МСФО (IAS) 18 «Выручка» МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ

МСФО (IAS) 18 «Выручка»
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ (IAS) 18
"ВЫРУЧКА"
Superbuhtest.ru
Страница 1
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
На экзамен ДипИФР нужно знать и уметь:
- Описывать принципы выбора момента признания выручки;
- Объяснять концепцию преобладания сущности над формой в отношении
признания выручки от реализации;
- Обсуждать различные аспекты производственно-торгового цикла, обосновывать
моменты признания прибыли и убытков – в зависимости от обстоятельств, подкреплять
свои рассуждения примерами
- Описывать позицию СМСФО по вопросу признания выручки.
Цель
В "Концепции подготовки и представления финансовой отчетности" доход
определяется как увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в форме
притоков или увеличения активов либо уменьшения обязательств, приводящее к
увеличению капитала, не связанного с взносами участников капитала.
Доход включает в себя как выручку компании, так и прочие доходы.
Выручка - это доходы от обычной деятельности компании, характеризуемые в том
числе как доходы от продаж, оплаты услуг, процентов, дивидендов и роялти. Цель стандарта
состоит в определении порядка учета выручки, возникающей от определенных видов
операций и событий.
Основным вопросом при учете выручки является определение момента, когда ее
необходимо признавать. Выручка признается, если существует вероятность того, что
компания получит будущие экономические выгоды и эти выгоды можно надежно оценить.
Стандарт определяет условия, при которых выполняются эти критерии и, следовательно,
признается выручка. Стандарт также содержит практические рекомендации по применению
указанных критериев.
Сфера применения
Стандарт применяется при учете выручки, полученной от следующих операций и
событий:
- продажи товаров;
- предоставление услуг;
- использование другими сторонами активов компании, приносящих проценты, роялти
и дивиденды.
Товары - это продукция, произведенная компанией для продажи, и товары, купленные
для дальнейшей продажи (например, товары, приобретенные розничным продавцом, земля
или другое имущество, предназначенное для перепродажи).
Предоставление услуг - это выполнение компанией согласованного в договоре
задания в течение определенного периода времени. Услуги могут предоставляться в
течение одного отчетного периода или более чем одного. Некоторые договоры на
предоставление услуг непосредственно связаны с договорами на строительство, например,
договоры на оказание услуг руководителей проектов и архитекторов. Выручка,
возникающая от этих договоров, не рассматривается в данном стандарте, а отражается в
соответствии с требованиями для договоров на строительство, которые определены в
МСФО (IAS) 11 "Договоры на строительство".
Использование активов компании другими сторонами ведет к возникновению
выручки в форме:
Superbuhtest.ru
Страница 2
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
- процентов - платы, которая взимается за пользование денежными средствами и
эквивалентами денежных средств или с сумм задолженности перед компанией;
- роялти - платы за использование долгосрочных активов компании, например,
патентов, торговых марок, авторских прав и компьютерного программного обеспечения;
- дивидендов - распределения прибыли между собственниками акционерного
капитала пропорционально их участию в капитале определенного класса.
Стандарт не применяется в отношении выручки, возникающей от:
- договоров аренды (см. МСФО (IAS) 17 "Аренда");
- дивидендов от инвестиций, учитываемых по методу долевого участия (см. МСФО
(IAS) 28 "Инвестиции в ассоциированные и совместные компании");
- договоров страхования, на которые распространяется действие МСФО (IFRS)
"Договоры страхования";
- изменений справедливой стоимости финансовых активов и финансовых
обязательств или их выбытия (см. МСФО (IAS) 39 "Финансовые инструменты: признание и
оценка");
- изменений стоимости других краткосрочных активов;
- первоначального признания и изменений справедливой стоимости биологических
активов, связанных с сельскохозяйственной деятельностью (см. МСФО (IAS) 41 "Сельское
хозяйство");
- первоначального признания сельскохозяйственной продукции (см. МСФО (IAS) 41);
- добычи минеральных руд.
Определения
В стандарте используются следующие термины в указанных значениях:
Выручка - валовое поступление экономических выгод за определенный период в ходе
обычной деятельности компании, приводящее к увеличению капитала, не связанного с
взносами участников капитала.
Справедливая стоимость - это цена, которая была бы получена при продаже актива
или уплачена при передаче обязательства при проведении операции на добровольной
основе между участниками рынка на дату оценки.
Под выручкой подразумеваются только валовые поступления экономических выгод,
полученных и подлежащих получению компанией на его счет. Суммы, полученные от имени
третьей стороны (например, НДС либо налог с продаж), не являются получаемыми
компаниям экономическими выгодами и не ведут к увеличению капитала. Поэтому они
исключаются из выручки. Подобным образом, при агентских отношениях валовой приток
экономических выгод включает суммы, собираемые от имени принципала, которые не ведут
к увеличению капитала компании. Суммы, собранные от имени принципала, не являются
выручкой. При этом выручкой является сумма комиссионных вознаграждений.
Оценка выручки
Выручка должна оцениваться по справедливой стоимости полученного или
подлежащего получению возмещения.
Сумма выручки, возникающей от операции, обычно определяется договором между
компанией и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой
стоимости возмещения, полученного или подлежащего получению, с учетом суммы любых
торговых или оптовых скидок, предоставляемых компаниям.
Superbuhtest.ru
Страница 3
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Пример
Согласно ценовой политике компании «Оптовик» стоимость станков составляет 100
тыс. долларов за каждый при оплате в день поставки. Если покупатель производит
предоплату, то «Оптовик» предоставляет скидку 2%.
В случае поступления предоплаты «Оптовику» следует признать выручку в размере 98
тыс. долларов в момент, когда выполняются условия для признания выручки.
В большинстве случаев возмещение предоставляется в форме денежных средств или
эквивалентов денежных средств, а суммой выручки является полученная или подлежащая
получению сумма денежных средств или эквивалентов денежных средств. Однако в случае,
если поступление денежных средств или эквивалентов денежных средств откладывается,
справедливая стоимость возмещения может быть меньше полученной или подлежащей
получению номинальной суммы денежных средств.
Например, компания может предоставить беспроцентный кредит покупателю или
принять от него вексель к получению с процентной ставкой ниже рыночной в качестве
возмещения при продаже товаров.
Когда договор фактически представляет собой операцию финансирования,
справедливая стоимость возмещения определяется дисконтированием всех будущих
поступлений с использованием вмененной ставки процента.
Пример
Компания Альфа реализует автомобили. Обычно цена одного автомобиля при
немедленном расчете составляет 10 тыс. долларов. При заключении договора с компанией
Бета была достигнута договоренность о переносе срока платежа на 1 год, при этом цена
автомобиля составит 11 тыс. руб. Рыночная ставка банковского процента равна 10%.
В учете Альфе следует произвести следующие бухгалтерские записи (применительно к
российскому плану счетов).
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи» на 10 тыс.
долларов
Через 1 год
Дебет 62 кредит 91.1 «Прочие доходы» субконто «Проценты» на 1 тыс. долларов
Дебет 51 «Расчетные счета» кредит 62 на 11 тыс. долларов
Вмененная ставка процента - это наиболее точно определяемая величина из
следующих:
- преобладающая ставка для аналогичного финансового инструмента эмитента с
аналогичным рейтингом кредитоспособности; или
- процентная ставка, которая дисконтирует номинальную сумму финансового
инструмента до текущих цен товаров или услуг при продажах за наличные.
Разница между справедливой стоимостью и номинальной суммой возмещения
признается процентным доходом.
Если товары или услуги обмениваются на товары или услуги, аналогичные по
характеру и стоимости, обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.
Пример
Магазины продажи алкогольной продукции могут обмениваться различными видами
вина для расширения ассортимента.
В данном случае операции обмена не признаются выручкой.
Superbuhtest.ru
Страница 4
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
При продаже товаров или предоставлении услуги в обмен на отличающиеся товары
или услуги обмен рассматривается как операция, создающая выручку.
Выручка оценивается по справедливой стоимости полученных товаров или услуг,
скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Пример
В обмен на станок компания Гамма передает сырье себестоимостью 30 тыс. долларов.
Рыночная стоимость станка равна 32 тыс. долларов.
Компания должна отразить операции следующим образом (применительно к
российскому плану счетов, без начисления налогов):
Дебет 01 «Основные средства» (в данном примере мы минуем счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы») кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 32 тыс.
долларов.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи» на 32 тыс.
долларов
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» кредит 10 «Материалы» на 30 тыс. долларов.
Дебет 60 кредит 62 зачет на 32 тыс. долларов
Если справедливая стоимость полученных товаров или услуг не может быть надежно
оценена, выручка оценивается по справедливой стоимости переданных товаров или услуг,
скорректированной на сумму переведенных денежных средств или их эквивалентов.
Пример
Компания Целий по договору обмена получает автомобиль. Рыночная стоимость
неизвестна. В свою очередь Целий передает цемент, себестоимостью 10 тыс. долларов.
Рыночная стоимость такого цемента составляет 12 тыс. долларов.
Компания должна отразить операции следующим образом (применительно к
российскому плану счетов, без начисления налогов):
Дебет 01 «Основные средства» (в данном примере мы минуем счет 08 «Вложения во
внеоборотные активы») кредит 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 12 тыс.
долларов.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90 «Продажи» на 12 тыс.
долларов
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж» кредит 10 «Материалы» на 10 тыс. долларов.
Дебет 60 кредит 62 зачет на 10 тыс. долларов
Идентификация операции
Критерии признания, представленные в этом стандарте, обычно применяются
отдельно к каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах необходимо
применять их к отдельно идентифицируемым элементам индивидуальной сделки для того,
чтобы отразить ее содержание.
Например, если продажная цена товара включает сумму на последующее
обслуживание, которая может быть определена, эта величина откладывается и признается
как выручка за период, в течение которого производится обслуживание.
Пример
Компания «Палатин» реализовала станок за 5 тыс. долларов. Согласно договору
«Палатин» обязан производить техническое обслуживание станка в течение одного года.
Superbuhtest.ru
Страница 5
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Обычно стоимость такого обслуживания составляет 0,6 тыс. долларов.
При продаже «Палатин» обязан отразить выручку в сумме 4,4 тыс. долларов.
0,6 тыс. признаются в течение одного года равномерно как выручка от оказания
технического обслуживания.
И наоборот, критерии признания могут применяться одновременно к двум или более
операциям, когда они связаны таким образом, что их коммерческий эффект не может быть
определен без рассмотрения серии операций как единого целого.
Например, компания может продать товары и в то же время заключить отдельный
договор на выкуп этих товаров в будущем, тем самым, в сущности, сводя на нет эффект
операции. В таких случаях обе операции рассматриваются вместе.
Продажа товаров
Выручка от продажи товаров должна признаваться, если удовлетворяются все
перечисленные ниже условия:
1. компания передало покупателю значительные риски и вознаграждения, связанные с
правом собственности на товары;
2. компания больше не участвует в управлении в той степени, которая обычно
ассоциируется с правом собственности, и не контролирует проданные товары;
3. сумма выручки может быть надежно оценена;
4. существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией,
поступят на компания;
5. понесенные или ожидаемые затраты, связанные с операцией, можно надежно
оценить.
Определение момента, когда компания передает покупателю значительные риски и
вознаграждения, связанные с правом собственности, требует изучения условий операции. В
большинстве случаев передача рисков и вознаграждений, связанных с правом
собственности, совпадает с передачей покупателю юридических прав собственности или
владения.
В других случаях передача рисков и вознаграждений, связанных с правом
собственности, происходит в иной момент, чем передача юридических прав собственности
или передача владения.
Если компания сохраняет значительные риски, связанные с правом собственности,
операция не является продажей и выручка по ней не признается. При различных
обстоятельствах компания может сохранять значительный риск, связанный с правом
собственности. Ситуации, когда у компании остаются существенные риски и
вознаграждения, связанные с правом собственности, включают следующие обстоятельства:
- компания продолжает нести ответственность за неудовлетворительную работу, не
покрываемую стандартными условиями гарантии;
- получение выручки от конкретной продажи зависит от получения выручки
покупателем в результате дальнейшей продажи товаров;
- поставленные товары подлежат установке, а установка составляет значительную
часть контракта, который компания еще не выполнило;
- покупатель имеет право расторгнуть сделку купли-продажи по причине,
определенной в договоре купли-продажи, и у компании нет уверенности в получении
дохода.
Если компания сохраняет лишь незначительные риски, связанные с правом
собственности, операция является продажей и выручка признается.
Superbuhtest.ru
Страница 6
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Пример
Договором купли-продажи предусмотрено, что переход права собственности на
поставляемую продукцию происходит только после ее полной оплаты. Несмотря на это
компании следует признать выручку при соблюдении условий ее признания (если компания
передала значительные риски и вознаграждения, связанные с правом собственности) и
факт оплаты не будет играть роли.
Другим примером, когда компания сохраняет лишь незначительный риск, связанный с
правом собственности, может быть розничная торговля, при которой предлагается возврат
денег в случае, если клиент неудовлетворен покупкой. Выручка в таких случаях признается
в момент совершения продажи, при условии, что продавец может надежно оценить будущие
возвраты и признает обязательство по возвратам на основе предыдущего опыта и других
соответствующих факторов.
Задание
Компания Цезарь продает одежду через розничный магазин. Согласно
законодательству покупатели имеют право вернуть товар без объяснения причин в течение
10 дней с момента покупки. Исходя из прошлого опыта 5% покупателей воспользуются этим
правом.
5 января магазин реализовал товаров на 12 тыс. долларов (себестоимостью 10 тыс.
долларов). В какой сумме следует признать выручку и расходы?
Выручку следует признать в размере 11,4 тыс. долларов (12 тыс. – 5%).
Стоимость реализованных товаров при этом не корректируется и отражается в
расходах в размере 10 тыс. долларов.
Применительно к российскому плану счетов операции можно отразить следующим
образом:
1. Дебет 50 «Денежные средства» на 12 тыс. долларов и
кредит 90 «Продажи» на 11,4 тыс. долларов и
кредит 96 «Резервы предстоящих расходов» субконто «Резерв на возврат товаров» на
0,6 тыс. руб.
2. Дебет 90.2 «Стоимость реализованных товаров, работ, услуг» кредит 41 «Товары»
на 10 тыс. долларов
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические
выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию. В некоторых случаях такая
вероятность может отсутствовать до тех пор, пока не получено возмещение или не
устранена неопределенность.
Пример
Компания Омега по договору купли-продажи осуществила поставку трубных насосов в
Польшу для компании Бета. Согласно законодательству Польши перевод денежных средств
иностранным поставщикам происходит только лишь при условии проверки договора и
первичных документов налоговыми органами. После получения разрешения
неопределенность устраняется, и, соответственно, признается выручка.
Однако в случае, когда неопределенность возникает в отношении возможности
получить сумму, уже включенную в выручку, недополученная сумма, или сумма,
вероятность получения которой стала маловероятной, признается в качестве расхода, а не
как корректировка суммы первоначально признанной выручки.
Superbuhtest.ru
Страница 7
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Пример
Компания Вега реализовала станки в январе 2013 года. На момент отражения выручки
все условия для ее признания выполнялись. Оплата покупателем в оговоренный срок не
поступила. Через 2 месяца выяснилось, что покупатель признан банкротом и не сможет
расплатиться.
Веге не стоит корректировать (сторнировать) выручку.
Выручка и расходы, относящиеся к одной и той же операции или какому-либо
событию, признаются одновременно; этот процесс обычно называется увязкой доходов и
расходов. Расходы, в том числе гарантии и другие затраты, возникающие после отгрузки
товаров, обычно могут быть надежно оценены при выполнении других условий,
необходимых для признания выручки.
Пример
Компания «Цицерон» производит и реализует комбайны. Гарантийный срок на
комбайны установлен 1 год. Исходя из данных прошлых лет известно, что расходы по
гарантии составляет в среднем 2% от продаж. За январь 2013 года «Цицерон» реализовал
комбайнов на 100 тыс. долларов.
В какой сумме следует признать выручку «Цицерону»?
Ответ
Выручку следует признать в полном размере. При этом дополнительно следует
создать оценочное обязательство. Применительно к российскому Плану счетов это будет
выглядеть следующим образом:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» кредит 90.1 «Продажи» на 100 тыс.
долларов
Дт 20 «Основное производство» субконто «Расходы по гарантии» кредит 96 «Резервы
предстоящих расходов» субконто «Оценочное обязательство по гарантии» на 2 тыс.
долларов.
Однако выручка не может быть признана, когда расходы не могут быть надежно
оценены. В таких ситуациях любое уже полученное за продажу товара возмещение
признается в качестве обязательства.
Предоставление услуг
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, поддается надежной
оценке, выручка от такой операции должна признаваться в соответствии со стадией
завершенности операции на конец отчетного периода. Результат операции можно надежно
оценить, если выполняются все следующие условия:
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией,
поступят на компания;
- стадия завершенности операции по состоянию на конец отчетного периода может
быть надежно оценена;
- затраты, понесенные при выполнении операции, и затраты, необходимые для ее
завершения, могут быть надежно оценены.
Superbuhtest.ru
Страница 8
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Признание и оценка
Определение того, действует ли компания в качестве принципала или агента
При агентских отношениях валовой приток экономических выгод включает суммы,
собираемые от имени принципала, которые не ведут к увеличению капитала компании.
Суммы, собранные от имени принципала, не являются выручкой. При этом выручкой
является сумма комиссионных вознаграждений".
Пример
Компания «Билетер» занимается реализацией билетов в кино, театр и на концерты. С
театрами (кинотеатрами) заключены агентские договоры. «Билетер» (агент) получает
агентское вознаграждение в размере 5% от продажной цены билета.
При реализации билета «Билетер» отразит в выручке только 5% от цены билета.
Для того чтобы определить, действует ли компания в качестве принципала или агента,
требуется провести оценку и изучение всех соответствующих фактов и обстоятельств.
Компания действует в качестве принципала, если она оказывает воздействие на
существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг. Ниже
представлены характеристики, которые указывают на то, что компания действует в
качестве принципала:
- компания несет основную ответственность за предоставление товаров или услуг
клиенту или за выполнение заказа, например, будучи ответственным за годность продуктов
или услуг, заказанных или купленных клиентом;
- компания имеет риск обесценивания запасов до или после заказа клиента, во время
транспортировки или возврата;
- компания может свободно устанавливать цены либо напрямую, либо косвенно,
например, путем предоставления дополнительных товаров или услуг; и
- компания несет кредитный риск клиента в сумме, подлежащей оплате клиентом.
Компания действует в качестве агента, когда она не оказывает воздействия на
существенные риски и выгоды, связанные с продажей товаров или оказанием услуг.
Единственной характеристикой, определяющей то, что компания действует в качестве
агента, является то, что суммы, зарабатываемые компаниям, предопределены, будучи,
являясь либо фиксированной суммой вознаграждения по каждой операции, либо
установленным процентом от суммы, выставленным заказчику.
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические
выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию. Однако в случае, когда
неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в
выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала
маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы
первоначально признанной выручки.
Как правило, компания способна произвести надежную оценку после согласования
следующих положений с другими сторонами - участниками операции:
- юридически закрепленные права каждой стороны в отношении услуг, которые
должны быть предоставлены и получены сторонами;
- встречное возмещение; и
- форму и условия расчета.
Компания, как правило, также должна иметь эффективную внутреннюю систему
финансового планирования и отчетности. По мере предоставления услуг компания
проверяет и при необходимости пересматривает оценку выручки по договору.
Необходимость таких пересмотров не означает, что результат операции не может быть
надежно оценен.
Superbuhtest.ru
Страница 9
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Стадия завершенности сделки может быть определена различными методами.
Компания использует тот из них, который обеспечивает надежную оценку выполненной
работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:
- отчеты о выполненной работе;
- услуги, предоставленные на дату отчетности, в процентах к общему объему услуг;
- пропорциональное соотношение затрат, понесенных на данный момент, к оценочной
величине общих затрат по сделке. В затраты, понесенные на дату составления отчета,
включаются лишь те, которые отражают предоставленные на эту дату услуги. В оценочные
общие затраты по сделке включаются только затраты, отражающие предоставленные или
подлежащие предоставлению услуги.
Промежуточные платежи и авансы, полученные от заказчиков, часто не отражают
предоставленных услуг.
Пример
Компания «Проектировщик» предоставляет услуги по проектированию. Согласно
договору проектирования здания «Проектировщик» получает от заказчика ежемесячно в
течение полугода по 100 тыс. долларов.
Это совсем не значит, что «Проектировщик» должен отражать выручку по 100 тыс.
долларов ежемесячно.
Из практических соображений, в случае если услуги предоставляются неопределенное
количество раз на протяжении определенного периода времени, выручка признается на
основе линейного метода в течение определенного периода, если нет доказательства того,
что какой-либо иной метод лучше отражает стадию завершенности. Если какое-либо
действие является намного более значительным, чем другие, то признание выручки
откладывается до осуществления этого действия.
Если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть
надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых
расходов.
На начальных стадиях исполнения операции часто бывает невозможно сделать
расчетную оценку ее результата. Тем не менее, может существовать вероятность того, что
компания возместит затраты, понесенные при выполнении операции. Поэтому выручка
признается только в той степени, в какой ожидается возмещение понесенных затрат. Так
как результат операции не может быть надежно рассчитан, прибыль не признается.
Если результат операции не может быть надежно оценен и отсутствует вероятность
того, что понесенные затраты будут возмещены, выручка не признается, а понесенные
затраты признаются в качестве расхода. После устранения факторов неопределенности,
препятствовавших надежной оценке результата договора, выручка признается в полной
сумме (не в размере понесенных затрат).
Проценты, роялти и дивиденды
Выручка должна признаваться на следующей основе:
- проценты признаются по методу эффективной ставки процента, который определен
в МСФО (IAS) 39;
- роялти признаются по принципу начисления в соответствии с содержанием
соответствующего договора;
- дивиденды признаются тогда, когда установлено право акционеров на получение
выплаты.
Выручка, возникающая от использования другими организациями активов компании,
приносящих проценты, роялти и дивиденды, должна признаваться если:
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные с операцией,
поступят в компанию;
Superbuhtest.ru
Страница 10
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
- сумма выручки может быть надежно оценена;
Когда невыплаченные проценты начислены до приобретения инвестиции,
содержащей проценты, последующее получение процентов распределяется между периодом
до приобретения и периодом после приобретения; только часть процентов за период после
приобретения признается в качестве выручки.
Роялти начисляются в соответствии с условиями соответствующих договоров и
обычно признаются на этой основе, если только с учетом содержания договора для
признания выручки не оказывается более подходящей иная систематическая рациональная
основа.
Выручка признается только при наличии вероятности того, что экономические
выгоды, связанные с операцией, поступят в компанию. Однако в случае, когда
неопределенность возникает в отношении возможности получить сумму, уже включенную в
выручку, недополученная сумма, или сумма, вероятность получения которой стала
маловероятной, признается в качестве расхода, а не как корректировка суммы
первоначально признанной выручки.
Раскрытие информации
Компания должно раскрывать:
1. учетную политику, принятую для признания выручки, в том числе методы,
используемые для определения стадии завершенности операций, связанных с
предоставлением услуг;
2. сумму каждой значительной статьи выручки, признанной в течение периода, в том
числе выручки, возникающей от:
- продажи товаров;
- предоставления услуг:
- процентов;
- роялти;
- дивидендов;
3. сумму выручки, возникающей от обмена товаров или услуг, включенных в каждую
значительную статью выручки.
Компания раскрывает данные о любых условных обязательствах и условных активах в
соответствии с МСФО 37 "Оценочные резервы, условные обязательства и условные активы".
Условные обязательства и условные активы могут возникать по таким статьям, как затраты
по гарантиям, претензии, штрафы или возможные убытки.
Superbuhtest.ru
Страница 11
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Из отчетности ОАО «Магнит» за 2012 год
Признание выручки
Группа признает выручку от продажи розничным покупателям в момент продажи
товара в магазинах, а выручку от продажи оптовым покупателям – в момент продажи в
распределительных центрах. Розничная продажа осуществляется за наличный расчет, а
также с использованием банковских карт. Доходы признаются по справедливой стоимости
вознаграждения, полученного или причитающегося к получению, отражаются без учета
НДС и уменьшаются на сумму предполагаемых возвратов товаров покупателями.
Информация о сроках и частоте возвратов товаров покупателями за прошлые периоды
используется для оценки и начисления резерва в отношении таких возвратов на момент
продажи.
За годы, завершившиеся 31 декабря 2012 и 2011, выручка представлена следующим
образом:
Розничная торговля
Оптовая торговля
2012 г.
2011 г.
14 424 025
5 626
11 420 112
3 149
14 429 651
11 423 261
Из отчетности ОАО «Группа компаний ПИК» за 2012 год
По результатам реализации квартир физическим лицам Группа признала выручку в
сумме 50,493 миллионов рублей (в 2011 году: 30,855 миллионов рублей). В соответствии с
условиями договоров покупатели имеют право расторгать сделки вплоть до момента
подписания акта приема-передачи. Как показывает опыт предыдущих периодов, доля
сделок, расторгнутых по инициативе покупателей после даты признания продажи,
существенно меньше 1%. Таким образом, Группа признавала выручку от продажи в полном
объеме без отражения резерва по отказам от покупки квартир. В случае если фактическая
доля отказов составляла бы 1%, выручка за 2012 год снизилась бы приблизительно на 505
миллионов рублей (за 2011 год: на 309 миллионов рублей).
Из отчетности ОАО «НК «Роснефть» за 2012 год
Признание выручки
Выручка признается, когда риски и выгоды от владения товаром переходят к
покупателю. Как правило, это происходит в момент перехода права собственности к
покупателю, при условии, что цена контрактов фиксирована или существует
возможность её определить, а возврат дебиторской задолженности является реальным. В
частности, на внутреннем рынке нефть и газ, а также продукты нефтепереработки и
материалы обычно считаются реализованными в момент перехода права собственности.
При реализации на экспорт, право собственности обычно переходит при пересечении
границы Российской Федерации, и Компания несет расходы по транспортировке (за
исключением фрахта), пошлинам и налогам на такие продажи (Примечание 9). Выручка
оценивается по справедливой стоимости полученного или ожидаемого вознаграждения,
Superbuhtest.ru
Страница 12
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
за вычетом торговых или оптовых скидок и возмещаемых налогов.
Реализация вспомогательных услуг признается в момент оказания услуг при
условии, что стоимость услуг может быть определена и нет никаких существенных
сомнений в возможности получения доходов.
………………………………………………………..
Налоги, полученные от покупателей и перечисленные в бюджет
Из суммы выручки от реализации вычитаются возмещаемые акцизы.
Невозмещаемые акцизы и таможенные пошлины не уменьшают сумму выручки и
отражаются как расходы по строке «Налоги, за исключением налога на прибыль» в
консолидированном отчете о совокупном доходе.
Superbuhtest.ru
Страница 13
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Краткий вывод, исходя из требований экзамена ДипИФР
Описывать принципы выбора момента признания выручки
МСФО 18 определяет принципы признания выручки при реализации товаров,
предоставлении услуг, а также выручки по процентам, лицензионным платежам и
дивидендам. Для каждого из этих случаев существуют свои (иногда повторяющиеся)
условия.
Объяснять концепцию преобладания сущности над
признания выручки от реализации
формой
в
отношении
Хозяйственные операции отражаются исходя не столько из их правовой формы, сколько
из их экономического содержания.
Обсуждать различные аспекты производственно-торгового цикла, обосновывать
моменты признания прибыли и убытков – в зависимости от обстоятельств,
подкреплять свои рассуждения примерами
Три вида выручки, для которых существуют свои условия для признания:
1. Продажа товаров
- перевод на покупателя значительных рисков и вознаграждений, связанных с
собственностью на товары;
- продавец больше не участвует в управлении товарами;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой,
поступят в компанию;
- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
2. Оказание услуг
- степень завершенности сделки на отчетную дату может быть надежно определена;
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой,
поступят в компанию;
- затраты, связанные со сделкой, могут быть надежно оценены.
3. Проценты, лицензионные платежи и дивиденды
- сумма выручки может быть надежно оценена;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделкой,
поступят в компанию.
Описывать позицию СМСФО по вопросу признания выручки
Правлением КМСФО (IASB) и Советом по стандартам финансовой отчетности (FASB) в
2008 году был подготовлен документ «Предварительная позиция по вопросам признания
выручки по договорам с клиентами».
В случае принятия стандарта на основании этой позиции, выручка для любых операций
будет признаваться по одинаковому подходу (за исключением тех, для которых
существуют другие стандарты – Аренда, Договоры строительного подряда).
Superbuhtest.ru
Страница 14
МСФО (IAS) 18 «Выручка»
Выручка будет признаваться после погашения обязательств по исполнению договора.
Обязательства считаются исполненными, когда происходит передача контроля над
активом (товаром или услугой) клиенту. При таком подходе выручка признается на
основе бухгалтерского баланса – ее сумма является результатом изменений в составе
активов и обязательств.
В настоящий момент (январь 2014 года) изменения в стандарт 17 еще не внесены.
Superbuhtest.ru
Страница 15