Организация управленческого учета по системе «Директ

SCIENCE TIME
ОРГАНИЗАЦИЯ УПРАВЛЕНЧЕСКОГО УЧЕТА
ПО СИСТЕМЕ «ДИРЕКТ-КОСТИНГ»
Тхамокова Светлана Мугадовна,
Канкулова Алина Заурбековна,
Кабардино-Балкарский государственный
аграрный университет им. В.М. Кокова, г. Нальчик
E-mail: svetatch76@mail.ru
Аннотация. В статье проведено комплексное исследование системы
калькулирования неполной себестоимости «директ-костинг». Проведенное
исследование позволяет утверждать, что система учета затрат и калькулирования
«директ-костинг» заостряет внимание руководителей организации на изменении
маржинального дохода (суммы покрытия) по организации в целом и по видам
продукции. Она позволяет учитывать продукцию с большой прибыльностью,
чтобы переходить в основном на их производство.
Ключевые слова: «директ-костинг», расходы, отчетность, маржинальный
доход, птицеводство.
В
условиях
постоянно
развивающегося
рынка
руководство
сельскохозяйственной организации должно постоянно располагать оперативной
информацией о том, во что обходится производство продукции, оказание услуг,
осуществление того или иного вида деятельности. При этом актуальным
вопросом становится выбор эффективной системы учета затрат, которая
позволяет существенно сократить расходы организации. Одной из таких систем
и является «директ-костинг». Она позволяет в первую очередь, осуществить
разделение затрат на переменные и постоянные. Ценность такого разделения
раскрывается в упрощении учета и оперативности получения данных о прибыли.
При применении метода «директ-костинг» появляется возможность
проводить эффективную ценовую и ассортиментную политику, управлять
прибылью предприятия. Отказ от распределения косвенных расходов между
изделиями позволяет более достоверно оценить, во что обходится предприятию
производство продукции.
Таким образом, внедрение системы «директ-костинг» является достаточно
781
SCIENCE TIME
актуальным для современных предприятий и дает новые возможности. В этой
связи особую актуальность приобретают проблемы поиска эффективной
организации и развития управленческого учета в сельскохозяйственных
организациях для успешной реализации и полноценного взаимодействия
управленческих функций.
Сложность разработки метода точного распределения расходов состоит в
том, что расходы, которые являются переменными в одном случае, в другом
могут быть постоянными. Что касается постоянных расходов, то следует также
отметить, что отказ от распределения этих расходов позволяет избежать
использования условных баз или коэффициентов распределения, которые
обязательно содержат элемент субъективности и целиком могут привести к
искажению реальной картины соотношения доходов и расходов по отдельным
подразделениям или продуктам предприятия [1, с.780].
Во - вторых, особенность системы «директ-костинг» заключается в
соединении финансового и производственного учета. По данной системе
бухгалтерский учет и формируемая отчетность в организациях основаны таким
образом, что возникает возможность систематического анализа и проверки
данных по схеме «расходы - объем - прибыль». Это особенно важно в сельском
хозяйстве, где период производства носит длительный по времени характер.
Многостадийность составления отчета о прибылях и убытках является
следующей особенностью системы учета затрат «директ-костинг». Вначале
рассчитывается производственный маржинальный доход, далее доход в целом, а
после этого чистый доход.
Проанализируем систему учета затрат «директ-костинг» на примере
данных СХПК «Ленинцы» функционирующего на территории КабардиноБалкарской Республики.
В СХПК «Ленинцы» затраты по птицеводству аккумулируются на счете 20
«Основное производство», субсчета 2 «Животноводство» аналитического счета 3
«Птицеводство», субаналитического счета 5 «Куры взрослые».
Рассмотрим типовые бухгалтерские записи по учету птицеводства в СХПК
«Ленинцы» за 2014 г. в табл.1.
Далее рассмотрим модель учета затрат «директ-костинг» применительно к
продукции птицеводства в СХПК «Ленинцы» в табл.2.
В данной модели переменные затраты собираются на субсчете 20-235
«Куры взрослые». К ним относят заработную плату птичниц, социальные
отчисления, корма, услуги вспомогательных производств. В системе учета затрат
«директ-костинг» по сравнению с производственной моделью учета затрат,
сумма общепроизводственных расходов, равная 290600 руб., разбивается на два
аналитических счета:
782
SCIENCE TIME
- переменная часть, равная 125200 руб. – отражается на субсчете 25-21
«Общепроизводственные расходы птицеводства» и списывается на субсчет 20235 «Куры взрослые»;
- постоянная часть (165400 руб.) отражается на субсчете 25-22 «Расходы по
содержанию административно-управленческого персонала» также, как и
общехозяйственные расходы (320760 руб.) списывается на снижение выручки от
реализации продукции птицеводства на счет 90 «Продажи» субсчет 2
«Себестоимость».
Таблица 1
Типовые бухгалтерские записи по учету птицеводства
в СХПК «Ленинцы», 2014 г.
Содержание операций
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
20-235
70
Оплата труда птичниц
Сумма, руб.
1071771
Социальные платежи
Корма
20-235
20-235
69
10
238922
2678368
Работы и услуги вспомогательных производств
Общепроизводственные расходы
Амортизация объектов основных средств,
используемых в птицеводстве
Собственные расходы по производству
продукции птицеводства
Общехозяйственные расходы
20-235
23
20-235
25
719500
290600
20-235
02
226538
90-2
20-235
78982
20-235
26
320760
Проанализировав данные табл.2, можно сделать вывод, что за счет
уменьшения статей себестоимости в СХПК «Ленинцы» упрощается ее
нормирование, бухгалтерский учет, анализ, контроль и к тому же
совершенствуется учет, анализ и контроль условно-постоянных, накладных
затрат, т.к. их сумма за определенный период показывается в отчете о доходах
отдельной строкой, что наглядно демонстрирует их влияние на размер прибыли
организации.
Также основное достоинство системы учета затрат «директ-костинг» в
сельхоз организации заключается в том, что на основе информации,
формируемой в ней, можно принимать различные оперативные решения по
управлению органи-зацией. В первую очередь, это касается возможностей
проводить эффективную политику цен.
783
SCIENCE TIME
Таблица 2
Модель управленческого учета птицеводства с применением системы учета
затрат «директ-костинг» в СХПК «Ленинцы», 2014 г.
Вид себестоимости
Переменная
себестоимость
Затраты,
включаемые
в себестоимость
Переменные
Условнопеременные
Условнопостоянные
Постоянные
Содержание операций
Оплата труда птичниц
Социальные платежи
Корма
Работы и услуги вспомогательных производств
Общепроизводственные расходы птицеводства
Амортизация объектов основных средств, используемых в птицеводстве
Собственные расходы по
производству
продукции
птицеводства
Расходы по содержанию административноуправленческого персонала
Общехозяйственные расходы
Корреспонденция счетов
Дебет Кредит
Сумма,
руб.
70
69
10
1071771
238922
2678368
23
719500
25-21
125200
20235
02
226538
90-2
20-235
78982
25-22
165400
26
320760
20235
20235
90-2
С учетом по системе калькулирования «директ-костинг» также связана
возможность проведения демпинговой политики, расчета и выбора различных
подходов к определению стоимости на продукцию и объемов его продажи.
Несомненным достоинством применения на практике метода учета затрат
«директ-костинг» является то, что он дает возможность проводить
операционный анализ (анализ «расходы - объем - прибыль»), определяя такие
важнейшие для управления организацией показатели, как порог рентабельности,
запас финансовой прочности, сила воздействия операционного рычага.
Хорошая согласованность с операционным анализом дает основание
считать «директ-костинг» не просто методом учета затрат, но и методом
управления производством.
Система «директ-костинг» может применяться при разработке основных
направлений деятельности сельхоз организации. Учет затрат по ограниченной
себестоимости (по системе «директ-костинг») применим как в целом по
784
SCIENCE TIME
хозяйству, так и по отдельным видам продукции. Такая организация и модель
использования производственного учета позволяет оценить уровень
рентабельности производимых видов продукции, доход и его вклад в конечные
финансовые результаты в целом по хозяйству, окупаемость переменных затрат,
планировать объем производства с учетом имеющихся ресурсов и состояния
производственного потенциала, нормировать затраты, находить оптимальные
пределы реализационных цен на продукцию.
В сельхоз организации при планировании производственной программы
необходимо учитывать финансовый вклад (маржинальную прибыль) каждого
вида выпускаемой продукции в общую выручку предприятия. Именно на
основании данных о переменных затратах можно получить не искаженные
распределением косвенных затрат показатели рентабельности выпускаемой
продукции. Это позволит выявить продукцию с большей рентабельностью и
переориентировать производство и сбыт именно на данную продукцию. Кроме
того, производственные ресурсы сельхоз организации (особенно сырьевые)
почти всегда ограничены. С помощью системы «директ-костинг» в сельхоз
организации можно составить производственную программу с учетом
рентабельности каждого изделия и количества, потребляемых на единицу
ресурсов таким образом, чтобы суммарная прибыль была максимальной [2,
с.217].
Используя элементы метода «директ-костинг», рассмотрим влияние
постоянных затрат на величину прибыли.
Таблица 3
Влияние доли постоянных издержек на величину прибыли от реализации
продукции в СХПК «Ленинцы» в 2014 г.
@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@
@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@@
785
SCIENCE TIME
Сельхоз организации необходимо реализовать зерна на 1560 тыс. руб.,
чтобы покрыть постоянные затраты. При такой выручке рентабельность равна
нулю.
Фактическая же выручка составляет 4250 тыс. руб., то есть критический
объем продаж 57,99%. Зона безубыточности (или запас финансовой прочности)
при этом составляет 42,01% или 2247 тыс. руб., чем больше этот процент, тем
прочнее финансовое состояние предприятия.
Сила воздействия операционного рычага в производстве зерна в СХПК
«Ленинцы» составляет 4,54, таким образом, при увеличении выручки на 1 %,
прибыль увеличится в 4,54 раза. Данный факт говорит о том, что высокий
уровень постоянных затрат (67,72% в общей сумме затрат) вызывает рост
предпринимательских рисков в производстве данного вида продукции.
Картофеля необходимо реализовать на 97 тыс. руб., чтобы покрыть
постоянные затраты. Фактическая выручка составляет 323 тыс. руб., или
критический объем продаж равен 70,03%. Запас финансовой прочности при этом
равен 29,97% или 226 тыс. руб.
При производстве овощей открытого грунта наблюдается значение
маржинального дохода 302 тыс. руб., реализовать продукции необходимо на 195
тыс. руб. чтобы покрыть постоянные затраты. Фактическая выручка составляет
991 тыс. руб., или критический объем продаж равен 71,98%. Запас финансовой
прочности при этом равен 28,02% или 287 тыс. руб.
В целом, можно сделать вывод о том, что самое устойчивое положение
занимает производство овощей открытого грунта - запас финансовой прочности
самый высокий - 71,98%. Однако величина коэффициента маржинального дохода
выше при производстве зерновых, чем при производстве овощей открытого
грунта, это говорит о том, что рост выручки от продажи зерна на 1 рубль вызовет
рост маржинального дохода на 0,63 рубля, что при неизменных постоянных
затратах вызовет соответствующий рост прибыли.
Также, учитывая преобладающий объем продаж зерна, целесообразно
управленческие решения по управлению затратами направить на производство и
реализацию зерна, с целью повышения его запаса финансовой прочности.
С использованием системы «директ-костинг» появляется возможность
оперативно реагировать на изменение конъюнктуры рынка, устанавливать цены
реализации более обоснованно, что особенно важно при снижении
платежеспособного спроса на рынке.
Таким образом, использование в сельхоз организации методов управления
затратами, основанных на «директ-костинге» позволит более корректно
анализировать разные варианты управленческих решений для поиска наиболее
оптимального из них и получать более точный прогноз финансовых результатов.
786
SCIENCE TIME
Литература:
1. Тхамокова С.М., Темрокова А.Х. Система управления затратами – инструмент
достижения стратегических целей предприятий АПК // Экономика и
предпринимательство. 2014. № 12-2 (53-2). С. 777-782.
2. Тхамокова С.М. Организация системы управленческого учета и анализа
бизнес-процессов в период перехода на МСФО / Проблемы современной
экономики (Новосибирск). 2014. № 17. С. 216-221.
787