Бухгалтерский учет в коммерческих банках
реклама
Бухгалтерский учет в коммерческих банках Учебное пособие для магистров Под редакцией Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» Москва 2013 УДК 33 ББК 65.052я73 Б94 Авторский коллектив: Белоглазова Г. Н. — профессор (гл. 5 (кроме п. 5.4), гл. 7, п. 8.2 (совместно с Л. П. Кроливецкой), гл. 9 (п. 9.4—9.6), гл. 10 (кроме п. 10.7), гл. 15); Есипов А. В. — доцент (гл. 13, 14); Иванова И. И. — доцент (гл. 1—3); Ковалева Н. А. — доцент (гл. 4, 11, 12); Кроливецкая Л. П. — профессор (гл. 6, 8 (п. 8.2 совместно с Г. Н. Белоглазовой)); Пивоваров. В. В. — доцент (п. 13.5); Шульгина Т. С. — доцент (п. 5.4, гл. 9 (п. 9.1—9.3, 9.7), п. 10.7, гл. 16). Б94 Бухгалтерский учет в коммерческих банках : учеб. пособие для магистров / Г. Н. Белоглазова, А. В. Есипов, И. И. Иванова [и др.] ; под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — М. : Издательство Юрайт ; ИД Юрайт, 2013. — 479 с. — Серия : Магистр. ISBN 978-5-9916-2665-4 (Издательство Юрайт) ISBN 978-5-9692-1448-4 (ИД Юрайт) В учебном пособии излагаются основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках, рассматриваются его особенности и требования к работе бухгалтерского аппарата банка. В систематизированном виде приведены правила оформления и учета кассовых и расчетных операций, капитала банка, основных видов его активов и обязательств. Рассмотрен порядок отражения по счетам бухгалтерского учета доходов и расходов, формирования финансового результата и составления годового отчета банка. Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения. Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Финансы и кредит» (специализация «Банковское дело»). Может использоваться в системе переподготовки и повышения квалификации банковских специалистов, а также при подготовке аудиторов. УДК 33 ББК 65.052я73 ISBN 978-5-9916-2665-1 (Издательство Юрайт) ISBN 978-5-9692-1448-4 (ИД Юрайт) © Коллектив авторов, 2012 © ООО «ИД Юрайт», 2013 Оглавление Предисловие ............................................................................ 11 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках .................................... 15 1.1. Цель и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, объекты бухгалтерского учета ................................. 15 1.2. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета, требования к нему ..................................... 17 1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках ...................................................... 20 1.4. Учетная политика кредитной организации ................................................. 25 1.5. Организация работы бухгалтерского аппарата банка ........................................... 28 Вопросы для самоконтроля .................................................... 29 Литература ........................................................................... 30 Глава 2. Учетная документация, организация документооборота и внутрибанковского контроля ............................................................ 31 2.1. Первичные учетные документы и регистры бухгалтерского учета .............. 31 2.2. Аналитический и синтетический учет в кредитных организациях ........................ 34 2.2.1. Регистры аналитического учета и их назначение ............................... 34 2.2.2. Регистры синтетического учета и их назначение ............................... 39 2.3. Организация документооборота в банке .. 42 2.4. Внутрибанковский контроль ..................... 46 2.5. Хранение документов ................................ 51 Вопросы для самоконтроля .................................................... 57 Литература ........................................................................... 58 4 Глава 3. Оглавление Оформление и бухгалтерский учет кассовых операций ........................................... 59 3.1. Порядок организации и оформления кассовых операций .................................... 59 3.2. Правила бухгалтерского учета кассовых операций .................................... 73 3.3. Основные бухгалтерские проводки при осуществлении кассовых операций.... 76 Вопросы для самоконтроля .................................................... 80 Литература ........................................................................... 80 Глава 4. Оформление и бухгалтерский учет безналичных расчетов ..................................... 82 4.1. Порядок проведения и оформления безналичных расчетов ............................... 82 4.2. Правила бухгалтерского учета межхозяйственных безналичных расчетов ...................................................... 86 4.3. Основные бухгалтерские проводки при проведении межхозяйственных безналичных расчетов ............................... 94 4.4. Правила учета межбанковских расчетов ...97 4.5. Основные бухгалтерские проводки при межбанковских расчетах ...................101 Вопросы для самоконтроля .................................................. 112 Литература ......................................................................... 113 Глава 5. Бухгалтерский учет капитала и фондов банка ................................................................ 114 5.1. Операции по формированию и увеличению собственного капитала банка и их отражение в бухгалтерском учете ............................................................ 114 5.2. Правила бухгалтерского учета уставного капитала банка ....................... 118 5.3. Правила бухгалтерского учета прочих источников капитала ............................... 123 5.4. Основные бухгалтерские проводки по отражению операций при формировании и увеличении собственного капитала банка .................. 127 Вопросы для самоконтроля .................................................. 132 Литература ......................................................................... 133 Оглавление Глава 6. 5 Бухгалтерский учет банковских депозитов ...134 6.1. Виды банковских депозитов и их отражение в бухгалтерском учете ... 134 6.2. Правила бухгалтерского учета депозитов.................................................. 136 6.3. Особенности бухгалтерского учета межбанковских депозитов (привлеченных и размещенных) ............. 139 6.3.1. Правила учета межбанковских депозитов привлеченных ............... 140 6.3.2. Правила учета межбанковских депозитов размещенных ................ 141 6.4. Основные бухгалтерские проводки при проведении депозитных операций... 143 Вопросы для самоконтроля .................................................. 146 Литература ......................................................................... 147 Глава 7. Бухгалтерский учет долговых обязательств, выпущенных банком .............. 148 7.1. Виды долговых ценных бумаг, выпускаемых банками, и особенности их отражения в учете ............................... 148 7.2. Правила бухгалтерского учета выпущенных банками долговых обязательств ............................................. 151 7.3. Основные бухгалтерские проводки при выпуске долговых обязательств банками .................................................... 157 Вопросы для самоконтроля ................................................. 165 Литература ......................................................................... 165 Глава 8. Бухгалтерский учет и оформление кредитных операций ...................................... 167 8.1. Кредитные операции и особенности их отражения в бухгалтерском учете ...... 167 8.2. Правила учета кредитов, предоставленных нефинансовым организациям и частным лицам ............. 171 8.3. Основные бухгалтерские проводки по выдаче и погашению кредитов ........... 182 8.4. Особенности бухгалтерского учета предоставленных межбанковских кредитов ................................................... 190 6 Оглавление 8.5. Правила учета предоставленных межбанковских кредитов .........................191 8.6. Основные бухгалтерские проводки по выдаче и погашению межбанковских кредитов предоставленных ..................................... 192 8.7. Особенности бухгалтерского учета привлеченных межбанковских кредитов ................................................... 194 8.8. Правила учета привлеченных межбанковских кредитов и кредитов Банка России ............................................ 195 8.9. Основные бухгалтерские проводки по учету межбанковских кредитов полученных .............................................. 196 8.10. Бухгалтерский учет выдаваемой банковской гарантии ............................... 197 8.11. Основные бухгалтерские проводки при выдаче банковской гарантии ........... 199 Вопросы для самоконтроля .................................................. 201 Литература ......................................................................... 202 Глава 9. Бухгалтерский учет факторинговых и лизинговых операций ................................. 203 9.1. 9.2. 9.3. 9.4. 9.5. Факторинг и особенности его отражения в бухгалтерском учете банков ............................................. 203 Правила бухгалтерского учета факторинговых операций в кредитной организации — приобретателе прав требования ............................................... 208 Основные бухгалтерские проводки при факторинговых операциях ............... 212 Особенности отражения в бухгалтерском учете аренды основных средств (лизинга) .................... 213 Правила отражения в бухгалтерском учете аренды основных средств, когда предмет аренды остается на балансе арендодателя ............................................ 217 7 Оглавление 9.6. Правила отражения в бухгалтерском учете финансовой аренды (лизинга) основных средств, когда предмет аренды передается на баланс арендатора (лизингополучателя) ............ 221 9.7. Основные бухгалтерские проводки при проведении операций по аренде основных средств ..................................... 226 Вопросы для самоконтроля .................................................. 231 Литература ......................................................................... 232 Глава 10. Бухгалтерский учет приобретенных ценных бумаг и учтенных векселей .............. 233 10.1. Особенности бухгалтерского учета приобретенных ценных бумаг ................. 233 10.2. Правила бухгалтерского учета приобретенных ценных бумаг ................. 237 10.3. Правила отражения в бухгалтерском учете операций по приобретению и выбытию ценных бумаг ........................ 249 10.4. Основные бухгалтерские проводки по приобретению, переоценке и выбытию ценных бумаг ........................ 251 10.5. Особенности бухгалтерского учета операций купли-продажи векселей ......... 259 10.6. Правила бухгалтерского учета приобретенных (учтенных) кредитной организацией векселей ............................ 263 10.7. Основные бухгалтерские проводки по приобретенным (учтенным) векселям ................................................... 267 Вопросы для самоконтроля .................................................. 272 Литература ......................................................................... 273 Глава 11. Бухгалтерский учет доверительных операций ......................................................... 275 11.1. Виды доверительных операций и особенности их бухгалтерского учета .. 275 11.2. Правила бухгалтерского учета операций по счетам доверительного управления в кредитной организации — доверительном управляющем ........................................... 278 8 Оглавление 11.3. Правила бухгалтерского учета имущества кредитной организации — учредителя доверительного управления ............................................... 284 11.4. Основные бухгалтерские проводки при проведении доверительных операций .................................................. 286 Вопросы для самоконтроля .................................................. 289 Литература ......................................................................... 290 Глава 12. Бухгалтерский учет депозитарных операций ......................................................... 291 12.1. Особенности учета депозитарных операций .................................................. 291 12.2. Основные бухгалтерские проводки по счетам депо .......................................... 299 Вопросы для самоконтроля .................................................. 303 Литература ......................................................................... 303 Глава 13. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ................................. 304 13.1. Особенности проведения и бухгалтерского учета операций с иностранной валютой ........................... 304 13.2. Бухгалтерский учет операций по формированию уставного капитала кредитных организаций в иностранной валюте ...................................................... 310 13.3. Бухгалтерский учет операций с наличной иностранной валютой и дорожными чеками, номинированными в иностранной валюте ...................................................... 316 13.4. Бухгалтерский учет международных расчетов в иностранной валюте .............. 335 13.5. Бухгалтерский учет операций с безналичной иностранной валютой на внутреннем валютном рынке ............. 348 Вопросы для самоконтроля .................................................. 359 Литература ......................................................................... 360 Глава 14. Бухгалтерский учет производных финансовых инструментов ............................ 362 Оглавление 9 14.1. Виды производных финансовых инструментов и особенности их отражения в бухгалтерском учете ...... 362 14.2. Бухгалтерский учет встроенных производных инструментов, неразрывно связанных с основным договором ................................................. 363 14.3. Финансовые инструменты срочных сделок как объекты бухгалтерского учета ......................................................... 368 14.4. Бухгалтерский учет операций с финансовыми инструментами срочных сделок..........................................374 Вопросы для самоконтроля .................................................. 388 Литература ......................................................................... 389 Глава 15. Бухгалтерский учет основных средств, нематериальных активов, запасов и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности ... 390 15.1. Основные средства банка и особенности их отражения в бухгалтерском учете .............................. 390 15.2. Правила бухгалтерского учета основных средств, используемых в основной деятельности кредитной организации ............................................. 395 15.3. Основные бухгалтерские проводки по учету основных средств кредитной организации ............................................. 403 15.4. Правила бухгалтерского учета земли и недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности ............................................ 409 15.5. Основные бухгалтерские проводки по учету недвижимости, временно неиспользуемой в основной деятельности ............................................ 417 15.6. Бухгалтерский учет нематериальных активов ..................................................... 421 15.7. Основные бухгалтерские проводки по учету нематериальных активов кредитной организации........................... 429 10 Оглавление 15.8. Бухгалтерский учет материальных запасов...................................................... 431 15.9. Основные бухгалтерские проводки по учету материальных запасов кредитной организации........................... 434 Вопросы для самоконтроля .................................................. 435 Литература ......................................................................... 435 Глава 16. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов кредитной организации .................................................... 437 16.1. Доходы и расходы кредитной организации как объекты бухгалтерского учета ............................... 437 16.2. Правила бухгалтерского учета доходов, расходов и определения финансовых результатов ............................................... 443 16.3. Основные бухгалтерские проводки по учету доходов и расходов .................... 452 16.4. Правила бухгалтерского учета доходов и расходов будущих периодов.................. 472 16.5. Правила определения финансового результата и формирования годового отчета кредитной организации ................474 Вопросы для самоконтроля .................................................. 478 Литература ......................................................................... 479 Предисловие Формирование банковской системы рыночного типа повлекло за собой существенное изменение предназначения и места бухгалтерского учета в управлении коммерческим банком. Возросла его роль как информационной основы принятия инвестиционных решений, приобретения прав контроля и т.п. Появились новые тенденции и в развитии самого бухгалтерского учета, он адаптируется к новым, динамично меняющимся условиям, в которых работают коммерческие банки, преодолевает внутрисистемную замкнутость, характерную для этапа централизованной экономики, когда основным его назначением было обеспечение контроля сохранности государственной собственности. В связи с внедрением в российскую практику англо-американской модели бухгалтерского учета, отражением которой являются Международные стандарты финансовой отчетности, происходит разделение финансового и управленческого учета. Бухгалтерский учет кредитных организаций, с одной стороны, приспосабливается к потребностям инвесторов и фондовых рынков, а с другой — настраивается на решение задачи информационно-аналитического обеспечения деятельности менеджеров банков. От бухгалтеров теперь требуется не простое отражение хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета, но оценка активов и обязательств кредитной организации, ее капитала и финансовых результатов, основанная на профессиональном суждении. В бухгалтерский учет активно внедряются такие понятия, как справедливая стоимость, учет фактора времени, риски активов и обязательств и др. Новые условия работы предъявляют более высокие требования к подготовке бухгалтеров для кредитных организаций. Будущий бухгалтер должен хорошо знать методологию и процедуры бухгалтерского учета, владеть его техникой, уметь трактовать и применять нормативные документы, регламентирующие банковские операции и сделки. Сегодня с особой актуальностью звучит девиз бухгалтеров: «Научность — Добросовестность — Независимость». Содержание этого девиза наи- 12 Предисловие более полно и последовательно, на наш взгляд, раскрыл профессор В. В. Ковалев1. Первая компонента этого девиза, которую он считает основной, — научность — говорит о том, что бухгалтерской учет не следует рассматривать как сугубо практическую деятельность, развивающуюся путем накопления навыков, обмена практическим опытом, механической селекцией неэффективных счетных процедур и пр. Бухгалтерский учет представляет собой синтез науки и практики. При этом на современном этапе научное предвидение, обобщение, обоснование и разработка новых методов и процедур становятся доминирующе важными. Квинтэссенцией данной компоненты, по мнению профессора Ковалева, является профессиональное знание. Раскрывая содержание второй компоненты — добросовестности, он акцентирует внимание на имманентно присущем истинному бухгалтеру качестве, выражающемся в добросовестной, формально обоснованной, надлежащей реализации имеющихся у него профессиональных знаний. Бухгалтер не только владеет профессиональными знаниями, но и применяет их на практике надлежащим образом, сознательно и добросовестно. Квинтэссенция данной компоненты — профессиональные навыки. Третья компонента — независимость. Она отражает, как считает профессор В. В. Ковалев, приоритет профессионализма перед возможной конъюнктурой, ангажированностью, давлением. В своей работе бухгалтер руководствуется исключительно соображениями дела, профессии. Можно согласиться с выводом уважаемого профессора, что этот аспект деятельности бухгалтера является исключительно важным, поскольку результаты его труда, особенно публичная финансовая отчетность, имеют, в известном смысле, общественное значение. Бухгалтер, находясь в определенной зависимости от нанявшего его собственника или менеджера, тем не менее должен быть независимым в выражении своего профессионального мнения. Квинтэссенция данной компоненты — профессиональная этика. Акцентированное внимание трем названным аспектам профессии — знанию, навыкам и этике — прослеживается и в Международных образовательных стандартах подго1 Ковалев, В. В. Учет в системе управления фирмой / под ред. В. В. Иванова, В. В. Ковалева // Финансовый мир. Вып. 3 — М. : Изд-во Проспект, 2006. Предисловие 13 товки профессиональных бухгалтеров (International Education Standards for Professional Accountants, IES), введенных в действие с 1 января 2005 г. Международной федерацией бухгалтеров (International Federation of Accountants, IFAC)1. Бухгалтерский учет в кредитных организациях — это особая сфера бухгалтерской профессии и в силу специфики банковской деятельности, и в силу иной, отличной от других сфер, системы его регулирования. Во всех странах, а в России в особенности, бухучет в банках достаточно сложен и труден для изучения. Принятый в Российской Федерации План счетов коммерческого банка насчитывает более 150 балансовых счетов первого порядка и более 1100 счетов второго порядка, включает 3 внебалансовых раздела, что существенно затрудняет понимание процедуры отражения хозяйственных операций и формирование их результата на счетах бухгалтерского учета. Основным объектом бухгалтерского учета в коммерческих банках являются финансовые активы и финансовые обязательства, методология бухгалтерского учета которых весьма не простая и к тому же не до конца отработана. Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденные Банком России и обязательные для всех коммерческих банков, носят переходный характер, поскольку все еще сохраняют многие прежние подходы к бухгалтерскому учету, выработанные для централизованной одноуровневой кредитной системы. Одновременно они включают новации, предлагаемые Международными стандартами финансовой отчетности. Указанные обстоятельства требуют качественного методического обеспечения специальной дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках», которая включена в действующие учебные планы подготовки специалистов по специальности «Финансы и кредит» специализации «Банковское дело» во многих высших учебных заведениях. Эта дисциплина является необходимым элементом образовательной программы банковских специалистов, формирует важные профессиональные компетенции. Изучение дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» предусмотрено также в образовательных программах переподготовки и повышения квалификации банковских специалистов, подготовки аудиторов в сфере аудита кредитных организаций. 1 Перечень стандартов см.: Ковалев, В. В. Словарь-справочник по учету, анализу и финансовому менеджменту / В. В. Ковалев, Вит. В. Ковалев. — М. : Финансы и статистика, 2006. 14 Предисловие При написании учебного пособия авторы ставили перед собой задачу показать логику отражения в бухгалтерском учете различных активов и обязательств коммерческого банка и формирования финансового результата хозяйственных операций. При изложении материала мы стремились придерживаться единых подходов к его структурированию и объяснению порядка бухгалтерского учета отдельных банковских операций и хозяйственных сделок, сводя их в определенные правила. Это, на наш взгляд, должно облегчить понимание и усвоение студентами не всегда простых и очевидных учетных процедур. В этом учебном пособии нашел отражение многолетний опыт преподавания дисциплины «Бухгалтерский учет в коммерческих банках» преподавателями кафедры банковского дела Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов, которые и составили основу авторского коллектива. При написании учебного пособия были учтены действующие нормативные акты по состоянию на 1 марта 2011 г. Авторы благодарят за помощь, оказанную при подготовке учебного пособия, сотрудников аудиторской фирмы ЗАО «Балтийский аудит» М. Антонову, К. Гаделия, А. Голубеву, З. Калиненко, З. Кокаеву, И. Раски. ГЛАВА 1 1.1. Основы организации бухгалтерского учета в коммерческих банках Цель и задачи бухгалтерского учета в кредитных организациях, объекты бухгалтерского учета В соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета хозяйственных операций. Целью бухгалтерского учета в банке является формирование полезной информации для внешних и внутренних заинтересованных пользователей. К заинтересованным пользователям относятся лица, имеющие какие-либо потребности в информации о кредитной организации и обладающие достаточными познаниями и навыками для того, чтобы понять, оценить и использовать эту информацию, а также имеющие желание изучать эту информацию. Это могут быть инвесторы, работники банка, кредиторы, клиенты, государственные органы, общественные организации. 16 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета... Объектами бухгалтерского учета являются: • имущество кредитной организации; • обязательства кредитной организации; • хозяйственные операции, осуществляемые кредитной организацией в процессе деятельности. Имущество кредитной организации включает в себя: материальные активы (основные средства, материальные запасы), нематериальные активы (программы для электронных вычислительных машин, патенты, деловая репутация, ноу-хау и т.п.), финансовые активы (денежные средства, кредиты, ценные бумаги, дебиторская задолженность и т.д.). Специфика деятельности кредитных организаций обусловливает преобладание в их имуществе финансовых активов, бухгалтерский учет которых особенно сложен в силу изменчивости их стоимости и присущих им рисков. Обязательства кредитной организации включают: кредиторскую задолженность, задолженность по привлеченным кредитам и займам, а также обязательства по вкладам и депозитам, размещенным клиентами на счетах данной кредитной организации. Последняя группа обязательств является преобладающей и отражает особенности деятельности банка как финансового посредника. К хозяйственным операциям кредитной организации относятся пассивные операции кредитных организаций (операции, обеспечивающих формирование ресурсов коммерческого банка), активные операции (операции, посредством которых банки размещают имеющиеся в их распоряжении ресурсы для получения прибыли и поддержания своей ликвидности), комиссионно-посреднические операции (расчетно-кассовые, брокерские операции с ценными бумагами и др.), внутрибанковские хозяйственные операции (расчеты с работниками банка по оплате труда, расчеты с внебюджетными фондами, затраты на ремонт основных средств и т.п.). Каждая хозяйственная операция изменяет либо величину имущества кредитной организации, либо величину его обязательств, либо одновременно и то и другое. К основным задачам бухгалтерского учета относят: • формирование детальной, достоверной и содержательной информации о деятельности кредитной организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним — руководителям, учредителям, участникам организации, а также внешним пользователям бухгалтерской отчетности — инвесторам, кредиторам и др.; 1.2. Принципы и качественные характеристики... 17 • ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского учета всех банковских операций, наличия и движения требований и обязательств, использования кредитной организацией материальных и финансовых ресурсов; • выявление внутрихозяйственных резервов для обеспечения финансовой устойчивости кредитной организации, предотвращения отрицательных результатов ее деятельности; • использование бухгалтерского учета для принятия управленческих решений. Бухгалтерский учет включает три составляющих: организационную, технологическую, методическую. Организационная составляющая затрагивает вопросы построения бухгалтерской службы, определения ее места в управлении банком и взаимодействия с другими службами. Технологическая касается организации документооборота, способов работы с документацией, обработки и накопления информации. Методическая составляющая связана с определением порядка отражения хозяйственных операций, оценки и отражения имущества и обязательств по счетам бухгалтерского учета, а также проведения отдельных учетных операций. 1.2. Принципы и качественные характеристики бухгалтерского учета, требования к нему К ведению бухгалтерского учета в кредитных организациях предъявляется ряд требований. Эти требования определяют методические подходы к отражению по счетам хозяйственных операций, имущества и обязательств кредитной организации. Во-первых, бухгалтерский учет совершаемых операций по счетам клиентов, имущества, требований, обязательств и хозяйственных операций кредитных организаций ведется в валюте Российской Федерации — в рублях. Во-вторых, учет имущества других юридических лиц, находящегося у кредитной организации, осуществляется обособленно от имущества, принадлежащего ей на праве собственности. В-третьих, бухгалтерский учет ведется кредитной организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в порядке, установленном законодательством Российской Федерации. 18 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета... В-четвертых, кредитная организация ведет бухгалтерский учет имущества, банковских и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета. Данные аналитического учета должны соответствовать оборотам и остаткам по счетам синтетического учета. В-пятых, все совершаемые операции и результаты инвентаризации подлежат своевременному отражению на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий. В-шестых, в бухгалтерском учете текущие внутрибанковские операции и операции по учету затрат капитального характера (капитальные вложения) учитываются раздельно. С методологической точки зрения бухгалтерский учет основывается на определенных принципах. Принципы (от латинского principium — начало, основа) бухгалтерского учета — это исходные теоретические основы, используемые для разработки и применения организационных и методических положений. В качестве принципов и качественных характеристик бухгалтерского учета в кредитных организациях приняты: непрерывность деятельности, отражение доходов и расходов по методу начисления, постоянство правил бухгалтерского учета, осторожность, своевременность отражения операций, раздельное отражение активов и пассивов, преемственность входящего баланса, приоритет содержания над формой, открытость, оценка активов и обязательств, составление сводного баланса и отчетности в целом по кредитной организации, невозможность отражения операций (за исключением установленных нормативными документами Банка России случаев) одновременно по балансовым и внебалансовым счетам. Остановимся более подробно на перечисленных принципах бухгалтерского учета. Непрерывность деятельности предполагает, что кредитная организация будет непрерывно осуществлять свою деятельность в будущем, и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации, существенного сокращения деятельности или осуществления операций на невыгодных условиях. Отражение доходов и расходов по методу начисления означает, что доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете по факту их совершения, а не по факту получения или уплаты денежных средств (их эквивалентов). Доходы и расходы отражаются в бухгалтерском учете в том периоде, к которому они относятся. Реализация этого принципа обеспечивает соотнесение расходов по определенной операции с доходами по этой же 1.2. Принципы и качественные характеристики... 19 операции и таким образом позволяет выявлять реальную эффективность каждой операции. Принцип постоянства правил бухгалтерского учета требует от кредитной организации из периода в период руководствоваться одними и теми же правилами бухгалтерского учета, кроме случаев существенных перемен в ее деятельности или в законодательстве РФ, касающихся этой деятельности. Принцип осторожности означает, что активы и пассивы, доходы и расходы должны быть оценены и отражены в учете разумно, с достаточной степенью осторожности, чтобы не переносить уже существующие, потенциально угрожающие финансовому положению кредитной организации риски на следующие периоды. Реализация принципа осторожности проявляется, например, в создании резервов на возможные потери по активным операциям, в отражении процентов от операций по размещению денежных средств, получение которых признается неопределенным, не на балансовых, а на внебалансовых счетах до их фактического получения. Своевременность отражения операций предполагает, что операции отражаются в бухгалтерском учете в день их совершения (поступления документов), если иное не предусмотрено нормативными актами Банка России. Принцип раздельного отражения активов и пассивов обеспечивает дифференцированную их оценку и отражение в развернутом виде. Взаимозачет активов и обязательств кредитной организации не допускается, кроме случаев, определенных законодательными и нормативными актами. Принцип преемственности входящего баланса обеспечивает соответствие остатков на балансовых и внебалансовых счетах на начало текущего отчетного периода остаткам на конец предшествующего периода. Приоритет содержания над формой означает, что операции отражаются в соответствии с их экономической сущностью, а не с юридической формой. Принцип открытости проявляется в том, что отчеты кредитной организации должны достоверно отражать ее операции, быть понятными информированному пользователю и избегать двусмысленности в отражении позиции организации. Оценка активов и обязательств предполагает, что активы принимаются к бухгалтерскому учету по их первоначальной стоимости, но в дальнейшем, в соответствии с нормативными актами Банка России, активы кредитной организации оцени- 20 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета... ваются по текущей (справедливой) стоимости либо путем создания резервов на возможные потери. Обязательства отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с условиями договоров, что обеспечивает контроль над полнотой и своевременностью их исполнения. В случаях, установленных нормативными актами Банка России, обязательства также переоцениваются по текущей (справедливой) стоимости. Отраженные по балансовым счетам ценности и документы не отражаются по внебалансовым счетам, кроме случаев, предусмотренных нормативными актами Банка России. Кредитная организация должна составлять сводный баланс и отчетность в целом по кредитной организации. Используемые в работе кредитной организации ежедневные бухгалтерские балансы составляются по счетам второго порядка. 1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках План счетов — это систематизированный перечень синтетических счетов бухгалтерского учета. В 2007 г. вступило в силу Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» (далее — Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях). Этот документ включает План счетов бухгалтерского учета кредитных организаций (далее — План счетов), имеющий следующую структуру: главы, разделы, подразделы, счета первого порядка, счета второго порядка. В основе построения Плана счетов лежит иерархическая структура, где каждый последующий уровень детализирует предыдущий. Номенклатура счетов бухгалтерского учета классифицируется по экономическому содержанию с целью группировки и обобщения информации в разделах, на счетах первого и второго порядка, исходя из единых правил и принципов учета. Схематично структуру Плана счетов можно представить следующим образом: Глава А. Балансовые счета. Раздел 1. Капитал. Раздел 2. Денежные средства и драгоценные металлы. Денежные средства. Драгоценные металлы и природные драгоценные камни. Раздел 3. Межбанковские операции. Межбанковские расчеты. Межбанковские привлеченные и размещенные средства. 1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках 21 Раздел 4. Операции с клиентами. Средства на счетах. Депозиты. Прочие привлеченные средства. Кредиты предоставленные. Прочие размещенные средства. Прочие активы и пассивы. Раздел 5. Операции с ценными бумагами. Вложения в долговые обязательства. Вложения в долевые ценные бумаги. Учтенные векселя. Выпущенные ценные бумаги. Раздел 6. Средства и имущество. Участие. Расчеты с дебиторами и кредиторами. Имущество. Резервы по условным обязательствам некредитного характера. Доходы и расходы будущих периодов. Раздел 7. Результаты деятельности. Глава Б. Счета доверительного управления. Активные счета. Пассивные счета. Глава В. Внебалансовые счета. Раздел 1. Счета раздела в кредитных организациях не открываются. Раздел 2. Неоплаченный уставный капитал кредитных организаций. Раздел 3. Ценные бумаги. Раздел 4. Расчетные операции и документы. Раздел 5. Кредитные и лизинговые операции, условные обязательства и условные требования. Раздел 6. Задолженность, вынесенная за баланс. Раздел 7. Корреспондирующие счета. Глава Г. Срочные сделки. Активные счета. Наличные сделки. Срочные сделки. Нереализованные курсовые разницы (отрицательные). Пассивные счета. Наличные сделки. Срочные сделки. Глава Д. Счета депо. Активные счета. Пассивные счета. В Плане счетов принята единая временная структура активных и пассивных операций. По балансовым счетам активы и обязательства отражаются исходя из следующих сроков: — до востребования; — сроком до 30 дней; — сроком от 31 до 90 дней; — сроком от 91 до 180 дней; — сроком от 181 дня до 1 года; 22 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета... — сроком свыше 1 года до 3 лет; — сроком свыше 3 лет. По межбанковским кредитам и ряду депозитных операций дополнительно предусмотрены сроки на один день и до 7 дней. На счетах «до востребования», помимо средств, подлежащих возврату (получению) по первому требованию (на условиях «до востребования»), учитываются также средства, подлежащие возврату (получению) при наступлении предусмотренного договором условия (события), конкретная дата которого неизвестна (на условиях «до наступления условия (события)»). В случаях, когда ранее установленные сроки привлечения и размещения денежных средств изменены, новые сроки исчисляются путем прибавления (уменьшения) числа дней, на которые изменен срок договора, к ранее установленным срокам. При этом остаток по счету второго порядка с ранее установленным сроком переносится на счет второго порядка с новым сроком. Финансовые активы и обязательства при отражении в бухгалтерском учете кроме сроков группируются по собственникам (эмитентам), коммерческим, некоммерческим организациям. По внебалансовым счетам главы Г «Срочные сделки» операции отражаются: — сроком исполнения на следующий день; — сроком исполнения от 2 до 7 дней; — сроком исполнения от 8 до 30 дней; — сроком исполнения от 31 до 90 дней; — сроком исполнения более 91 дня. Суммы на соответствующие счета по срокам относятся в момент совершения операций. Независимо от того, какая дата указана в документе или ценной бумаге, сроки определяются с момента совершения операций. В соответствии с принципом раздельного отражения активов и пассивов в Плане счетов бухгалтерского учета балансовые счета второго порядка могут быть только активные или только пассивные либо без признака счета. В аналитическом учете на счетах второго порядка, определенных Списком парных счетов, по которым может изменяться сальдо на противоположное1, открываются парные лицевые счета. Допускается наличие остатка только на одном лицевом счете из открытой 1 Приложение 1 к Положению Банка России от 26.03.2007 № 302-П. 1.3. План счетов бухгалтерского учета в банках 23 пары: активном или пассивном. В начале операционного дня операции начинаются по лицевому счету, имеющему сальдо (остаток), а при отсутствии остатка — со счета, соответствующего характеру операции. Если в конце рабочего дня на лицевом счете образуется сальдо (остаток), противоположное признаку счета, то есть на пассивном счете — дебетовое или на активном — кредитовое, то оно должно быть перенесено бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 на соответствующий парный лицевой счет по учету средств. Если по каким-либо причинам образовались сальдо (остатки) на обоих парных лицевых счетах, то необходимо в конце рабочего дня перечислить бухгалтерской записью на основании мемориального ордера 0401108 меньшее сальдо на счет с большим сальдо, имея в виду, что на конец рабочего дня должно быть только одно сальдо: либо дебетовое, либо кредитовое на одном из парных лицевых счетов. Счета, не имеющие признака счета, введены для контроля за своевременным отражением операций, подлежащих завершению в течение операционного дня. По состоянию на конец дня в ежедневном балансе остатков по таким счетам быть не должно. Счета в иностранной валюте открываются на любых счетах Плана счетов бухгалтерского учета, где могут учитываться операции в иностранной валюте. При этом учет операций в иностранной валюте ведется на тех же счетах второго порядка, на которых учитываются операции в рублях, с открытием отдельных лицевых счетов в соответствующих валютах. В номер лицевого счета, открываемого для учета операций в иностранной валюте, включается трехзначный код соответствующей иностранной валюты в соответствии с Общероссийским классификатором валют. Счета аналитического учета могут вестись только в иностранной валюте либо в иностранной валюте и рублях. Синтетический учет ведется только в рублях. При ведении счетов только в иностранной валюте итог остатков по всем лицевым счетам в иностранных валютах соответствующего балансового счета второго порядка должен отражаться в регистрах бухгалтерского учета в рублях по официальному курсу Банка России. Эти данные должны использоваться для сверки результатов аналитического и синтетического учета. Все совершаемые кредитными организациями банковские операции в иностранной валюте должны отражаться в еже- 24 Глава 1. Основы организации бухгалтерского учета... дневном бухгалтерском балансе только в рублях. Для дополнительного контроля и анализа операций в иностранной валюте кредитным организациям разрешается разрабатывать специальные программы и учетные регистры. В Плане счетов бухгалтерского учета выделены специальные счета для учета операций с нерезидентами Российской Федерации. Если в названии счета нет слова «нерезидент», то счет применяется для отражения операций резидентов. Понятия резидентства (нерезидентства) определяются валютным законодательством Российской Федерации. В Плане счетов бухгалтерского учета определены счета учета имущества и внутрибанковских операций кредитных организаций, а также предусмотрены счета второго порядка по учету доходов, расходов, прибылей, убытков кредитной организации, использования ее прибыли. В главе Б Плана счетов определены счета для обособленного ведения бухгалтерского учета операций по доверительному управлению. Все операции по доверительному управлению совершаются только между этими счетами и внутри этих счетов. По операциям доверительного управления составляется отдельный баланс. При присвоении номеров счетов используется трехзначная нумерация счетов первого порядка и пятизначная — второго порядка. Глава В содержит внебалансовые счета, которые по экономическому содержанию разделены на активные и пассивные. В учете операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. При этом счета 99998 и 99999 ведутся только в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета — на другой пассивный. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отношению к рублю — активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные — со счетом 99998. В главе Г Плана счетов определен порядок ведения учета сделок купли-продажи, в том числе расчетных (беспоставочных), различных финансовых активов (драгоценных металлов, ценных бумаг, иностранной валюты и денежных средств), по которым дата расчетов не совпадает с датой заключения сделки. Сделки учитываются на счетах данной главы с даты САНКТПЕТЕРБУРГСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ЭКОНОМИКИ И ФИНАНСОВ Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках) Учебное пособие для магистров 2-е издание, переработанное и дополненное Под редакцией Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой Рекомендовано УМО по образованию в области финансов, учета и мировой экономики в качестве учебного пособия для студентов высших учебных заведений, обучающихся по специальности «Финансы и кредит» Москва 2012 УДК 33 ББК 65.052я73 Б94 Авторский коллектив: Белоглазова Г. Н., профессор — Предисловие, гл. 1, 5; Бусуек Н. А., доцент — гл. 2, 3; Ковалева Н. А., доцент — гл. 10, 11; Кроливецкая Л. П., профессор — гл. 4, 6, 7; Пивоваров В. В., доцент — гл. 12; Шульгина Т. С., доцент — гл. 8, 9, 13, 14, 15. Б94 Бухгалтерский учет в коммерческих банках (в проводках) : учеб. пособие для магистров / Г. Н. Белоглазова, Н. А. Бусуек, Н. А. Ковалева [и др.] ; под ред. Г. Н. Белоглазовой, Л. П. Кроливецкой. — 2-е изд., перераб. и доп. — М. : Издательство Юрайт, 2012. — 284 с. — Серия : Магистр. ISBN 978-5-9916-2014- 7 В учебном пособии приведены бухгалтерские проводки по основным операциям коммерческих банков. Проводки последовательно отражают порядок бухгалтерского учета операций по формированию уставного капитала, проведению безналичных расчетов, депозитных и кредитных операций, операций с ценными бумагами и иностранной валютой, а также операций по приобретению и использованию имущества банка, формированию его доходов и расходов. Соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения. Для студентов высших учебных заведений, обучающихся по направлению «Финансы и кредит» (специализация «Банковское дело»). Может использоваться в системе переподготовки и повышения квалификации банковских специалистов, а также при подготовке аудиторов. Кроме того, пособие будет полезно бухгалтерам коммерческих банков в их практической работе, при разработке и реализации учетной политики кредитной организации. УДК 33 ББК 65.052я73 ISBN 978-5-9916-2014-7 © Коллектив авторов, 2012 © ООО «Издательство Юрайт», 2012 Оглавление Предисловие ..................................................................................12 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала коммерческого банка ............................ 13 1.1. Учет операций по формированию и увеличению (уменьшению) уставного капитала коммерческого банка ....................................................................................... 13 1.1.1. Формирование уставного капитала вновь создаваемого акционерного банка ............................. 13 1.1.2. Увеличение уставного капитала действующего акционерного банка .....................................................14 1.1.3. Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров ..................................... 18 1.1.4. Формирование уставного капитала банков в форме ООО (создаваемых и действующих)............. 18 1.1.5. Операции по выкупу долей у участников банков в форме ООО ................................................................ 20 1.1.6. Уменьшение уставного капитала кредитных организаций................................................................. 21 1.2. Учет добавочного капитала .................................................... 21 1.3. Учет операций по формированию резервного фонда банка ............................................................................ 22 1.4. Учет нераспределенной прибыли ........................................... 22 Нормативные документы ............................................................ 23 Глава 2. Порядок бухгалтерского учета расчетных операций ...24 2.1. Бухгалтерский учет межбанковских расчетов ....................... 24 2.1.1. Учет операций по корреспондентскому счету, открытому в Банке России .......................................... 24 2.1.2. Учет электронных расчетов, осуществляемых через расчетную сеть Банка России ........................... 26 2.1.3. Учет операций при осуществлении расчетов через корреспондентские счета ЛОРО и НОСТРО ..... 28 2.1.4. Учет операций по счетам межфилиальных расчетов ........................................................................ 31 4 Оглавление 2.1.5. Учет операций по счетам учета ресурсов при их перераспределении между филиалами кредитной организации через расчетную сеть Банка России ................................................................ 32 2.1.6. Учет операций по счетам участников расчетов в расчетных небанковских кредитных организациях (НКО) (клиринговые расчеты) ........... 33 2.2. Учет операций по клиентским счетам ................................... 35 2.3. Учет основных форм безналичных расчетов ......................... 36 2.3.1. Расчеты платежными поручениями........................... 36 2.3.2. Расчеты по инкассо с использованием платежных требований, оплачиваемых с предварительным акцептом .................................... 37 2.3.3. Расчеты аккредитивами ............................................. 38 2.3.4. Расчеты чеками ............................................................ 39 2.4. Учет резервов на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах ........................ 40 Нормативные документы ............................................................ 40 Глава 3. Учет кассовых операций .................................................42 3.1. Учет операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валютах в кассе банка ........ 42 3.1.1. Учет операций по поступлению денежной наличности в кассу банка ........................................... 42 3.1.2. Учет операций по списанию денежной наличности из кассы банка......................................... 45 3.1.3. Учет операций по оприходованию излишков и списанию недостачи ценностей по результатам ревизии кассы .................................... 47 3.2. Учет операций с наличными денежными средствами в операционных кассах вне помещений банков .................... 47 3.3. Учет операций с наличными денежными средствами в национальной и иностранной валютах, проходящими через банкоматы ............................................................................... 48 3.4. Учет операций по кассовому обслуживанию филиалов, не имеющих корреспондентских субсчетов в Банке России ........................................................................ 48 3.5. Учет операций по кассовому обслуживанию внутренних подразделений, не имеющих корреспондентских субсчетов в Банке России, через систему РКЦ ........................................ 49 3.6. Учет операций по кассовому обслуживанию кредитных организаций в Банке России .................................................. 50 Нормативные документы ............................................................ 50 Оглавление Глава 4. Бухгалтерский учет депозитных операций ...................52 4.1. Учет депозитов юридических лиц .......................................... 52 4.1.1. Операции по привлечению и возврату депозитов ..... 52 4.1.2. Операции по начислению и уплате банком процентов по привлеченным депозитам юридических лиц ......................................................... 53 4.2. Учет вкладов физических лиц................................................. 54 4.2.1 Операции по привлечению и возврату вкладов ....... 54 4.2.2. Операции по начислению и уплате банком процентов по привлеченным депозитам физических лиц ........................................................... 56 4.3. Учет межбанковских депозитов ............................................. 57 4.4. Учет средств, размещенных в депозит в Банке России .......... 59 4.5. Учет операций по формированию обязательных резервов в Банке России ......................................................... 59 Нормативные документы ............................................................ 62 Глава 5. Бухгалтерский учет долговых обязательств банка .......64 5.1. Учет депозитных и сберегательных сертификатов ................ 64 5.2. Учет собственных векселей банка .......................................... 67 5.3. Учет выпущенных банком облигаций .................................... 69 Нормативные документы ............................................................ 72 Глава 6. Бухгалтерский учет кредитных операций банков ........73 6.1. Учет кредитов хозяйствующих субъектов .............................. 73 6.1.1. Учет обычных (разовых) кредитов ............................. 73 6.1.2. Учет кредитов в форме открытых кредитных линий ............................................................................ 77 6.1.3. Учет кредитов, предоставленных в виде «овердрафт» .................................................................. 80 6.2. Учет потребительских кредитов ............................................. 84 6.3. Учет операций по приобретению и выбытию (реализации) прав требования .............................................. 87 6.4. Учет межбанковских кредитов ............................................... 90 6.4.1. Межбанковские кредиты (МБК), предоставленные в порядке разовых выдач (по отдельным договорам) .......................................... 90 6.4.2. МБК, предоставленные в виде «овердрафт» ............... 94 6.4.3. МБК, предоставленные в виде открытой кредитной линии ......................................................... 97 6.5. Учет операций по полученным централизованным и межбанковским кредитам ..................................................101 5 6 Оглавление 6.6. Отражение в учете операций по погашению кредитов другими способами (кроме как непосредственно с расчетного счета заемщика) .............................................. 106 6.7. Учет операций по банковским гарантиям ........................... 115 6.7.1. Учет операций в банке — гаранте .............................115 6.7.2. Учет операций по полученным банковским гарантиям ...................................................................116 Нормативные документы .......................................................... 117 Глава 7. Отражение в бухгалтерском учете операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери .................................................................118 7.1. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по ссудной и приравненной к ней задолженности..................................118 7.2. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по ценным бумагам ............ 120 7.3. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по средствам, размещенным на корреспондентских счетах ...................... 120 7.4. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по требованиям кредитной организации по прочим операциям .................. 120 7.5. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по прочим финансово-хозяйственным операциям кредитной организации .......................................................................... 121 7.6. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по прочему участию организации .......................................................................... 121 7.7. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по активам, переданным в доверительное управление ................................................ 122 7.8. Учет операций по формированию и регулированию резерва на возможные потери по срочным сделкам, условным обязательствам кредитного характера ............... 122 7.9. Учет использования резерва на возможные потери по ссудам (для списания с баланса безнадежной ссудной задолженности)....................................................... 122 7.10. Отражение в учете списания с баланса банка числящейся просроченной задолженности по начисленным, но не полученным процентам по безнадежным к взысканию ссудам ............................... 125 Оглавление 7.11. Учет движения списанной за баланс безнадежной к взысканию ссудной задолженности и процентов по ней.................................................................................. 126 Нормативные документы .......................................................... 128 Глава 8. Бухгалтерский учет операций по начислению и уплате процентов.....................................................................................129 8.1. Учет операций по начислению и уплате процентов по привлеченным средствам (метод начисления) .............. 129 8.1.1. Учет операций по начислению и уплате процентов по депозитам юридических лиц ............. 129 8.1.2. Учет операций по начислению и уплате процентов по вкладам физических лиц ....................131 8.1.3. Учет операций по начислению и уплате процентов по межбанковским депозитам ............... 134 8.1.4. Учет операций по начислению и уплате процентов по полученным межбанковским кредитам .................................................................... 135 8.2. Учет операций по начислению и получению процентов по размещенным средствам (метод начисления).................137 8.3. Учет операций по начислению и уплате процентов по собственным долговым обязательствам ......................... 139 Нормативные документы .......................................................... 141 Глава 9. Бухгалтерский учет активных операций с ценными бумагами ...................................................................142 9.1. Постановка на учет (первоначальное признание) ценных бумаг (кроме векселей) по стоимости приобретения ......... 142 9.2. Оценка ценных бумаг (последующий учет) до их выбытия (реализации) ......................................................................... 145 9.3. Выбытие (реализация) ценных бумаг .................................. 151 9.3.1. Выбытие (реализация) или погашение ценных бумаг............................................................................151 9.3.2 Списание ценных бумаг как безнадежных активов к погашению ................................................ 153 9.3.3. Операции мены ценных бумаг как операции приобретения и выбытия .......................................... 153 9.4. Учет векселей ........................................................................ 154 9.5. Учет операций купли (продажи) ценных бумаг (первая часть сделки) с обязательством их последующей продажи (выкупа) (вторая часть сделки) как двух частей одной сделки (сделки репо) и операций займа ценных бумаг ..................................................................................... 158 9.5.1. Сделки репо................................................................ 158 7 8 Оглавление 9.5.2. Получение ценных бумаг по договорам займа без первоначального признания ...............................167 9.5.3. Получение ценных бумаг по договорам займа с первоначальным признанием .................................171 9.5.4. Передача ценных бумаг по договорам займа без прекращения признания ...........................................173 9.5.5. Передача ценных бумаг по договорам займа с прекращением признания .......................................174 9.6. Учет срочных сделок с ценными бумагами .......................... 176 9.7. Учет операций с эмитентами по обслуживанию выпусков ценных бумаг ........................................................ 182 9.8. Учет операций по покупке-продаже государственных и иных ценных бумаг, обращающихся на ОРЦБ и других организованных рынках....................................................... 183 9.9. Учет операций по покупке-продаже ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ..................... 185 9.10. Учет операций по оказанию брокерских услуг при покупке-продаже ценных бумаг ..................................187 9.11. Учет в кредитных организациях — доверителях брокерских операций с ценными бумагами ......................190 Нормативные документы ...........................................................191 Глава 10. Учет операций доверительного управления имуществом .................................................................................193 10.1. Учет денежных средств, передаваемых в доверительное управление ..............................................193 10.2. Учет доверительного управления ценными бумагами ......193 10.3. Учет операций доверительного управления иностранной валютой .........................................................195 10.4. Учет операций доверительного управления драгоценными металлами ..................................................196 10.5. Распределение финансового результата от операций доверительного управления ...............................................197 Нормативные документы ...........................................................198 Глава 11. Депозитарный учет операций банка с ценными бумагами ......................................................................................199 11.1. Прием ценных бумаг на депозитарное хранение ..............199 11.2. Перемещение, перевод ценных бумаг в депозитарном учете.................................................................................... 200 11.3. Снятие с депозитарного хранения (выбытие) ценных бумаг...................................................................... 201 11.4. Размещение, погашение ценных бумаг в депозитарии (депозитарное обслуживание размещения и погашения Оглавление ценных бумаг банка — эмитента; оказание услуг по размещению и погашению ценных бумаг сторонних эмитентов).......................................................................... 202 Нормативные документы .......................................................... 203 Глава 12. Бухгалтерский учет операций с иностранной валютой ........................................................................................205 12.1. Учет операций по счетам клиентов в иностранной валюте................................................................................. 205 12.2. Учет операций покупки иностранной валюты по поручению клиента на валютной бирже ...................... 206 12.3. Учет операций по покупке-продаже иностранной валюты на внутреннем валютном рынке .......................... 207 12.3.1. Операции покупки-продажи иностранной валюты на бирже .................................................... 207 12.3.2. Операции покупки-продажи иностранной валюты у клиента за свой счет .............................. 208 12.4. Учет наличных сделок по покупке-продаже уполномоченным банком (филиалом) иностранной валюты (today, tomorrow, spot) ........................................... 209 12.4.1. Покупка иностранной валюты за рубли с поставкой не более двух дней с даты заключения сделки ................................................ 209 12.4.2. Продажа иностранной валюты за рубли (tomorrow, spot).........................................................211 12.5. Учет срочных сделок покупки-продажи иностранной валюты ................................................................................ 212 12.5.1. Покупка иностранной валюты за рубли (forward) ...................................................................212 12.5.2. Продажа иностранной валюты за рубли (forward) ...................................................................214 12.6. Учет переоценки балансовых и внебалансовых счетов в иностранной валюте ............................................ 215 12.7. Учет валютно-обменных операций ................................... 216 12.7.1. Операции по выдаче аванса в кассу .......................216 12.7.2. Операции покупки-продажи наличной иностранной валюты и платежных документов в иностранной валюте........................217 12.7.3. Операции по приему на экспертизу денежных знаков иностранных государств и платежных документов в иностранной валюте....................... 223 12.7.4. Операции по банковским картам ......................... 223 9 10 Оглавление 12.7.5. Операции по замене поврежденных денежных знаков иностранного государства на неповрежденные денежные знаки того же государства ............................................................. 227 12.7.6. Операции инкассации ценностей внутренних структурных подразделений ................................. 229 Нормативные документы .......................................................... 232 Глава 13. Бухгалтерский учет имущества коммерческих банков...........................................................................................234 13.1. Учет основных средств ....................................................... 234 13.1.1. Отражение основных средств при первоначальном признании и в последующем учете................................................ 234 13.1.2. Учет операций по арендуемым основным средствам ................................................................ 237 13.1.3. Учет реализации (выбытия) основных средств.... 242 13.2. Учет нематериальных активов .......................................... 244 13.3. Учет земли и других природных ресурсов ......................... 246 13.4. Учет материальных запасов ............................................... 247 13.5. Учет имущества, приобретенного в результате осуществления сделок по договорам отступного, залога .................................................................................. 247 13.6. Учет капитальных вложений ............................................. 249 13.6.1. Проектно-сметная документация ......................... 249 13.6.2. Капитальные вложения, выполняемые подрядным способом ............................................. 250 13.6.3. Капитальные вложения, выполняемые хозяйственным способом ...................................... 251 13.7. Учет имущества, неиспользуемого в основной деятельности ...................................................................... 252 Нормативные документы .......................................................... 255 Глава 14. Бухгалтерский учет расчетов с работниками банка .256 14.1. Учет операций банка по оплате труда сотрудников.......... 256 14.2. Учет расчетов с подотчетными лицами ............................. 257 Нормативные документы .......................................................... 258 Глава 15. Бухгалтерский учет доходов, расходов и финансовых результатов...................................................................................259 15.1. Учет доходов в течение года ............................................... 259 15.1.1. Доходы от банковских операций и других сделок ...................................................................... 259 11 15.1.2. Операционные доходы ........................................... 263 15.1.3. Прочие доходы ........................................................ 266 15.2. Учет расходов в течение года ............................................. 267 15.2.1. Расходы по банковским операциям и другим сделкам ....................................................................267 15.2.2. Операционные расходы ......................................... 269 15.2.3. Прочие расходы .......................................................274 15.3. Определение и бухгалтерский учет финансового результата по окончании отчетного года ............................................ 276 15.4. Реформация баланса по итогам годового собрания акционеров (участников) .................................................. 280 15.5. Бухгалтерский учет операций по налогообложению ....... 281 15.5.1. Налог на прибыль ................................................... 281 15.5.2. Налог на добавленную стоимость ......................... 281 Нормативные документы .......................................................... 284 Предисловие Основой для написания учебного пособия «Бухгалтерский учет в коммерческих банках (альбом типовых проводок)» является Положение Банка России от 26 марта 2007 г. № 302-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации». При написании учебного пособия были учтены не только все изменения, внесенные в правила бухгалтерского учета за последнее время, но также и более чем двухлетняя практика работы кредитных организаций по новым правилам. Опыт преподавания специальной дисциплины «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» на всех уровнях банковского образования, а также работа над рукописью учебного пособия в течение практически двух лет позволили авторам по достоинству оценить публикации по проблемам бухгалтерского учета и аудита в кредитных организациях в таких журналах, как «Управление в кредитной организации», «Внутренний контроль в кредитной организации», «Расчеты и операционная работа в коммерческом банке», «Международный бухгалтерский учет», «МСФО и МСА в кредитных организациях», «Налогообложение, учет и отчетность в кредитных организациях». Учебное пособие может быть рекомендовано к использованию при изучении специальных дисциплин «Бухгалтерский учет в кредитных организациях» и «Операционная техника и бухгалтерский учет в банках». Особенно полезным оно будет при проведении практических занятий по этим дисциплинам в высших и средних специальных учебных заведениях. Надеемся, что оно будет востребовано и в системах подготовки и повышения квалификации банковских специалистов, бухгалтеров и аудиторов банков. Издание данного учебного пособия стало возможным благодаря сотрудничеству кафедры банковского дела Санкт-Петербургского государственного университета экономики и финансов и ЗАО «Балтийский аудит». Большую помощь при подготовке рукописи учебного пособия оказали сотрудники этой аудиторской фирмы М. Антонова, К. Гаделия, А. Голубева, З. Калиненко, З. Кокаева, И. Раски. При написании учебного пособия были учтены действующие нормативные акты по состоянию на 1 марта 2011 г. ГЛАВА 1 Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала коммерческого банка Содержание операции Корреспонденция счетов 1.1. Учет операций по формированию и увеличению (уменьшению) уставного капитала коммерческого банка 1.1.1. Формирование уставного капитала вновь создаваемого акционерного банка Оплата уставного капитала (УК) национальной валютой 1. Зачисление в уставный капиДт 30102 «Корреспондентские счета тал банка поступивших от участникредитных организаций в Банке Росков банка — акционеров денежных сии» средств в валюте Российской ФедераКт 10207 «Уставный капитал кредитции ных организаций, созданных в форме акционерного общества» Оплата УК иностранной валютой Операции в уполномоченном банке1 1. Поступления средств в иностранной Дт 30102 «Корреспондентские счета валюте безналичным путем от участкредитных организаций (КО) в Банке ников банка — эмитента (банков России» и хозяйствующих субъектов — Кт 30109 «Корреспондентские счета 1 В Сбербанке России (открытое акционерное общество), в Банке ВТБ (открытое акционерное общество) или в банке страны из числа группы развитых стран (краткосрочные обязательства которого имеют по классификации Fitch Ratings, Moody's или Standard & Poor's рейтинг не ниже AA, prime-1), а также в иностранном банке, оплачивающем не менее 50 % размещаемых акций дочерней кредитной организации — эмитента. 14 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала... Содержание операции Корреспонденция счетов резидентов и нерезидентов) на корре- КО — корреспондентов» или спондентский счет банка (отдельный Кт 30114 «Корреспондентские счета лицевой счет) в банках — нерезидентах» 2. Поступление наличной иностранДт 20202 «Касса кредитных органиной валюты от физических лиц — заций» участников банка — эмитента в оплату Кт 30109 «Корреспондентские счета его уставного капитала КО — корреспондентов» Операции в коммерческом банке (КБ) — эмитенте 3. Зачисление поступившей иностран- Дт 30110 «Корреспондентские счета ной валюты в уставный капитал банка в КО — корреспондентах» или Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между курсом Банка России на дату зачисления в УК и курсом, определенном в решении о выпуске акций Оплата УК материальными активами (банковскими зданиями) 1. Внесение в уставный капитал основ- Дт 60401 «Основные средства (кроме ных средств в обмен на акции банка земли)» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» 1.1.2. Увеличение уставного капитала действующего акционерного банка Оплата национальной валютой 1. Покупка акций банка за наличный Дт 20202 «Касса кредитных органирасчет физическими лицами — акцизаций» онерами: Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» (лицевые счета покупателей) перевод в трехдневный срок эквиДт 30208 «Накопительные счета кревалента принятой суммы денежных дитных организаций при выпуске средств с основного корреспондентакций» ского счета в Банке России на накопи- Кт 30102 «Корреспондентские счета тельный счет КО в Банке России» или инкассирование выручки в учреждеДт 30208 «Накопительные счета КО ние Банка России при выпуске акций» Кт 20202 «Касса кредитных организаций» 2. Покупка акций банка: а) юридическими лицами — акционе- Дт расчетного счета клиента рами (клиентами банка — эмитента) Кт 60322 «Расчеты с прочими кредипо безналичному расчету торами» (лицевой счет «Покупатели акций») б) банками — корреспондентами Дт корреспондентского счета Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» 1.1. Учет операций по формированию и увеличению... уставного капитала Содержание операции в) физическими лицами Корреспонденция счетов Дт 42301 «Депозиты до востребования» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» перевод в трехдневный срок эквиДт 30208 «Накопительные счета КО валента перечисленной безналичпри выпуске акций» ным путем суммы средств акционеров Кт 30102 «Корреспондентские счета на накопительный счет КО в Банке России» 3. Покупка акций по безналичному Дт 30208 «Накопительные счета КО расчету юридическими лицами — при выпуске акций» акционерами, не являющимися клиен- Кт 60322 «Расчеты с прочими кредитами банка — эмитента торами» Оплата иностранной валютой Дт 30110 «Корреспондентские счета в КО — корреспондентах» или Дт 30114 «Корреспондентские счета в банках — нерезидентах» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Оплата материальными активами (банковскими зданиями) 1. Отражение в учете поступившей иностранной валюты в оплату дополнительных акций банка, учитывавшейся на отдельном лицевом счете в уполномоченном банке — корреспонденте Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Оплата путем капитализации дивидендов (начисленных, но не выплаченных) 1. Внесение в оплату акций сумм капитализированных (по решению общего собрания акционеров и в соответствии с уставом) дивидендов, начисленных, но не выплаченных: — начисление дивидендов Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» — удержание налогов Дт 60320 «Расчеты с акционерами (участниками) по дивидендам» Кт 60301 «Расчеты по налогам и сборам» — направление дивидендов на увели- а) Дт 60320 «Расчеты с акционерами чение уставного капитала (участниками) по дивидендам» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» — перечисление эквивалента дивиб) Дт 30208 «Накопительные счета КО дендов на накопительный счет в Банке при выпуске акций» России Кт 30102 «Корреспондентские счета в КО — корреспондентах» 1. Внесение в оплату акций банка основных средств — разблокировка накопительного счета после регистрации отчета о выпуске ценных бумаг в) Дт 30102 «Корреспондентские счета в КО — корреспондентах» Кт 30208 «Накопительные счета КО при выпуске акций» 15 16 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала... Содержание операции — увеличение уставного капитала акционерного банка Корреспонденция счетов г) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций Оплата путем капитализации собственных средств 1. Использование на увеличение капитала банка средств, полученных банком от продажи акций их первым владельцам по цене выше номинальной стоимости Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций 2. Направление на увеличение капитала неиспользованных остатков резервного фонда, сформированного в соответствии с внутрибанковским положением о фонде, а также части средств нераспределенной прибыли Дт 10701 «Резервный фонд» Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций Конвертация ранее выпущенных банком ценных бумаг в акции 1. Проведение конвертации ранее выпущенных привилегированных акций в обыкновенные акции или привилегированные акции другого типа а) Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (соответствующие аналитические счета) Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» (соответствующие аналитические счета) Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью, в случае, если коэффициент конвертации больше 1 2. Проведение конвертации ранее выпущенных облигаций в акции: — предъявление облигаций к конвертации а) Дт 520 «Выпущенные облигации» (лицевой счет «Конвертируемые облигации») Кт 520 «Выпущенные облигации» 1.1. Учет операций по формированию и увеличению... уставного капитала Содержание операции Корреспонденция счетов (лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации») — после регистрации отчета об итогах б) Дт 520 «Выпущенные облигации» выпуска акций (лицевой счет «Облигации, предъявленные к конвертации») Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы между ценой размещения акций и их номинальной стоимостью, в случае, если коэффициент конвертации больше 1 Реорганизация путем преобразования кредитной организации из общества с ограниченной ответственностью (ООО) в акционерное общество (АО) 1. После регистрации проспекта эмис- а) Дт 10208 «Уставный капитал КО, сии первого выпуска созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» 2. После регистрации отчета об итогах б) Дт 60322 «Расчеты с прочими крепервого выпуска диторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Завершение эмиссии акций (операции в КБ после регистрации отчета об итогах выпуска ценных бумаг) 1. Разблокировка накопительного а) Дт 30102 «Корреспондентские счета счета с одновременным зачислением КО в Банке России» денежных средств в валюте РФ и мате- Кт 30208 «Накопительные счета КО риальных ценностей в уставный капи- при выпуске акций» тал1 б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций, в случае размещения акций по цене, превышающей номинальную стоимость акций 2. Оприходование поступивших Дт 60322 «Расчеты с прочими кредив оплату акций средств в иностранной торами» валюте в уставный капитал банка Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между курсом В Банке России при разблокировке накопительного счета делается проводка Дт 30207 Кт 30101, а в КО — ответная проводка Дт 30102 Кт 30208. 1 17 18 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала... Содержание операции 3. Зачисление в уставный капитал капитализированных сумм дивидендов 1.1.3. Операции с собственными акциями, выкупленными у акционеров 1. Выкуп собственных акций акционерным банком на вторичном рынке: — при покупке по цене ниже номинала — при покупке по цене выше номинала 2. Перепродажа выкупленных акций сторонним инвесторам: — при продаже по цене ниже номинала — при продаже по цене выше номинала 3. Списание на уменьшение уставного капитала стоимости акций, выкупленных и нереализованных банком в течение одного года с момента принятия их на свой баланс 1.1.4. Корреспонденция счетов Банка России на дату зачисления в УК и курсом, определенном в решении о выпуске акций Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на суммы разницы между ценой реализации и номинальной стоимостью акций Кт 20202 «Касса кредитных организаций» или Кт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» или Кт 30110 «Корреспондентские счета в КО — корреспондентах» Дт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Кт 10602 «Эмиссионный доход» Дт 10602 «Эмиссионный доход» Дт 20202 «Касса кредитных организаций» и/или Дт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» и/или Дт расчетных (текущих) счетов клиентов КБ — эмитента Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 10602 «Эмиссионный доход» Дт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Кт 10501 «Собственные акции, выкупленные у акционеров» Формирование уставного капитала банков в форме ООО (создаваемых и действующих) Оплата материальными активами (банковскими зданиями) 1. Внесение в уставный капитал основ- Дт 60401 «Основные средства (кроме ных средств участников в обмен земли)» на долевое участие в капитале банка Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» 1.1. Учет операций по формированию и увеличению... уставного капитала Содержание операции Корреспонденция счетов Оплата в национальной валюте 1. Внесение в оплату долей учаДт 20202 «Касса кредитных органистия в УК банка наличных денежных заций» средств (в рублях) Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» 2. Оплата долевого участия в уставДт расчетного счета клиента ном капитале банка в безналичном порядке (рублями): а) клиентами банка Дт 42301 «Депозиты физических лиц до востребования» Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Дт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» или Дт 30110 «Корреспондентские счета в КО — корреспондентах» Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Оплата в иностранной валюте 1. Оплата долей КО наличной иноДт 20202 «Касса кредитных органистранной валютой физическими заций» лицами — участниками банка Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Кт 10602 «Эмиссионный доход» 2. Сдача в трехдневный срок поступив- Дт 30110 «Корреспондентские счета шей в оплату долей капитала наличв КО — корреспондентах» ной иностранной валюты на отдельДт 30114 «Корреспондентские счета ный корреспондентский счет, открыв банках — нерезидентах» тый в уполномоченном банке Кт 20202 «Касса кредитных организаций» Оплата путем капитализации собственных средств 1. Направление на увеличение капиДт 10701 «Резервный фонд» тала неиспользованных остатков Кт 10208 «Уставный капитал кредитрезервного фонда, сформированного ных организаций, созданных в форме в соответствии с внутрибанковским общества с ограниченной (дополниположением о фонде тельной) ответственностью» Кт 10602 «Эмиссионный доход» 2. Капитализация нераспределенной Дт 10801 «Нераспределенная прибыль» прибыли предыдущих лет Кт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Кт 10602 «Эмиссионный доход» б) не клиентами банка 19 20 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала... Содержание операции 1.1.5. Корреспонденция счетов Операции по выкупу долей у участников банков в форме ООО 1. Участник кредитной организации подал заявление о выходе из кредитной организации Дт 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» 2. Выплата участнику банку действительной стоимости его доли Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» или Кт 20202 «Касса кредитных организаций» или Кт расчетного счета участника в банке — эмитенте Одновременно: а) если действительная стоимость доли участника меньше, чем стоимость его доли в уставном капитале КО б) если действительная стоимость доли участника больше, чем стоимость его номинальной доли в уставном капитале кредитной организации 3. Перепродажа выкупленных долей участия в уставном капитале банка — при продаже по цене ниже номинала — при продаже по цене выше номинала 4. Списание на уменьшение уставного капитала нереализованных долей участия Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы Дт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы Дт 20202 «Касса кредитных организаций» и/или Дт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» и/или Дт расчетных счетов клиентов КБ — эмитента Кт 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников» Дт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы Кт 10602 «Эмиссионный доход» — на сумму разницы Дт 10208 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью» Кт 10502 «Собственные доли уставного капитала кредитной организации, 1.1. Учет операций по формированию и увеличению... уставного капитала Содержание операции 1.1.6. Корреспонденция счетов созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников» Уменьшение уставного капитала кредитных организаций Уменьшение УК акционерного банка 1. Уменьшение уставного капитала Дт 10207 «Уставный капитал кредитакционерного банка (путем погашеных организаций, созданный в форме ния собственных акций, выкупленакционерного общества» ных у акционеров и не реализованных Кт 10501 «Собственные акции, выкув установленные сроки) пленные у акционеров» 2. Уменьшение уставного капитала а) Дт 10207 «Уставный капитал креакционерного банка путем уменьшедитных организаций, созданный ния номинальной стоимости акций в форме акционерного общества» Кт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» б) Дт 60322 «Расчеты с прочими кредиторами» Кт 10901 «Непокрытый убыток» Уменьшение УК банка в форме ООО 1. Уменьшение уставного капитала Дт 10208 «Уставный капитал кредитнеакционерного банка на размер соб- ных организаций, созданных в форме ственных долей, выкупленных у участ- общества с ограниченной (дополниников (нереализованных в установтельной) ответственностью» ленные сроки или в других случаях, Кт 10502 «Собственные доли уставустановленных законодательством) ного капитала кредитной организации, созданной в форме общества с ограниченной (дополнительной) ответственностью, выкупленные у участников» 2. Уменьшение уставного капитала Дт 10208 «Уставный капитал кредитнеакционерного банка за счет уменьных организаций, созданных в форме шения номинальной стоимости долей общества с ограниченной (дополниКО тельной) ответственностью» Кт 10901 «Непокрытый убыток» 1.2. Учет добавочного капитала 1. Прирост стоимости имущества при переоценке: — основных средств — незавершенного строительства — амортизации основных средств Дт 60401 «Основные средства (кроме земли)» Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Дт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» 21 22 Глава 1. Бухгалтерский учет операций по формированию собственного капитала... Содержание операции 2. Снижение стоимости имущества по результатам переоценки: — основных средств — незавершенного строительства — амортизации основных средств 1.3. Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 60401 «Основные средства» Дт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Кт 60701 «Вложения в сооружение (строительство), создание (изготовление) и приобретение основных средств и нематериальных активов» Дт 60601 «Амортизация основных средств» Кт 10601 «Прирост стоимости имущества при переоценке» Учет операций по формированию резервного фонда банка 1. Формирование резервного фонда (не менее 5 % от размера уставного капитала) 2. Перечисление единовременных взносов от акционеров (участников) в особых случаях 3. Использование резервного фонда: — на погашение убытков по результатам деятельности прошлого года — на капитализацию уставного капитала в части сумм, превышающих минимально установленный размер резервного фонда 1.4. Корреспонденция счетов Кт 60601 «Амортизация основных средств (кроме земли)» Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10701 «Резервный фонд» Дт 30102 «Корреспондентские счета КО в Банке России» Дт 405—408 «Расчетные (текущие) счета клиентов» Дт 42301 «Депозиты физических лиц» Дт 20202 «Касса кредитных организаций» Кт 10701 «Резервный фонд» Дт 10701 «Резервный фонд» Кт 70802 «Убыток прошлого года» Дт 10701 «Резервный фонд» Кт 10207 «Уставный капитал кредитных организаций, созданных в форме акционерного общества» Учет нераспределенной прибыли 1. Перенос нераспределенного остатка прибыли отчетного года на счета капитала 2. Погашение убытка отчетного периода при его наличии за счет собственных средств (капитала) банка по решению акционеров (участников): а) за счет эмиссионного дохода б) за счет резервного фонда Дт 70801 «Прибыль прошлого года» Кт 10801 «Нераспределенная прибыль» Дт 10602 «Эмиссионный доход» Кт 70802 «Убыток прошлого года» Дт 10701«Резервный фонд» Кт 70802 «Убыток прошлого года»
