яиц, молока,
изюма, мака и других материалов, входящих в состав готовых изделий. Здесь
же показывают стоимость растительного масла, расходуемого на смазку
форм и листов.
Для списания прочих основных материалов на производство
составляется отдельная накопительная ведомость (расчет) по видам
выпускаемой продукции.
По подстатье "Транспортные расходы по основным материалам"
учитывают все расходы по перевозке основных материалов и стоимость
погрузочно-разгрузочных работ. В частности, здесь учитывают расходы на
разгрузку со склада поставщика до хлебопекарного предприятия.
По существующей практике, расходы на содержание отдела снабжения
и заводских складов, затраты на командировки, связанные с согласованием
технических условий и оформлением документов на поставку материалов, а
также потери от недостачи материалов в пути, в пределах норм естественной
убыли, не относятся к транспортно-за-готовительным расходам. Эти затраты
планируются и учитываются в составе общехозяйственных расходов.
Транспортные расходы по основным материалам списываются на
производство пропорционально весу или сумме израсходованных муки и
прочих основных материалов. При этом составляется расчет установленной
формы.
Статью "Полуфабрикаты собственного производства" применяют те
хлебопекарные предприятия, которые одновременно реализуют и готовые
хлебобулочные изделия, и тесто. В ней отражаются затраты, связанные с
выработкой теста - стоимость муки, соли, дрожжей и т. д.
Хлебопекарные
предприятия
могут
отражать
стоимость
изготовленного теста как на счете 20 "Основное производство" - в качестве
незавершенного производства, так и на счете 21 "Полуфабрикаты
собственного производства".
При использовании готового теста на выработку хлебобулочных
изделий их стоимость включают в себестоимость тех изделий, в которую они
вещественно вошли. При этом затраты на выработку полуфабрикатов
собственного производства включают в себестоимость готовых хлебобулочных изделий комплексной статьей, с предварительным расчленением на
элементы затрат.
По статье "Возвратные отходы" отражаются отходы производства.
Они подразделяются на возвратные и безвозвратные.
Возвратные отходы подразделяются на два вида:
• используемые (перерабатываемые) в основном производстве;
• реализуемые на сторону.
К отходам, используемым (перерабатываемым) в основном
производстве, относятся:
116
а) горбушки хлеба и сухарных плит, остающиеся при резке хлеба и
плит на сухари;
б) лом изделий при проведении бракеража и возвращенные
лабораторией остатки готовой продукции после проведенных анализов;
в) лом и деформированные изделия, возникшие в процессе выемки из
печей, охлаждения, внутрицеховой транспортировки и укладки изделий в
контейнеры и лотки.
К реализуемым отходам относят: мучной смет (подмет), собранный в
производственных цехах и мучных кладовых; мучной выбой, полученный от
вытряски (выбивания) мешков; хлебную крошку; отходы от зачистки
тестомесильных и тесторазделочных агрегатов.
Используемые (перерабатываемые) отходы оценивают по стоимости
муки, израсходованной на выработку, а отходы теста — по плановой
себестоимости материальных затрат на его изготовление. На стоимость
используемых отходов уменьшается сумма затрат, учтенных на счете 20
"Основное производство" по тем сортам и видам продукции, при выработке
которых они были получены. При определении выхода готовой продукции
масса муки, содержащаяся в используемых отходах, исключается из общей
массы муки, израсходованной на производство этого вида изделий.
Используемые отходы, израсходованные на выработку готовых
изделий, списывают на счет 20 "Основное производство" по статье
"Черствый хлеб и бракованные изделия".
Реализуемые отходы приходуются на складе по цене возможной их
реализации. На их стоимость уменьшают затраты на все сорта изделий,
выработанных в данном отчетном периоде, пропорционально массе
израсходованной муки. При этом массу муки, израсходованную на выпечку
изделий, на массу оприходованных отходов не уменьшают, так как при
установлении норм выхода учитываются все потери муки.
Безвозвратные отходы оценке не подлежат. Допустимые нормы
производственных отходов, включая отходы при выбое муки из мешков (до
50 г на мешок), не должны превышать 0,15% общей массы, израсходованной
на производство продукции (при тарном хранении), и 0,09% - при бестарном
хранении. Мучной смет и отходы производства должны храниться в
отдельном помещении. Их хранение в мучном складе воспрещается.
На статью "Упаковочные материалы" хлебопекарные предприятия
списывают стоимость материалов, израсходованных на упаковку
хлебобулочных изделий. К ним относят бумажные и целлофановые пакеты,
этикетки и коробки, шпагат и т. д. Упаковочные материалы входят в себестоимость продукции по фактической стоимости, включая и транспортные
расходы по их доставке. Между видами хлебобулочных изделий их
распределяют прямым путем либо пропорционально плановым нормам.
По статье "Топливо и энергия на технологические цели"
хлебопекарные предприятия отражают стоимость топлива и энергии,
израсходованных на изготовление хлебобулочных изделий.
117
Нормы расхода технологического топлива устанавливаются в единицах
условного топлива на выпечку 1 т готовых изделий, в зависимости от типов
печей. Для перевода УСЛОВНОГО топлива в натуральное пользуются
переводными коэффициентами, установленными для каждого вида топлива.
Затраты на технологическое топливо распределяют по сортам и видам
хлебобулочных изделий пропорционально их массе (весу) и плановым
нормам расхода топлива.
Транспортно-заготовительные расходы по топливу списываются на те
виды продукции, на которые списано топливо. Списание производится на
основе расчета пропорционально количеству израсходованного топлива.
Энергосиловое хозяйство хлебопекарных предприятий подразделяется
на электрическое (электропечи, электро-шкафы, электросиловое и
электроосветительное оборудование) и тепловое (парокотельные установки,
сушилки, производственные печи, функционирующие на топливе).
Электрическую энергию хлебопекарные предприятия получают от
государственных энергосистем или коммунальных электростанций. Тепловая
энергия производится непосредственно на хлебопекарных предприятиях.
Затраты на покупную электроэнергию состоят из расходов на ее оплату
по установленным тарифам. Затраты на энергию, вырабатываемую
энергетическими цехами хлебопекарных предприятий, включаются в
себестоимость продукции по цеховой себестоимости энергии.
Энергетические затраты между видами хлебобулочных изделий
распределяются пропорционально плановой норме их расхода на 1 т готовых
изделий.
По статье "Расходы на оплату труда производственных рабочих"
отражают все виды основной и дополнительной заработной платы (кроме
оплаты простоев), начисленной производственным рабочим. В состав этих
расходов включаются: оплата работ по сдельным нормам и расценкам, а
также по ставкам при повременной оплате труда рабочих; доплаты по
сдельно-премиальным и повременно-премиальным системам оплаты труда;
доплаты по районным коэффициентам; доплаты по основным сдельным
расценкам в связи с отступлением от нормальных условий производства (за
работу в сверхурочные часы и ночное время, в праздничные дни); доплаты за
бригадирство; расходы по оплате льготных часов для подростков, перерывов
в работе кормящих матерей, а также времени, затраченного на выполнение
государственных обязанностей; суммы вознаграждения за выслугу лет и др.
Основная заработная плата производственных рабочих между видами
изделий распределяется пропорционально массе (весу) вырабатываемых
изделий, в соответствии с действующими расценками или плановыми
нормами. Дополнительная заработная плата распределяется между хлебобулочными изделиями пропорционально основной заработной плате.
В статью "Отчисления на социальные нужды" включаются отчисления
хлебопекарных предприятий на социальные нужды. Размеры и направления
этих отчислений устанавливаются соответствующими нормативными документами. Для отчислений на социальные нужды в качестве базового
118
показателя используется начисленная сумма оплаты труда производственных
рабочих. Распределяют их между видами хлебобулочных изделий
пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.
К затратам, включаемым в статью "Расходы на научные исследования и
опытно-конструкторские разработки", хлебопекарные предприятия относят:
расходы по освоению новой или усовершенствованию производимой
продукции.
Величина этих расходов определяется сметой и до начала
промышленной эксплуатации учитывается на счете 97 "Расходы будущих
периодов". На себестоимость продукции сумма этих расходов относится
ежемесячно, исходя из нормативного срока освоения (но не более, чем в
течение трех лет), пропорционально объему производимой в этот период
продукции.
По статье "Расходы по эксплуатации производственных машин и
оборудования"
отражают:
амортизационные
отчисления
по
производственному и подъемно-транспортному оборудованию, цеховому
транспорту; затраты на эксплуатацию и текущий ремонт оборудования,
транспортных средств для внутризаводского и внутрипроизводственного
перемещения грузов; затраты по износу инструментов и приспособлений, а
также другие расходы, связанные с эксплуатацией производственных машин
и оборудования.
Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования
между видами хлебобулочных изделий распределяются, как правило,
пропорционально массе (весу) выпускаемых изделий, с применением
коэффициентов перевода в условную основную продукцию, либо пропорционально плановым нормам их расхода на 1 т изделий.
На статью "Общепроизводственные (цеховые) расходы" относятся
расходы на содержание аппарата управления цехами и обслуживание
производства. Данную статью применяют хлебопекарные предприятия,
имеющие цеховую структуру управления.
Общепроизводственные
(цеховые)
расходы
между
видами
хлебобулочных изделий могут быть распределены:
1) пропорционально объему произведенной продукции с применением
коэффициентов перевода в условную основную продукцию;
2) пропорционально основной заработной плате производственных
рабочих и доле расходов по эксплуатации производственных машин и
оборудования;
3) пропорционально плановым нормам и т. д.
По статье "Прочие производственные расходы" отражаются расходы,
не относящиеся ни к одной из указанных выше статей затрат.
Прочие производственные расходы в основном прямо включаются в
себестоимость соответствующих хлебобулочных изделий, в противном
случае они могут быть распределены между изделиями пропорционально их
цеховой производственной себестоимости (без прочих производственных
расходов).
119
Итог перечисленных выше статей образует цеховую производственную
себестоимость хлебобулочных изделий.
По статье "Общехозяйственные расходы" отражаются затраты,
связанные с обслуживанием производства и управлением в масштабе всего
предприятия. Типовая номенклатура общехозяйственных расходов состоит
из четырех разделов: раздел "А" - расходы на управление организацией;
раздел "Б" - общепроизводственные расходы; раздел "В" - налоги, сборы и
отчисления; раздел "Г" - прочие расходы.
На тех хлебопекарных предприятиях, где отсутствует цеховая
структура управления, в составе общехозяйственных расходов планируются
и учитываются также все статьи общепроизводственных расходов.
Между видами хлебобулочных изделий общехозяйственные расходы
распределяются так же, как и общепроизводственные (цеховые) расходы.
Общехозяйственные расходы вместе с цеховой производственной
себестоимостью составляют общезаводскую производственную стоимость
изделий.
По статье "Расходы на продажу" отражаются расходы, связанные со
сбытом хлебобулочных изделий. Учет таких расходов ведется на счете 44
"Расходы на продажу", и с этого счета они списываются на счет 90
"Продажи". Величина этих расходов включается в состав затрат предприятия
для исчисления полной себестоимости готовой продукции. Распределяют
расходы на продажу между видами хлебобулочных изделий либо по прямому
признаку, либо пропорционально их стоимости по отпускным ценам.
Вопрос 10.6. Порядок исчисления себестоимости продукции по
видам выпускаемых хлебобулочных изделий
Ежемесячно хлебопекарные предприятия на основе информации о
затратах составляют фактическую (отчетную) калькуляцию себестоимости
продукции
по
видам
выпускаемых
хлебобулочных
изделий.
Калькуляционной единицей является 1 ц выпускаемой продукции. Для
определения себестоимости 1 ц продукции фактические затраты отчетного
периода по каждой статье затрат и всего делят на количество выпущенной в
этом периоде продукции. Данные фактических калькуляций сравниваются с
плановыми (нормативными) и разрабатываются меры, направленные на
улучшение технико-экономических показателей работы хлебопекарного
предприятия.
ТЕСТЫ
1. Производственный процесс на хлебопекарных предприятиях
зависит от:
а) организации и технологии производственного процесса, от
действующих форм и структур управления;
b) специализации и конкуренции производства;
с) оба варианта верны.
120
2. Хлебобулочные предприятия могут иметь следующие цеха:
a)
хлебный, булочный, макаронный;
b)
карамельный, конфетный;
c)
печенье, вафли, торты.
3. В хлебопекарных предприятиях уменьшение готовой продукции
в результате охлаждения в зависимости от времени года составляет
2,8% в следующих месяцах:
a) сентябрь, октябрь, декабрь;
b) май, август;
c) летный период.
4. Для продления периода хранения продукции необходимо
регулировать и поддерживать:
a) температуру;
b) относительную влажность и газовый состав воздуха;
c) все ответы верны.
5. Хлебопекарные предприятия могут ли иметь статус
самостоятельного юридического лица либо входить в состав других
организаций или объединений в качестве обособленного структурного
подразделения:
a) да;
b) нет.
6. Разность между массой остывших готовых изделий и массой
муки, израсходованной на их производство, называют:
a)
выходом;
b)
припеком;
c)
выпеком.
7. Выход хлебопекарных изделий определяется по формуле:
a) В=М*100/П;
b) В=М*П/100;
c) В=П*100/М.
8. К реализуемым отходам относят:
a)
горбушки хлеба сухарных плит;
b)
хлебные крошки;
c)
лом и деформированные изделия.
121
9. Безвозвратные отходы оцениваются:
a) по стоимости муки, израсходованные на выработку;
b) по плановой себестоимости материальных затрат на его
изготовление; с) не оцениваются.
10. Допустимые нормы производственных отходов, включая
отходы при выборе муки из мешков не должны превышать:
a) 0,13% общей массы;
b) 0,15% общей массы;
c) 0,16% общей массы.
11. Ведомость расходов муки выхода хлебопекарных изделий по
бригадам на каждое наименование и сорт изделий открывается на:
a) месяц;
b) квартал;
c) год.
12. Наиболее целесообразно использовать позаказный метод
калькулирования себестоимости в таких отраслях, как:
а) молочное производство;
б) хлебопекарное производство;
в) производство безалкогольных напитков;
г) ни в одном из указанных.
13. На состав и методику формирования бюджетов оказывает
влияние показатель влажности сырья в:
а) хлебопекарном производстве;
б) кондитерском производстве;
в) мясоперерабатывающем производстве;
г) нет правильного ответа.
14. Остатки незавершенного производства, подтверждающее
расход муки отражаются в:
a) производственном отчете;
b) накопительной ведомости;
c) сводной ведомости.
15. На организацию производственного учета на хлебобулочных
предприятиях оказывает влияние:
a) форма и структура управления;
b) методы и структура управления;
c) признаки структуры управления.
122
16. На мелких предприятиях обязанности по хранению материалов
и готовой продукции возлагается на:
a) заведующего складского помещения по хранению готовой
продукции;
b) экспедитора;
c) заведующего пекарни.
17. На мелких хлебобулочных предприятиях все обязанности
возлагаются на:
a) заведующего пекарни;
b) директора пекарни
c) на предприятии идет распределение обязанностей между
заведующим и директором пекарни.
18. На мелких хлебопекарных предприятиях документальное
оформление выдачи материальных ценностей со склада в производство
и передачи готовой продукции в экспедицию осуществляет:
a) заведующий складским помещением по хранению готовой
продукции;
b) заведующий производством;
c) заведующий пекарни.
19. Какие методы учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции применяются в крупных хлебопекарных предприятиях:
a) позаказный метод;
b) попроцессный метод.
20. На хлебопекарных предприятиях применяют следующий метод
учета затрат:
a) попередельный;
b) попроцессный;
c) позаказной;
d) полуфабрикатный;
e) бесполуфабрикатный;
к) могут использоваться все вышеперечисленные методы учета
затрат.
21. В хлебобулочных предприятиях в основном используют:
a) безцеховую структуру управления;
b) цеховую структуру управления.
123
22. При безцеховой структуре управления затраты, связанные с
организацией производства и управления отражаются в статье:
a) общепроизводственные расходы;
b) общехозяйственные расходы;
c) прочие производственные расходы.
23. Стоимость материалов в хлебобулочном производстве
списывают по прямому признаку на основании:
a) производственных отчетов;
b) годовых отчетов;
c) промежуточных отчетов.
24. Для списания материалов в производство хлебобулочных
предприятиях открывается:
a) накопительная ведомость по видам выпускаемой продукции;
b) ведомость на оплату труда производственным рабочим.
25. Списаны полуфабрикаты, израсходованные для производства
готовой продукции:
a) Д 21 К 20/3;
b) Д 20/3 К 21;
c) Д 43 К 21.
26. Начислена заработная плата директору хлебопекарни в сумме
5600руб., при этом составляется следующая бухгалтерская проводка:
b) Д26 К70;
c) Д20 К70;
d) Д70 К50.
27. Хлебопекарным предприятием было продано различные
булочки и кондитерские изделия, какую бухгалтерскую проводку
можно составить:
a) Д90 К43;
b) Д62 К90;
c) Д43 90.
28. Калькуляционной единицей в хлебопекарном предприятии
является:
a) 1ц выпускаемой продукции;
b) 1 т выпускаемой продукции;
c) 1 кг выпускаемой продукции;
d) 1 шт. готовой продукции.
124
29. Реализуемые изделия в хлебопекарном предприятии приходит
на склад по:
a) цене возможной реализации;
b) рыночной цене;
c) трансфертной цене;
себестоимости.
Тема 11. Особенности учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции на кондитерских предприятиях
Вопрос 11.1. Специализация кондитерских предприятий и их
производственная структура.
Вопрос 11.2. Особенность кондитерского производства.
Вопрос 11.3. Организация производственного учета на
кондитерских предприятиях.
Вопрос 11.4. Состав и структура себестоимости кондитерских
изделий.
Вопрос 11.5. Порядок исчисления себестоимости продукции по
видам выпускаемых кондитерских изделий.
Вопрос 11.1. Специализация кондитерских предприятий и их
производственная структура
На отечественных кондитерских предприятиях выпускаются два вида
кондитерских изделий
• сахаристые - карамель, конфеты, шоколад, пастила, мармелад, ирис,
драже, халва и восточные сладости и др.;
• мучные - печенье, вафли, торты, пирожные, кексы, пряники и др.
По степени специализации кондитерские предприятия подразделяется
на
специализированные
и
универсальные.
Специализированные
кондитерские предприятия выпускают изделия только одной группы. На
практике
наибольшее
распространение
получили
универсальные
предприятия, производящие как сахаристые, так и мучные кондитерские
изделия.
По характеру технологического процесса кондитерское производство
относится к обрабатывающим отраслям производства, в которых готовый
продукт получают путем последовательной обработки исходных материалов,
проходящих через несколько фаз и стадий изготовления. Производственный
процесс, как правило, носит короткий цикл и состоит из следующих
непрерывных взаимосвязанных операций: 1) подготовка исходных
материалов к производству;
2) приготовление кондитерских масс; 3) формирование изделий; 4)
завертка, расфасовка, упаковка и хранение продукции. Многие
125
технологические процессы протекают в закрытой аппаратуре, а
переместительные операции от фазы к фазе - в закрытых коммуникациях.
В зависимости от уровня специализации и производственной мощности
кондитерские предприятия имеют разную производственную структуру.
На крупных кондитерских предприятиях основным производственным
подразделением является цех. К цехам основного производства относятся:
карамельный, дражейный, конфетный, шоколадный, ирисный, халвичный,
бисквитный, пряничный и др. Каждый цех основного производства
выпускает законченную готовую продукцию своего ассортимента. Однако
между цехами существуют тесные технологические связи: шоколадный цех
готовит шоколадные и ореховые полуфабрикаты для конфетного и
карамельного производства, карамельный цех готовит начинки для конфетного цеха и т. д. В отдельных случаях возникают производственные связи
между разными кондитерскими предприятиями, например, шоколадный цех
одного кондитерского предприятия поставляет глазурь конфетному цеху
другого кондитерского предприятия, не имеющего шоколадного
производства. Существует также кооперирование между предприятиями в
отношении поставок тары и этикеток.
Небольшим кондитерским предприятиям свойственна безцеховая
структура организации производства. Основной структурной единицей в
этом случае является производственный участок. На таких предприятиях в
составе калькуляционных статей общепроизводственные расходы отсутствуют. Они отражаются в составе общехозяйственных расходов.
Вопрос 11.2. Особенность кондитерского производства
В кондитерском производстве готовый продукт получают в результате
ряда последовательных изменений одной и той же более или менее
однородной массы исходного материала. В качестве основного материала
при производстве кондитерских изделий используют сахар, муку, крахмал,
жиры, масло и т. д. На выход кондитерских изделий существенное влияние
оказывает влажность используемого исходного материала и содержание в
нем сухих веществ. Так, из 10 000 кг сахара и патоки, взятых в соотношении
2:1, при содержании в патоке 78% сухих веществ, выход карамельной массы
с 2,5% влаги составляет, по норме, 9498 кг; если же патока содержит 76%
сухих веществ, выход составит уже 9428 кг. Следовательно, при различном
содержании сухих веществ и влаги в исходных материалах из одного и того
же количества их физической массы будет получен разный выход продукции,
что существенно отражается на экономических показателях деятельности
кондитерского предприятия. В связи с этим при планировании, учете и
контроле затрат необходимо учесть влияние таких показателей, как норма
выхода продукции, процент влажности исходных материалов, содержание в
них сухих веществ.
Специфической особенностью кондитерского производства является
также то, что в массу готовой продукции (карамель, конфеты и др.) входит
масса бумаги (подвертка, этикетки и т. п.). Поэтому необходимо учитывать
126
влияние изменения массы бумаги на выход готовой продукции, ее
себестоимости.
Вопрос 11.3. Организация производственного учета на
кондитерских предприятиях
Организация производственного учета не зависит от уровня
специализации кондитерских предприятий, их производственной мощности,
технологии и организации производственного процесса, структуры и формы
управления, характера и ассортимента выпускаемой продукции и других
факторов, определяющих документальное оформление хозяйственных
операций, их систематизацию, обобщение и отражение, ведение
синтетического и аналитического учета, разграничение и распределение
затрат между незавершенным производством и готовой продукцией, с одной
стороны, и между видами вырабатываемых изделий — с другой.
В зависимости от технологии и организации производственного
процесса на кондитерских предприятиях учет затрат организуется как по
попередельному, так и по по-заказному методу. На мелких кондитерских
предприятиях используют смешанные системы, сочетающие элементы как
попередельного, так и позаказного методов. В качестве такой системы
используется пооперационный метод, при котором основным объектом
отражения затрат является технологическая операция. Затраты на каждую
операцию распределяются на единицу продукции, прошедшую данную
операцию, пропорционально средней величине добавленных затрат. Затраты
основных материалов списываются на конкретный вид продукции
аналогично позаказному методу. Преимущество пооперационного метода
состоит в "привязке" калькуляции к технологическому процессу. Необходимость применения пооперационного метода обусловливается тем, что
технологический процесс на кондитерских предприятиях носит, как правило,
непрерывный характер. Это, в свою очередь, определяет целесообразность
ведения учета производственных затрат в целом на изготовление изделий.
При организации производственного учета на кондитерских
предприятиях необходимо учитывать влияние такого фактора, как
кратковременность производственного процесса. Изготовление кондитерских
изделий продолжается, как правило, в течение одной смены, в связи с чем
почти отсутствуют остатки незавершенного производства. При наличии же
таковых их переводят в исходное сырье и отражают в учете и отчетности в
составе материалов.
На организацию производственного учета на кондитерских
предприятиях оказывает влияние также разнообразие технологических схем
не только в отдельных цехах, но и в одном и том же цехе при производстве
разных видов кондитерских изделий. Например, различна технологическая
схема для производства конфет и тортов. Кроме того, при организации
производственного учета необходимо учесть влияние таких факторов, как
разнообразие способов обработки изделий, широкие возможности многоразового использования одного и того же оборудования для выработки
127
различных изделий, систему вспомогательного производства, обусловленную
необходимостью разнообразного оформления готовой продукции и
технологического обслуживания производства.
Затраты на изготовление и реализацию кондитерских изделий
учитывают на синтетическом счете 20 "Основное производство", в развитие
которого ведут отдельные счета на каждое производство (цех, участок).
Затраты по реализации кондитерских изделий учитываются на счете 44
"Расходы на продажу". Аналитический учет затрат ведут по отдельным
видам кондитерских изделий.
Вопрос 11.4. Состав и структура себестоимости кондитерских
изделий
Себестоимость кондитерских изделий включает в себя следующие
статьи затрат.
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.
2. Полуфабрикаты собственного производства
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих
7. Отчисление на социальные нужды.
8. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки.
9 Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
10. Общепроизводственные (цеховые расходы).
11. Прочие производственные расходы
12. Итого, цеховая производственная себестоимость
13 Общехозяйственные расходы
14. Итого, общефабричная производственная себестоимость.
15. Расходы на продажу.
16. Всего, полная себестоимость.
По статье "Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты"
отражают расход тех материальных ценностей, которые вещественно входят
в состав кондитерских изделий. К ним относят: сахар, патоку, мед; фрукты,
фруктовое пюре, фруктово-ягодные припасы; муку, крахмал, бобы какао и
продукты их переработки; орехи и масличные семена, жиры, молоко,
молочные продукты и яйцепродукты, пищевые эссенции и пищевые кислоты;
ароматизаторы; желирующие вещества, раздражители, пищевые красители,
вина, коньяк, спирт и др
По каждому производственному цеху составляют производственные
отчеты, в которых отражаются движение сырья и материалов и выход
продукции.
128
Расход материалов по видам вырабатываемых кондитерских изделий в
производственном отчете отражают фактически и в соответствии с
рецептурными нормами.
Статью "Полуфабрикаты собственного производства" кондитерские
предприятия применяют в том случае, когда вырабатываемые ими
полуфабрикаты используются не только для внутренних производственных
целей, но и реализуются на сторону К полуфабрикатам в кондитерском
производстве относят какао-полуфабрикаты (масло какао, какавеллу,
шоколадную глазурь и др.), фруктовые и сахарные сиропы и др
При использовании на предприятии полуфабрикатного варианта их
стоимость учитывается на счете 21 "Полуфабрикат собственного
производства" В этом случае на предприятии составляются отдельные
калькуляции себестоимости, как по полуфабрикатам собственного
производства, так и по готовым кондитерским изделиям. При этом необходимо иметь в виду, что стоимость полуфабрикатов, используемых для
внутреннего производства, включают в себестоимость готовых кондитерских
изделий комплексной статьей.
Возвратные отходы используются в производственном процессе в виде
добавок к основным материалам либо сдаются на склад для реализации на
корм скоту, технической переработки и т. п. На стоимость возвратных
отходов уменьшают сумму затрат по тем видам кондитерских изделий, при
производстве которых они были получены
В статью "Вспомогательные и упаковочные материалы" на
кондитерских предприятиях относят:
• этикетки, подвертку, фольгу, бумагу, материалы, используемые при
отливке, размазке, резке и формировке изделий;
• коробки всех видов (картонные, жестяные), кульки, пакеты, пачки
всех видов из бумаги, целлофана и т. п,
• бумагу застилочную и упаковочную, ленту для завязки коробок, ленту
бумажную для оклейки коробов, проволоку и металлическую ленту для
обтяжки ящиков, маркировочные трафареты, гвозди, клей и другие
тароупаковочные материалы,
• крахмал, используемый при отливке корпусов конфет, тальк, воск,
парафин, растительное масло и прочие материалы для смазки поддонов,
лотков и другого производственного инвентаря, не входящего вещественно в
состав продукции.
Расход вспомогательных и упаковочных материалов также отражается
в производственном отчете цеха и определяется расчетным путем: к остатку
на начало отчетного периода прибавляют приход и вычитают остаток на
конец отчетного периода. Между видами кондитерских изделий общий
расход вспомогательных и упаковочных материалов распределяют по
прямому признаку, исходя из рецептурных норм.
Остальные статьи калькуляции на кондитерских предприятиях
отражают так же, как и в других отраслях пищевой промышленности, в
129
соответствии
материалами.
с
действующими
нормативными
и
инструктивными
Тема 12. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции консервных предприятий
Вопрос 12.1. Специализация консервных предприятий и их
производственная структура.
Вопрос 12.2. Особенность технологии производства консервных
предприятий.
Вопрос 12.3. Организация производственного учета затрат и
выхода продукции на консервных предприятиях
Вопрос 12.4. Документальное оформление операций по учету
затрат и выхода продукции консервных предприятий.
Вопрос 12.5. Состав и структура себестоимости консервных
изделий
Вопрос 12.6. Учет готовой продукции
Вопрос 12.7. Порядок исчисления себестоимости продукции по
видам выпускаемых консервных изделий.
Вопрос 12.1. Специализация и особенность технологии
производства консервных предприятий
Консервы - это пищевые продукты, подвергнутые термической,
химической или другой обработке. Благодаря консервированию
предотвращается порча пищевых продуктов при хранении и ликвидируется
сезонность в их употреблении.
На отечественных предприятиях вырабатывают широкий ассортимент
консервных изделий: плодоовощные, мясные, рыбные и др.
На построение производственного учета существенное влияние
оказывают организационно-правовые формы кондитерских предприятий, их
специализация, технология и организация производственного процесса,
объем и ассортимент выпускаемой продукции, сезонный характер производства, структура управления и другие факторы.
Организационно консервные предприятия могут функционировать в
виде самостоятельных юридических лиц либо входить в состав других
организаций и производств в качестве обособленного структурного
подразделения.
По степени специализации консервные предприятия могут быть
специализированными и универсальными. На специализированных
предприятиях выпускают только одну группу консервных изделий.
Ассортимент же универсальных предприятий включает широкий круг
консервной продукции (плодоовощные, мясные, рыбные и т. д.).
130
По характеру технологического процесса консервные предприятия
относятся к обрабатывающим отраслям производства. Технологический
процесс зависит от способа переработки исходного сырья и материалов:
простейшая переработка или консервирование.
Вопрос 12.2. Организация производственного учета затрат и
выхода продукции на консервных предприятиях
В зависимости от производственной мощности консервные
предприятия подразделяются на мелкие и крупные. На мелких предприятиях
все технологические операции производятся, как правило, в рамках одного
производственного цеха. В них обязанности кладовщика по сырью и материалам, готовой продукции и заведующего производством выполняет, как
правило, один человек - заведующий консервным цехом. Он составляет
отчет, в котором отражается движение сырья и материалов, их
производственное потребление и движение готовой продукции. На крупных
же предприятиях ответственность за указанные операции возлагается на
нескольких материально ответственных лиц - заведующего складом сырья и
материалов, заведующего складом готовой продукции и начальников
производственных цехов, которые и оформляют документально операции по
движению сырья и материалов со склада в производство и передачу готовой
продукции из производства на склад.
Кроме того, масштаб деятельности оказывает влияние также и на
структуру управления производством. На мелких предприятиях действует,
как правило, безцеховая структура управления и общепроизводственные
расходы отражаются в составе общехозяйственных расходов.
Крупным консервным предприятиям присуща цеховая структура
управления. К цехам основного производства относятся: фабрикатный цех;
цех по выпуску плодоовощных консервов; цех по выпуску мясных
консервов; цех по выпуску рыбных консервов и т. д. Между цехами
существуют тесные технологические связи.
Технологический процесс производства консервных изделий
соответствует условиям применения попередельного (попроцессного) метода
учета затрат и калькулирования себестоимости продукции, где в качестве
переделов выступают производственные цехи и участки. В зависимости от
вида консервной продукции и принятой схемы технологического процесса на
предприятиях могут применяться полуфабрикатный и бесполуфабрикатный
варианты попередельного метода.
Консервные предприятия имеют сезонный характер производства.
Наибольший удельный вес годового выпуска продукции приходится на III и
IV кварталы. Это отрицательно сказывается на формировании себестоимости
продукции, списании расходов, связанных с обслуживанием производства и
управлением и, в итоге, на неравномерности определения финансовых
результатов на протяжении отчетного года.
131
Вопрос 12.3. Состав и структура себестоимости
В процессе простейшей переработки сырье и материалы подвергаются
сушке, солению, квашению, копчению и т. п. Учет такой продукции ведется,
как правило, в тоннах.
В процессе консервирования создаются готовые к употреблению
пищевые продукты, которые расфасовываются в стеклянную и жестяную
тару различной емкости. Учет такой продукции осуществляется в количестве
физических банок и тысячах условных банок (туб).
В наиболее общем виде технологический процесс производства
консервов
включает
следующие
взаимосвязанные
операции:
предварительная и тепловая обработка сырья и основных материалов,
подготовка тары; порционирование и расфасовка продукции в тару;
укупорка, стерилизация и охлаждение; обработка консервов.
Процесс обработки консервов (склеивание этикетками, укладка в
коробки и ящики) связан с подготовкой продукции к реализации. Эти
операции могут производиться либо в производственном цехе после
остывания продукции, либо на складе готовой продукции. В первом случае
эти затраты включаются в производственную себестоимость изделий, а во
втором — в полную, как элемент коммерческих расходов.
Себестоимость консервных изделий складывается из следующих статей
затрат.
1. Сырье и основные материалы.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
7. Отчисления на социальные нужды.
8. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки.
9. Расходы по эксплуатации производственных машин
и оборудования.
10. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
11. Прочие производственные расходы.
12. Итого цеховая производственная себестоимость.
13. Общехозяйственные расходы.
14. Итого общезаводская производственная себестоимость.
15. Расходы на продажу .
16. Всего полная себестоимость.
В статью "Сырье и основные материалы" на консервных предприятиях
включаются стоимость сырья и материалов, которые составляют основу
вырабатываемой продукции или являются необходимыми компонентами при
ее изготовлении: плоды, ягоды, овощи, мясо, рыба, соль, сахар, специи,
лимонная и уксусная кислоты и т. д.
132
Сырье и основные материалы со складов поступают в
производственные цеха в соответствии с производственным заданием. Здесь
они подвергаются предварительной обработке: сортировке, очищению,
обвалке, жиловке и т. д. Результаты предварительной обработки отражаются
в специальных журналах оперативного учета. Эти журналы служат
основанием для оприходования полуфабрикатов после предварительной
обработки сырья и материалов, а также их отходов. Для контроля за
правильностью учета выходов полуфабрикатов отходы производства
(косточки, кости, жилки и т. д.) взвешивают и оценивают по ценам
возможного их использования или реализации.
Для учета расхода сырья, материалов и полуфабрикатов и выпуска
готовой продукции в каждом цехе составляется производственный отчет. В
этом отчете отражаются все материальные затраты, подлежащие списанию
на счет 20 "Основное производство".
Расход сырья и основных материалов осуществляется исходя из
утвержденных норм на 1000 кг продукции с учетом предельно допустимых
норм отходов и потерь. Например, норма расхода яблок на 1000 кг
осветленного сока составляет 1787 кг. По отдельным видам продукции
нормы расхода зависят от содержания сухих веществ в используемом сырье.
Пример. Выработано 1500 банок томат-пасты 30%-й концентрации
чистым весом 4500 кг. На выработку томат-пасты расходовались томаты с
содержанием сухих веществ 5,5%, норма потерь сухих веществ - 5% и норма
технологических потерь
Стоимость сырья и основных материалов списывают на изделия по
прямому признаку. В случае невозможности такого отнесения эти затраты
распределяют между видами выпускаемой продукции пропорционально
рецептурным нормам и расфасовкам.
По статье "Полуфабрикаты собственного производства" на
консервных предприятиях отражают себестоимость полуфабрикатов
(сульфитированных плодов, ягод, фруктового пюре и др.), используемых не
только для последующей доработки в консервных цехах, но и
предназначенных для реализации другим организациям и предприятиям. В
себестоимость готовых консервных изделий их включают либо прямым
путем, либо пропорционально рецептурным
нормам.
В статью "Возвратные отходы" включают стоимость отходов
(косточки, семена, обрезки и очистки фруктов и овощей, корки цитрусовых,
кости, жилки и зачистки, полученные в результате обвалки и жиловки мяса и
т. п.), уменьшающих затраты производства.
Возвратные отходы приходуют на основании актов по цене их
возможного использования или реализации. На их стоимость уменьшают
затраты по тем видам консервных изделий, результатом производства
которых они являются
По статье "Тара, вспомогательные и упаковочные материалы"
отражают стоимость израсходованных на производство материалов, которые
133
не образуют вещественную основу продукции и используются для придания
ей определенных потребительных свойств.
По этой статье учитывают стоимость тары и тарных материалов,
израсходованных на первичную укупорку и расфасовку продукции в случаях,
когда их стоимость включена в отпускную цену продукции и не возмещается
покупателем. Тарой для первичной укупорки изделий считаются: жестяные
банки для расфасовки консервов; крышка для укупорки продукции,
расфасованной в жестяные и стеклянные банки; картонные коробки,
целлофановые мешки и пакеты для упаковки замороженных плодов, ягод и
овощей; мешки для сухофруктов и сухоовощей; деревянные пробки для
бочек и др.
Стоимость стеклянной тары, по принятой практике, в себестоимость
продукции не включается, поскольку по залоговым ценам она должна быть
возмещена покупателями сверх отпускных цен на реализованную им
продукцию.
На эту же статью относится стоимость материалов на оклейку
продукции (этикетки, клей и др.). Кроме того, по данной статье отражаются
отклонения от учетных цен по таре и тарным материалам и бой порожней
стеклотары в процессе производства в пределах установленных норм.
Расходы на тару, вспомогательные и упаковочные материалы между
видами консервных изделий распределяются либо по прямому признаку,
либо пропорционально плановым нормам. Отклонения от учетных цен тары
и тарных материалов распределяют исходя из среднего процента. Бой
порожней
стеклянной
тары
распределяется
между
изделиями
пропорционально количеству продукции, расфасованной в стеклотару.
Вопрос 12.4. Учет готовой продукции
Порядок учета затрат по всем другим калькуляционным статьям на
консервных предприятиях существенно не отличается от общих принципов
учета этих затрат в других отраслях пищевой промышленности. Однако
порядок передачи изделий из консервных цехов на склад готовой продукции
имеет свои особенности.
Консервы вырабатывают в банках разной емкости. В каждую банку
закладывается сырье и материалы в количестве, соответствующем
действующим нормативам, после чего определяются вес-нетто и вес-брутто
изделия. Вес-нетто определяется с помощью дозатора. На тех предприятиях,
где нет дозатора, для исчисления веса-нетто перед каждой сменой
определяется средний вес одной порожней банки каждого номера.
Перед укупоркой консервные банки поступают на стерилизацию. Для
этого их укладывают в сетки, затем загружают в автоклавы. Количество
банок в сетке зависит от их емкости и определяется по показаниям
счетчиков, установленных на закаточных машинах. Негерметичные по фальцам и деформированные банки не учитываются. Каждая автоклавная сетка
сопровождается паспортом. Старший стерилизатор ведет журнал, в котором
фиксирует поступление автоклавных сеток на стерилизацию, процесс загруз134
ки, выгрузки и стерилизации продукции. В паспорте сетки стерилизатор
указывает номер автоклава (соответствующий номеру регистрации в журнале
стерилизации) и количество банок после стерилизации.
На автоклавном участке учет ведется по каждой партии консервов в
отдельности. Партией считается количество банок, загруженных в каждый
автоклав.
После стерилизации консервы сортируют и устанавливают количество
стандартной продукции и брака. Отбракованная продукция оформляется
соответствующим актом и передается либо на переработку, либо на другие
цели.
На некоторых консервных предприятиях этикетировка изделий
завершается в консервном цехе без перерыва в производственном процессе.
В этом случае консервные изделия сдают на склад готовой продукции
полностью готовыми к реализации. Если же продукция в консервном цехе не
этикетирована, то она сдается на склад через фабрикатный цех, в котором
консервные изделия доводятся до уровня стандартов.
Готовая продукция сдается на склад с указанием количества банок
каждого наименования, расфасовки и сорта консервов. На складе консервы
размещают в обязательном порядке по партиям, наименованиям и сортам.
ТЕСТЫ
1. Наибольший удельный вес годового выпуска продукции в
консервных предприятиях приходится на:
a) 1 и 2 кварталы;
b) 4 и 5 кварталы;
c) 3 и 4 кварталы.
2.Результаты предварительной обработки сырья и основных
материалов в консервных предприятиях отражаются в:
а) накопительных ведомостях;
b) специальных журналах оперативного учета;
с) производственном отчете.
3.Каждая автоклавная сетка в консервных предприятиях
сопровождается паспортом, где указывается:
а) наименование продукции;
b) сорт консервов;
с) номер автоклава и количество банок, после стерилизации.
4. Консервные изделия сдаются на склад:
а) полностью готовыми к реализации;
b) до этикетировки;
135
с) до установления брака.
5. На складе консервы размещают в обязательном порядке по:
a) партиям
b) наименованиям и сортам;
c) оба варианта не верны.
6. К процессу обработки консервов относятся:
a) охлаждение;
b) оклеивание этикетками;
c) стерилизация.
Тема 13. Особенности учета затрат и калькулирования себестоимости
продукции в колбасном производстве
Вопрос 13.1. Технологические фазы колбасного производства и их
особенности
Вопрос 13.2. Учет затрат в колбасном производстве
Вопрос 13.3. Документальное оформление затрат и выхода
продукции в колбасном производстве
Вопрос 13.4. Порядок калькуляции себестоимости и учета
полуфабрикатов и готовой продукции
Вопрос 13.1. Технологические фазы колбасного производства и их
особенности
На отечественных предприятиях выпускают широкий ассортимент
колбасных изделий. В зависимости от тепловой обработки их подразделяют
на вареные, полукопченые и копченые, а по составу используемого сырья на:
• мясные - вареные, фаршированные колбасы, сосиски и сардельки,
мясные хлебы, полукопченые и копченые (сырокопченые и варено-копченые)
колбасы;
• субпродуктовые - ливерные колбасы, паштеты, зельцы и студни;
• кровяные - кровяные колбасы.
Эффективность финансово-хозяйственной деятельности колбасных
предприятий в немалой степени зависит от состояния производственного
учета, на который оказывают влияние такие факторы, как организационноправовая форма предприятия, производственная структура, объем деятельности, технология производства и т. д.
По степени самостоятельности колбасные предприятия могут
функционировать в виде самостоятельных юридических лиц либо входят в
состав других организаций и предприятии как обособленное
производственное подразделение.
136
По масштабу производственной деятельности колбасные предприятия
могут быть крупными и мелкими.
На крупных предприятиях применяется цеховая структура управления.
Каждую производственно-хозяйственную структуру возглавляет отдельное
материально ответственное лицо. На мелких же предприятиях на
заведующего колбасным цехом могут быть возложены обязанности заведующего производством, кладовщика по материалам, топливу и готовой
продукции. Данный фактор влияет на порядок документального оформления
хозяйственных операций, систему отчетности материально ответственных
лиц, формирование себестоимости продукции и т. д.
В зависимости от характера технологического процесса колбасные
предприятия относятся к обрабатывающим отраслям производства, в
которых готовый продукт получают путем последовательной обработки
исходного сырья на отдельных технологических прерывных стадиях (фазах).
Производство колбасных изделий состоит из двух фаз:
• производство полуфабрикатов;
• производство колбас и копченостей.
На первой фазе происходит разделка мяса, т. е. обвалка и жиловка. В
процессе же обвалки мясо отделяется от костей. В процессе жиловки из мяса
выделяются сухожилья, соединительная ткань (пленки), жир, в результате которого получают полуфабрикат для производства колбас (обвяленное и
жилованное мясо), а также жир, шпиг, жилки, кости и отходы.
Вторая фаза колбасного производства заключается в изготовлении
колбасных изделий из жилованного мяса и состоит из следующих процессов:
измельчение мяса, перемешивание его с водой до тестообразного состояния;
приготовление фарша; шприцовка колбас (набивка в оболочку); термическая
обработка - варка, обжарка, копчение, сушка, остывание, упаковка и
маркировка.
Технология колбасного производства имеет свои особенности.
Жилованное мясо, жир передаются в посолочное отделение колбасного
цеха. Кости передаются, как правило, предприятиям общественного питания,
зверохозяйствам и консервным предприятиям по утвержденным отпускным
ценам. На консервных предприятиях из костей варят бульон, используемый
как компонент для приготовления паштетов.
В посолочном отделении колбасного цеха поступившее жилованное
мясо солят и для выдерживания (созревания) закладывают в специальные
стандартные мерные тары, на которые прикрепляют ярлык-паспорт. В нем
указывают номер и емкость тары, наименование и вес мясопродукта, дату
посола.
После выдержки (созревания) посоленное жилованное мясо и
полуфабрикаты используются для приготовления фарша и копченостей.
Количество жилованного мяса, отпущенного для производства колбасных
изделий, определяется расчетным путем. К остатку мяса в посоле на начало
месяца прибавляется количество мяса, переданного в посол за отчетный
месяц, и вычитается остаток мяса в посоле на конец месяца при условии, что
137
другим производствам отпуск мяса в отчетном месяце не производился. Если
жилованное мясо в посоле передавалось котлетному, пельменному или
другим производствам, то этот отпуск принимают в расчет при определении
массы жилованного мяса, переданного на выработку колбасных изделий.
После этого производится шприцовка колбас (набивка в оболочку),
термическая обработка (варка, обжарка, копчение, сушка, остывание), упаковка и маркировка.
Субпродукты учитываются и списываются в колбасное производство в
сыром виде. Если по рецептуре предусмотрена закладка вареных или
жилованных субпродуктов, то в первичной документации масса
субпродуктов отражается в вареном или жилованном виде, а также в сыром
виде. В этом случае массу субпродуктов в сыром виде определяют из расчета
норм отхода и увара: для субпродуктов I категории - в целом, для
субпродуктов II категории - по наименованиям.
Кишечную и искусственную оболочку учитывают по каждому
наименованию кишок, по количеству пучков или штук каждого калибра и
сорта. Одновременно кишечную оболочку, фактически израсходованную на
выработку колбас за отчетный месяц, выражают в единицах фаршеемкости
путем умножения количества кишечной оболочки на установленные нормы
фаршеемкости. Расход бараньей черевы по фаршеемкости учитывают
отдельно.
Вопрос 13.2. Учет затрат в колбасном производстве
Применительно к двум указанным фазам и строится учет затрат в
колбасном производстве, который соответствует условиям применения
попередельного (попроцессного) метода учета затрат и калькулирования
себестоимости продукции.
Себестоимость колбасных изделий исчисляется по следующим статьям
затрат.
1. Сырье, основные материалы и полуфабрикаты.
2. Возвратные отходы (вычитаются).
3. Вспомогательные материалы.
4. Топливо и энергия на технологические цели.
5. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
6. Отчисления на социальные нужды.
7. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки.
8. Расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования.
9. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
10. Прочие производственные расходы.
11. Итого общецеховая производственная себестоимость.
12. Общехозяйственные расходы.
13. Итого общезаводская производственная себестоимость.
14. Расходы на продажу.
15. Всего полная себестоимость.
138
В статью "Сырье, основные материалы и полуфабрикаты" включаются
затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, которые входят в состав
вырабатываемой продукции как ее основа или являются необходимыми
компонентами при изготовлении продукции.
Расход материалов показывается как по всему цеху, так и по
полуфабрикатам и готовым изделиям. При этом расход материалов
отражается как фактически, так и по норме.
Затраты сырья, основных материалов и полуфабрикатов в
себестоимость отдельных видов изделий включаются прямым путем по
учетным ценам. По истечении месяца к этой стоимости присоединяют
разницу между учетной и фактической стоимостью материалов. Кишечную
оболочку в себестоимость продукции включают пропорционально весу
колбасных изделий и коэффициентам фаршеемкости.
По статье "Возвратные отходы (вычитаются)" показывается стоимость
возвратных отходов, исключаемая из затрат на сырье, основные материалы и
полуфабрикаты. К возвратным отходам в колбасном производстве относятся
кости, жилки, сухожилья, технические зачистки и др. Возвратные отходы
учитываются по ценам возможного их использования или реализации.
Безвозвратные отходы и технологические потери (угары, усушки,
улетучивание и т. п.) оценке не подлежат.
В статью "Вспомогательные материалы" включаются затраты на
материалы, которые не образуют вещественную основу изготовляемой
продукции и используются для придания готовому продукту определенных
потребительных свойств. К вспомогательным материалам в колбасном
производстве относят целлофаны, шпагаты для вязки колбасных изделий,
смазочные, обтирочные материалы и др.
Вспомогательные материалы в себестоимость отдельных видов
изделий включаются по прямому признаку либо пропорционально плановым
нормам на выпуск продукции.
Вспомогательные материалы на этой статье отражаются по единым
учетным ценам, а в конце месяца к этой стоимости добавляют разницу между
учетной ценой и фактической их стоимостью.
Остальные затраты отражаются так же, как и на других
мясоперерабатывающих предприятиях.
Вопрос 13.3. Документальное оформление затрат в колбасном
производстве
Сырьем для колбасного производства служит мясо на костях,
субпродукты, шпик, пищевая кровь и другие продукты, получаемые от
переработки скота. В качестве основных материалов используются мука
пшеничная и картофельная, яйца, масло животное, кишечная оболочка, соль,
сахар, перец, чеснок, лук и др.
Мясо в обвалочный цех (отделение) поступает со складов
(холодильников) по лимитно-заборным картам в соответствии с
производственным заданием в тушах, полутушах или кусках в мороженом,
139
остывшем или парном виде. На мелких колбасных предприятиях передача
мяса из кладовой в обвалочное отделение документально не оформляется.
Если мясо поступает в мороженом виде, оно подлежит дефростации
(размораживанию),
причем
масса
его
несколько
уменьшается.
Размораживание мяса оформляется актом на дефростацию, в котором
указываются дата получения мяса и номер документа, по которому оно
получено, количество туш или полутуш, вес в килограммах до и после
размораживания.
Поступившее в обвалочный цех (отделение) мясо подвергается обвалке
и жиловке, в результате которых получают обваленное и жилованное мясо
(по сортам), жир-сырец, шпик, жилки, кости и отходы. Результаты обвалки и
жиловки мяса записывают в журнал (книгу) учета, который открывается на
месяц на каждый вид мяса. Записи в журнале производятся мастером цеха.
Журнал учета обвалки и жиловки мяса служит основанием для
списания сырья и оприходования полуфабриката (жилованного мяса), сала,
жира-сырца, костей, жилок и отходов. Расход мяса в течение дня на обвалку
и жиловку определяют исходя из поступившего его количества за день и
остатков неразделанного мяса на начало и конец дня.
Для контроля за правильностью учета выходов полуфабрикатов кости,
жилки и зачистки взвешивают и оценивают отдельно по каждому вида сырья
(говядина, свинина, баранина). В тех случаях, когда при разделке мяса
готовят сырье для копченостей на костях (окорочки, грудинки), в журнале, в
соответствующих свободных графах выхода, указываются полуфабрикаты с
пометкой "на костях", что имеет значение при определении выхода полуфабрикатов в натуре.
Журнал учета обвалки и жиловки мяса служит основанием для
определения себестоимости полуфабрикатов, получаемых от разделки мяса.
Для контроля за количеством в посоле жилованного мяса и
полуфабрикатов для копченостей мастер посолочного отделения ведет
журнал (книгу) учета сырья в посоле. Приход и расход мяса и
полуфабрикатов регистрируются в журнале на основании первичных
документов, сверенных с учетными данными других регистров.
Из полученного посоленного мяса в колбасном цехе приготавливают
фарш, для чего используют также шпик, муку пшеничную и картофельную,
масло животное и другие необходимые компоненты.
Закладка сырья для приготовления фарша и выпуска готовой
продукции отражается в журнале (книге) учета закладки сырья и выхода
готовой продукции. Записи в журнал производятся заведующим
производством (мастером) ежедневно. На крупных колбасных предприятиях
журнал открывается на каждый вид изделий на месяц. На мелких предприятиях такой журнал ведется на отдельные группы изделий: вареные,
варено-копченые, копченые и т. п. Итоги журналов являются основанием для
списания сырья и материалов на выработку колбасных изделий.
Все журналы оперативного учета являются первичными документами
производственного учета и служат основанием для составления отчетов,
140
отражающих движение сырья, материалов, полуфабрикатов, готовой
продукции и тары. На крупных предприятиях заведующие цехов составляют
производственные отчеты, характеризующие движение материалов в рамках
производственных цехов. На мелких колбасных предприятиях материальный
отчет составляет заведующий колбасным цехом, который одновременно
выполняет функции кладовщика по материалам и готовой продукции.
Особенность отчета состоит в том, что в нем складской и производственный
учет материалов совмещен, т. е. движение материалов, топлива и тары
отражается в целом по колбасному производству без подразделений на
кладовую и производственный цех. Кроме того, в отчете обособленно
отражается движение готовой продукции.
Вопрос 13.4. Порядок калькуляции себестоимости и учета
полуфабрикатов и готовой продукции
Калькуляции себестоимости полуфабрикатов составляются только по
стоимости сырья. Все остальные расходы, связанные с обвалкой и жиловкой
мяса, относятся непосредственно на себестоимость колбас и копченостей.
При определении стоимости жилованного мяса и других полуфабрикатов из
стоимости сырья вычитают стоимость сопутствующей продукции и
возвратных отходов по внутренним ценам.
В качестве калькуляционной единицы принимают 1 т мяса
жилованного говяжьего I сорта, свинины полужирной, баранины
жилованной, окорока (переднего и заднего). Остальные полуфабрикаты
приводят к калькуляционной единице по установленным коэффициентам.
Себестоимость калькуляционной единицы определяют делением стоимости
жилованного мяса и других полуфабрикатов на общее количество в
приведенных единицах.
При калькулировании себестоимости колбасных изделий необходимо
учитывать незавершенное производство (мясо жилованное, копчености в
посоле, колбасные изделия, незаконченные обработкой и т. д.). Для этого на
1-е число каждого месяца необходимо проводится инвентаризация и оценка
незавершенного производства путем подсчета, взвешивания и измерения.
Данные о незавершенном производстве заносятся в инвентаризационные
описи, на основании которых определяются затраты, относящиеся к
незавершенному производству. Фарш копченых и полукопченых колбасных
изделий с длительным сроком сушки приводят к массе готовой продукции по
установленным нормам выходов.
Остатки незавершенного производства на конец месяца оцениваются,
как правило, по плановой производственной себестоимости и отражаются в
учете в виде дебетового сальдо на счете 20 "Основные производства".
Обваленное и жилованное мясо оценивается по фактической стоимости
израсходованного сырья (минус возвратные отходы) и, как правило, в
бухгалтерском учете отражается на счете 10 "Материалы".
В колбасном производстве в зависимости от мощности предприятий в
качестве калькуляционной единицы может применяться 1 т или 1 ц каждого
141
вида и наименования колбасных изделий и копченостей. Калькуляция
себестоимости изделий строится таким образом, чтобы по каждому их виду и
наименованию можно было сравнивать фактические и плановые затраты.
Тема 14. Учет затрат и калькулирование себестоимости продукции на
предприятиях по выпуску пивоваренной продукции и безалкогольных
напитков
Вопрос 14.1. Специализация и особенность технологии
производства пивоваренной продукции и безалкогольных напитков
Вопрос 14.2. Организация производственного учета на
предприятиях пивобезалкогольной промышленности
Вопрос 14.3. Документальное оформление затрат и выхода
продукции в производстве
Вопрос 14.4. Калькуляция себестоимости полуфабрикатов и
готовых изделий
Вопрос 14.1. Специализация и особенность технологии
производства пивоваренной продукции и безалкогольных напитков
Организационно пивоваренные предприятия и предприятия,
выпускающие безалкогольные напитки, могут обладать статусом
юридического лица, составлять самостоятельный бухгалтерский баланс и
иметь расчетный и иные счета в учреждениях банка. Кроме того, они могут
быть и обособленными структурными подразделениями в составе других
организаций и производств.
По степени специализации эти предприятия либо специализируются на
выпуске только одного вида продукции (например, только пива или только
безалкогольных напитков), либо представляют собой универсальные
производства, выпускающие пиво и безалкогольные напитки одновременно.
Технологически
пивоваренные
предприятия
относятся
к
обрабатывающим отраслям производства. Производство пива и
безалкогольных напитков характеризуется, как правило, однородностью
структуры технологического процесса. Оно состоит из нескольких фаз и
переделов, в которых сырье и основные материалы превращаются в готовый
продукт.
Технологический процесс производства пива включает в себя
следующие фазы: получение солода из ячменя; приготовление пивного сусла;
брожение, выдержка (дображивание) пива; осветление; разлив; пастеризация;
хранение.
Технологический процесс производства безалкогольных напитков
состоит из следующих основных этапов: обработка воды; приготовление
сахарного сиропа и колера; приготовление порошкообразных смесей
142
(настоев, экстрактов, композиций); приготовление квасного сусла, его брожение; купажирование; газирование; разлив; хранение.
Процесс выработки пиво-безалкогольной продукции может быть
организован в рамках следующих производственных цехов и участков:
• солодовенный - производство солода;
• варочный - производство пивного сусла и безалкогольных напитков;
• бродильный - сбраживание сусла, получение зеленого пива;
• лагерный - выдержка (созревание), получение лагерного пива и его
осветление (фильтрация);
• разливочный - разлив в бутылки, банки, бочки, обработка тары и
сдача готовой продукции на склад
На крупных предприятиях каждая производственная структура
организационно оформляется в производственный цех. На средних
предприятиях отдельные участки могут функционировать в рамках одного
производственного цеха (например, пивоваренный цех с отделениями - варочный, бродильный, лагерный). На мелких же предприятиях все
производственные
операции
совершаются
в
рамках
одного
производственного цеха (например, цех безалкогольных напитков с
отделениями - варочный, разливочный).
Независимо от принятой производственной структуры на всех
предприятиях должны быть лаборатории, осуществляющие химикотехнический и микробиологический контроль за продукцией.
Произведенный солод передается в варочный цех, где он используется
для производства пивного сусла.
В варочном цехе (отделении) мастером (технологом) ведется журнал
оперативного учета, в котором фиксируются все производственные стадии и
показатели выхода пивного сусла. Данные журнала служат основанием для
составления производственного отчета в целом по варочному цеху.
Приготовленное сусло подлежит обязательному сбраживанию. Процесс
сбраживания пивного сусла осуществляется в две стадии в двух отдельных
помещениях и при разных условиях и режимах. Первая стадия - главное брожение - ведется в бродильном цехе (отделении) и заканчивается получением
из пивного сусла и дрожжей зеленого пива. Вторая стадия - дображивание осуществляется в лагерном цехе (отделении). Здесь освобожденное от
дрожжей зеленое пиво насыщается углекислым газом (СО,), созревает,
фильтруется и превращается в готовый продукт.
Процессы сбраживания пивного сусла по каждому цеху (отделению)
фиксируются мастерами (технологами) в журналах оперативного учета,
данные которых затем используются начальниками цехов при составлении
производственных отчетов.
Отфильтрованное и полностью готовое пиво перекачивается в цех
разлива.
Общий выход пива (%) по предприятию рассчитывают по формуле:
ВхБхЛхРх100
П = -----------------------143
100х100х100х100'
где В - выход продукции в варочном цехе;
Б - выход продукции в бродильном цехе;
Л - выход продукции в лагерном цехе;
Р - выход продукции в цехе розлива.
При применении этой формулы во внимание берутся планируемые
потери по каждой стадии производства. Однако норматив общих потерь
может измениться в зависимости от того, сколько планируется разлить пива в
банки, бутылки и бочки.
Вопрос 14.2. Организация производственного учета на
предприятиях пиво-безалкогольной промышленности
Планирование и учет затрат на предприятиях пиво-безалкогольной
промышленности, применительно к типовой производственной структуре,
соответствует условиям применения попередельного метода. При этом в
учете могут быть использованы полуфабрикатный или бесполуфабрикатный
варианты этого метода.
Себестоимость пива и безалкогольных напитков включает в себя
следующие статьи затрат:
1. Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты.
2. Полуфабрикаты собственного производства.
3. Возвратные отходы (вычитаются).
4. Тара, вспомогательные и упаковочные материалы.
5. Топливо и энергия на технологические цели.
6. Холод на технологические цели.
7. Расходы на оплату труда производственных рабочих.
8. Отчисления на социальные нужды.
9. Расходы на научные исследования и опытно-конструкторские
разработки.
10. Расходы по эксплуатации производственных машин и
оборудования.
11. Общепроизводственные (цеховые) расходы.
12. Прочие производственные расходы.
13. Итого цеховая производственная себестоимость.
14. Общехозяйственные расходы.
15. Итого общезаводская производственная себестоимость.
16. Расходы на продажу.
17. Всего полная себестоимость.
В статью "Сырье, основные материалы и покупные полуфабрикаты"
включаются затраты на сырье, основные материалы и стоимость покупных
полуфабрикатов, израсходованных на выработку продукции.
Сырье и основные материалы входят в состав выпускаемой продукции
в качестве ее основы или необходимых компонентов.
Статью "Полуфабрикаты собственного производства" применяют те
предприятия, которые выпускаемые полуфабрикаты используют не только
144
для производства пива и безалкогольных напитков, но и реализуют
потребителям.
В статью "Возвратные отходы (вычитаются)" включается стоимость
возвратных отходов. К возвратным отходам относятся: отходы при
сортировке и замочке зерна, солодовые ростки, жидкие дрожжи, пивная
дробина, углекислота, пивные дрожжи, семечки плодов и ягод, кожура цитрусовых фруктов и др.
Стоимость отходов, которые могут быть реализованы на сторону
(солодовые ростки, пивная дробина и т. д.), исключается из затрат на
производство по цене возможной их реализации, а углекислота и пивные
дрожжи, используемые для внутрипроизводственных нужд, - следующим
образом:
• углекислота - исходя из затрат по обслуживанию установки по ее
улавливанию в процессе производства;
• пивные дрожжи - в размере 50% стоимости дрожжей, отпущенных в
производство.
По статье "Тара, вспомогательные и упаковочные материалы"
отражается стоимость материалов, используемых для придания готовым
изделиям определенных потребительных свойств. К ним относятся:
фильтрмассы, пробки, этикетки, крышки и др.
На эту же статью относят стоимость боя бутылок и банок в
производстве в пределах норм естественной убыли.
По этой статье учитывают также стоимость тары и тарных материалов
(жестяные и пластмассовые банки и бутылки, картонные коробки и др.) в
случаях, когда их стоимость включена в отпускную цену продукции и не
возмещается покупателями.
Стоимость стеклянной тары возмещается покупателями, как правило,
сверх отпускных цен на реализованные им изделия.
Тара, упаковочные и вспомогательные материалы используются при
разливе продукции в банки, бутылки и бочки и их оформлении. Расход этих
материалов начальник цеха разлива отражает в производственном отчете.
При составлении отчета он использует, кроме того, первичные документы и
журналы оперативного учета розлива, которые ведутся по всем видам и
наименованиям выпускаемых изделий.
Расходы по таре, вспомогательным и упаковочным материалам между
видами изделий распределяются прямым путем. Затраты, отнесение которых
непосредственно на себестоимость отдельных видов продукции затруднено,
включаются в себестоимость продукции пропорционально плановым нормам
их расхода.
Порядок учета затрат по остальным калькуляционным статьям, в
основном, соответствует тем принципам, которые характерны для других
производств пищевой промышленности. Выделение же особой статьи "Холод
на технологические цели" обусловлено значительным удельным весом
холода в составе энергетических затрат.
145
Между изделиями расход холода распределяется пропорционально
коэффициентам,
исчисленным
исходя
из
продолжительности
технологического процесса выработки каждого сорта и вида изделий.
Вопрос 14.3. Документальное оформление затрат и выхода
продукции в производстве
К сырью и основным материалам в пивоварении относятся: ячмень,
солод, несоложенные материалы (до 40% вместо солода, чаще всего
кукурузная или ячменная мука и крупка, рисовая сечка), хмель, ферментные
препараты, пивные дрожжи, вода и др.
Солод является основным сырьем при производстве пива и кваса. Он
может быть приобретен в готовом виде от поставщиков либо произведен на
самом предприятии. В пивоварении применяется солод из ячменя, а при
производстве кваса используется в основном ржаной, так называемый
красный солод.
Процесс производства солода длится до 30 дней. Главным показателем
его качества является экстрактивность, обозначающая суммарное количество
сухих веществ (в %), переходящих в раствор при обработке измельченного
зерна ферментами солода.
В солодовенном цехе мастером (технологом) ведется журнал
оперативного учета производства солода. В нем отражаются данные о
движении замоченного сырья в производстве, выходе солода и полученных
отходах (сплав, ростки). Данные о выходе солода должны соответствовать
количеству солода, переданного в варочный цех и реализованного другим
организациям.
Ежемесячно
начальник
солодовенного
цеха
составляет
производственный отчет, в котором отражается движение сырья, материалов,
тары, отходов и выход готового солода. Основанием для составления отчета
служат первичные документы и журнал оперативного учета производства солода.
Нормы расхода сырья на производство 100 дал (1 дал -10 л) готового
напитка рассчитывают с учетом содержания сухих веществ в сырье,
содержания сырья в готовом напитке, прироста сухих веществ за счет
инверсии сахарозы и фактических потерь сухих веществ при производстве
напитка.
В каждом цехе все операции, связанные с выпуском безалкогольных
напитков, фиксируются мастерами (технологами) в журналах оперативного
учета. Данные этих журналов вместе с первичными документами
используются при составлении производственного отчета начальниками
цехов.
Сырье и основные материалы списываются на себестоимость
пивоваренной и безалкогольной продукции по прямому признаку, с учетом
их качественных показателей (содержание сухих веществ, экстрактивность и
т. д.), которые указываются в документах на основе аналитических данных
лабораторий. При невозможности списания затрат сырья и основных
146
материалов по прямому признаку; они распределяются между видами
продукции пропорционально плановым нормам, пересчитанным на
фактический выпуск.
На
пивоваренных
производствах
необходимо
учитывать
незавершенное производство. Технологический процесс производства
безалкогольных напитков длится до двух дней, а пива - от 20 до 110 дней.
Поэтому надо правильно распределить затраты между незавершенным
производством и готовыми изделиями.
Вопрос 14.4. Калькуляция себестоимости полуфабрикатов и готовых изделий
В случае выпуска полуфабриков не только для производства пива и
безалкогольных напитков, но и для реализации потребителям по каждому
производимому полуфабрикату составляют отдельную калькуляцию
себестоимости.
К полуфабрикатам собственного производства на предприятиях пивобезалкогольной промышленности относят солод, сиропы, концентраты и др.
В себестоимость готовых изделий их стоимость включают прямым путем
согласно плановым нормам, пересчитанным на фактический выпуск
продукции.
В калькуляциях готовых изделий стоимость полуфабрикатов
отражается комплексной статьей.
Периодически, в зависимости от потребностей управления, на
предприятиях, выпускающих пивоваренную и безалкогольную продукцию,
составляют
фактические
(отчетные)
калькуляции
себестоимости
полуфабрикатов и готовых изделий. Источником информации для их
составления являются данные учета затрат на производство изделий и
коммерческих расходов. Эти калькуляции используются для контроля за
выполнением плана по себестоимости как отдельных видов, так и всей
товарной продукции.
Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков
каждого вида и сорта является дал, для солода - 1т.
В пиво-безалкогольной промышленности незавершенное производство
имеет место:
• в солодовом производстве - ячмень в замочных чанах, на токах, в
ящиках, зеленый солод в овинах;
• в пивоваренном производстве - в варочном цехе - горячее сусло; в
бродильном цехе - зеленое пиво; в лагерном цехе - лагерное пиво;
• в производстве безалкогольных напитков - хлебный квас в
бродильных чанах; в производстве соков и настоев - соки в период брожения
и осветления и настойки в процессе насыщения спиртом.
Остатки незавершенного производства инвентаризуются на всех
стадиях производства ежемесячно на 1-е число.
Производство безалкогольной продукции осуществляется в цехах
безалкогольных напитков. Сырьем и основными материалами, входящими в
147
готовый продукт вещественно, для производства безалкогольных напитков,
являются:
вода, сахар, плоды, ягоды, пищевые кислоты, экстракты, консерванты,
солод, пряности, углекислота и др.
Остатки незавершенного солода оцениваются по стоимости
замоченного зерна. В производстве пива незавершенное производство
оценивается по плановой стоимости израсходованных на него сырья и
материалов с добавлением плановых затрат на обработку по
соответствующим стадиям производства. В производстве безалкогольных
напитков остатков незавершенного производства, как правило, не должно
быть,
поскольку
технологический
процесс
их
изготовления
непродолжителен. Если они все же есть, то их можно оценить по стоимости
израсходованных материальных ресурсов.
ТЕСТЫ
1. Технологический прочес производства пива длится:
a. от 15 до 70 дней;
b. от 50 до 100 дней;
c. от 20 до 110 дней.
2. Технологический прочес производства безалкогольных напитков
длится:
a. до 2-х дней;
b. до 4-х дней;
c. до 5-ти дней.
3. Приготовление сусло подлежит обязательному:
a) сбраживанию;
b) замачиванию;
c) отфильтрованию.
4. Основным сырьем при производстве пива и кваса являются:
a) солод;
b) ячмень;
c) хмель.
5. Произведенный солод, используется для производства пивного сусла
передается в цех:
a) лагерный;
b) бродильный;
c) варочный.
148
6. Должны ли иметь мелкие пивоваренные компании свои лаборатории,
осуществляющие контроль?
a) да
b) нет
c) по желанию руководителя
7. В каждом цехе все операции, связанные с выпуском безалкогольных
напитков, фиксируются:
a) главным бухгалтером;
b) технологами;
c) начальником цеха.
8. Расход тары, упаковочных и вспомогательных материалов
отражаются начальником цеха в:
a) производственном отчете;
b) накопительной ведомости;
c) журнале оперативного учета.
9. Планирование и учет затрат на предприятиях пивобезалкогольной
промышленности, применительно к типовой структуре соответствует
условиям применения:
a) попроцессного метода;
b) попередельногой метода;
c) попередельного метода с использованием полуфабрикатного и
бесполуфабрикатного варианта учета затрат.
d) позаказного метода.
10. В производственных цехах все операции, связанные с выпуском
безалкогольных напитков фиксируются в:
a) производственном отчете начальника цеха;
b) журнале операционного учета;
c) актах приемки готовой продукции.
11.В варочном цехе в пивоваренных предприятиях организуется:
a) производство солода;
b) производство пивного сусла и безалкогольных напитков;
c) сбраживание сусла и получение зеленого пива.
12.Лаборатории пивоваренных предприятий осуществляет контроль:
a) химико-технический;
b) химический;
c) технологический.
149
13. Калькуляционной единицей для пива и безалкогольных напитков
являются:
a) дал;
b) 1т.;
c) 1ц.
14. На 1 дал приходится:
a) 10 л.;
b) 15 л.;
c) 12 л.
15. В производстве пива незавершенное производство оценивается:
a) по фактической себестоимости;
b) по плановой себестоимости;
c) не оценивается.
16. Процесс производства солода длится:
a) до 20 дней;
b) до 35 дней;
c) до 30 дней.
17. В калькуляциях готовых изделий стоимость полуфабрикатов
отражается:
a) комплексной статьей;
b) отдельной статьей (в разрезе статей);
c) в составе общих затрат.
18. Сырье и основные материалы на себестоимость пивоваренной и
безалкогольной продукции относят или списывают по:
а) прямому признаку;
б) по процессному признаку;
в) попередельному признаку
19. Остатки незавершенного производства в производстве
безалкогольных напитков оцениваются:
a) по стоимости основного сырья;
b) по стоимости вспомогательного сырья;
c) по плановой себестоимости.
150
Литература
№
п/п
1.
2.
3.
4.
5.
6.
7.
8.
9.
10.
Автор издания
Керимов В. Э
Название
Учет затрат, калькулирование и
бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы:
учебник 5-е изд., перераб. и доп.
Кузьмина М.С.
Учет затрат, калькулирование и
бюджетирование в отдельных
отраслях производственной сферы:
Учеб. пособие.
Хоружий Л. И., Хоружий Бухгалтерский учет затрат на
В. И.
производство и калькулирование
себестоимости продукции в
сельскохозяйственных
организациях
Глущенко А. В.
Учет затрат, калькулирование и
бюджетирование в АПК: учебное
пособие.
Глущенко А.В., Нелюбова Учет затрат, калькулирование и
Н.Н.
бюджетирование в АПК: Учебное
пособие
Методические
Методические рекомендации по
рекомендации
бухгалтерскому учету затрат на
производство и калькулированию
себестоимости продукции (работ,
услуг) в сельскохозяйственных
организациях.
Говдя В.В. и др.
Методические указания по учету
затрат, калькулированию и
бюджетированию
Ю.А. Бабаев
Учет затрат на производство и
калькулирование себестоимости
продукции (работ, услуг): Учеб.
пособие
Палий В.Ф.
Организация управленческого
учета
Щадрина Г.
Управленческий анализ в отраслях
производственной сферы
Место, год издания,
издательство
М.: Дашков и К,
2008. – 480 с.
М.: Финансы и
статистика, 2011
М.: Издательство
«Альфа Пресс»,
2005. – 224 с.
М.: Магистр, 2008. –
189 с.
М.: КноРус, 2011
– М.: Министерство
сельского хозяйства,
2003.
М.: Дело и
Сервис, 2009.
М.: Вузовский
учебник, 2007
М. 2007 Бератор
«Финансы и
статистика»М, 2004
г.
Журнал «Экономика сельскохозяйственных и перерабатывающих
предприятий»
Журнал «Вопросы экономики»
Журнал «Экономист»
Журнал «Экономический анализ»
Журнал «Российский экономический журнал»
151