Налоговая конкуренция и налоговая гармонизация в сфере

По местонахождению источника информация делится на внутреннюю, создавае­
мую самим обьектом исследования и внешнюю, поступающую из источников находя­
щихся вне пределов объектов исследования .
По периодичности поступления маркетинговая информация делится на постоян­
но накапливаемую и эпизодическую. Первое
-
это информация, накапливаемая и ис­
пользуемая для принятия решений и планирования , постоянно повторяющихся опера­
ций маркетинга. Такая информация собирается многократно или непрерывно с различ­
ной, но известной, периодичностью. Особенностью этой информации является то, что
на основе прошлого опьrrа или соответствующих алгоритмов известны источники ее
получения, ее форма и наличие. Вторая, эпизодическая информация, связана с возник­
новением непредвиденных сиrуаций, когда появляется потребность в информации от­
личной или дополняющей ry которая используется в стандартных сиrуациях. Характер
и периодичность потребности в информации такого рода нельзя предвидеть.
Разделив поле маркетинговой информации по приведенным трем критериям, мы
получаем четыре подсистемы СМИ: постоянно накапливаемая внутренняя информа­
ция , постоянно накапливаемая внешняя информация, первичная внутренняя информа­
ция, первичная внешняя информация. Информация этих четырех подсистем четко раз­
личается по характеру, источникам, методам получения. В свою очередь, каждая подси­
стема СМИ имеет собственную струкrуру и глубину, свои процедуры ИОМ.
В связи с тем, что посредством полевых исследований мы работаем с первичной
информацией, получаемой в результаrе маркетинговых исследований, а кабинетные ис­
следования предполагают рабоrу с уже существующей информацией, как внутренней,
так и внешней, наша трехфакторная модель приобретает двухмерный характер.
ЕгуновД.И., ассистент
УО БГЭУ (г. Минск)
НАЛОГОВАЯ КОНКУРЕНЦИЯ И НАЛОГОВАЯ
ГАРМОНИЗАЦИЯ В СФЕРЕ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ
НАЛОГОВОЙ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
Развитие информационных технологий, становление международного рынка фи­
нансов, резкое увеличение мобильности капитала, очевидный провал «большого госу­
дарства» и больших налогов, поставили под сомнение ставшие уже традиционными в
последние 30- 40 лет налоговые системы развитых стран мира, способы сбора налогов
и способность государства финансироваrь свои расходы традиционным способом. Их
кризис совпал с развалом социалистической системы и необходимостью новых стран
строить свои национальные налоговые системы . Данные системы выстраиваются в ус­
ловиях существования межстрановой налоговой конкуренции, что откладывает опреде­
ленный отпечаток на налоговую политику государства.
Несмотря на то, что правового определения налоговой конкуренции до сих пор не
дано, под этим явлением подразумевается конкуренция различных юрисдикций за нало­
говые ресурсы с использованием инструментов налогообложения для их привлечения в
соответствующую страну. Происходящее в последние десятилетия перераспределение
международных финансовых потоков повлекло за собой включение государств в борь­
бу за их привлечение.
116
Государства обладают не только существенно различающимся государственным
устройством, финансовыми и трудовыми ресурсами, в них действуют вполне конку­
рентоспособные налоговые системы. Основываясь на этом, государства. осуществляют
попытки удержать капиталы путем внесения изменений в налоговое законодательство.
Конечно, значение имеют не только размер ставок, но и иные элементы налогов и проце­
дур их взимания. Также между государствами активно заключаются международные
соглашения по ряду вопросов
-
от проблемы избежание двойного налогообложения и
до обеспечения информационного обмена между налоговыми органами. Манипулиро­
вание налоговым законодательством позволяет государствам создавать благоприятный
налоговый климат и таким образом влиять на принятие корпорациями и гражданами
экономических решений.
Налоговая конкуренция может существовать в нескольких форма": с использова­
нием налоговых и неналоговых инструментов, скрытая и открытая, добросовестная и
деструктивная, а также конкуренция в отношении мобильных и немобильных налого­
вых ресурсов. Государства могут конкурировать за размещение трудовых ресурсов,
фирм, капитала и даже за покупателей. Существует также «вертикальная налоговая
конкуренция», когда разные уровни власти облагают налогами одну и ту же налоговую
базу. При «горизонтальной налоговой конкуренцию> юрисдикции конкурируют на од­
ном и том же уровне (конкуренция за мобильные факторы).
Конкуренция в сфере налогообложения существует в том случае, если люди име­
ют возможность уменьшить свое налоговое бремя путем перекачки капитала или рабо­
чей силы из юрисдикции с высоким налогообложением в юрисдикцию с низкими налога­
ми. Такая миграция дисциплинирует расточительные правительства 11 благоприятно
воздействует на страны, которые снижают налоговые ставки и проводят реформы, спо­
собствующие экономическому росту. Налоговая конкуренция особенно важна в усло­
виях нынешней глобальной экономики, а происходящие процессы помогают убедить
многие страны в необходимости проведения налоговой политики, способствующей раз­
витию рынка.
Сторонники налоговой реформы отдают предпочтение налоговой конкуренции,
потому что ее наличие позволяет совершенствовать налоговую политюсу в следующих
направлениях:
• устанавливать низкие налоговые ставки на продуктивное поведение.
• снижать предельные налоговые ставки.
• облаnrгь доход налогом только один раз .
• исключить двойное налогообложение сохраненных и инвестированных доходов.
• не облагать налогом доходы, заработанные в других странах.
• облагать налогом только те доходы, которые заработаны в рамках национальных
границ.
Если вышеупомянутые положения являются желательными, тогда налоговая кон­
куренция благоприятна для мировой экономики. С другой стороны, если экономика
лучше функционирует при высоких налоговых ставках и карательном налоговом бре­
мени на сбережения и инвестиции, тогда налоговая конкуренция контрпродуктивна. И в
этом случае более продуктивной является налоговая гармонизация.
Гармонизация представляет собой выработку общего курса государств в опре­
деленной сфере правоотношений на соответствующем этапе интеrриронанного взаимо­
действия . К основным принципам гармонизации относятся:
• согласованность правового регулирования ;
• синхронность принятия гармонизированных актов;
117
•последовательность этапов гармонизации ;
• приоритетность международных договоров над национальным законодагелъством .
Гармонизация налоговых систем означает, систематизацию и унификацию налогов, координацию налоговых систем и налоговой политики стран, входящих в междуна­
родное сообщество .
Налоговая гармонизация может быть достигнута двумя различными путями :
•
явная налоговая гармонизация происходит тогда, когда страны соглашаются
установить минимальные налоговые ставки или решают облагать налогом по одним и
тем же ставкам;
•
скрытая гармонизация наступает тогда, когда правительство облагает налогом
доходы своих граждан, полученные в других юрисдикциях.
Тенденции гармонизации охватывшот все стороны функционирования налогово­
го механизма: основные показатели налоговых систем, налоговое право различных стран,
проблемы международного двойного налогообложения и антиналогообложения, нало­
гообложение инвестиционной деятельности , налоговое администрирование и т.д.
Гармонизация налогов подразумевает более высокие налоговые ставки и дискри­
минационное двойное обложение накопленных и инвестированных доходов. Любая из
форм налоговой гармонизации приводит к уменьшению налоговой конкуренции и по­
ощряет более высокие налоговые ставки, что мешает эффективному распределению
капиталов и рабочей силы и замедляет экономическое развитие в целом. Налоговая
гармонизация также включает экстерриториальное налогообложение, поскольку боль­
шинство схем налоговой гармонизации предназначены для того, чтобы оказать прави­
тельствам помощь в обложении налогами экономической деятельности за пределами
своих границ.
Гармонизация освобождает правительственных чиновников от соблюдения ры­
ночной дисциплины, в резульпrге чего ухудшение экономической политики может за­
медлить функционирование мировой экономики . Особенно негативно это может ска­
заться на странах с переходной экономикой, многие из которых проводят политику,
способствующую экономическому росту. Такая политика реформ, должна стать магни­
том, притягивающим производства и капиталы, однако потенциальные выгоды будут
ограничены, если страны с высокими ставками налогов сумеют воспрепятствовать на­
логоплательщикам, лишая их возможности воспользоваться преимуществами налого­
вого законодательства в других странах.
Страны с высокими налогами в борьбе с налоговой конкуренцией используют
международные бюрократические структуры, в частности, Европейский Союз (ЕС),
Организацию Объединенных Наций (ООН) и Организацию по экономическому сотруд­
ничеству и развитию (ОЭСР). Данные структуры поддерживают активную борьбу с
так называемыми «вредными налоговыми практиками». Первыми под удар попали стра­
ны, имеющие оффшорные зоны, которые привлекают сбережения и инвестиции отсут­
ствием налогов на дивиденды и процентные доходы и низкими подоходными налогами .
Однако необходимо отметить, что все ведущие корпорации, входящие в список
Fortune-5000,
имеют счета в оффшорах, ряд крупных американских ТНК зарегистри­
рованы в штспе Делавер, который отличается низкими налогами, капитал при существу­
ющей налоговой практике достаточно свободно может быть размещен в Швейцарии,
Монако или графстве Лихтенштейн. Исходя из этого, можно сделать вывод, что борьба
с налоговой конкуренцией на сегодня не имеет под собой достаточной правовой базы,
сформированной на межнациональном уровне и, соответственно, попьrrки ЕС навязать
собственное видение международной налоговой политики является бесперспективным.
118
Если рассматривать тенденции развития налоговых систем стран бывшего СССР,
то можно выявить возникновение механизмов налоговой гармонизации 11 рамках СНГ и
ЕврАзЭС . Формирование налоговой политики в рамках ЕврАзЭС возложено на Мини­
стерства финансов, экономики и налоговые службы сторон. При Интеграционном Ко­
митете ЕврАзЭС создан Совет руководителей налоговых служб (СРНС), который коор­
динирует деятельность налоговых служб стран-участников. СРНС утверждены основ­
ные прямые и косвенные налоги, подлежащие гармонизации. В rармониз~щии налоговой
системы особое внимание предполагается обратить на гармонизацию процедур налого­
вого администрирования, так как налоговые службы стран-участников ЕврАзЭС фор­
мируют и реализуют совместную работу по налоговому администрированию в сло­
жившемся или складывающемся правовом пространстве .
В процессе разработки совместных принципов налогового администрирования,
планируется определить специфические формы и методы налогового контроля, рас­
смотреть возможности унификации составов нарушения налогового захонодательства,
установить единые размеры минимальнi.1х и максимальных штрафных санкций за едино­
образные нарушения. За последние годы в рамках ЕврАзЭС проделана большая работа
по гармонизации налоговых систем . Проблема в дальнейшем развитии данного процесса
заключается в отсутствии взаимной информации об отдельных уплаченных налогах или
об обьеме уплаченных налогов об отдельных секторов экономики. Для информационно­
го обеспечения процесса гармонизации планируется создание интегрированной базы
закокощпельств, статистической и другой экономической информации. В насrоящее время
все страны ЕврАзЭс находятся на том или ином этапе реформирования налогового
законодательства. Практика показывает, что развитие их налоговых законодательств
идет в направлении гармонизации. Гармонизацию налоговых законодательств в сфере
налогообложения в данном случае необходимо рассматривать как одно из основных
направлений интеграции стран ЕврАзЭС.
Политика налоговой гармонизации разработана для создания преп:пствий на пути
перетока рабочих мест и капитала из стран с высоким уровнем налогов в страны с более
низким уровнем. Эта политика, защищаемая ОЭСР, ЕС и ООН, противоречит экономи­
ческой либерализации и ограждает правительства от собтодения дисциплины, обуслов­
ленной давлением рынка. Налоговая гармонизация предназначена для защиты юрис­
дикций с высоким уровнем налогов и всеобъемлющим двойным налогообложением. Она
тормозит экономический рост и снижает возможностей. Налоговая конкуренция, напро­
тив, способствует принятию правильных решений - решений, которые поддержат эко­
номику путем снижения налоговых ставок и карательного третировани:~ капитала.
ЕрчакА.И., '"з.н., доцент
УО БГЭУ (г. Минск)
ПРОБЛЕМЫ ВНЕДРЕНИЯ МАРКЕТИНГОВЫХ И
УПРАWIЕНЧЕСКИХ ИННОВАЦИЙ
В ТОРГОВОЙ ОТРАСJШ
Торговые организации редко непосредственно участвуют в разработке иннова­
ционных продуктов, оказывая воздействие на инновационный потенциал страны путем
предъявления спроса на инновационные технологии в качестве потребителя. Учитывая
Беларускі дзяржаўны эканамічны ўніверсітэт. Бібліятэка.
высокую конкуренцию в сфере обращения за рубежом, организации розничной торБелорусский государственный экономический университет. Библиотека.
119
Belarus State Economic University. Library.
http://www.bseu.by