учет в коммерческом банке

Г.А. Кируца
УЧЕТ
В КОММЕРЧЕСКОМ
БАНКЕ
Учебное пособие
Архангельск
2010
Министерство образования и науки Российской Федерации
Северный (Арктический) федеральный университет
Г.А. Кируца
УЧЕТ
В КОММЕРЧЕСКОМ БАНКЕ
Учебное пособие
Архангельск
2010
2
УДК 368
ББК 65.9(2) 261.7
К 43
Рассмотрено и рекомендовано к изданию методической комиссией
Института экономики, финансов и бизнеса
от 31 мая 2010 г.
Рецензенты:
Н.И. Петрик, канд. с.-х наук., доц.;
О.И. Колышкина, гл. бухг. ФАКБ «Российский
капитал» (ОАО) «Архангельский»
Кируца Г.А.
К 43 Учет в коммерческом банке: учеб. пособие. - 2-е изд., доп.- Ар­
хангельск: Северный (Арктический) федеральный университет, 2010.
- 176 с.
ISBN 978-5-261-00534-6
Освещены вопросы организации бухгалтерского учета основных
банковских операций: кассовых, расчетных, депозитных, кредитных,
лизинговых, а также учет имущества, собственных средств банка и
результатов банковской деятельности (доходов, расходов и прибыли).
Рассматриваемые в пособии примеры и предлагаемые для самостоя­
тельного решения задачи, вопросы и тесты позволяют глубже осво­
ить основы банковского учета.
Предназначено для студентов экономических специальностей и
направлений подготовки всех форм обучения, изучающих дисципли­
ны «Организация деятельности коммерческого банка», «Деньги, кре­
дит, банки», «Учет в коммерческом банке».
Табл. 44.
ISBN 978-5-261-00534-6
О Северный (Арктический)
федеральный университет, 2010
3
Введение
Настоящее учебное пособие предназначено для изучения дисци­
плины «Учет в коммерческом банке». В нем предоставлены разделы
по основным операциям: формирование капитала и резервного фонда,
управление денежными средствами, межбанковские операции и рас­
четы, кредиты и депозиты, операции с ценными бумагами, вложения
в долговые обязательства, а также формирование конечных финансо­
вых результатов деятельности коммерческого банка. Особое внима­
ние уделено выработке у студентов практических навыков организа­
ции учета банковских операций. В учебном пособии приведены типо­
вые бухгалтерские корреспонденции, дается разъяснение корреспон­
денции счетов. Его можно использовать как учебное пособие и как
руководство для самостоятельной работы.
1. ОСНОВЫ БАНКОВСКОГО БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
Бухгалтерский учет - составная часть функционирования любого
банка, это информационный поток о состоянии и движении имущест­
ва, денежных средств, кредитов и займов, ценных бумаг, созданных
резервов на возможные потери по активным операциям, доходов и
расходов.
Коммерческий банк разрабатывает и утверждает учетную поли­
тику, основанную на плане счетов бухгалтерского учета в кредитных
организациях РФ, инструкциях и нормативных актах Центрального
банка РФ.
Практика банковского бухгалтерского учета основывается на
Правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях,
расположенных на территории Российской Федерации, установлен­
ных положением ЦБ РФ от 26 марта 2007 года № 302-П, которые
4
включают в себя также План счетов бухгалтерского учета - это пере­
чень счетов синтетического учета первого и второго порядка, доста­
точный для составления отчетных показателей и расчета экономиче­
ских нормативов.
Предмет бухгалтерского учета - объекты в виде активов и пасси­
вов.
Задачи:
1) формирование детальной, достоверной и содержательной ин­
формации о деятельности банка и его имущества, необходимой для
использования учредителем, клиента, кредиторам банка и другим
пользователем;
2) ведение подробного, полного и достоверного бухгалтерского
учета банковских операций, наличие и движение требований, обяза­
тельств, материальных и финансовых ресурсов;
3) выявление внутрихозяйственных резервов;
4) использование учета для принятия управленческих решений.
Метод бухгалтерского учета - это совокупность способов и
приемов при выполнении основных задач бухгалтерского учета.
Способы и приемы: документация, инвентаризация, счета бух­
галтерского учета, двойная запись, баланс и отчетность.
Основой организации бухгалтерского учета являются правила
ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, располо­
женных на территории Российской Федерации, установленные Поло­
жением Банка России от 26 марта 2007г. №302-П, которые включают
в себя также План счетов бухгалтерского учета - перечень счетов
синтетического учета I и II порядка.
1.1 Структура Плана счетов
Таблица 1
План счетов
Номер
раздела
Наименование разделов и счетов баланса
5
Номер счета
первого
порядка
1
2
3
Глава А Балансовые счета
Продолжение таблицы 1
3
102-109
1
1
Капитал
2
Денежные средства и драгоценные металлы
202-204
3
Межбанковские операции
301-306
312-329
4
Операции с клиентами
401-479
5
6
Операции с ценными бумагами
501-525
601-614
7
2
Средства и имущество
Результаты деятельности
706-708
Глава Б Счета доверительного управления
2
3
Активные счета
801-810
Пассивные счета
851-855
Глава В Внебалансовые счета
Неоплаченный уставный капитал кредит­
ных организаций
906
Ценные бумаги
Расчетные операции и документы
907, 908
913-915
6
Кредитные и лизинговые операции
Задолженность, вынесенная за баланс
7
Корреспондирующие счета
4
5
909-912
916-918
99998,
99999
Глава Г Срочные сделки
Активные счета
930-932
Срочные сделки
933-950
Пассивные счета
960-971
Глава Д Счета депо
Активные счета
98000-98035
Пассивные счета
98040-98090
6
1.2. Ознакомление с Планом счетов
Задача 1. Укажите, какие из приведенных счетов являются ба­
лансовыми, внебалансовыми, номер и признак счета.
Таблица 2
Счета бухгалтерского учета
Наименование
№ счета Признак
разделов и счетов баланса
счета
1
2
3
1. Ценные бумаги на хранении в депозитарии
2.Ценные бумаги, принадлежащие депозитарию
З.Счет для корреспонденции с пассивными сче­
тами при двойной записи
4.Неполученные проценты по межбанковским
кредитам, депозитам и иным размещенным
средствам
5. Задолженность по сумме основного долга,
списанная из-за невозможности взыскания
6. Долги, списанные в убыток
7. Уставный капитал кредитных организаций,
созданных в форме АО
8. Касса
9.Кредиты, предоставленные физическим лицам
сроком до востребования
10.Просроченная задолженность по предостав­
ленным кредитам физическим лицам - ИП
11.Вложения в долевые ценные бумаги кредит­
ных организаций, имеющиеся в наличии для
продажи
12.Прибыль прошлого года
7
13.Неоплаченный уставный капитал кредитной
организации
Продолжение таблицы 2
1
2
3
14.Недовнесенная сумма в обязательные резер­
вы по счетам в валюте РФ
15. Золото
16.Счета финансовых организаций, находящих­
ся в государственной собственности
17.Выпущенные облигации со сроком погаше­
ния от 31 до 90 дней
18.Нематериальные активы
19.Выбытие (реализация) имущества
20.Расходы от переоценки ценных бумаг
21. Расходы будущих периодов по кредитным
операциям
22. Деловая репутация банка
23.Депозиты юридических лиц - нерезидентов
на срок свыше 3 лет
24.Депозиты негосударственных коммерческих
организаций до востребования
25.Резервы на возможные потери по кредитам,
предоставленным негосударственным коммер­
ческим организациям
26.Кредиты и депозиты, полученные кредитны­
ми организациями от кредитных организаций до
востребования
27.Расчеты с филиалами
28.Обязательные резервы по счетам в иностран­
ной валюте, перечисленные в Банк России
29.Расчеты с поставщиками, подрядчиками и
покупателями
8
30.Полученные гарантии и поручительства
1.3. Основы построения номера лицевого счета
Для обслуживания клиентов и организации аналитического учета
открываются лицевые счета, обозначаемые двадцатизначным кодом
по схеме, приведенной в таблице 3.
Таблица 3
Показатели
1
Схема нумерации лицевого счета
Количество знаков
Корреспон­ Счета по уче­
Бюд­
ту кредитов, в жетные
дентские
счета, счета
т.ч. просро­
счета
по учету
ченных, про­
средств
сроченных
клиентов и процентов по
кредитных
ним и другие
организаций
счета
2
3
4
Счета
по
учету
дохо­
дов и
расхо­
дов
банка
5
1. Номер разряда по
плану счетов
1
1
1
1
2. Номер счета первого
порядка (в каждом
разделе начинается с
№01)
2
2
2
2
Итого знаков
3
3
3
3
3. Номер счета второго
порядка (в каждом
2
2
2
2
счете первого по­
рядка начинается с
№01)
9
Итого знаков
5
5
1
2
Продолжение таблицы 3
3
4
5
4. Признак рубля, код
иностранной валюты
или драгоценного
металла
Итого знаков
3
3
3
3
8
8
8
8
5. Защитный ключ
1
1
1
1
Итого знаков
9
9
9
9
6. Номер филиала
(структурного под­
разделения)
4
4
4
4
3
~
7. Символ бюджетной
отчетности
5
5
8. Символ отчета о
прибылях и убытках
9. Порядковый номер
лицевого счета
Всего знаков
5
7
7
4
2
20
20
20
20
Свободные знаки в номере филиала (структурные подразделения)
и в порядковом номере лицевого счета обозначаются нулями и распо­
лагаются в неиспользуемых разрядах слева перед номером филиала
(структурного подразделения) или порядковым номером лицевого
счета.
Пример 1. Открытие лицевого счета для учета кредита, предос­
тавленного в иностранной валюте сроком на 60 дней индивидуально­
му предпринимателю:
Балансовый счет второго порядка
Код валюты (доллар США)
Защитный ключ
Номер филиала (отделение)
- 45404 (разряды 1-5)
- 840 (разряды 6-8)
- К (разряд 9)
- 421 (разряды 10-13)
10
Порядковый номер лицевого счета
Номер лицевого счета:
- 1025 (разряды 14-20)
45404840К04210001025
Задача 2. Откройте лицевой счет депозита физического лица для
расчетов с использованием банковской карты, открываемого в отде­
лении банка № 8637, в рублях, с порядковым номером счета в книге
регистрации банка 13167.
Задача 3. Откройте лицевой счет по учету расходов филиала бан­
ка № 4802 по уплате процентов за привлеченные средства в валюте
РФ от негосударственной коммерческой организации (символ отчета
о прибылях и убытках № 22108, порядковый номер лицевого счета
01).
Задача 4. Откройте лицевой счет по учету неполученных процен­
тов по межбанковским кредитам в долларах США в филиале № 32 с
порядковым номером счета по книге регистрации № 121917.
1.4. Четыре типа хозяйственных операций
и их влияние на баланс банка
С целью уменьшения ошибок при составлении корреспонденции
счетов все совершаемые операции банка подразделяют на четыре ти­
па (вида) по отношению к балансу.
Первый тип вызывает изменение только в активе баланса: одна
его статья (счет) увеличивается, другая - уменьшается на сумму хо­
зяйственной операции, итог баланса не изменяется.
Пример 2. На основании приходного кассового ордера банком
оприходованы полученные в РКЦ с корреспондентского счета налич­
ные денежные средства 100000 руб. В балансе (актив) статья «Касса
кредитных организаций» (счет 20202) увеличится, а статья «Коррес­
пондентские счета кредитных операций в Банке России» (счет 30102)
уменьшится. Соответственно, корреспонденция счетов:
Д счета 20202 (А) - 100000 руб.
К счета 30102 (А)-100000 руб.
11
Второй тип вызывает изменения только в пассиве баланса: одна
его статья увеличивается, другая - уменьшается на сумму операции.
Итог баланса не изменяется.
Пример 3. После погашения ссуды заемщиком восстановлена
сумма резерва на возможные потери по ссуде 18000 руб. Корреспон­
денция счетов будет иметь следующий вид:
Д счета резервов (П) - 18000 руб.
К счета 70601 (П) - 18000 руб.
Третий тип хозяйственных операций вызывает изменения в акти­
ве и пассиве баланса одновременно в сторону увеличения их статей.
Итог баланса увеличится на сумму операции, но равенство итогов со­
хранится.
Пример 4. На основании выписки РКЦ по корреспондентскому
счету банка зачислен платеж на расчетный счет клиента 160000 руб. В
активе баланса увеличится счет «Корреспондентские счета кредитных
организаций в Банке России», в пассиве баланса увеличится счет
«Коммерческие предприятия и организации». Корреспонденция сче­
тов будет иметь следующий вид:
Д счета 30102 (А) - 160000 руб.
К счета 40702 (П) - 160000 руб.
Четвертый тип вызывает изменения в активе и пассиве баланса
одновременно в сторону уменьшения их статей. Итог баланса умень­
шается на сумму операции, но равенство итогов сохраняется.
Пример 5. Согласно денежному чеку выданы из кассы банка де­
нежные средства на выплату заработной платы работникам коммер­
ческой организации. Корреспонденция счетов будет иметь следую­
щий вид:
Д счета 40702 (П)
К счета 20202 (А)
12
Задача для самостоятельного решения
Задача 5. Определите тип и оформите корреспонденцию счетов
следующие операции:
- отнесение на расходы банка использованных материалов;
- погашение задолженности поставщику;
- закрытие расчетного счета индивидуальным предпринимателем
и перевод остатка средств в другой банк;
- возврат работником банка ранее полученного аванса на коман­
дировочные расходы;
- начисление заработной платы;
- направление прибыли в уставный капитал банка;
- получение банком кредита от Банка России сроком до 90 дней;
- выдача кредита негосударственной коммерческой организации
(клиенту банка) сроком до 1 года;
- взнос наличных денег в уставный капитал банка физическим
лицом;
- погашение ссуды коммерческой организацией - не клиентом
банка;
- учет векселя кредитной организации сроком погашения до 90
дней;
- возврат ранее полученного кредита Банку России сроком до 180
дней.
1.5. Парные счета
В учете банка на счетах II порядка существуют счета, сальдо по
которым может изменяться на противоположное - парные счета. На
конец операционного дня допускается наличие остатка на одном из
счетов. В начале операционного дня операции отражаются по лице­
вому счету, имеющему остаток, а при его отсутствии - по счету, соот­
ветствующему характеру операции. В случае образования остатка,
противоположного признаку счета, остаток должен быть перенесен
бухгалтерской проводкой на соответствующий счет, а в случае нали-
13
чия остатка на обеих счетах - меньше сальдо переносится на счет с
большим сальдо.
Для примера рассмотрим характеристику нескольких парных
счетов и порядок отражения по ним операций.
Счета № 60305, 60306
«Расчеты с работниками по оплате труда».
По кредиту счета 60305 (П) проводятся суммы начислений зара­
ботной платы за первую половину месяца в корреспонденции со сче­
том по учету расходов (70606А). По дебету счета списываются суммы
начисленных налогов, отчислений во внебюджетные фонды, удержа­
ния ранее выданных авансов, а также суммы произведенных выплат в
корреспонденции со счетами по учету кассы (20202А), денежных
средств в банкоматах (20206А), вкладов (423, 426П) корреспондент­
ским счетом банка (30102А).
По дебету счета 60306(A) - суммы выплаченных авансов, в счет
предстоящих начислений заработной платы либо в счет договоров
(соглашений) корреспонденции со счетами 20202, 20206, 423, 426,
30102, суммы перерасхода, выявленных при начислении или перерас­
чете в корреспонденции со счетом 60305(П). По кредиту - списыва­
ются суммы авансов, начисленных в счет предстоящих начислений
заработной платы либо договоров (соглашений) и переплат, засчиты­
ваемых при выдаче заработной платы, в корреспонденции со счетом
60305, либо возмещенных работником сумм в корреспонденции со
счетами № 20202(A), 30102(A).
Пример 6. На начало операционного дня остатки на счетах
60305(П) и 60306(A) отсутствуют. В течение операционного дня в
банке проведены следующие операции:
1) начислена заработная плата за I половину месяца работникам
банка: Д70606-60305 - 800тыс.руб.;
2) начислены налоги во внебюджетные фонды:
Д70606 К60301 - 54 тыс.руб.;
3) уплачены налоги: Д60305 К30102 - 54 тыс.руб.;
14
4) выдана заработная плата за I половину месяца:
Д60305 К20202 - 800 тыс.руб.;
5) выплачен аванс работникам, с которыми банк заключил со­
глашения на выполнение работ по ремонту помещения банка:
Д60306 К20202 - 100 тыс.руб.;
6) отражена установленная сумма переплат, при начислении
заработной платы за I половину месяца:
Д60305 К70606 - 111 тыс.руб.
Счета №60307, 60308
«Расчеты с работниками по подотчетным суммам»
По дебету счета 60308(A) учитываются суммы выдаваемых под
отчет денежных средств в корреспонденции со счетом 20202(A), а
также суммы средств, переведенные работнику, находящемуся вне
банка по производственной необходимости, в корреспонденции со
счетами 30102, 30302, суммы недостач денежных средств и других
материальных ценностей, возникших в результате кассовых просче­
тов и хищений.
По кредиту - суммы использованных денежных средств в кор­
респонденции со счетами по учету расходов, материальных запасов,
расчетов с поставщиками, кассы и др. Счет 60307(П) используется
для урегулирования.
Задача 6. В коммерческом банке на начало операционного дня
остаток на счете № 60308(A) составлял 38 тыс.руб. В течение дня бы­
ли проведены следующие операции:
1) выдано под отчет наличными работнику хозяйственного от­
дела на приобретение канцелярских товаров - 22 тыс.руб.;
2) в кассу банка внесена стоимость недостачи материалов ра­
ботником хозяйственного отдела, выявленной инвентаризацией - 11
тыс.руб.;
3) отражена недостача денежных средств у кассира расходной
кассы - 28 тыс.руб.;
15
4) работнику банка, находящемуся в командировке, в филиале
переведено - 18 тыс.руб.;
5) отражен возврат неиспользованных средств, полученных ра­
нее на командировочные расходы директором банка - 110 тыс.руб.
Требуется: 1) оформить корреспонденцию счетов по операциям;
2) провести урегулирование счетов в конце операционного дня.
Счета №6031 ЦП), 60312(A)
«Расчеты с поставщиками, подрядчиками и покупателями»
По кредиту счета № 60311 (П) отражаются: подлежащая оплате
поставщикам и подрядчикам стоимость полученного имущества, при­
нятых работ и услуг в корреспонденции со счетами по учету имуще­
ства, других ценностей, расходов, капитальных вложений, суммы
авансов и предоплаты от покупателей, заказчиков в корреспонденции
со счетами клиентов, корреспондентскими, кассы.
По дебету списываются суммы перечисленных поставщикам и
подрядчикам в оплату полученного имущества, ценностей, принятых
работ и услуг; суммы авансов и предоплаты при выполнении работ и
оказании услуг в корреспонденции с активными счетами по учету
расчетов с покупателями, поставщиками по хозяйственным операци­
ям, со счетами по учету выбытия (реализации) имущества, по учету
доходов.
По дебету счета № 60312(A) отражаются: суммы авансов и пред­
оплаты поставщикам и подрядчикам в корреспонденции со счетами
клиентов, корреспондентскими, кассы; дебиторская задолженность
получателей за поставленное имущество, оказанные работы и услуги
в корреспонденции со счетом по учету выбытия (реализации) имуще­
ства, со счетами по учету доходов.
По кредиту списываются: суммы авансов и предоплаты при по­
лучении имущества, принятии работ в корреспонденции со счетом №
60311, счетом по учету имущества, ценностей, расходов, капитальных
вложений; суммы дебиторской задолженности, оплаченной покупате-
16
лями, заказчиками в корреспонденции со счетами клиентов, коррес­
пондентскими счетами, кассы.
Задача 7. На начало операционного дня в учете банка имеется ос­
таток по счету № 60311(П) - 10 тыс.руб. В течение дня были прове­
дены следующие операции:
1) отражена стоимость оборудования, подлежащая оплате по­
ставщику, в сумме 448 тыс.руб.;
2) перечислена предоплата подрядчику в виде аванса в счет вы­
полненных работ - 648 тыс.руб.;
3) отражена стоимость оплаченного ранее оборудования 132 тыс.руб.;
4) урегулирование.
Требуется: 1) отразить корреспонденцию счетов по выполнен­
ным операциям; 2) провести регулирование счетов № 60311 и
№60312.
1.6. Вопросы для самостоятельного изучения
1. Международные стандарты учета и отчетности; принципы и струк­
тура построения плана счетов кредитных организаций.
2. Основные принципы организации работы по ведению бухгалтер­
ского учета в банках.
3. Аналитический учет: лицевые счета; виды и реквизиты лицевых
счетов.
4. Синтетический учет: формы синтетического учета и порядок их со­
ставления.
5. Виды и классификация банковских документов, их документообо­
рот.
6. Порядок открытия и закрытия и ведение расчетных и текущих сче­
тов.
7. Структура учетно-операционного отдела.
8. Виды банковской отчетности.
9. Технология формирования баланса кредитной организации.
17
2. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ
УСТАВНОГО КАПИТАЛА КОММЕРЧЕСКОГО БАНКА
Основным документом, определяющим порядок формирования
уставного капитала банка, является инструкция Банка России «О по­
рядке принятия Банком России решения о государственной регистра­
ции кредитных организаций и выдаче лицензий на осуществление
банковских операций» от 02.04.10 № 135-И.
Формирование уставного капитала
Денежный вклад в уставный капитал может быть произведен в
валюте РФ, в иностранной валюте, принадлежащим учредителю бан­
ка на праве собственности зданием (помещением), завершенным
строительством, в котором может располагаться банк и принадлежа­
щим учредителю имуществом в виде банкоматов и терминалов и
предназначенных для приема денежной наличности от клиентов и ее
хранения, долговыми обязательствами РФ. Оплата долей (акций) в
иностранной валюте осуществляется только в безналичном порядке с
валютных счетов, счетов открытых в банках-резидентах или в банкахнерезидентах. Формирование уставного капитала в неденежной фор­
ме должно быть оценено и отражено в балансе банка в валюте РФ, а
увеличение уставного капитала за счет имущества может быть произ­
ведено по решению не менее 2/3 голосов от общего числа участников
банка.
Основные счета и их корреспонденция при формировании пер­
воначального уставного капитала, увеличение и уменьшение по бан­
кам, созданным в форме акционерного общества и общества с огра­
ниченной ответственности, изложены в таблице 4.
18
Таблица 4
Корреспонденция счетов
Акционерный банк
Банк в форме ООО (ОДО)
2
1
I Формирование первоначальной суммы
1) Оплата акций, долей:
а) денежными средствами в рублях:
Д 90601 К 99999
Д 90602 К 99999
Д30102, 20202, 405-408,423 К60322 Д30102, 20202, 405-408, 423 К10208
б) денежными средствами в иностранной валюте:
Д20202,20207,30114 К60322
Д20202, 20207, 30114 К10208
в) принадлежащим учредителю на праве собственности имуществом:
Д60401К60322
Д60401К10208
г) Д50305 К60322
Д50305 К10208
д) перечисление средств на нако­
пительный счет в Банке России
Д30208 К30102
е) после регистрации отчета о
размещении акций:
Д30102 К30208;
Д60322 К10207;
Д99999 К90601
Изменение величины уставного капитала
I Увеличение уставного капитала
1. Размещение акций (долей) по номиналу
а) денежными средствами в рублях:
Д30102, 20202, 405-408, 423 К60322 Д30102, 20202, 405-408, 423 К10208
- перечисление на счет №30208
Д30208 К30102
19
Продолжение таблицы 4
2
1
- после регистрации отчета об
итогах выпуска: Д30102 К30208;
Д60322 К10207
2. Размещение по цене выше номинала:
Д30102, 20202, 405-408, 423
Д30102, 20202, 405-408, 423
К10602 (разница)
К60322
К10602 (разница)
К10208
3.Капитализация за счет резервного фонда,
сформированного в текущем году:
Д10701К60322
Д10701К10208
(по лиц.счету акций);
Д60322 К10207
4.Капитализация за счет начисленных,
но не выплаченных дивидендов:
- начисление дивидендов Д10801 К60320
- удержание налога на доходы по ценным бумагам Д60320 К60301
- перечисление налога Д60301 К30102
- отражение дивидендов:
Д60320 К60322
Д60320 К10208
Д30208 К30102
Д60322 К10207
Д30102 К30208
5.3а счет нераспределенной прибыли:
Д10801К60322
Д30208 К30102
Д30102 К30208
Д10801К10208
(по лицевым счетам участников)
(после регистрации отчета)
Д60322 К10207
(по лицевым счетам акционеров)
20
Продолжение таблицы 4
2
1
6.3а счет прироста стоимости имущества:
Д60401К10601
Д60401К10601
II Уменьшение уставного капитала
1.Выкуп акций, долей банком:
Д10501К60322
Д60322 К405-408, 20202, 30102,
423 (выплачивается действитель­
ная стоимость определяемая на
основе бухгалтерской отчетности)
Д10502 К405-408, 30102, 423,
20202
2.Продажа своим работникам или другим участникам
а) работникам банка
Д70801 К10501 (по номиналу)
Д70801 К10502 (по номиналу)
б) продажа акционерам, участникам по цене выше номинала
Д30102, 423, 30202 к10501, 10602 Д30102, 423, 20202 К10502, 10602
(разница)
(разница)
3.Отражение в учете уставного капитала по новым участникам,
акционерам
Д10207 К10207
Д10208 К10208 (лицевые счета
участников)
(лицевые счета акционеров)
Пример 7. Действующий акционерный банк объявил о дополни­
тельной эмиссии привилегированных акций на общую сумму 12
млн.руб., номиналом 10 млн.руб. Акции были реализованы физиче­
ским лицам на 4 млн.руб., банку-резиденту - 2 млн.руб., клиентам
банка - юридическим лицам - 6 млн.руб. После регистрации отчета
по результатам эмиссии Банком России сформирован уставный капи­
тал. В учете банка корреспонденция счетов:
а) Д счета 90601 К счета 99999 - 12 мларуб.;
б) Д счета 20202 К счета 60322 - 4 млн.руб.;
в) Д счета 30102 К счета 60322 - 2 млн.руб.;
21
г) Д счета 40702 К счета 60322 - 8 млн.руб.;
д) перечисление на накопительный счет: Д счета 30208 К счета 30102
- 12 млн.руб.
После регистрации отчета:
е) Д счета 30102 К счета 30208 - 12 мларуб.;
ж) Д счета 60322 К счета 10207 - 10 млн.руб.;
з) Д счета 60322 К счета 10602 - 2 млн.руб.;
и) Д счета 99999 К счета 90601 - 12 млн.руб.
Задача 8. Коммерческий банк принял от акционеров - физических
лиц денежные средства наличными в уплату акций на сумму 238
тыс.руб., которые в пятидневный срок были перечислены на накопи­
тельный счет в РКЦ.
После регистрации отчета об итогах выпуска акций, средства со
счета перечислены на корреспондентский счет Банка и сформирован
уставный капитал.
Требуется: оформить бухгалтерскими проводками указанные
операции.
Задача 9. Коммерческий банк в целях увеличения уставного ка­
питала разместил 1 млн.акций при номинале 60 руб. по цене 63 руб.,
из которых 300 тыс.шт. приобрели коммерческие организации, 200
тыс.шт. - физические лица за наличный расчет, 100 тыс.шт. нерези­
денты, 400 тыс.шт. - коммерческий банк «Авангард», путем взноса
зданием банка рыночной стоимостью 26 млн.руб. Официальный курс
Банка России 31 руб. за 1 доллар США.
Требуется: оформить бухгалтерские проводки по формированию
уставного капитала с момента оплаты акций до регистрации отчета об
итогах выпуска.
Задача 10. Коммерческий банк, уставный капитал которого соз­
дан в форме общества с ограниченной ответственностью, отразил на
счетах бухгалтерского учета формирование уставного капитала сред22
ствами в иностранной валюте, перечисленной со счетов юридических
лиц, открытых в банке-нерезиденте, в сумме 300 тыс. долларов США
и со счетов, открытых в Сбербанке РФ - 200 тыс.долларов США. На
день поступления средств от учредителей официальный курс Банка
России 24 руб. 80 коп. за 1 доллар США, установленный решением
собрания учредителей 23 руб. 90 коп.
Требуется: отразить в учете корреспонденцию счетов по 1)оплате
долей; 2) отражению положительной разницы в курсах иностранной
валюты.
3. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ БЕЗНАЛИЧНЫХ РАСЧЕТОВ
Основными документами, определяющими порядок организации
безналичных расчетов и учета в РФ со счетов юридических и физиче­
ских лиц, являются Положение Банка России «О безналичных расче­
тах в Российской Федерации» от 03.10. 2002г. № 2-П, Положение
Банка России «О безналичных расчетах физических лиц» от
01.04.2003г. №222-П.
Основной принцип организации безналичных расчетов - прове­
дение их через счета клиентов, открытых в коммерческом банке, виды
которых приведены в таблице 5.
3.1. Счета клиентов банка
Таблица 5
Виды счетов
1
1. Расчетный счет
Счета клиентов банка
Владелец счета
Валюта
счета
2
3
юридические ли­ валюта
РФ
ца
различных
форм
собствен­
ности, имеющие
самостоятельный
баланс
23
№№ счетов,
их назначение
4
405-407,
40802,
40817 (П) - предна­
значены для учета
средств на счетах
финансовых,
ком­
мерческих, неком-
Продолжение таблицы 5
3
4
валюта мерческих организа­
ций, физических лиц,
РФ
индивидуальных
предпринимателей
1
2. Текущий счет
2
учреждение и орга­
низация, не зани­
мающиеся предпри­
нимательской
дея­
тельностью - физиче­
ское лицо
3.Бюджетный счет предприятие, органи­ валюта
зация и учреждение,
РФ
ведущее хозяйствен­
ную деятельность за
счет средств бюджета
согласно сметы
4.Текущий валют­ юридическое лицо,
ино­
ный счет
имеющее самостоя­ странная
тельный баланс, ин­ валюта
дивидуальный пред­
приниматель
5.
Специальные юридические и физи­
ино­
банковские сче­ ческие лица
странная
та резидентов
валюта
6.
Специальные
-«валюта
банковские сче­
РФ
та нерезидентов
7. Счета физиче­ физические лица
валюта
ских лиц - нере­
РФ
зидентов
405-408(П)
учет
средств в иностран­
ной валюте
40819 (П) учет де­
нежных средств
40818 (П) учет де­
нежных средств
40820 (П) учет де­
нежных средств и
расчетов в валюте РФ
без
использования
специальных банков­
ских счетов
8. Счета платеж­ юридические лица
валюта 40821 (П) учет на­
личных
денежных
ных
агентов
РФ
средств, полученных
банковских пла­
от
плательщиковтежных агентов
исполнителей денеж­
ных обязательств
В кредит счетов зачисляются суммы, поступающие клиентам
банка в корреспонденции с корреспондентскими счетами, счетами по
24
учету кредитов, кассы и другими (за исключением счетов в иностран­
ной валюте).
По дебету отражаются суммы, списываемые со счетов, в коррес­
понденции со счетами, указанными выше.
При недостатке средств на счете клиента банк обязан соблюдать
очередность платежей, установленную ст. 855 ГКРФ:
-во-первых, осуществляется списание по исполнительным доку­
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств со счета для удовлетворения требований о возмещении вреда,
причиненного жизни и здоровью, а также требований о взыскании
алиментов;
-во-вторых, производится списание по исполнительным доку­
ментам, предусматривающим перечисление или выдачу денежных
средств для расчетов по выплате выходных пособий и оплате труда с
лицами, работающими по трудовому договору, в том числе по кон­
тракту, по выплате вознаграждений по авторскому договору;
-в-третьих, производится списание по платежным документам,
предусматривающим перечисление или выдачу денежных средств для
расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому дого­
вору (контракту) по отчислениям в Пенсионный фонд, фонды соци­
ального страхования и медицинского страхования;
- в-четвертых, производится списание по платежным документам,
предусматривающим платежи в бюджет и во внебюджетные фонды,
не попавшие в третью группу очередности;
-в-пятых, производится списание по исполнительным докумен­
там, предусматривающим платежи по другим денежным требовани­
ям;
- в-шестых, производится списание по другим платежным доку­
ментам в порядке календарной очередности.
Безналичные расчеты могут производиться через: расчетную сеть
Банка России (РКЦ) (счет 30102А), банки (по активным корреспон­
дентским счетам «Ностро» (счета 30110, 30114) и пассивным «Лоро»
(счета 30109, 30111), небанковские кредитные организации (активные
25
счета 30104, 30106), внутрибанковскую расчетную систему (счета
межфилиальных расчетов - 30301-30306).
Положением Банка России от 3 октября 2002 г. № 2-П установ­
лены следующие формы расчетов:
- платежными поручениями;
- посредством аккредитивов;
- чеками;
- по инкассо.
Для отражения операций, кроме выше указанных, также исполь­
зуются счета бухгалтерского учета:
40901 (А) «Аккредитивы к оплате»,
40903 (А) «Средства для расчетов чеками, преоплаченными кар­
тами»,
40909 (П) «Переводы в Российскую Федерацию»,
40910 (П) «Переводы в российскую Федерацию нерезидентам»,
40911 (П) «Транзитные счета»,
40912 (П) «Переводы из Российской Федерации»,
40913 (П) «Переводы из Российской Федерации нерезидентами»,
47416 (П) «Суммы, поступившие на корреспондентские счета до
выяснения»,
47417 (А) «Суммы, списанные с корреспондентских счетов до
выяснения»,
47418 (П) «Средства, списанные со счетов клиентов по не прове­
денным по корреспондентскому счету кредитной организации из-за
недостатка средств»,
и внебалансовые счета:
№ 90901(A) «Расчетные документы, ожидающие акцепта»,
90902 (А) «Расчетные документы, не оплаченные в срок»,
90903 (А) «Расчетные документы клиентов, не оплаченные в срок
из-за отсутствия средств на корреспондентских счетах кредитной ор­
ганизации»,
90904 (А) «Не оплаченные в срок расчетные документы»,
90907 (А) «Выставленные аккредитивы»,
26
90909 (А) «Расчетные документы, ожидающие ДГШ».
Банк-респондент - кредитная организация (филиал), открываю­
щая корреспондентский счет в другой кредитной организации (фи­
лиале) и являющаяся его распорядителем.
Банк-корреспондент - кредитная организация (филиал), откры­
вающая корреспондентский счет другой кредитной организации (фи­
лиалу) и выполняющая по этому счету операции, предусмотренные
договором между ними.
Открываемые после заключения договоров корреспондентские
счета подразделяются на счета:
«Ностро» - текущие счета на имя банка-распорядителя счета
(банка-респондента в банке корреспонденте, отражаемые в активе ба­
ланса первого из них);
«Лоро» - текущие счета, открываемые банком-корреспондентом
коммерческому банку-респонденту, отражаемые у него в пассиве ба­
ланса. Счета «Ностро» в одном банке являются счетами «Лоро» у его
банков-корреспондентов. Записи по счетам «Лоро» являются решаю­
щими для обеспечения своевременности платежей. Операции по сче­
там «Ностро» проводятся по методу зеркальной бухгалтерии.
Счета «Ностро» - активные № 30110, 30114:
по дебету отражаются суммы, зачисляемые в пользу счетов клиентов
банка-респондентов, зачисляемые со счетов по учету незавершенных
расчетов и зачисляемые суммы по транзитным платежам, при зачис­
лении со счетов незавершенных расчетов.
по кредиту счетов отражаются суммы при списании средств со счетов
клиентов банка-респондента, при осуществлении транзитного плате­
жа, и возврате банком-корреспондентом средств со счета «Лоро».
Счета «Лоро» - пассивные № 30109, 30110 по кредиту отражают­
ся суммы при списании со счетов клиентов, со счетами по учету хо­
зяйственно-финансовой деятельности, при пополнении счета «Лоро»,
при платежах в адрес клиентов банка-респондента, при платежах по
незавершенным расчетам.
27
По дебету - суммы при зачислении средств на их счета, при со­
вершении транзитного платежа и возврате банком-корреспондентом
средств банку-респонденту.
Основная корреспонденция счетов приведена в таблице 6.
Таблица 6
Корреспонденция счетов
при расчетах по корреспондентским счетам
Счет «Ностро»
Банк-респондент
1. Списание средств со
Д405-408 К30110
счетов
4.Зачисление средств на счета
клиентов банка Д30110 К405-408
6.Зачисление средств на
клиентов, поступивших
транзитный платеж
Д30110К405-408
счета
через
Счет «Лоро»
Банк-корреспондент
2.Зачисление средств на счета
клиентов
банка-корреспондента
Д30109 К405-408
3.Списание средств для зачисле­
ния на счета клиентов банкареспондента Д405-408 К30109
5. Списание средств со счетов
клиентов при проведении тран­
зитного платежа Д405-408 К30109
Задача 11. Акционерный коммерческий банк «Бизнес» и коммер­
ческий банк «Кредит» приняли решение об установлении корреспон­
дентских отношений между собой.
Требуется: 1) Указать порядок оформления открытия корреспондент­
ских счетов между банками. 2) Объяснить порядок установления рас­
четов по этим счетам.
Задача 12. На счет «Лоро» в коммерческом банке «Салют» произ­
ведено зачисление средств в адрес его клиента - предпринимателя без
образования юридического лица в сумме 100 тыс.руб., операция в
банке-респонденте «Полюс» отражена в этот же день.
Требуется: Отразить корреспонденцию счетов в банках.
28
3.2. Межфилиальные расчеты
Пример 8. Операция по переводу средств клиента проведена че­
рез счет Межфилиальных расчетов «Расчеты с филиалами»:
Таблица 7
Операции по переводу средств
Содержание операции
Коррес­
понденция
счетов
Наименование счета
1. В банке - отправи­
теля платежа
Списание денежных Д405«Расчетные (текущие) счета кли­
средств со
счетов 408(П)
ентов»
клиентов
К 30301(П) «Расчеты с филиалами, располо­
женными в РФ»
2. В банке - исполни­
теля платежа
Зачисление денежных Д 30302(A) «Расчеты с филиалами, располо­
средств на счета кли­ К405женными в РФ»
ентов
408(П)
«Расчетные (текущие) счета кли­
ентов»
Задача 13. Филиал № 1 отправил платежи коммерческих органи­
заций в адрес клиентов филиала № 2 через счета межфилиальных
расчетов. Головной банк дал разрешение филиалу № 2 отправить сво­
бодные ресурсы в сумме 5 млн.руб., и передать материальные ресур­
сы на сумму 80 тыс.руб. филиалу № 1. В этот же день головной банк в
целях минимизации расходов по налогообложению налога на при­
быль перераспределил полученные доходы от филиала № 1 филиалу
№ 2 в сумме 470 тыс.руб.
Требуется: составить корреспонденцию счетов по изложенным
выше операциям и урегулированию счетов в конце операционного
дня.
29
3.3. Аккредитивная и чековая формы
Аккредитив - это условное денежное обязательство, принимае­
мое банком, о выплате определенной суммы физическим или юриди­
ческим лицам при выполнении условий аккредитива.
В российской практике используются виды аккредитивов: по­
крытый (депонированный), непокрытый (гарантированный). Они
также могут быть отзывными и безотзывными.
В учете используются пассивные балансовые счета № 40901,
40902 «Аккредитивы к оплате», по кредиту проводятся суммы откры­
тых (поступивших) аккредитивов в корреспонденции со счетами кли­
ентов, корреспондентскими счетами, по дебету - суммы, выплачен­
ные за счет аккредитивов, перечисляемые покупателю вследствие не­
использования, уменьшения, аннулирования в корреспонденции со
счетами поставщиков, корреспондентскими счетами.
Счет 60315 (А) «Суммы, выплаченные по предоставленным га­
рантиям и поручительствам», по дебету которого отражаются суммы,
перечисленные кредитной организацией во исполнение своих обяза­
тельств, в корреспонденции с корреспондентскими счетами, банков­
скими счетами клиентов. По кредиту счета проводятся суммы, посту­
пившие в возмещение осуществленных гарантированных платежей, в
корреспонденции с корреспондентскими счетами, банковскими сче­
тами клиентов; при невозмещении средств в установленный срок - со
счетами по учету просроченной задолженности (межбанковской или
клиентской); при невозможности взыскания средств - в соответствии
с порядком, определенным нормативными актами Банка России.
Внебалансовые активные счета № 90907, 90908 «Выставленные
аккредитивы», по дебету которых проводятся суммы выставленных
аккредитивов (переведенных в банк поставщика) в корреспонденции
со счетом № 99999, по кредиту - суммы произведенных выплат с ак­
кредитива, суммы изменения, закрытия или аннулирования аккреди­
тива в корреспонденции со счетом № 99999.
30
Счет № 91315, по кредиту которого учитываются обязательства
банка по выданным гарантиям (в том числе и по аккредитивам), счет
№ 91414, по дебету которого учет полученных гарантий (в том числе
и по аккредитивам).
Таблица 8
Корреспонденция счетов при расчетах аккредитивами
Банк-эмитент
Исполняющий банк
1
2
Депонированный аккредитив
1) Перечисление суммы покрытия
по аккредитиву (за счет средств
клиента или предоставленной
ссуды)
Д405-407 К30102
3) Списание аккредитивов
Д99999 К90907
2) Открытие покрытого аккреди­
тива
Д30102 К40901
4) Исполнение условий аккреди­
тива Д40901 К405-407
Гарантированный (непокрытый) аккредитив
2) Получение гарантии
Д91414К99999
1) Открытие аккредитива
Д99998 К91315
Создание резерва на возможные 3) Списание суммы исполненного
потери
аккредитива с корреспондентско­
Д70606 К60324
го счета Д30110 К405-407
Д99999 К91414
4) Отражение суммы использо­
ванной гарантии
Д60315 К30110
Д91315К99948
5) Списание средств со счета по­
купателя Д405-407 К60315
-
6) Восстановление резерва
Д60324 К70601
-
31
Чек - ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное рас­
поряжение чекодателя плательщику (банку) произвести платеж ука­
занной в чеке суммы чекодержателю. В учете банка используется счет
№ 40903 «Средства для расчетов чеками», по кредиту которого отра­
жаются суммы, поступившие от юридических и физических лиц в ка­
честве гарантии оплаты выданных чеков, в корреспонденции со сче­
тами № 405-408, 30102. По дебету счета - суммы оплаченных чеков.
По внебалансовому учету - счет 91207(A) - «Бланки».
Пример 9. Коммерческий банк по заявлению клиента - коммер­
ческой организации чековую книжку на общую сумму ИЗО тыс.руб.
для расчетов за услуги по перевозке грузов. При оказании услуг
стоимостью 23 тыс.руб. оплата произведена чеком, предъявленным
чекодержателем, клиентом того же банка, что и чекодателя (индиви­
дуальным предпринимателем).
В учете банка произведена корреспонденция счетов:
1) выдача чековой книжки: Д99999 К91207 - 1 руб.;
2) депонирование средств: Д40702 К40903 - ИЗО тыс.руб.;
3) списание средств со счета чекодателя: Д40903 К40802 - 23 тыс.руб.
Задача 14. Коммерческий банк №1 отправил извещение в ком­
мерческий банк № 2 об открытии покрытого аккредитива акционер­
ным обществом «Юлия» в адрес акционерного общества «Мастер» на
сумму 525 тыс.руб., в счет которого была произведена отгрузка про­
дукции на сумму 519 тыс.руб.
Требуется: 1) Охарактеризовать порядок использования покрытого
аккредитива. 2) Указать обязательные реквизиты заявления на аккре­
дитив. 3) Составить проводки по перечислению банком № 1 суммы
аккредитива, его использованию и возврату неиспользованных
средств в банке-эмитенте и исполняющем банке.
Задача 15. Коммерческий банк отправил извещение в адрес банка
- поставщика об открытии гарантированного аккредитива своему
32
клиенту в сумме 700 тыс.руб., в счет которого произведена отгрузка
продукции на сумму открытого аккредитива.
Требуется: 1) Указать различие в порядке использования депониро­
ванного и гарантированного аккредитивов. 2) Составить проводки по
открытию и использованию аккредитива.
Задача 16. Коммерческий банк выдал по заявлению клиента предпринимателя без образования юридического лица чековую книж­
ку на сумму 150 тыс.руб. для расчетов за услуги автотранспорта, из
которой чеком на 50 тыс.руб. был произведен расчет за оказанные ус­
луги с клиентом банка и 100 тыс.руб. с клиентами другого банка.
Требуется: 1) Назвать основные реквизиты расчетного чека. 2) Соста­
вить бухгалтерские проводки по расчетам чеками
3.4. Расчеты по инкассо
Инкассо - банковская операция, посредством который банк по
поручению своего клиента получает на основании расчетных доку­
ментов причитающиеся ему денежные средства за отгруженные им
ценности и оказанные услуги и зачисляет эти средства на счет клиен­
та.
Расчетными документами при этой форме безналичных расчетов
являются платежное требование и инкассовое поручение. Для оформ­
ления в учете банка используются балансовые счета по учету средств
на счетах клиентов и внебалансовые счета № 90901, 90902.
Задача 17. В АКБ «Новатор» 22.04. (пятница) в адрес его клиен­
тов поступили платежные требования от взыскателей:
33
Таблица 9
Перечень плательщиков и взыскателей средств
Наименование
плательщика и
№ расчетного
счета
Наименова­
ние взыска­
теля
1
2
ООО «Автори­ ОАО «ВАЗ»,
тет»
за
текущее
счет
40702 обслужива­
(срок акцепта - ние автомо­
3 дня)
билей
ООО «Аргид- магазин
рмаш»
«АТМ»,
за
счет
40701 товар
(срок акцепта 3 дня)
Водопроводно- Таможня
канализационное хозяйство
«Поток»
счет 40602
Компания «Кот ветеринар­
и пес»
ный
центр
счет
40702 СГМУ,
за
(срок акцепта - медикамен­
2 дня)
ты
ОАО «Архан­ автозапра­
гельск нефте­ вочная стан­
продукт»
ция
«Рос­
счет
40702 нефть»,
за
(срок акцепта - топливо
5 дней)
«Архпром«Энерго­
энерго»
сбыт»
за
счет 40702
электроэнер­
гию, соглас­
но показани­
ям счетчиков
Место
нахож­
дения
взыска­
теля
3
в одном
банке с
пла­
тельщи­
ком
в другом
банке
№ рас­
четного
счета
взыска­
теля
4
40702
Сумма
требо­
вания
(руб.)
Дебет
Кредит
5
5800
6
7
40501
10490
в РКЦ
40105
12000
в одном
банке с
платель­
щиком
40602
3600
в одном
банке с
пла­
тельщи­
ком
40702
150000
в РКЦ
40105
62000
34
Требуется: 1) Определить платежные требования, которые будут оп­
лачены в безакцепном порядке. 2) Составить бухгалтерские провод­
ки, отразив их в таблице 7 в колонках 6 и 7.
3.5. Учет незавершенных расчетных операций
При организации расчетных операций возникают ситуации, когда
дата списания средств со счетов клиентов, перечисления средств бан­
ка для подкрепления счета в банке-корреспонденте или при их воз­
врате банком-корреспондентом через расчетную сеть Банка России не
совпадает с датой отражения по счетам «Лоро», «Ностро», счетам
межфилиальных расчетов, а также по транзитным платежам банка.
В этих ситуациях в учете банка используются счета 30220 (П)
«Средства клиентов по незавершенным операциям», 30221 (А) и
30222 (П) «Незавершенные расчеты кредитной организации», счет
30223 (П) «Средства клиентов по незавершенным расчетным опера­
циям при осуществлении расчетов через подразделения Банка Рос­
сии». На этих счетах средства числятся до дня наступления даты про­
ведения платежа (ДНИ).
По операциям, совершаемым с использованием платежных карт,
в учете используются счета 30232 (П) и 30233 (А) «Незавершенные
расчеты по операциям, совершаемым с использованием платежных
карт».
По кредиту счета 30232 отражаются суммы, зачисленные по
операциям, совершаемым с использованием платежных карт в кор­
респонденции с корреспондентскими счетами, счетами кассы, счета­
ми учета денежных средств в банкоматах и с другими счетами, в слу­
чаях, установленных положением Банка России от 24 декабря 2004
года № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совер­
шаемых с использованием платежных карт».
По дебету счета 30232 отражаются суммы, списываемые в кор­
респонденции с банковскими счетами клиентов, корреспондентскими
счетами, счетами по учету расчетов с филиалами, счетами по учету
35
средств для расчетов чеками, предоплаченными картами, с другими
счетами в случаях, установленных положением Банка России от 24
декабря 2004 года № 266- П «Об эмиссии банковских карт и об опе­
рациях, совершаемых с использованием платежных карт», а суммы
полученных комиссий по операциям, совершаемым с использованием
платежных карт, в корреспонденции со счетами по учету доходов.
По дебету счета 30233 отражаются суммы:
-списанные с корреспондентских счетов и с других счетов в слу­
чаях, установленных Положением Банка России от 24 декабря 2004
года. № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совер­
шаемых с использованием платежных карт»;
- перечисленные кредитными организациями - эквайрерами орга­
низациям торговли (услуг), наличных денежных средств, выданных
держателям платежных карт, а также возвращаемые клиентам суммы,
ошибочно списанные с их банковских счетов на основании ранее по­
лученных реестров платежей.
По кредиту счета 30233 отражаются суммы, списываемые на ос­
новании полученных реестров платежей, в корреспонденции с бан­
ковскими счетами клиентов, счетами по учету средств для расчетов
чеками, предоплаченными картами, корреспондентскими счетами,
счетами по учету расчетов с филиалами, с другими счетами в случаях,
установленных Положением Банка России от 24 декабря 2004 года. №
266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с
использованием платежных карт», а суммы комиссионных расходов
по операциям, совершаемым с использованием платежных карт, в
корреспонденции со счетом по учету расходов.
36
Пример 10.
Таблица 10
Операции по незавершенным расчетам
Корреспонден­
Содержание операции
ция счетов
1
Дебет
Кредит
2
3
I. Банк-респондент произвел перечисление средств
для подкрепления своего счета, открытого в бан­
ке-корреспонденте
в банке-респонденте:
а) в день перечисления средств с корреспондент­
ского счета в РКЦ;
30221
30102
б) при получении подтверждения операции в
день наступления ДНИ.
30110
30221
в банке-корреспонденте:
а) в день зачисления средств на корреспондент­
ский счет в РКЦ;
б) в день наступления ДНИ.
30102
30222
30222
30109
30221
30306
30102
30221
30102
30222
30222
30305
П. Филиал банка - отправитель платежа произвел
перечисление ресурсов филиалу - исполнителю
платежа путем их зачисления через субкоррес­
пондентские счета в РКЦ
в банке-отправителе ресурсов:
а) перевод ресурсов;
б) в день подтверждения (выписки) о зачислении
ресурсов от филиала-исполнителя
в банке-исполнителе платежа:
а) получение ресурсов на корреспондентский
субсчет в РКЦ;
б) в день наступления ДНИ.
37
Продолжение таблицы 10
2
3
1
III. Банк отправил платеж своего клиента через
счет, открытый в банке-корреспонденте
в банке-отправителе платежа (респонденте)
а) списание средств со счета клиента;
б) получение выписки о зачислении средств на 405-408
счет получателя
30220
в банке-корреспонденте:
а) зачисление средств на счет получателя
30109
30220
30110
405-408
IV. Совершение транзитного платежа банкомреспондентом через корреспондентский счет
в банке-корреспонденте
в банке-респонденте:
405-408
а) списание средств со счета клиента;
б) получение выписки о совершении транзит­ 30220
ного платежа банком-корреспондентом;
в банке-корреспонденте:
а) поступление транзитного платежа и направ­
ление поручения коммерческому банку, об­
служивающему получателя средств с указа­
нием новой даты получения платежа (ДНИ);
б) получение выписки об исполнении поруче­
ния банком получателя средств.
30220
30110
30109
30220
30220
30110
Задача 18. Коммерческий банк «Салют», имеющий корреспон­
дентский счет в банке «Полюс», 12 октября принял к оплате платеж­
ное поручение клиента на сумму 350 тыс.руб. и направил документы
в банк «Полюс», где открыт счет получателя средств с указанием
ДНИ 15 октября.
38
Требуется: 1) Объяснить назначение счетов незавершенных расчетов
и порядок отражения операций по этим счетам. 2) Составить бухгал­
терские проводки в коммерческом банке «Салют».
Задача 19. Коммерческий банк «Полюс» 15 октября получил до­
кументы от коммерческого банка «Салют» (см. задачу №17) и выпол­
нил поручение банка-респондента, о чем направил ему выписку из
корреспондентского счета, которая им будет получена банкомреспондентом 16 октября.
Требуется: Составить бухгалтерские проводки в банке «Полюс».
Задача 20. Котласский филиал коммерческого банка «Севергазбанк» 20 февраля списал с расчетного счета предприятия (счет №
40702) по его поручению 235 тыс.руб. и перечислил эту сумму на счет
получателя, открытый в головном офисе банка с указанием ДНИ 20
февраля.
Требуется: 1) Указать перечень документов, направленных голов­
ному банку. 2) Составить бухгалтерские проводки в головном банке и
его филиале.
Задача 21. В коммерческом банке произведены следующие рас­
четные операции:
Таблица 11
Расчетные операции
Содержание операции
1
1. Банк-отправитель платежа списал средства со
счета клиента для перевода средств по счетам
межфилиальных расчетов
39
Корреспонден­
ция счетов
Дебет
Кредит
2
3
Продолжение таблицы 11
2
3
1
2. В день наступления ДЛИ получено подтвержде­
ние о поступлении средств
3. Банк совершил транзитный платеж через счет
межфилиальных расчетов:
- при отсутствии выписки;
- получение выписки в день наступления
ДШ1.
4. Банк совершил транзитный платеж через коррес­
пондентский счет «Лоро»
5. Банк получил ресурсы на субкорреспондентский
счет в РКЦ от банка-отправителя платежа:
- при отсутствии выписки;
- при получении подтверждения в день на­
ступления ДЛИ
Требуется: Составить необходимые бухгалтерские проводки, от­
разив их в таблице 11 в колонках 2 и 3 и указать перечень докумен­
тов, используемых при проведении операций.
3.6.
Вопросы для самостоятельного изучения
1. Порядок оформления расчетных документов, предоставляемых в
банк.
2. Особенности безналичных расчетов физических лиц в РФ и их бух­
галтерский учет.
3. Порядок ведения в коммерческом банке и в расчетной сети Банка
России картотек по счетам 90901, 90902, 90903 и 90904.
40
4. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА КАССОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Для отражения в бухгалтерском учете кассовых операций в ва­
люте РФ и инвалюте используются следующие активные балансовые
счета:
20202 «Касса кредитных организаций»;
20203 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость
которых указана в иностранной валюте»;
20206 «Касса обменных пунктов»;
20207 «Денежные средства в операционных кассах, находящихся вне
помещений кредитных организаций»;
20208 «Денежные средства в банкоматах»;
20209 «Денежные средства в пути»;
20210 «Чеки (в том числе дорожные чеки), номинальная стоимость
которых указана в иностранной валюте в пути».
По дебету счетов отражается поступление денежной наличности,
вносимой юридическими и физическими лицами для зачисления на
различные счета, исходя из сущности банковской операции.
По кредиту - списание денежной наличности.
В случае доставки денежной наличности и ценностей банка под­
разделением инкассации во внутренние структурные подразделения в
учете используется счет № 20209. В случае, если протрассированная
накануне денежная выручка не пересчитана, и сумма не может быть
зачислена на счет клиента, используется счет № 40906 (П) «Инкасси­
рованная денежная выручка» в корреспонденции со счетом № 20209.
Во внебалансовом учете используются счета:
1) 91101 (А) «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные
чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной
валюте, принятые для отсылки на инкассо»;
2) 91102 (А) «Иностранная валюта, чеки (в том числе дорожные
чеки), номинальная стоимость которых указана в иностранной
валюте, отосланные на инкассо»;
3) 91104 (А) «Иностранная валюта, принятая на экспертизу»;
41
4) 91202 (А) «Разные ценности и документы»;
5) 91203 (А) «Разные ценности и документы, отосланные и выдан­
ные под отчет, на комиссию»;
6) 91219 (А) «Документы и ценности, принятые и присланные на
инкассо»;
7) 91226 (А) «Документы и ценности, отосланные на инкассо».
Порядок работы с наличными деньгами регламентируется Поло­
жением Банка России от 24.04.2008 г. № 318-П «О порядке ведения
кассовых операций и правил хранения, перевозки и инкассации банк­
нот и монет Банка России в кредитных организациях на территории
РФ».
Порядок бухгалтерского учета уполномоченными банками опе­
раций с наличной иностранной валютой и валютой РФ, чеками, но­
минальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с уча­
стием физических лиц изложен в указаниях ЦБ РФ от 11.06.04 г. №
1446-У.
Пример 11. Коммерческий банк отразил операцию по подкрепле­
нию операционной кассы банка вне помещения банка за счет денеж­
ных средств, находящихся на корреспондентском счете в РКЦ, и от­
правление наличных денег в операционную кассу вне помещения
банка. Операция отражена банком следующими проводками:
1) Списание средств по денежному чеку с корреспондентского счета
банка в РКЦ: Д счета 20202 К счета 30102.
2) Подкрепление операционной кассы банка вне помещения банка:
а) Д счета 20209
К счета 20202
б) Д счета 20207
К счета 20209.
Пример 12. Коммерческий банк отразил поступление денежной
наличности в кассу банка от физических лиц для перевода в другие
кредитные организации в сумме 100 тыс.руб. и зачисление средств на
счет организации (клиента банка), оказывающей коммунальные услу42
ги населению (счет 40602) в сумме 30 тыс.руб. Обозначенные выше
операции будут отражены следующей корреспонденцией счетов:
1) Прием денежных средств для перевода в другие кредитные органи­
зации:
а) прием средств: Д счета 20202 (А)
100 тыс.руб.
К счета 40911 (П)
б) перевод средств на счет получателя (в другом банке):
Д счета 40911
ЮО тыс.руб.
К счета 30102
Пример 13. В кассе коммерческого банка совершены операции по
обслуживанию физических лиц.
Таблица 12
Операции с наличной валютой
F J
Содержание операции
1. Прием наличной иностранной валюты
для осуществления перевода из РФ по
поручению физического лица без откры­
тия банковского счета
2. Прием наличной валюты РФ для осуще­
ствления перевода из РФ по поручению
физического лица без открытия банков­
ского счета
3. Комиссия банку за операцию
4. Выплаты по переводам в РФ без откры­
тия банковского счета в пользу физиче­
ского лица:
- наличной иностранной валюты;
- наличной валюты РФ.
Дебет
20202 (840)
Кредит
40912(840)
20202 (810)
40912(810)
40912(810)
70601 (810)
40909 (840)
40909 (810)
20202 (840)
20202 (810)
Цифровые и буквенные коды, наименования отдельных валют,
стран и территорий (выписка из Общероссийского классификатора
валют).
43
Таблица 13
Коды валют
Код валюты
Наименование
валюты
цифровой буквенный
Краткое наименование
стран и территорий
036
AUD
124
CAD
208
DKK
Австралийский дол­ Австралия; Кокосовые
лар
и др. острова
Канадский доллар
Канада
Датская крона
Гренландия; Дания
356
INK
Индийская рупия
Бутан, Индия
578
NOK
Норвежская крона
Норвегия
810
RUB
Российский рубль
Россия
840
960
USD
XDR
США
Доллар США
СДР (специальные МВФ
права
заимствова­
ния)
978
EUR
Евро
392
JPY
156
CNY
Страны, входящие
Еврозону
—о
Иена
Юань Жэньминьби
в
Япония
Китай
Пример 14. В операционной кассе вне кассового узла в течение
операционного дня проведены операции:
Таблица 14
Операции обменного пункта
Дебет
Содержание операции
1
2
1. Получение аванса в валюте РФ и в ино­
странной валюте с доставкой инкассато­
ром банка в течение операционного дня:
- аванс в валюте РФ;
- в иностранной валюте (доллар США);
44
Кредит
3
20207 (810)
20202 (810)
20207 (840)
20202 (840)
Продолжение таблицы 14
2
3
1
-
бланки чеков (1 руб. за чек).
91203 (810)
2. Покупка наличной иностранной валю­
ты за наличную валюту РФ:
- по цене выше официального курса Бан­
ка России.
3. Покупка наличной иностранной валю­
ты (долларов США) за наличные рубли
91207 (810)
20207 (840) 20207 (810)
70606 (810)
(расходы по
операциям с
иностранной
валютой)
20207 (840)
20207 (810)
70601 (810)
- по цене выше официального курса ЦБ
Банка России.
20207 (810)
20207 (840)
70601(810)
5. Покупка дорожных чеков (номиниро­
ванных в долларах США) за наличную
валюту РФ по цене ниже официально­
го курса Банка России
20203 (840)
20207 (810)
70601 (810)
99999
по цене ниже официального курса Бан­
ка России
4. Продажа наличной иностранной валю­
ты (долларов США) за наличные рубли:
6. Продажа чеков за наличную валюту
РФ:
- на сумму заполненных чеков;
- на сумму проданных чеков.
91104
20203 (810)
99999
20207 (810)
99999
7. Продажа наличной иностранной валю­
ты (долларов США) за наличные рубли:
45
47422 (840)
91202
20203 (840)
70601 (810)
91101
Продолжение таблицы 14
2
3
1
- по цене ниже официального курса Банка
России
20207 (810)
70606 (810)
8. Покупка дорожных чеков (номиниро­
ванных в долларах США) за наличную 20203 (840)
валюту РФ по цене выше официального 70606 (810)
курса Банка России
9. Выдача наличной иностранной валюты
по банковским картам
- клиентам, имеющим карты, эмитиро­ 40903 (840)
ванные банком;
- клиентам, имеющим банковские карты 47423 (840)
других эмитентов.
30114(840)
10. Прием дорожных чеков для направле­
91101
ния на инкассо
20207 (840)
20207 (810)
20207 (840)
20207 (840)
47323 (840)
99999
11. Направление уполномоченным бан­
ком чеков в инкассирующий банк
91102
91101
12. Отправка купленных дорожных чеков
в банк-нерезидент
91102
47423 (840)
91101
20203 (840)
30114(840)
47423 (840)
20207 (840)
40903 (840)
20209
(643, 840)
20207
(643, 840)
20207 (840)
20207 (810)
70601(810)
13. Получение возмещения от банканерезидента
14. Прием наличной иностранной валюты
по банковским картам
15. Инкассация денежной наличности и
ценностей из обменного пункта под­
разделением инкассации
16. Покупка поврежденного денежного
знака за наличные рубли:
- по цене ниже официального курса Банка
России;
46
Продолжение таблицы 14
2
3
1
- по цене выше официального курса Бан­
ка России
17. Прием денежных знаков иностранно­
го государства, вызывающих сомнение
на экспертизу:
а) в случае наличия признаков подделки:
- передача знаков органам внутренних
дел.
б) направление сомнительных денежных
знаков на экспертизу:
- направление денежных знаков;
- возврат неподдельных денежных зна­
ков;
- оприходование его в кассу обменного
пункта.
18. Направление поврежденных денеж­
ных знаков на инкассо:
- прием;
- отсылка в инкассирующий банк;
- получение возмещения;
- продажа денежных знаков.
70606 (810)
20207 (840)
20207 (810)
91202
99999
99999
91202
91102
99999
99999
91104
20207 (840)
47422 (840)
91101
91102
20207 (840)
47422 (840)
99999
91101
47422 (840)
20207 (840)
Задача 22. В течение операционного дня в коммерческом банке
совершены следующие операции, руб.:
а) оплачен денежный чек коммерческого предприятия на сумму
28560;
б) оплата денежный чек С(А)ФУ - 48000;
в) оплата денежный чек некоммерческого предприятия, находящегося
в государственной собственности - 4500;
47
г) поступление торговой выручки от инкассаторов до пересчета де­
нежной наличности - 100000;
д) оприходование в кассу банка выручки и зачисление на расчетный
счет клиента после пересчета - 10000;
е) погашение физическим лицом процентов по кредиту и отражение
суммы на доходы банка - 1000;
ж) внесение денежных средств от физического лица в уплату штра­
фов, зачисляемых в местный бюджет и перечисление средств на
счет покупателя - 500.
Требуется:
1) Перечислить документы, которыми оформляются кассовые опера­
ции по выдаче и поступлению денежных средств. Указать их рек­
визиты и сферу применения.
2) Охарактеризовать порядок предварительного контроля при оплате
денежных чеков.
з) Составить бухгалтерские проводки.
Задача 23. От кафе «Нептун» (балансовый активный счет 40702)
принята в вечернюю кассу банка денежная выручка в сумме 200
тыс.руб., переданная на утро следующего рабочего дня в кассу пере­
счета. В результате пересчета установлена фактическая сумма выруч­
ки в сумме 210 тыс.руб.
Требуется:
1) Изложить порядок работы кассы пересчета.
2) Составить бухгалтерские проводки по приему, пересчету и отра­
жению на расчетном счете кафе «Нептун» денежной выручки.
Задача 24. В операционной кассе, расположенной вне помещения
банка, совершены следующие операции (в рублях):
а) получен аванс в виде подкрепления кассиром операционной кассы,
расположенной вне помещения банка - 3800;
б) выдано предприятию на хозяйственные нужды - 3500;
в) выдано с депозитных счетов физических лиц - 1000;
48
г) поступило наличными в погашение потребительского кредита 30000;
д) выдано на командировочные расходы негосударственной неком­
мерческой организации - 4000;
В конце дня остатки денежной наличности и документы переданы в
кассу банка через инкассаторскую службу банка.
Требуется:
1) Изложить порядок оформления и отражения в бухгалтерском учете
выдачи аванса кассиру.
2) Отразить операции в бухгалтерском учете.
Задача 25. В кассе уполномоченного банка в течение операцион­
ного дня проведены следующие банковские операции: 1) оприходован
аванс, полученный из операционной кассы - 15 тысяч долларов США
и 6 тысяч евро; 2) куплено у физических лиц за рубли - 8 тысяч дол­
ларов США, 3 тысячи евро; 3) продано физическим лицом соответст­
венно 13 тысяч долларов США и 7 тысяч евро; 4) у нерезидента куп­
лен дорожный чек «American Express».
Требуется: оформить корреспонденцию счетов по указанным
выше операциям, учитывая, что официальный курс Банка России на
день совершения операций соответственно 31 руб. 10 коп. и 43 руб.
15 коп., курс покупки уполномоченного банка 31 руб.08 коп. и 43
руб. 10 коп., курс продажи соответственно 31 руб. 28 коп. и 43 руб. 60
коп.
4.1. Вопросы для самостоятельного изучения
1. Особенности организации работы и учета с денежной наличностью
при использовании банкоматов, электронных кассиров, автоматиче­
ских сейфов и других программно-технических комплексов.
2. Порядок кассового обслуживания филиалов, не имеющих коррес­
пондентских субсчетов в расчетно-кассовых центрах, и их учета.
49
4.2. Тесты по разделам 1-4
Укажите правильные ответы
(допускается несколько правильных ответов)
1. В Плане счетов бухгалтерского учета по учету иностранных опе­
раций специальный раздел:
1) выделен;
2) не выделен.
2. Документами аналитического учета являются:
1) лицевые счета;
2) ведомость остатков по счетам;
3) оборотные ведомости.
3. Документами синтетического учета являются:
1) Балансы;
2) ведомость остатков размещенных (привлеченных) средств.
4. Оплата расчетных документов дополнительного офиса произво­
дится:
1) через корреспондентский счет банка;
2) через собственный субкорреспондентский счет;
3) иное.
5. Все проведенные дополнительными офисами операции отражают­
ся в балансе:
1) дополнительного офиса;
2) банка (филиала).
6. Уставный капитал коммерческого банка оплачивается:
1) денежными средствами в валюте РФ и в иностранной валюте;
2) государственными ценными бумагами РФ;
3) принадлежащим на праве собственности учредителю имущест­
вом, которое может быть использовано в банковской деятель­
ности.
7. Оплата долей (акций) юридическими лицами средствами в ино­
странной валюте осуществляется:
50
1) наличными;
2) в безналичном порядке;
3) наличными в безналичном порядке.
8. Средства юридических и физических лиц, внесенные в уплату ус­
тавного капитала в иностранной валюте, подлежат аккумуляции
на корреспондентских счетах коммерческого банка, формирую­
щего капитал и не имеющего лицензии на проведение валютных
операций, открытых в:
1) в Банке России;
2) в банках-корреспондентах (нерезидентах);
3) в Сбербанке РФ или Внешторгбанке.
9. Стоимость имущества, вносимого в уплату уставного капитала, до
момента регистрации отчета о результатах эмиссии акций, пере­
числению на накопительный счет № 30208 «Накопительный счет
кредитной организации при выпуске акций»:
1) переносится;
2) не переносится;
3) иное.
10. Карточка с образцами подписей и оттиском печати может быть за­
верена:
1) нотариально;
2) без нотариального свидетельствования;
3) владельцем счета.
11. При заверке Карточки с образцами подписей и оттиском печати
уполномоченным на это лицом:
1) проверяется состояние бухгалтерского учета клиента;
2) проверяются полномочия лиц, наделенных правом первой и
второй подписи на основе учредительных документов клиента;
3) устанавливаются личности лиц на основании документов, их
удостоверяющих.
12. До получения от налогового органа сообщения о получении от
банка извещения об открытии счета клиенту банк:
1) вправе осуществлять кредитовые операции по счету клиента;
51
2) вправе осуществлять дебетовые и кредитовые операции по сче­
ту;
3) не вправе осуществлять дебетовые операции по счету.
13. При изменении клиентом - юридическим лицом формы собствен­
ности процедура переоформления расчетного (текущего) счета:
1) осуществляется;
2) не осуществляется.
14. В случае необходимости списания средств со счета клиента для
исправления ошибочных записей:
1) не требуется согласие клиента;
2) требуется его письменное согласие;
3) не требуется, если эта возможность предоставлена банку дого­
вором банковского счета.
15. Безналичные расчеты в РФ осуществляются с использованием:
1) платежных поручений;
2) поручений - требований;
3) инкассовых поручений.
16. Счет «Ностро» открывается:
1) в банке-корреспонденте на имя банка-респондента;
2) банком-респондентом.
17. Расчетные документы клиентов - юридических лиц принимаются
банками к исполнению:
1) независимо от их суммы;
2) сумма ограничена.
18. При закрытии расчетного счета клиентом расчетные документы,
находящиеся в картотеке по внебалансовому счету № 90902:
1) не возвращаются плательщику;
2) возвращаются плательщику;
3) возвращаются взыскателям.
19. При открытии депонированного аккредитива покрытие:
1) перечисляется в распоряжение исполняющего банка;
2) остается в банке-эмитенте.
20. Чекодатель - это:
52
1) получатель по чеку;
2) плательщик по чеку.
21. Расчеты по инкассо осуществляются на основании:
1) инкассовых поручений;
2) платежных требований;
3) расчетных чеков.
22. Прием расчетных документов Банком России осуществляется:
1) в пределах остатка средств на корреспондентском счете банка
на момент их принятия;
2) независимо от остатка средств на корреспондентском счете.
23. При недостаточности средств на корреспондентском счете в РКЦ,
средства, списанные со счетов клиентов, отражаются на балансовом
счете:
1) 30223 (А);
2) 47418 (П).
24. Для обеспечения своевременной выдачи наличных денег клиентам
банку устанавливается:
1) минимально допустимый остаток наличных денег в операцион­
ной кассе на конец дня;
2) максимально допустимый остаток наличных денег в операцион­
ной кассе на конец дня;
3) остаток не регламентируется.
25. Операционная касса вне кассового узла банка может выполнять
операции по:
1) приему и выдаче вкладов;
2) продаже и покупке ценных бумаг от физических лиц;
3) приему коммунальных и других платежей от физических лиц;
4) кассовому обслуживанию юридических лиц.
26. Для учета наличных денежных средств, находящихся в кассах
банка, предназначен счет:
1) 20202;
2) 20207;
3) 20208;
53
4) 20209.
27. Прием денежной наличности банком от юридических лиц произ­
водится:
1) по денежному чеку;
2) по объявлению на взнос наличными;
3) по мемориальному ордеру;
4) по авизо.
28. Юридическое лицо может вносить наличные деньги для зачисле­
ния на:
1) расчетный (текущий) счет;
2) ссудный счет;
3) депозитный счет.
29. Правильность заполнения объявления на взнос наличными прове­
ряет:
1) операционный работник банка;
2) кассовый работник банка;
3) заведующий кассой.
30. При получение наличных денег юридическое лицо предъявляет
кассиру банка:
1) денежный чек;
2) контрольную марку от чека;
3) расписку о получении денег.
31. Одновременное предъявление денежного чека и объявления на
взнос наличными:
1) допускается;
2) не допускается.
32. Отражение по счетам бухгалтерского учета выдачи наличных де­
нежных средств физическому лицу производится:
1) до их фактической выдачи;
2) после их выдачи.
33. Поступившие наличные деньги от клиентов банка в течение опе­
рационного дня приходуются:
1) в тот же день;
54
2) на следующий рабочий день;
3) в сроки согласованные с клиентами.
34. В ходе инвентаризации наличных денег и ценностей в операцион­
ной кассе устанавливается:
1) соблюдение условия хранения;
2) соответствие фактического наличия данным Книги учета ценно­
стей;
3) соблюдение материально-ответственными лицами Правил по­
рядка ведения кассовых операций.
35. Банк, не имеющий лицензии на открытие и ведение банковских
счетов физических лиц, открывать физическим лицам балансовый
счет 40901 «Аккредитив к оплате»:
1) может;
2) не может.
36. Изменить маршрут платежа клиента, указанный в его платежном
поручении, исполняющий банк:
1) имеет право;
2) не имеет.
37. Балансовый счет 47416 «Суммы, поступившие на корреспондент­
ские счета до выяснения» для урегулирования платежей в ино­
странной валюте:
1) используется;
2) не используется.
38. По текущему счету физического лица расчеты, связанные с осу­
ществлением предпринимательской деятельности:
1) осуществляются;
2) не осуществляются.
39. Картотека неоплаченных расчетных документов к текущему счету
физического лица:
1) не ведется;
2) ведется.
55
40. Право распоряжения денежными средствами, находящимися на
текущем счете физического лица, владелец счета может предоста­
вить:
1) другому физическому лицу;
2) юридическому лицу;
3) коммерческому банку на периодическое перечисление денеж­
ных средств.
41. Без открытия банковского счета осуществляются операции по пе­
реводу денежных средств в оплату:
1) расчетных услуг;
2) платежей, связанных с предпринимательской деятельностью;
3) переводов на депозитный счет другого физического лица.
42. Физическое лицо- резидент вправе перевести средства без откры­
тия банковского счета в пользу резидента или нерезидента из РФ:
1) без ограничения по сумме перевода;
2) с учетом установленного ограничения.
43. При переводе иностранной валюты без открытия банковского сче­
та физическое лицо - резидент документы о происхождении на­
личной иностранной валюты:
1) представляет банку;
2) не обязан представлять.
44. В целях идентификации юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей в целях противодействия легализации (отмы­
ванию) доходов коммерческий банк идентифицирует:
1) плательщика;
2) выгодоприобретателя;
3) иное.
45. Идентификация клиента - физического лица проводится:
1) при осуществлении переводов без открытия банковских счетов;
2) при оплате жилья и коммунальных услуг, услуг связи на сумму
менее 600 тыс.рублей;
3) при совершении сделок с использованием платежных (банков­
ских) карт на любую сумму.
56
46. Списание платы за услуги банком в безакцептном порядке на ос­
новании мемориальных ордеров:
1) допускается;
2) не допускается.
47. Расходование средств с накопительных счетов, открытых юриди­
ческим и физическим лицам на определенный срок:
1) допускается;
2) не допускается.
48. При поступлении в банк исполнительного документа арбитражно­
го суда о наложении ареста на счет клиента без указания конкрет­
ной суммы банк:
1) ограничивает проведение расходных операций по счету;
2) не накладывает арест;
3) ограничивает проведение расходных и приходных операций по
счету.
49. Направление использования денежных средств на расчетном счете
клиента банк:
1) контролирует;
2) контролирует, если договором банковского счета это преду­
смотрено;
3) не контролирует.
50. Ответственность за организацию бухгалтерского учета в банке не­
сет:
1) главный бухгалтер;
2) руководитель банка;
3) служба внутреннего контроля.
51. Все документы, поступающие в операционное время в бухгалтер­
ские службы банка, подлежат отражению по счетам:
1) на следующий день;
2) тот же день;
3) по согласованию с владельцем счета.
52. Ежедневный баланс по операциям, совершаемым непосредственно
головным банком, составляется за истекший день:
57
1) до 12 часов на следующий день работы банка;
2) до 12 часов на следующий календарный день;
3) в срок, предусмотренный учетной политикой банка.
53. Коммерческий банк на конец операционного дня устанавливает:
1) максимально допустимый остаток;
2) минимально допустимый остаток денег в кассе;
3) остаток наличных денег не регламентируется.
54. Планом счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях
счета второго порядка определены, как:
1) только активные или только пассивные;
2) активно-пассивные;
3) парные.
55. Ошибочные записи, выявленные до заключения баланса банка,
исправляются путем:
1) сторнирования;
2) предоставления к проводке нового документа;
3) зачеркивания неправильно записанных сумм и надписания над
ними правильных.
56. Принятые от клиента на экспертизу сомнительные денежные зна­
ки иностранных государств отражаются в учете банка по дебету
счета:
1) 91202(A);
2) 91104 (А);
3) 91203 (А).
57. В учете банка поступление средств от физического лица для пере­
вода без открытия счета используется корреспонденция счетов:
1) Д20202 К30102;
2) Д20202 К30109;
3) Д20202 К40911.
58. Выдача наличных денежных средств банком-эмитентом держате­
лю банковской карты оформляется бухгалтерской проводкой:
1) Д40911 К20202;
2) Д40903 К20202;
58
3) Д40817К20202.
59. При несовпадении даты списания средств со счета клиента с датой
перечисления платежа (ДНИ) в учете банка используется счет:
1) 30220;
2) 30221;
3) 30222.
60. В операционной кассе банка остаток наличных денег:
1) не устанавливается;
2) устанавливается минимально допустимый остаток наличных
денег;
3) устанавливается остаток, равный среднедневному поступлению
денег в кассу банка.
61. Картотека неоплаченных расчетных документов по текущему сче­
ту физического лица:
1) ведется;
2) не ведется.
62. В случае невозможности зачисления средств на счет клиента по
причине неправильно указанного реквизита в платежных доку­
ментах используется счет:
1) 47417;
2) 47416;
3) 47418.
63. При изъятии денежной наличности из банкомата для сдачи ее в
кассу банка используется:
1) акт выемки денежной наличности;
2) распечатка банкомата;
3) иное.
64. При перераспределении ресурсов между участниками расчетов по
счету МФР используются балансовые счета:
1) 30213;
2) 30301 и 30302;
3) 30305 и 30306.
59
65. Расчетные операции в иностранной валюте филиалов банка, не
имеющих корреспондентских счетов в иностранной валюте осу­
ществляются через:
1) корреспондентские счета в иностранной валюте других банков;
корреспондентские счета в Банке России;
2) через счета межфилиальных расчетов.
66. В случае выявления расхождений между суммой, указанной в
объявлении на взнос наличными, и фактической суммой налич­
ных денег, если клиентом деньги в кассу не были внесены, кассо­
вый работник обязан:
67.
68.
69.
70.
1) отдать клиенту объявление на взнос наличными;
2) перечеркнуть объявление, на оборотной стороне написать «не
принять», расписаться и отдать клиенту;
3) уничтожить объявление на взнос наличными.
Текущий счет физического лица предусматривает совершение
кассовых и расчетных операций:
1) связанных с осуществлением предпринимательской деятельно­
сти;
2) не связанных с осуществлением предпринимательской дея­
тельности
Получение возмещения после проведения экспертизы сомнитель­
ных денежных знаков, которые признаны платежеспособными:
1) Д30102 К47422;
2) Д30102 К40702;
3) Д407423 К40702.
Поступление инкассированной денежной выручки до пересчета:
1) Д20209 К40906;
2) Д20209 К20202;
3) Д40906 К20209.
Поступление денежных средств из операционной кассы вне кассо­
вого узла после окончания операционного дня:
1) Д40906 К20207;
2) Д20202 К20207;
60
3) Д20209 К20207.
71. Зачисление на расчетный счет коммерческой негосударственной
организации инкассированной денежной выручки после пересче­
та:
1) Д20202 К40702;
2) Д40906 К40702;
3) Д20209 К40702.
72. Поступление в кассу денежной наличности из кассы вне кассового
узла:
1) Д20202 К20207;
2) Д20202 К40906;
3) Д20207 К20202.
73. Поступление в кассу банка остатков наличных средств из банко­
матов:
1) Д20202 К20208;
2) Д20202 К40906;
3) Д20209 К20208.
74. В вечерней кассе в сумке с денежной наличностью проинкассированной от клиента выявлена неплатежная купюра:
1) Д40702 К20209;
2) Д40906 К20209;
3) Д47423 К20209.
75. При пересчете денежной наличности переданной от кассира бан­
ка, заведующий кассой выявила купюру, вызывающую сомнение
в ее подлинности:
1) Д60323 К20209;
2) Д60308 К20202;
3) Д47423 К20202.
76. Выдана денежная наличность для пополнения банкомата, распо­
ложенного в помещении банка:
1) Д40906 К20202;
2) Д20208 К40906;
3) Д20208 К20202.
61
77. Отправлена денежная наличность в филиал банка из головного
банка:
1) Д20207 К20202;
2) Д20207 К20209;
3) Д20209 К20202.
5. МЕЖБАНКОВСКИЕ КРЕДИТЫ И ДЕПОЗИТЫ
Согласно Правил ведения бухгалтерского учета в кредитных ор­
ганизациях межбанковские кредиты и депозиты в экономическом
плане практически не различаются. Получаемые средства относятся
на соответствующие счета в зависимости от того, что предусматрива­
ется в договорах: кредиты или депозиты. Для учета полученных сроч­
ных кредитов (депозитов) предусмотрены следующие счета.
Номер
счета
1
3120131212
3121331221
3130131310
Таблица 15
Счета для учета полученных кредитов (депозитов)
кредитными организациями
Наименование счетов
Назначение счетов
2
3
Кредиты, полученные кредит­
ными организациями от Банка
России
Счета пассивные. Предна­
значены для учета привле­
ченных кредитов и депози­
тов.
отражаются
Депозиты и иные привлечен­ По кредиту
суммы полученных креди­
ные средства
тов, депозитов в корреспон­
Кредиты, полученные кредит­
денции
ными организациями от кре­
дитных организаций
62
1
Продолжение таблицы 15
3
2
3140131410
3150131509
3160131609
3170131704
3180131804
Кредиты, полученные от бан­ с корреспондентскими сче­
тами. По дебету - суммы
ков-нерезидентов
Депозиты и иные привлечен­ погашенных кредитов, воз­
ные средства кредитных орга­ вращенных депозитов, а
также суммы кредитов и
низаций
Депозиты и иные привлечен­ депозитов, не возвращен­
ные
средства
банков- ных в срок в корреспонден­
ции со счетами по учету
нерезидентов
просроченной задолженно­
сти.
Просроченная задолженность
по полученным межбанков­
ским кредитам, депозитам и
иным привлеченным средст­
вам.
По кредиту
отражаются
суммы просроченной за­
долженности по кредитам,
депозитам, по процентам.
По дебету - суммы пога­
Просроченные проценты по шенной просроченной за­
полученным межбанковским долженности
кредитам, депозитам и иным
привлеченным средствам
Во внебалансовом учете обеспечение под привлечение средств
используются активные счета 91411-91413, 91414.
Таблица 16
Корреспонденция счетов межбанковских кредитов и депозитов
Дебет
Кредит
Наименование операции
счета
счета
1
2
3
1.Поступление денежных средств на
63
Продолжение таблицы 16
2
3
1
корреспондентский счет банка.
Основание: платежный документ.
30102
312-316
2.Перенос на новый счет при изменении
условий привлечения денежных средств.
312-316
(предыду­
щий срок)
312-316
(общий срок
сделки)
3.Перенос задолженности на счет просро­
ченной из-за невозврата в срок.
310-316
317
4.Возврат привлеченного кредита (депози­
та).
5.Отражение начисленных текущих про­
центов (в последний рабочий день месяца
с учетом процентов, начисленных за по­
312-317
30102
70606
47426
47426
30102
7.Причисление процентов к сумме основ­
ного долга.
8.При неуплате процентов в срок.
47426
312-316,
32901
47426
318
9.Отражение переданного обеспечения.
91411,
91412,
91413
99999
91416
91417
99999
99999
следние календарные нерабочие дни меся­
ца, в день уплаты процентов или в дату
окончания договора).
6.Перечисление процентов в срок.
10.Открытие кредитной линии при при­
влечении мбк:
- при установлении лимита выдач;
- при установлении лимита задолженно­
сти.
Пример 15. Коммерческий банк 1 сентября получил ломбардный
кредит Банка России в сумме 12000 тыс.рублей с передачей обеспече-
64
ния в виде государственных ценных бумаг сроком до 90 дней, ставке
за кредит 14 процентов годовых. В учете банка осуществлены бухгал­
терские проводки:
1) на сумму полученного кредита Банка России
Д счета 30102
~ .
^
12000 тыс.руб.
К счета 31204
2) на сумму переданного обеспечения
Д счета 91411
v
ооооо
К счета 99999
3) по отражению начисленных и причитающихся к уплате процен­
тов за отчетный месяц
Д счета 70606
138 тыс. руб. (ежемесячно)
К счета 47426
4) возврат кредита при наступлении срока по договору
Д счета 31204
хг
12000 тыс.руб.
К счета 30102
™
л
ЛЛГ
Л
1 2 5 0 0
F J
v
7
5) уплата процентов за пользование кредитом
Д счета 47426
тг
414 тыс.руб.
К счета 30102
™
6) освобождение от залога обеспечения
Д счета 99999
К счета 91411 12500 тыс.руб.
Задача 26. В коммерческом банке совершены следующие опера­
ции
Таблица 17
Операции банка
Содержание операции
1
1. На основании договора привлечены денежные
средства в депозит банка от банка-резидента сро­
ком на 30 дней - 600 тыс.руб.
65
Корреспонден­
ция счетов
Дебет
Кредит
2
3
Продолжение таблицы 17
2
3
1
2. Внебалансовый учет ценных бумаг, переданных
в обеспечение полученных депозитов.
3. Возврат денежных средств, привлеченных в де­
позит в иностранной валюте от банка-резидента 1180 тыс.долларов США.
4. Списание с внебалансового учета ценных бумаг,
переданных в обеспечение депозита.
5. Перенос непогашенной ссудной задолженности
по привлеченному межбанковскому кредиту сро­
ком на 180 дней на счет по учету просроченной
ссудной задолженности - 800 тыс.руб.
6. Отражение начисленных процентов на счете по
учету просроченных процентов - 112 тыс.руб.
7. С банком-корреспондентом заключен договор на
получение кредита при недостатке средств на
корреспондентском счете («овердрафт») с сум­
мой лимита 312 тыс.руб.
8. Отражение списания РКЦ Банка России с кор­
респондентского счета банка на основании ин­
кассового поручения суммы требований по кре­
диту Банка России 730 тыс.руб. и суммы неус­
тойки за ненадлежащее исполнение обязательств
по договору на предоставление ломбардного
кредита 12 тыс.руб.
Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов по приведенным в
таблице операциям, отразив их в колонках 2,3. 2) указать перечень
документации, предоставляемой для привлечения межбанковских
кредитов и депозитов.
66
Задача 27. Коммерческий банк 1 апреля привлек межбанковский
кредит от банка-резидента в сумме 120 млн.руб. сроком на 6 месяцев
при условии ежемесячного начисления и уплаты процентов, исходя из
ставки 12 % годовых под залог ценных бумаг.
Банк-заемщик на протяжении срока действия кредитного догово­
ра обеспечивал своевременную уплату процентов, по наступлении
срока окончания кредитного договора из-за отсутствия средств на
корреспондентском счете банк не выполнил обязательств, по погаше­
нию процентов за сентябрь и по возврату основной суммы долга.
Требуется: оформить корреспонденцию счетов по: 1) получению
кредита и оформлению залога; 2)начислению и уплате процентов; 3)
отнесению задолженности по процентам и основному долгу на счета
по учету просроченной задолженности.
6. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕПОЗИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Особенностью банковской деятельности является то, что подав­
ляющая часть ресурсов формируется за счет привлеченных средств депозитов. Депозит - это денежные средства, переданные банку на
хранение, но подлежащие возврату по наступлении оговоренного
срока с выплатой процентов.
Вклад - денежные средства в валюте РФ или иностранной валю­
те, размещаемые физическими лицами в целях хранения и получения
дохода.
По экономическому содержанию и форме учета средств депози­
ты подразделяются:
67
Таблица 18
Депозиты, погашаемые по первому требованию
Виды счетов
1. Средства на расчетных, те­
кущих, бюджетных счетах хо­
зяйственных субъектов разных
форм собственности
2. Средства на счетах депози­
тов
«до
востребования»,
включая физических лиц
3. Средства на корреспондент­
ских счетах банка
4. Средства в расчетах
Номера счетов
I и II порядка
401-408
41001-42301
30109, 30111,
30116, 30122,
30123
40901,
40902-40907,
40909-40912,
40913
Признак назначе­
ния счета
Предназначены для
учета средств, яв­
ляющихся ресурса­
ми банка. Оборот
по кредиту счетов
отражает
суммы,
поступившие
для
зачисления на сче­
та, по дебету рас­
ходование средств
Таблица 19
Срочные депозиты юридических лиц
Виды счетов
Признак назначения
Номера
счетов
счета
I и II поряд­
ка
1. Депозиты сроком:
Счета пассивные. Предназна­
- до 30 дней
41002- 42202 чены для учета привлеченных
- от 31 до 90 дней
41003- 42203 на договорных условиях депо­
- от 91 до 180 дней 41004- 42204 зитов юридических лиц, обя­
- от 181 дня до 1 го­ 41005- 42205 зательств банка, закрепленных
депозитными
да
41006- 42206 выпущенными
- от 1 года до 3 лет
41007- 42207 сертификатами.
- свыше 3 лет
2. Депозитные серти­ 52101-52106
фикаты
68
Таблица 20
Сберегательные средства физических лиц, размещенные на срок
Виды счетов
Признак назначения
Номера
счетов
счета
1. Депозит на срок:
Счета пассивные. Предна­
- до 30 дней
42302
значены для учета средств,
поступивших от физиче­
- от 31 до 90 дней
42303
ских лиц, начисленных
- от 91 до 180 дней
42304
процентов, в случае при­
- от 181 дня до 1 года
42305
соединения их к сумме
- от 1 года до 3 лет
42306
вклада, обязательств банка,
42307
- свыше 3 лет
закрепленных сберегатель­
522012. Сберегательные серти­
ным сертификатом.
фикаты
52206
Таблица 21
Депозиты нерезидентов
Виды счетов
Номера счетов
- депозиты юридических
лиц - нерезидентов
- депозиты физических
лиц - нерезидентов
42501-42508
42601-42607
Признак назначения
счета
Счета
пассивные.
Предназначены
для
учета
привлеченных
банком средств на до­
говорных условиях от
нерезидентов (юриди­
ческих и физических
лиц).
Не исполненные банком обязательства по возврату сумм депози­
та (вклада) учитываются по кредиту пассивных счетов 47601-47609,
они отражаются в корреспонденции со счетами по учету депозитов и
прочих привлеченных средств и со счетами по учету обязательств по
уплате процентов.
Основная корреспонденция счетов:
1. Привлечение средств: юридических лиц - Д30102,303,401-407,
К410-422; физических лиц - Д20202, 20206-08, 40817 К423.
69
2. Привлечение средств от нерезидентов: юридических лиц - Д40807
К42501-07; физических лиц - Д40820 К42601-07.
3. Начисление и отражение процентов по депозитам: Д70606 К47426,
вкладам Д70606 К47411.
4. Капитализация начисленных процентов: юридических лиц Д47426 К410-422, 425; физических лиц - Д47411 К423, 426.
5. Неисполнение обязательств по договорам на привлечение средств:
а) по основной сумме: Д410-422, 423, 425, 426 К47601-05.
б) по процентам: Д47411, 47426 К47606-47609.
6. Исполнение обязательств: по основной сумме Д47601-05 К20202,
06, 07, 08, 30102, 303, 401-408, по процентам Д47606-09 К20202, 06,
07, 08, 30102, 303.
Пример 16. Коммерческое предприятие разместило в депозит
временно свободные денежные средства в сумме 100 тыс. руб. сроком
на 30 дней с начислением 15 % годовых и причислением их в послед­
ний рабочий день месяца к сумме депозита (без капитализации). По
истечении срока банк исполнил свои обязательства по возврату депо­
зита и процентов по нему.
1) перечисление денежных средств на депозит
Д счета 40702
ТУ
л л 1 по
ЮО ТЫС.руб.
K J
К счета 42103
2) начисление процентов и причисление их к сумме депозита
Д счета 70606
К счета 47426
РУ 3) причисление начисленных процентов к депозиту
3 7 4 3
б
Д счета 47426
3743 руб.
К счета 42103
4) возврат депозита и процентов
Д счета 42103
ТУ
лггтго
К счета 40702
103743 руб.
F J
70
Задачи для самостоятельного решения
Задача 28. Гражданин Иванов через кассу банка внес во вклад 50
тыс.руб. сроком на два месяца с условием причисления процентов ко
вкладу в размере 10 % годовых. По истечении срока банк возвратил
сумму вклада и проценты по нему.
Требуется: отразить бухгалтерскими проводками операции банка по
приему средств, начислению процентов, отражению их в учете банка,
исполнению обязательств банка по возврату вклада, процентов и от­
ражению их на расходы банка (методом начислений).
Задача 29. Условия задачи те же, что и в примере 17, однако по
договору не предусмотрено причисление процентов к сумме вклада, а
уплата их производится в момент возврата вклада. Банк не обеспечил
в срок выплату процентов.
Требуется: оформить бухгалтерские проводки по начислению и отра­
жению в учете операций по начислению процентов.
Задача 30. В коммерческом банке совершены следующие опера­
ции
Таблица 22
Операции банка
Содержание операции
1
1. На основании договора привлечены денежные
средства в депозит банка от банка-резидента
сроком на 30 дней - 600 тыс.руб.
2. Внебалансовый учет ценных бумаг, передан­
ных в обеспечение полученных депозитов.
4. Возврат денежных средств, привлеченных в
депозит в иностранной валюте от банкарезидента - 1180 тыс.долларов США.
71
Корреспонденция
счетов
Дебет
Кредит
2
3
Продолжение таблицы 22
3
4. Списание с внебалансового учета ценных бумаг,
переданных в обеспечение депозита.
5. Перенос непогашенной ссудной задолженности
по привлеченному межбанковскому кредиту сро­
ком на 180 дней на счет по учету просроченной
ссудной задолженности - 800 тыс.руб.
6. Отражение начисленных процентов на счете по
учету просроченных процентов - 112 тыс.руб.
7. С банком-корреспондентом заключен договор на
получение кредита при недостатке средств на
корреспондентском счете («овердрафт») с сум­
мой лимита 312 тыс.руб.
8. Отражение списания РКЦ Банка России с кор­
респондентского счета банка на основании ин­
кассового поручения суммы требований по кре­
диту Банка России 730 тыс.руб. и суммы неус­
тойки за ненадлежащее исполнение обязательств
по договору на предоставление ломбардного
кредита 12 тыс.руб.
Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов по приведенным в
таблице операциям, отразив их в колонках 2,3. 2) указать перечень
документации, предоставляемой для привлечения межбанковских
кредитов и депозитов.
6.1. Учет выпуска облигаций коммерческого банка
Условия выпуска облигаций коммерческого банка изложены в
инструкции ЦБ РФ № 128-И: номинальная стоимость всех выпущен-
72
ных облигаций не должна превышать размера уставного капитала или
величины обеспечения предоставленного третьими лицами.
Для привлечения ресурсов банк выпускает дисконтные и про­
центные облигации, условия и особенности выпуска которых опреде­
ляются условиями выпуска. Проценты по облигациям выплачиваются
купонами, доход по дисконтным облигациям владелец получает в
момент погашения облигации. Номинальная стоимость облигаций от­
ражается по лицевым счетам по пассивным балансовым счетам 5200152006. Начисленные в период обращения обязательства банка по про­
центным облигациям отражаются не реже одного раза в месяц и не
позднее последнего рабочего дня отчетного месяца. Для контроля за
своевременным исполнением обязательств по выпущенным облига­
циям в учете предусмотрены балансовые счета 52401 (П) «Выпущен­
ные облигации к исполнению», 52402 (П) «Обязательства по про­
центам и купонам по облигациям к исполнению», 52407 (П) «Обяза­
тельства по выплате процентного (купонного) периода по обращаю­
щимся облигациям», а также счет 525 «Прочие счета по операциям с
выпущенными ценными бумагами»: счет 52503 (П) «Дисконт по вы­
пущенным ценным бумагам».
Таблица 23
Корреспонденция счетов
по отражению размещения и погашения облигаций
Операция банка
Дисконтные
Процентные
облигации
облигации
1
1. Получение бланков
облигаций в случае
документарного
вы­
пуска
2. Размещение облига­
ций путем продажи
2
3
Д счета 90701
К счета 99999
Д счета 90701
Д счета 99999
Д счетов 30102, 20202,
Д счетов 30102,
20202, 42301,405408 (цена
405-408, 42301(цена
размещения)
73
Продолжение таблицы 23
3
Д счета 52503 (дис­
конт)
К счета 520 - номи­
нальная стоимость об­
лигации
3 .Начисление процен­
тов
4. Предъявление купо­
на для погашения
размещения)
К счета 52001-52006
- номинальная стои­
мость облигации
Д счета 70606
К счета 52501
Дсчета 90704
Ксчета 99999
Сумма
ку1Юна
5. Оплата купона:
5а). Доначисление про­
центов за текущий ме­
сяц
Д счета 70606
Ксчета 52501
56). Перенос суммы
начисленных процен­
тов по купону на счет
по учету обязательств
банка по обращаю­
щейся облигации
Дсчета 52501
К счета 52407
5в). Выплата средств
по купону
Д счета 52407
Ксчета 20202, 30102,
405-408, 42301
Д счета 70204
К счета 52502
5г). Списание купона с
внебалансового учета
Д счета 99999
К счета 90704
6. Перенос стоимости Дсчета 52001-52006
облигации с истекшим Ксчета 52401
сроком обращения на
счет по учету облига­
ций к исполнению
Дсчета 52001-52006
К счета 52401 (номи­
нальная стоимость)
74
1
2
Продолжение таблицы 23
3
7. Предъявление доку­ Д счета 90704
ментарной облигации
К счета 99999
Д счета 90704
К счета 99999
8. Выплата по облига­ Дсчета 52401
ции
Ксчета20202, 30102,
405-408,42301
Дсчета 52401
Ксчета20202, 30102,
405-408, 42301
9. Списание с внеба­ Д счета 99999
лансового учета пога­ К счета 90704
шенной облигации
Д счета 99999
К счета 90704
Задачи для самостоятельного решения
Задача 31. Коммерческий банк 1 января 2009 года разместил про­
центную облигацию со сроком погашения до 1 года номиналом 10
тыс.руб. и ставкой процента 10 % годовых (процент выплачивается в
момент погашения облигации). Облигацию приобрело физическое
лицо. Требуется отразить в учете банка корреспонденцию счетов по:
1) размещению облигации;
2) ежемесячному отражению в учете начисленных процентов;
3) переносу номинала и процентов на счет обязательств к испол­
нению;
4) выплате по облигации;
Задача 32. Коммерческий банк разместил дисконтную облига­
цию, номинированную в долларах США сроком обращения 30 дней,
юридическому лицу номиналом 10 тыс.долларов США. Официальный
курс иностранной валюты на момент размещения составлял 28 рублей
за 1 доллар США. Дисконт в размере 1 тыс.долларов США был вы­
плачен в момент погашения облигации, когда курс иностранной ва­
люты составлял 27 руб. 90 коп.
75
Требуется отразить в учете корреспонденцию счетов по: 1) раз­
мещению облигации; 2) выплате по облигации; 3) отражению расхо­
дов банка; 4) отражению курсовой разницы по иностранной валюте.
6.2. Депозитные и сберегательные сертификаты
Депозитный (сберегательный) сертификат является ценной бума­
гой, удостоверяющей сумму вклада, внесенного в банк, и права
вкладчика (держателя сертификата) на получение по истечении уста­
новленного срока суммы вклада и обусловленных в сертификате про­
центов в банке, выдавшем сертификат, или в любом его филиале.
Право выпуска сберегательного сертификата имеет банк-участник
системы страхования вкладов физических лиц.
Денежные расчеты по купле-продаже депозитных сертификатов,
выплате сумм по ним осуществляются в безналичном порядке, а сбе­
регательных сертификатов - как в безналичном порядке, так и налич­
ными средствами.
Проценты по сертификатам начисляются исходя из суммы, ука­
занной в реквизитах сертификата, и установленной процентной став­
ки. Отражение в балансе банка обязательств по процентам произво­
дится не реже 1 раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня
отчетного месяца с использованием счетов 52501 (П), а накануне вы­
платы процентов - счета 52405 (П). Аналогично используются счета
52403 (П) и 52404 (П) при переносе номинальной стоимости сертифи­
катов на счета обязательств банка к исполнению.
Пример 17. Коммерческий банк 1 июля выпустил депозитный
сертификат номиналом 100 тыс. руб. сроком на 90 дней по ставке 18
% годовых, который приобрело коммерческое предприятие. В учете
банка будет совершена следующая корреспонденция счетов:
1) выпуск депозитного сертификата:
Дсчета 40702
100 тыс.руб.
К счета 52102
F J
76
Д счета 99999
,
^
1 руб.
Ксчета 90701
2) начисление процентов по сертификату (за июль, август, сентябрь):
Д счета 70606
тг
4340 руб.
К счета 52501
*
3) накануне дня исполнения обязательств по сертификату отражение:
л
J
а) начисленных процентов Дсчета 52501
К счета 52405
б) номинала сертификата Д счета 52102
ту
,
К счета 52403
0
/
1
т
4) прием предъявленного сертификата к оплате
Д счета 90704
К счета 99999
РУ
5) исполнение обязательств банком по:
а) процентам Д счета 52405
4340 руб.
К счета 40702
б) по номиналу сертификата Д счета 52403
К счета 40702
1
4340
Р У
'
100000 руб.
F J
б
у у
ЮООООруб.
6) погашение бланка сертификата
Д счета 99999
,
К счета 90704
р
у
б
Задачи для самостоятельного решения
Задача 33. Коммерческий банк выпустил 1 августа депозитный
сертификат номиналом 100 тыс.руб. сроком на 60 дней с начислением
18 % годовых. Владелец сертификата 4 сентября предъявил его к оп­
лате, в связи с чем банк пересчитал ранее начисленные и отраженные
в учете проценты по сертификату по ставке в размере 2 % годовых.
Требуется: 1) оформить бухгалтерские проводки: а) по размещению
сертификата; б) по начислению процентов и их перерасчету; в) по вы­
купу сертификата банком. 2) назвать реквизиты сертификата.
77
Задача 34. Физическое лицо приобрело в коммерческом банке
именной сберегательный сертификат стоимостью 50 тыс.руб. сроком
на 90 дней по ставке 12 % годовых, право по которому в последую­
щем через 30 дней уступило другому лицу, о чем была сделана запись
на оборотной стороне сертификата.
Требуется: составить необходимые бухгалтерские проводки: а) по
выпуску сертификата; б) по оплате сертификата и процентов по нему
по истечении срока.
Задача 35. Коммерческий банк получил от полиграфического
предприятия бланки сертификатов и передал их своему филиалу под
отчет.
Требуется: отразить в учете головного банка передачу бланков и оп­
риходование их филиалом.
6.3. Банковские карты
Банковская карта - это платежное средство, предназначенное для
получения наличных денежных средств, для оплаты товаров и услуг
на территории России и за рубежом и выдаваемое во временное поль­
зование на срок, установленный банком. Она оформляется непосред­
ственно физическим лицом. Порядок эмиссии кредитными организа­
циями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, свя­
занным с их использованием, установлен Положением Банка
России «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с
использованием платежных карт» от 24 декабря 2004 года № 266-П.
Кредитная организация вправе осуществлять эмиссию банковских
карт следующих видов: расчетных карт, кредитных карт и предоплаченных карт.
Расчетная карта предназначена для совершения операций ее дер­
жателем в пределах установленной кредитной организациейэмитентом суммы денежных средств (расходного лимита), расчеты по
которым осуществляются за счет денежных средств клиента, находя78
щихся на его банковском счете, или кредита, предоставляемого кре­
дитной организацией-эмитентом клиенту в соответствии с договором
банковского счета при недостаточности или отсутствии на банков­
ском счете денежных средств (овердрафт).
Кредитная карта предназначена для совершения ее держателем
операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных
средств, предоставленных кредитной организацией-эмитентом клиен­
ту в пределах установленного лимита в соответствии с условиями
кредитного договора.
Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держа­
телем операций, расчеты по которым осуществляются кредитной ор­
ганизацией-эмитентом от своего имени и удостоверяет право требо­
вания держателя предоплаченной карты к кредитной организацииэмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллекту­
альной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.
Кредитная организация (за исключением расчетной небанковской
кредитной организации) осуществляет эмиссию расчетных карт и
кредитных карт для физических лиц, юридических лиц и индивиду­
альных предпринимателей, предоплаченных карт - для физических
лиц. Расчетная небанковская кредитная организация осуществляет
эмиссию расчетных карт - для юридических лиц и индивидуальных
предпринимателей, предоплаченных карт - для физических лиц.
Эмиссия банковских карт для физических лиц, индивидуальных
предпринимателей, юридических лиц осуществляется кредитной ор­
ганизацией на основании договора, предусматривающего совершение
операций с использованием банковских карт. Эмиссия расчетных карт
и кредитных карт, предназначенных для совершения операций, свя­
занных с собственной хозяйственной деятельностью кредитной орга­
низации, осуществляется на основании распоряжения единоличного
исполнительного органа кредитной организации.
Счет 40903 «Средства для расчетов чеками,
картами».
79
предоплаченными
По кредиту счета проводятся суммы, поступившие от организа­
ций и от физических лиц в целях осуществления операций посредст­
вом предоплаченных карт, в корреспонденции со счетом кассы, бан­
ковскими счетами клиентов, корреспондентскими счетами, счетами
учета денежных средств в банкоматах, счетами по учету незавершен­
ных расчетов по операциям, совершаемым с использованием платеж­
ных карт.
По дебету счета проводятся суммы оплаченных чеков, операций
по предоплаченным картам, перечисленных неиспользованных депо­
нированных сумм в корреспонденции с корреспондентскими счетами,
банковскими счетами клиентов, счетами по учету незавершенных
расчетов по операциям, совершаемым с использованием платежных
карт, счетами по учету денежных средств в банкоматах и кассы.
В аналитическом учете ведутся лицевые счета по каждой органи­
зации и физическому лицу.
Эмиссия банковских карт и проведение расчетов с их использо­
ванием осуществляется как с целью привлечения ресурсов, так и по­
лучения доходов в виде комиссий, а также кредитная карта является
одним из способов предоставления кредитов физическим лицам.
Для осуществления расчетов с их использованием клиентам от­
крываются счета: № 40817 (П) «Физические лица» для учета опера­
ций, совершаемых с использованием карт физическими лицамирезидентами; № 40820 (П) «Счета физических лиц-нерезидентов», на­
значение счета то же; № 405 (П) - 407 (П) - для учета операций, со­
вершаемых по корпоративным картам юридических лиц-резидентов;
№ 40807 «Юридические лица-нерезиденты» - для учета операций, со­
вершаемых
по корпоративным
картам
юридических лицнерезидентов.
Кредитная организация, не имеющая права на открытие счетов
физическим лицам, не может выступать эмитентом расчетных либо
кредитных карт для них. В этом случае выплата зарплаты работникам
и выдача под отчет может осуществляться не наличными деньгами из
80
кассы, а путем перетекания средств на банковский счет работника,
открытый в другом банке.
Основная корреспонденция счетов по расчетам с использованием
банковских карт изложена в таблице 24.
Таблица 24
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов
Содержание
операции
1
Дебет
Кредит
2
3
I Учет операций по суммам, принимаемым к обработке в текущем
операционном дне в банках, самостоятельно осуществляющих
процессинг операций с банковскими картами
1. Учет выданных держателям карт
30233
20202, 20206,
средств по завершении рабочего дня
20207
пункта выдачи наличных
2. Списание со счетов клиентовдержателей карт выданных им денеж­
ных средств
40817,
40820
30233
3. Учет полученного возмещения по
суммам, выданным по расчетным кар­
там клиентам других банков
30102
30233
II Безналичная оплата товаров и услуг по банковским картам в торго­
вых и сервисных предприятиях, с которыми банк заключил договор о
приеме и оплате карт
4. Совершение операций по безналич­ 40817, 40820,
30232
ной оплате товаров и услуг по картам
405-407,
40807
банка, заключившего договор
5. Совершение операций по безналич­
ной оплате по картам, эмитированным
другими банками
30233
30232
6. Получение банком возмещения от
других банков-эмитентов
30102
30233
III Опротестование платежа, совершенного в платежной системе
81
Продолжение таблицы 24
2
3
1
7. Возвращение клиентам сумм, оши­
бочно списанных с их банковских сче­
тов
30233
IV Списание комиссии
8. Списание комиссии со счетов кли­ 40817, 40820,
ентов мемориальным ордером
405-407,
40807
40817, 40820,
405-407,
40807
70601
V Неразрешенный овердрафт (в случае неподкрепления счета клиен­
том при блокировании карты банком при снижении минимального
остатка на счете)
9. Отражение суммы неразрешенного
овердрафта на счетах держателей карт
47423
40817, 40820,
405-407,
40807
10. Погашение пени за неразрешенный 40817, 40820,
овердрафт при поступлении средств на
405-407,
счет
40807
70601
40817, 40820,
405-407,
40807
47423
11. Погашение суммы овердрафта
VI Заготовка банковских карт
12. Получение заготовок
61008 (без
НДС), 60310
(НДС)
70606
13. Списание затрат
14. Поступление заготовок банковских
карт (по цене 1 руб. за 1 заготовку)
15. Учет карт, отправленных в филиа­
лы или передаваемые сотруднику бан­
ка для передачи держателям
82
60312
91202
61008 (без
НДС), 60310
(НДС)
99999
91203
91202
Для ведения бухгалтерского учета кредитных операций с исполь­
зованием банковских карт используются балансовые счета № 30102,
30109, 30110, 30114, 30232, 40817, 40820, 45509, 45708, 45815, 45817,
45915, 45917, 47423, 47427, 60301, 70606 и внебалансовые счета №
91317 и 91604. Аналитический учет ведется в разрезе каждого дого­
вора, лицевые счета по учету текущих и просроченных процентов от­
крываются отдельно.
Корреспонденция счетов по предоставлению кредита приведена в
форме овердрафта и кредитной линии в таблице 25.
Таблица 25
Корреспонденция счетов
Операция
Корреспонденция счетов
Дебет
Кредит
1
2
3
1. Открытие кредитной линии и ли­
мита овердрафта
99998
91317
45509,
45502-07
40817
3. Отражение суммы кредита по вне­
балансовым счетам
91317
99998
4. Погашение задолженности и вос­
становление лимита
40817,
99998
45509,
45502-07,
91317
47427
20202,
40817, 423
70601
47427
2. Предоставление кредита
5. Начисление процентов
6. Уплата процентов
7. Перенос непогашенной задолжен­
ности на счета по учету просроченной
задолженности по:
- основному долгу;
45815 (45817)
- процентов.
45915 (45917)
83
45509,
45502-07,
47427
Продолжение таблицы 25
2
3
1
8. Оплата просроченной задолженно­
сти по:
- основному долгу;
40817(40820)
- процентам.
40817(40820)
9. Отражение процентов по ссудам IV
и V категорий качества
10. Уплата процентов по ссудам IV и
91604
99999,
40817(40820)
V категорий качества
11. При превышении доступного ли­
47423
45815 (45817)
45915 (45917)
99999
91604,
45915 (45917)
40817(40820)
мита овердрафта согласно договора
Пример 18. Коммерческое предприятие заключило с банком до­
говор по оказанию услуг по выдаче заработной платы и других вы­
плат своим сотрудникам с использованием банковских карт, а также
по обслуживанию операций, совершаемых с их использованием. Во
исполнение договора предприятие зачислило средства на зарплатные
картсчета в сумме 1260 тыс.руб. и плату за услуги банку за ведение
счетов в размере 1% от суммы.
В учете банка произведена следующая корреспонденция счетов:
1) Зачисление средств:
Д счета 40702
1260 тыс.руб.
К счета 40903
2) Перечисление комиссии:
Д счета 40702
12,6 тыс.руб.
Ксчета 70107
тг
.ЛЛЛЛ
K J
Задачи для самостоятельного решения
Задача 36. Владельцами открытых картсчетов произведена оплата
услуг и товаров предприятиям торговли и сервиса, расчетные счета
которых открыты в других банках.
84
Требуется: 1) составить корреспонденцию счетов по указанной бан­
ком операции; 2) указать порядок эмиссии карт, дать понятие «эквайринг».
Задача 37. Держатель банковской карты произвел погашение невозвращенного кредита и процентов по нему с открытого ему карточ­
ного счета.
Требуется: 1) составить бухгалтерскую проводку; 2) указать виды
карт по способу хранения на них информации.
Задача 38. В коммерческом банке выданы сотрудникам корпора­
тивные карты и установлен лимит на месяц на сумму.
После отчета перед бухгалтерией работники отчитались о коман­
дировочных расходах, их платежных систем поступила информация о
совершенных операциях.
Требуется отразить корреспонденцию счетов по операциям бан­
ка.
7. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФОРМИРОВАНИЯ
ОБЯЗАТЕЛЬНЫХ РЕЗЕРВОВ В БАНКЕ РОССИИ
Положением Банка России от 07.08. 2009 г. № 342-П «Об обяза­
тельных резервах кредитных организаций» предусмотрен порядок ре­
зервирования и учета обязательных резервов.
Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию пу­
тем выполнения обязанности по усреднению обязательных резервов,
рассчитывается с применением коэффициента усреднения к норма­
тивной величине обязательных резервов от 0 до 1 - публикуется Бан­
ком России. Периодом усреднения считается период с десятого числа
месяца, следующего за отчетным, по десятое число второго месяца,
следующего за отчетным, включительно.
Сумма обязательных резервов, подлежащая депонированию, рас­
считывается как разность между нормативной и усредненной величи­
нами обязательных резервов.
85
В состав резервируемых обязательств включаются остатки балан­
совых счетов 30111, 30232, 30601, 03, 04, 06, 314, 316, 31703, 31803,
40105-40108, 40110, 40116, 402, 40301, 02, 40306, 07, 40312, 40314,
404-408, 40901-03, 05, 07, 09-13, 410-440, 47401, 03, 05, 07, 09, 11, 12,
16, 18, 22, 26, 476, 520-524, 52501, 60322. Из остатков балансовых
счетов исключаются остатки по счетам 40109, 11, 40308, остатки
средств, привлеченных на срок не менее трех лет, сумма обязательств
по выпущенным долговым ценным бумагам уменьшается на сумму
обязательств перед другими кредитными организациями-резидентами
по выпущенным долговым ценным бумагам, остатки на счетах в ва­
люте РФ 20202, 20206, 20207, 20208.
Обязательные резервы (резервные требования) - один из основ­
ных инструментов осуществления денежно-кредитной политики лю­
бого государства и он представляет собой механизм регулирования
общей ликвидности банковской системы и поддержания на опреде­
ленном уровне денежной массы в обращении.
В состав резервируемых обязательств кредитной организации
включаются средства на расчетных, текущих, бюджетных и депозит­
ных счетах, счетах внебюджетных фондов, на счетах, учитывающих
средства в расчетах, обязательства банка, а также средства, привле­
ченные за счет выпуска ценных бумаг банка (балансовые счета 520 523), уменьшенные на сумму наличных денежных средств в валюте
РФ в кассе банка.
Учет движения обязательных резервов, депонируемых в Банке
России, ведется на активных балансовых счетах 30202 «Обязатель­
ные резервы кредитных организаций по счете в валюте РФ, перечис­
ленные в Банк России» и 30204 «Обязательные резервы кредитных
организаций по счетам в иностранной валюте, перечисленные в Банк
России».
Регулирование размера обязательных резервов производится рас­
четно-кассовым центром Банка России по месту нахождения голов­
ной кредитной организации в целом по кредитной организации,
включая филиалы, находящиеся на территории РФ.
86
Таблица 26
Бухгалтерские проводки по уплате обязательных резервов
Дебет
Кредит
Наименование операции
1
2
3
I Кредитная организация не имеет филиа­
лов
1) перечисление обязательных резервов в
РКЦ
2) возврат излишне перечисленных
средств
30202,
30204
30102
30102
30202,
30204
II Кредитная организация имеет филиалы
1) перечисление средств в уплату филиа­
лом по счетам межфилиальных расчетов:
в филиале
в головной организации при получении
платежа от филиала
2) перечисление обязательных резервов в
РКЦ
- на сумму, перечисленную филиа­
лом;
- на сумму обязательных резервов
головного офиса
3) при возврате излишне перечисленных
сумм в фонд обязательных резервов
30202,
30204
30306
30305
60322
60322
30202,
30204
30102
30102
30202,
30204
Недовнесенные суммы в обязательные резервы и суммы пере­
взноса, а также штрафы, не уплаченные за недовзнос, отражаются на
соответствующих внебалансовых счетах:
- недовнесенные суммы № 91003 (П) и № 91004 (П);
- штрафы № 91010 (П);
- перевзнос сумм № 91007 (А) и № 91008 (А).
87
Пример 19. Коммерческий банк отразил в учете перечисление в
РКЦ недовнесенной суммы в фонд обязательных резервов по счетам в
иностранной валюте и начисленную сумму штрафа.
1. Отражение суммы недовзноса в фонд обязательных резервов:
Д счета 99998
К счета 91004
Отражение суммы штрафа:
Д счета 99998
К счета 91010
2. Перечисление суммы недовзноса:
Д счета 30204
и
Д счета 91004
К счета 30102
К счета 99998
3. Уплата штрафа за недовзнос средств:
Д счета 70606
и
Д счета 91010
К счета 30102
К счета 99998
Задача для самостоятельного решения
Задача 39. Филиал коммерческого банка перечислил в установ­
ленный срок средства обязательных резервов по счетам в валюте РФ в
сумме 18 тыс.руб., но головной банк не имел достаточно средств на
корреспондентском счете для перечисления общей суммы резервов
108 тыс.руб. На день перечисления на корреспондентском счете го­
ловного банка в РКЦ остаток средств составлял лишь 38 тыс.руб.
Требуется составить бухгалтерские проводки по: 1) получению обяза­
тельных резервов от филиала головным банком; 2) отражению час­
тичного перечисления средств банком; 3) отражению на внебалансо­
вых счетах недовнесенной суммы резервов и штрафа в сумме
1 тыс.руб.
7.1. Тесты
Укажите правильный ответ
1. Документами, подтверждающими внесение депозита в банк юри­
дическим лицом являются:
88
1) выписка по счетам 410-422;
2) выписка по расчетному счету;
3) договор депозита заключенный между банком и клиентом.
2. При открытии депозита юридическому лицу банк:
1) производит ежедневное начисление процентов;
2) ежемесячно отражает начисленную сумму процентов на балан­
совом счете 47426 «Обязательства банка по уплате процентов»;
3) начисляет и отражает в учете проценты накануне закрытия депо­
зитного счета.
3. Предстоящие выплаты процентов по операциям, связанным с при­
влечением денежных средств от клиентов, отражаются в коррес­
понденции со счетами:
1) расходов будущих периодов;
2) обязательств по уплате процентов;
3) расходов банка.
4.В случае досрочного расторжения депозитного договора банк:
1) производит перерасчет начисленных процентов, исходя из став­
ки «до востребования»;
2) не производит перерасчета начисленных процентов;
3) поступает исходя из условий депозитного договора.
5. По истечении срока депозитного договора, заключенного с юриди­
ческим лицом, сумма депозита:
1) может быть направлена с депозитного счета на погашение за­
долженности по ссуде;
2) зачисляется на расчетный счет клиента;
3) выдается наличными средствами из кассы банка.
6. Не исполненная по каким-либо причинам сумма обязательств по
полученным от клиентов депозитам (вкладам) в день обращения
клиента или наступление срока по договору отражаеся в бухгалтер­
ском учете:
1)
2)
на счете 476 «Неисполненные обязательства по договорам на
привлечение средств клиентов»;
на прежнем счете по учету депозита (вклада);
89
3) иное.
7. Документом, подтверждающим факт внесения физическим лицом
вклада, являются:
1) Сберегательная книжка;
2) Второй экземпляр приходного кассового ордера;
3) договор вклада.
8. Установление филиалами одного банка разных процентных ставок
по договору банковского вклада, заключаемого с физическим ли­
цом:
1) возможно;
2) не возможно.
9. Филиал заключает договор банковского вклада от:
1) своего имени;
2) имени кредитной организации.
10. Банку выдать сумму срочного вклада по первому требованию
вкладчика:
1) обязан;
2) не обязан.
11. При закрытии срочного депозита юридического лица сумма депо­
зита перечисляется на:
1) расчетный счет юридического лица;
2) погашение ссуды при наступлении срока ее возврата;
3) счет депозита «до востребования».
12. Начисленные банком проценты по депозиту юридического лица
отражаются в учете банка на балансовом счете:
1) 47411;
2) 47426;
3) 60322.
13. При открытии счета по вкладу физическому лицу проверка дее­
способности банком:
1) не производится;
2) производится.
90
14. Вклады, принятые на определенный срок и не востребованные по
истечении срока:
1) переносятся на счет «до востребования»;
2) остаются на том же счете.
15. Невостребованные в срок проценты по банковскому вкладу:
1) увеличивают сумму вклада, на которую начисляются процен­
ты;
2) не увеличивают сумму вклада.
16. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, при­
ходящиеся на нерабочие дни банка, в учете отражаются:
1) в балансе за последний рабочий день месяца;
2) в балансе за первый рабочий день месяца, следующего за от­
четным.
17. При выплате начисленных процентов вкладчику из кассы банка,
причисленных к сумме вклада, выполняется проводка:
1) Д423, 426 К20202;
2) Д423, 426 К20207;
3) Д47411 К20202.
18. Отражение начисленных процентов, если дата начала периода на­
числения процентов и дата уплаты начисленных процентов прихо­
дится на разные месяцы (проценты не причисляются ко вкладу) вы­
полняется проводка:
1) Д70606 К423,426;
2) Д70606 К47411;
3) Д70606 К47426.
19. Операции банка по начислению процентов по привлеченным де­
нежным средствам осуществляются на основании следующих до­
кументов:
1) распоряжение соответствующего структурного подразделения
банка бухгалтерскому подразделению;
2) договора банковского вклада (депозита);
3) сберегательной книжки вкладчика.
91
20. Разрешение Банка России на распространение платежных карт
других эмитентов коммерческим банкам:
1) требуется;
2) не требуется.
21. Может ли кредитная организация открыть физическому лицу бан­
ковский счет для осуществления расчетов с использованием бан­
ковской карты без его заявления:
1) да;
2) нет.
22. Может ли юридическое лицо-резидент с использованием банков­
ской карты осуществлять расчеты в иностранной валюте за импор­
тируемые в РФ товары:
1) да;
2) нет.
23. Вправе ли банк совершать в обменном пункте операции выдачи
наличных рублей по банковским картам, а также прием наличных
рублей для зачисления на счета держателей банковских карт:
1) да;
2) нет.
24. Может ли кредитная организация-эмитент открыть депозитный
счет для обеспечения расчетов с использованием корпоративных
банковских карт, выданных своим сотрудникам:
1) да;
2) нет.
25. Операции по выдаче наличных денег в обменном пункте держате­
лям банковских карт других банков отражаются по счетам:
1) 60322;
2) 47423.
26. Денежные средства юридических лиц для расчетов с использова­
нием банковских карт, учитываемые на счетах 41008-42208, 42508,
перечисляться другим лицам:
1) могут;
2) могут, но только на их расчетные (текущие) счета;
92
3) не могут.
27. При открытии (закрытии) «карточного» счета юридическому лицу
или индивидуальному предпринимателю банк в пятидневный срок
об открытии (закрытии) в налоговый орган по месту учета послед­
них:
1) обязан сообщить;
2) не обязан.
28. При использовании денежной наличности, получаемой с приме­
нением пластиковых карт, юридическое лицо - держатель карты
предельный размер расчетов наличными деньгами между юридиче­
скими лицами:
1) должен соблюдать;
2) не должен.
29. Остатки средств по закрытым счетам держателей банковских карт
банк учитывает на:
1) закрытых «карточных» счетах;
2) балансовом счете 47722 «Прочие обязательства банка»;
3) балансовом счете 476 «Неисполненные обязательства по дого­
ворам на привлечение средств клиентов».
30. Банк, заключивший договор банковского вклада (депозита) на оп­
ределенный срок, по заявлению клиента:
1) может его пролонгировать;
2) пролонгация не возможна.
31. С открытого в банке юридическим лицом депозитного счета вла­
делец:
1) может оплачивать расчетные документы по оплате платежей,
связанных с хозяйственной деятельностью;
2) не может их оплачивать.
32. Предметом залога по облигациям, выпускаемым банком, могут
быть:
1) любое имущество;
2) ценные бумаги;
3) гарантии и поручительства третьих лиц.
93
33. В случае неисполнения или ненадлежащего исполнения обяза­
тельств по облигациям предмет залога подлежит реализации:
1) по письменному требованию любого из владельцев этих обли­
гаций;
2) такого требования не требуется;
3) иное.
34. Аналитический учет выпущенных облигаций ведется:
1) по каждой облигации;
2) в разрезе государственных регистрационных номеров и выпус­
ков.
35. Перенос обязательств банка, закрепленных ценными бумагами, по
истечении срока обращения, на счета 52401 - 52406 осуществля­
ется:
1) в день погашения обязательств;
2) в конце последнего рабочего дня, предшествующему дате по­
гашения.
36. Отражение в балансе процентов по сертификату осуществляется
банком:
1) ежедневно;
2) еженедельно;
3) не реже одного раза в месяц.
37. Проценты за последние календарные дни отчетного месяца, при­
ходящиеся на нерабочие дни, в учете банка отражаются:
1) в балансе за последний рабочий день месяца;
2) в балансе за первый рабочий день месяца, следующего за от­
четным;
3) иной ответ.
38. Если срок вклада (депозита) по сертификату истек, а сумма по не­
му не истребована, то банк:
1) продолжает начислять проценты;
2) прекращает начислять проценты;
3) начисляет проценты, исходя из ставки «до востребования».
39. Выплаты по сертификату в учете отражаются:
94
1) Дсчета 52403, 52404
К счета 30102, 20202, расчетный счет клиента, 42301, 42501;
2) Д счета 521, 522
К счета30102, 20202, расчетный счет клиента, 42301, 42501.;
3) иное.
40. Депозитные аукционы Банка России проводятся одним из сле­
дующих способов:
1) по «американскому» способу;
2) с фиксированной процентной ставкой.
41. При осуществлении депозитной операции с использованием сис­
темы «Рейтере-Дилинг» на условиях «1 неделя» перечисление
средств по счету 319 отражается:
1) в день совершения операции;
2) на следующий день.
42. Отражение суммы депозита и уплаченных Банком России процен­
тов по вышеизложенной операции отражается:
1) на седьмой календарный день после установленной даты по­
ступления средств на счет по учету депозита, открытый в Бан­
ке России;
2) на восьмой календарный день.
43. Выдача наличных денежных средств держателям банковских карт,
не являющимися клиентами данного банка, при поступлении рее­
стра до установленной даты зачисления средств оформляется про­
водкой:
1) Д40817К20202, 20207;
2) Д30232 К20202, 20207;
3) Д30233 К20202, 20207.
44. При поступлении реестра платежей списание средств со счетов
держателей расчетных карт оформляется проводкой:
1) Д40817К405-407;
2) Д40817К30232;
3) Д30233 К405-407.
95
8. ОРГАНИЗАЦИЯ И УЧЕТ КРЕДИТНЫХ ОПЕРАЦИЙ
Кредитование клиентов на возвратной, срочной и платной основе
является одной из основных операций банковского бизнеса, а процен­
ты за кредит составляют существенную часть его доходов. Основным
документом, отражающим особенности организации кредитных опе­
раций, является Положение ЦБ РФ от 31 августа 1998 г. № 54-П «О
порядке предоставления (размещения) кредитными организациями
денежных средств и их возврата (погашение)», согласно которому
предоставление банком денежных средств осуществляется следую­
щими способами:
1) разовым зачислением денежных средств на расчетный (те­
кущий) счет заемщика - физического лица, либо выдачей наличными
- физическому лицу;
2) открытием кредитной линии;
3) кредитованием банковского счета клиента - заемщика и опла­
ты расчетных документов с его банковского счета при недостаточно­
сти или отсутствии на нем денежных средств («овердрафт»);
Основанием для открытия ссудного счета является распоряжение
кредитного подразделения операционному отделу, в котором указы­
вается номер кредитного договора, сумма, процентная ставка, период
начисления процентов, размер резерва на возможные потери по ссу­
дам, вид обеспечения ссуды.
Ссудные счета по кредитам, предоставленным в иностранной ва­
люте, отражаются по тем же балансовым счетам, в лицевых счетах
указывается код иностранной валюты. В балансе банка ссудная за­
долженность указывается в рублевом эквиваленте по официальному
курсу Банка России. Результат переоценки отражается по балансово­
му счету № 70603 (П) - положительная переоценка или по балансо­
вому счету № 70608 (А) - отрицательная переоценка средств в ино­
странной валюте.
В учете банка предоставленные кредиты учитываются на актив­
ных балансовых счетах 441-457, просроченная задолженность - на
96
счете 458. В зависимости от сроков предоставления кредиты в бух­
галтерском учете подразделяются на: кредиты «до востребования» и
на условиях «до наступления условия (события), сроком на 1 день, от
2-7 дней, от 8 до 30 дней, от 31 до 90 дней, от 91 -до 180 дней, от 181
до 1 года, от 1 года до 3 лет, свыше 3 лет.
По дебету счетов отражаются суммы предоставленных кредитов
юридическим и физическим лицам, отсроченных кредитов, восста­
новленных кредитов, при отнесении ссудной задолженности на счет
просроченных ссуд.
По кредиту счетов отражаются суммы погашенной задолженно­
сти, задолженности, списанной за счет резервов на возможные потери
по ссудам, поступившие средства от реализации обеспечения, приня­
того банком при предоставлении кредита.
Корреспондирующими счетами служат счета: по учету кассы, де­
позитов физических лиц, расчетные (текущие) счета заемщиков, по
учету расчетов с работниками по оплате труда, корреспондентские,
счета просроченной задолженности по предоставленным кредитам и
прочим размещенным средствам.
4) кредит на синдицированной основе, когда объединяются ре­
сурсы нескольких банков, а банк-организатор осуществляет кредит­
ную организацию.
Для снижения уровня кредитного риска и обеспечения исполне­
ния обязательств по кредитным договорам банк использует различ­
ные способы обеспечения, отражая их стоимость на внебалансовых
активных счетах 91311, 91312, 91313, 91315.
По дебету этих счетов отражаются стоимость ценных бумаг,
включая стоимость векселей, гарантий, имущества, драгоценных ме­
таллов, полученных в обеспечение кредитов, в корреспонденции со
счетом 99999 «Счет корреспонденции с активными счетами при
двойной записи».
По кредиту этих счетов проводятся суммы использованного
обеспечения после погашения кредитов и закрытия кредитных дого­
воров.
97
Кроме того, для учета открытых кредитных линий «под лимит
выдачи» используется внебалансовый пассивный счет 91316 «Неис­
пользованные кредитные линии по предоставлению кредитов».
Учет неиспользованных лимитов по предоставлению кредита в
виде «овердрафт» и «под лимит задолженности» осуществляется на
внебалансовом пассивном счете 91317.
По кредиту счетов отражаются суммы неиспользованных лими­
тов, а также суммы их восстановления при погашении задолженности
в корреспонденции со счетом 99998 «Счет для корреспонденции с
пассивными счетами при двойной записи».
По дебету счетов - уменьшение неиспользованного лимита по
мере предоставления кредитов.
При открытии заемщику кредитной линии аналитический учет
предоставленных средств ведется на отдельных лицевых счетах по
каждому траншу по срокам, определенным договором с момента вы­
дачи транша. Однако, если сроки транша приходятся на один и тот же
временной интервал, то они могут учитываться на одном лицевом
счете балансового счета второго порядка.
Кредитная линия предоставляется под лимит задолженности и
под лимит выдачи. Корреспонденция счетов приведена в таблице 27.
Таблица 27
Корреспонденция счетов
Кредит под лимит задолженности
Кредит под лимит выдачи
1 Открытие кредитной линии
Д 99998 К 91316
Д 99998 К 91317
2 Предоставление траншей
Д - ссудный счет
Д - ссудный счет
К - расчетный счет заемщика
К - расчетный счет заемщика
Д 91316 К 99998 - на сумму Д 91317 К 99998 - на сумму
транша
транша
3 Создание резерва на возможные потери
Д70606 К 44115-45715
98
В случае предоставления кредита на условиях «до востребова­
ния», либо если ссудная задолженность учитываются на счетах «до
востребования» до момента востребования банком-кредитором, с мо­
мента востребования ссудная задолженность по кредиту учитывается
на балансовом счете второго порядка по учету средств, размещенных
на срок до 30 дней.
Кредит, предоставленный на условии «до наступления условия
(события) учитывается на балансовом счете второго порядка по учету
средств «до востребования» до момента наступления условия (собы­
тия), а при наступлении такого условия (события) и при его непога­
шении - на счете по учету просроченной задолженности.
При кредитовании банковского счета клиента-заемщика («оверд­
рафт») не допускается наличие остатка на счете при наличии задол­
женности по кредиту. Задолженность отражается на активных балан­
совых счетах №№ 44201-45401, 45509, 45608, 45708.
Таблица 28
Корреспонденция счетов
Дебет
Содержание операции
1
2
Кредит
1. Оформление договора банковского
счета о возможности его кредитования
99998
91317
2.Выдача кредита на сумму дебетового
сальдо счета при оплате расчетных до­
кументов сверх имеющегося остатка
средств в пределах установленного ли­
мита
4420145401,
45509,
45608,
45709
405-408
3.Отражение суммы использованного
лимита
91317
99998
4.Создание резерва на возможные потери
под выданный кредит и постановка на
учет обеспечения по кредиту
70606
Счет
резерва
91311-13
99
99998
3
Продолжение таблицы 28
2
3
1
5.Погашение кредита
6.Восстановление РВПС
405-407
44201,45401,
45509,45608,
45709
счет
70601
резерва
45801
8.Корректировка РВПС
70606
44201-45401,
45509, 45608,
45709
45818
9.Истечение срока действия договора по
предоставлению «овердрафта»
91317
99998
7.Отнесение не погашенного в срок кре­
дита на счет просроченных ссуд
Погашение кредитов заемщиком производится с банковских сче­
тов заемщика - юридического лица и предпринимателя без образова­
ния юридического лица, заемщиком - физическим лицом наличны­
ми деньгами списанием со счета по учету депозитов, счета по учету
расчетов с работниками банка по оплате труда. В случае, если заем­
щик обслуживается в другом банке - через корреспондентский счет
банка - кредитора.
Во внебалансовом учете задолженность по сумме основного дол­
га, списанная из-за невозможности взыскания за счет резервов на
возможные потери, учитывается на активных счетах 91801, 91802, а
долги, списанные в убыток, - на счете 91803.
Банк формирует резервы на возможные потери в соответствии с
Положением ЦБ РФ от 26.03.04г. № 245-П «О порядке формирования
кредитными организациями резервов на возможные потери по ссу­
дам, по ссудной и приравненной к ней задолженности». Резерв фор­
мируется по конкретной ссуде, либо по портфелю однородных ссуд.
Размер расчетного резерва определяется исходя из категории качества
ссуды на основе профессионального суждения. Создание, восстанов-
100
ление и регулирование резерва на возможные потери производится в
день выдачи, погашения ссуды, в день изменения категории качества
ссуды, в день изменения суммы и/или категории качества обеспече­
ния, если это учитывалось при формировании резерва. Регулирование
резерва по портфелю однородных ссуд осуществляется в конце дня
совершения проводок по ссудным счетам, входящим в портфель.
При регулировании размера сформированного резерва по заем­
щику в случае наличия у него нескольких ссуд вся задолженность
относится к наихудшей из присвоенных категорий качества с приме­
нением максимального размера резерва.
Резерв по портфелю однородных ссуд создается в целом по
портфелю, а его размер отражает величину потерь, обусловленных
общим их обесценением.
Резерв на возможные потери по ссудной задолженности, учиты­
ваемый в рамках одного договора на разных лицевых счетах (кредит­
ные линии), отражается в учете на одном лицевом счете, открывае­
мом к договору в целом.
При отнесении ссудной задолженности к более высокой катего­
рии качества, чем это следует из классификационных критериев, про­
изводится уменьшение величины ранее созданного резерва.
Основные бухгалтерские проводки при формировании и регули­
ровании резерва на возможные потери по ссудам:
Таблица 29
Формирование и регулирование резерва
Операция
1
1. Формирование резерва
Дебет
2
70606 «Расхо­
ды»
Кредит
3
Отдельный лицевой
счет по учету ре­
зерва
2. Доначисление резерва в свя­ 70606
зи с изменением категории
качества ссуды
101
-«-
1
2
Продолжение таблицы 29
3
3. Уменьшение величины ра­
нее созданного резерва
Отдельные ли­
цевые счета по
учету резерва
70601 «Доходы
4. Восстановление резерва на
доходы
-«-
70601 «Доходы
банка»
банка»
5. При образовании просро­
ченной задолженности по
ссуде:
- восстановление созданной
ранее суммы резерва по
ссуде;
Отдельный ли­
цевой счет по
учету резерва
70606
- создание резерва по про­
сроченной задолженности
по ссуде.
70601 «Доходы
банка»
45818 «Отдельный
лицевой счет по
учету резерва»
Резерв на возможные потери по ссудам используется для покры­
тия непогашенной клиентами ссудной и иной задолженности. В слу­
чаях, когда размера резерва недостаточно для списания суммы основ­
ного долга, сумма разницы между фактическим размером списывае­
мой задолженности и сформированным по ней резервом относится на
балансовый счет 70606 «Расходы» (по соответствующей статье). Вы­
несение за баланс задолженности по сумме основного долга по креди­
там производится на счет 918 А «Задолженность по сумме основного
долга, списанная из-за невозможности взыскания», на котором она
учитывается в течение 5 лет. В том случае при поступлении средств в
погашение ссуды:
Д расчетного счета заемщика, 30102
К счета 70601
и
Д счета 99999
К счета 918
102
Пример 20. С клиентом банка - негосударственной коммерческой
организацией заключено генеральное соглашение о кредитовании
банковского счета с суммой лимита 2000 тыс.руб. Размер отчислений
в резерв на возможные потери по ссуде 2%. По состоянию на отчет­
ную дату задолженность банку составляла 1000 тыс.руб.
В бухгалтерском учете была совершена корреспонденция счета:
Д счета 70606 20 тыс. руб.
Ксчета 45315
Задача 40. По ссуде, предоставленной негосударственной ком­
мерческой организации в сумме 2000 тыс.руб., сформирован резерв в
размере 51%. На отчетную дату ссуда была отнесена к V категории
качества и задолженность отнесена на счет просроченной.
Требуется отразить корреспонденцию счетов по: 1) восстановлению
резерва по срочной задолженности; 2) по созданию резерва по про­
сроченной задолженности.
Пример 21. В коммерческом банке 30 апреля были совершены и
отражены в бухгалтерском учете следующие кредитные операции.
Таблица 30
Кредитные операции
Содержание операции
1
1. Выдан кредит в сумме 700 тыс.руб. под
залог ценных бумаг стоимостью 800 тыс.руб.
негосударственной коммерческой организа­
ции сроком на 90 дней:
а) выдача кредита и направление валюты
ссуды на расчетный счет заемщика;
103
Корреспонден­
ция счетов
Дебет Кредит
2
3
45204
40702
Сумма,
тыс.руб.
4
700
Продолжение таблицы 30
2
3
4
1
б) создание резерва на возможные потери по
ссуде (1% от суммы кредита);
в) принятие на внебалансовый учет залога.
2. Заключено генеральное соглашение с кли­
ентом банка - некоммерческой организацией,
находящееся в федеральной собственности, о
кредитовании его расчетного счета в форме
«овердрафт» с установленной суммой лими­
та 1000 тыс.руб., в счет которого произведе­
на выдача кредита 200 тыс.руб. (без обеспе­
чения).
3. В связи с ухудшением финансового со­
стояния заемщика - негосударственной ком­
мерческой организации банком доначислен
резерв на возможные потери по ссуде с 1%
до 20%.
4. За счет созданного резерва на возможные
потери списана с баланса безнадежная ссуд­
ная задолженность заемщика - физического
лица-резидента, числящаяся на счете про­
сроченной задолженности в сумме 148
тыс.руб.
5. Погашена ссудная задолженность (балан­
совый счет 44606) за счет средств, посту­
пивших на корреспондентский счет банка - в
РКЦ. Восстановлен резерв на возможные по­
тери по ссуде - 93 тыс.руб.
104
70606
91311
45215
99999
7
800
99998
44701
91317
91317
40503
99998
1000
200
200
70606
45215
133
91802
45818
99999
45815
148
148
30102
44615
44608
70601
930
93
Продолжение таблицы 30
2
3
4
1
6. Согласно решения Кредитного Комитета
гражданину РФ предоставлен кредит под за­
лог недвижимости в сумме 15 тыс.долларов
США сроком на 10 лет. Рыночная стоимость
заложенного имущества составляет 20
тьгс.долларов США.
45507
(840)
70606
91312
42301
(840)
45515
99999
20 тыс.
долла­
ров
США
Задача для самостоятельного решения
Задача 41. В коммерческом банке 31 мая совершены следующие опе­
рации.
Таблица 31
Кредитные операции банка
Содержание операции
Корреспонденция
счетов
Дебет Кредит
1
2
3
1 Предприятию, находящемуся в государ­
ственной собственности выдан кредит сро­
ком на 91 день под гарантию другого банка
на сумму 50 тыс.руб. под 20% годовых с
уплатой процентов по окончании срока
действия кредитного договора.
2 Выданный ранее кредит в сумме 20
тыс.руб. предпринимателю сроком на 30
дней (без обеспечения) перенесен на счет
просроченных кредитов и банком доначис­
лен резерв на возможные потери по ссудам.
105
Сумма,
тыс.руб.
4
Продолжение таблицы 31
2
3
4
1
3 С коммерческим негосударственным пред­
приятием заключено генеральное соглашение
на предоставление кредита в форме «оверд­
рафт», которым установлен лимит в сумме
230 тыс.руб. под залог недвижимого имуще­
ства.
4 С некоммерческим предприятием, находя­
щимся в государственной собственности за­
ключено соглашение о предоставлении креди­
та в форме возобновляемой кредитной линии
на сумму 1800 тыс.руб. (лимит задолженно­
сти) под залог
ценных бумаг. В счет лимита
заемщику предоставлен первый транш в раз­
мере 800 тыс.руб.
5 Заемщику - физическому лицу предоставлен
потребительский кредит в валюте РФ в сумме
250 тыс.руб. сроком на 6 месяцев под 8% го­
довых под поручительство трех физических
лиц путем зачисления валюты ссуды на от­
крытый в банке текущий счет ( № 40817). В
счет выданного кредита заемщик оплатил
платежным поручением услуги за ремонт
квартиры. Создан резерв на возможные поте­
ри по ссуде - 2%.
6 За счет созданного резерва на возможные
потери по ссудам списана безнадежная за­
долженность по кредиту, выданному индиви­
дуальному предпринимателю без образования
юридического лица, числящаяся на счете про­
сроченной задолженности в сумме
78
тыс.руб., задолженность вынесена за баланс
из-за невозможности взыскания.
106
Продолжение таблицы 31
2
3
4
1
7 Пролонгирован потребительский кредит на
30 дней, первоначально выданный на этот же
срок в сумме 117 тыс.руб. (кредит обеспечен
залогом недвижимого имущества стоимостью
300 тыс.руб.).
8 За счет поступившей выручки от реализации
ценных бумаг погашен просроченный кредит,
предоставленный негосударственной коммер­
ческой организации в сумме 209 тыс.руб.
Ценные бумаги реализованы на сумму 219
тыс.руб., издержки банка по их продаже 9
тыс.руб.
Требуется: 1) сделать необходимые бухгалтерские проводки по при­
веденным в таблице 26 операциям по балансовым и внебалансовым
счетам. 2) объяснить, на основании каких документов сделаны бух­
галтерские проводки и требования к их оформлению.
Задача 42. Четыре коммерческих банка заключили соглашение о
предоставлении синдицированного кредита банку «Возрождение» пу­
тем объединения ресурсов у банка-организатора №1, производящего
выдачу и обслуживание межбанковского кредита на общую сумму 28
млн.руб. - ставка 20 % годовых, срок кредита - 3 месяца с ежемесяч­
ной уплатой процентов 1 числа - за два месяца и вместе с возвратом
кредита - за третий месяц. Банк-организатор отдельно получает от за­
емщика комиссию в размере 1 % от суммы основного долга. Плата
процентов за кредит распределяется пропорционально вложенных ре­
сурсов: Банк № 1 - Юмлн.руб; Банк № 2 - 8 млн.руб.; Банк № 3 - 6
млн.руб.; Банк № 4 - 4 млн.руб.
107
Требуется:
Оформить
корреспонденцию
счетов
по
банкуорганизатору:
а) аккумулирование ресурсов;
б) выдача кредитов;
в) отражение начисленных и полученных процентов;
г) перечислению процентов банкам-участникам;
д) возврат суммы кредита и перечисление ресурсов банкамучастникам;
е) отражение комиссии.
Задача 43. Между банком и клиентом - коммерческой организа­
цией заключено генеральное соглашение о кредитовании его расчет­
ного счета (овердрафт). Используя данные о движении средств по
счету потенциального заемщика, банк определил лимит овердрафта в
сумме 2 млн.руб., срок 30 дней.
Заемщик представил в банк расчетные документы на: уплату на­
логов - 800 тыс.руб., поручение на оплату сырья - 1120 тыс.руб., по­
гашение задолженности по кредиту другому банку - 150 тыс.руб., де­
нежный чек на получение зарплаты - 1180 тыс.руб. На счете на нача­
ло операционного дня - 100 тыс.руб. Оформить корреспонденцию
счетов по:
а) заключению генерального соглашения;
б) принятию обеспечения по кредиту в виде ценных бумаг - векселей
другого банка на сумму 1 млн.руб.;
в) оплате расчетных документов за счет собственных средств заем­
щика и «овердрафта»;
г) созданию РВПС (10 % от суммы основного долга).
Задача 44. Между банком и клиентом - индивидуальным пред­
принимателем заключено генеральное соглашение о кредитной линии
(под лимит выдач) 10 января на сумму 5 млн.руб., сроком погашения
через 180 дней, после выдачи каждого транша, обеспечение - произ­
водственный комплекс стоимостью 10 млн.руб. В счет генерального
108
соглашения произведена выдача кредита двумя траншами: 2 и 3
млн.руб. соответственно 15 января и 10 марта. При наступлении срока
погашения первого транша кредит погашен с расчетного счета, а при
наступлении погашения второго транша - средства в погашение кре­
дита не поступили и задолженность отнесена на счет просроченных
ссуд. Банк приступил к продаже предмета залога и продал его за 7
млн.руб., средства от продажи поступили на корреспондентский счет
банка и направлены на погашение кредита, а в остальной части - на
расчетный счет заемщика.
Требуется оформить корреспонденцию счетов по:
а) заключению генерального соглашения и принятию залога;
б) выдаче траншей;
в) перенесению непогашенной задолженности на счет просроченной
задолженности, созданию резерва на возможные потери по ссудам;
г) поступлению выручки от реализации предмета залога и ее направ­
лению по назначению.
9. НАЧИСЛЕНИЕ ПРОЦЕНТОВ ПО ОПЕРАЦИЯМ,
СВЯЗАННЫМ С РАЗМЕЩЕНИЕМ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
БАНКОМ
Положением ЦБ РФ от 26 июня 1998г. № 39-П предусмотрен по­
рядок начисления процентов и даны следующие определения:
Начисленные (накопленные) проценты по активным операциям
банка - это проценты, причитающиеся к получению от клиентов бан­
ка (юридических и физических лиц) по размещенным у них денеж­
ным средствам и учитываемые на счете по учету требований банка по
получению процентов. Таким счетом является счет 47427 (А), по де­
бету которого отражаются суммы начисленных процентов в коррес­
понденции со счетом 70601 (П). При поступлении средств в уплату
процентов списывается по кредиту счета 47427 в корреспонденции со
счетами по учету денежных средств 401-408.
109
Полученные проценты по активным операциям - это проценты,
списанные со счетов клиентов - заемщиков банка (расчетных, теку­
щих, счетов банковского вклада), в том числе внесенные в установ­
ленном порядке (наличными денежными средствами в кассу банка кредитора, зачисленные на его корреспондентские счета).
Просроченная задолженность по получению процентов - задол­
женность по процентам, причитающимся к получению, но не полу­
ченным банком - кредитором при наступлении установленного соот­
ветствующим договором срока.
При неисполнении (ненадлежащем исполнении) заемщиком обя­
зательств по уплате процентов в установленный договором срок, про­
сроченная задолженность по процентам по ссудной задолженности,
относящейся к I категории качества, в конце рабочего дня, являюще­
гося по договору днем (датой) уплаты процентов, переносится на ба­
лансовые счета по учету просроченных процентов - балансовый счет
459 (А) «Просроченные проценты по предоставленным кредитам и
прочим размещенным средствам».
В дальнейшем с даты отнесения ссудной задолженности по II и
ниже категориям качества учет начисленных банком процентов по та­
кой задолженности отражается в бухгалтерском учете на внебалансо­
вом счете 91604 (А) «Неполученные проценты по кредитам и прочим
размещенным средствам (кроме межбанковских), предоставленным
клиентам» (по каждому договору до момента получения процентов, а
в случае их неполучения банком - в течение не менее 5 лет после
списания с баланса просроченной задолженности по основному дол­
гу). Если при проведении классификации ссудная задолженность из II
или ниже категории качества будет переведена в I категорию, то в
этот же день учет начисленных процентов вновь ведется на балансо­
вых счетах.
Сумма начисленных процентов на ссудную задолженность, при­
знанную нереальной для взыскания и списанную с баланса банка,
учитывается на счете 91704 (А) (в течение пяти лет).
ПО
Проценты начисляются ежедневно программным путем по каж­
дому заемщику и подлежат отражению в бухгалтерском учете банка
не реже одного раза в месяц и не позднее последнего рабочего дня от­
четного месяца.
Таблица 32
Отражение в учете начисленных банком процентов
Операции
1
1 Отражение начисленных процентов
2 Фактическое получение банком процен­
тов без нарушения сроков
Метод начислений
Дебет
Кредит
2
3
47427
70601
20202,
30102, 401408, 423,
426, 60305
47427
459
91604
47427
99999
20202,
30102, 401408, 423,
426, 60305
459
20202,
30102, 401408, 423,
426, 60305,
99999
70601,
91604
3 Перенесение банком на счет просрочен­
ной задолженности по получению про­
центов, не уплаченным в срок заемщика­
ми:
- по ссудам I категории качества;
- по ссудам II и IV категорий качества.
4 Фактическое погашение просроченной за­
долженности по процентам:
- по ссудам I категории качества;
- по ссудам II и IV категорий качества.
111
Продолжение таблицы 32
2
3
1
5 Списание банком текущей и просрочен­
ной задолженности по получению про­
центов при отнесении задолженности по
основному долгу ко II-V категориям ка­
чества с балансовых счетов
- списание просроченной задолженности по
получению процентов
91704
91604
99999
99999
Пример 22. Коммерческий банк в последний рабочий день меся­
ца отразил в учете начисленные проценты по предоставленным кре­
дитам в сумме 1232 тыс.руб., из которой заемщиками-клиентами бан­
ка в последующем уплачено 1032 тыс.руб. В бухгалтерском учете эти
операции отражены следующей корреспонденцией счетов:
а) отражение в конце месяца: Д счета 47427
К счета 70601
1232 тыс.руб.
б) фактическое получение процентов от заемщиков:
Дсчета 401-408
„„
^
1032 тыс.руб.
К счета 47427
в) перенесение банком неуплаченных процентов на счет просрочен­
200 тыс.руб.
ных процентов Д
К счета
счета 459
47427
1 Л
F J
Задача для самостоятельного решения
Задача 45. Коммерческий банк по состоянию на 1 мая имеет не­
уплаченные в срок начисленные проценты по предоставленным кре­
дитам в сумме 918 тыс.руб., из которых 118 тыс.руб. - задолженность
по процентным платежам по основному долгу, списанному с баланса
банка из-за невозможности взыскания. 3 мая на корреспондентский
счет банка в уплату процентов поступило 218 тыс.руб., в том числе по
кредитам, списанным с баланса банка.
112
Требуется оформить бухгалтерские проводки по отражению в
учете операций по:
1) получению банком процентов;
2) перенесению начисленных процентов, не уплаченных в срок заем­
щиками на счет просроченных процентов;
3) отражению уплаты процентов, числящихся на внебалансовом сче­
те.
10. УЧЕТ ФАКТОРИНГОВЫХ ОПЕРАЦИЙ
Факторинг - это разновидность торгово-комиссионной операции с
целью восполнения недостатка оборотных средств клиента для осу­
ществления расчетов с партнерами. Суть этой операции сводится к
краткосрочному кредитованию клиента через покупку у него либо
долговых обязательств покупателей, либо возмещение недостатка
средств до момента оплаты требований покупателем. Это финансиро­
вание предприятие получает путем продажи денежных требований к
своим дебиторам (факторинг).
Комиссионное вознаграждение по факторингу складывается из
ссудного процента за пользование ресурсами банка, комиссии за риск
и компенсацию других расходов.
В зависимости от объема принимаемых банком на себя рисков
существует факторинг с правом регресса на клиента и факторинг без
регресса на клиента, когда поставщик огражден от риска неплатежа
покупателем и фактор-банк не имеет права на обратную переуступку
денежного требования клиенту. В этом случае в учете банка рекомен­
дуется использовать балансовый счет 47423 (А) «Требование по про­
чим операциям» к покупателю, по дебету которого отражаются тре­
бования банка, по кредиту - списание суммы требований при поступ­
лении средств покупателя.
113
Для учета факторинговых операций используются счета 47401
(П), 47402 (А) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтин­
говым операциям».
Счет 47401 (П) используется для отражения кредитового сальдо
по активному счету 47402.
По дебету счета 47402 (А) проводятся суммы оплачиваемых сче­
тов-фактур по факторинговым операциям, суммы начисления (про­
центов), причитающихся с клиентов за выполнение операции, в кор­
респонденции со счетами корреспондентскими, учета доходов. По
кредиту - суммы, поступившие в оплату счетов - фактур, в погаше­
ние сумм за оплаченные векселя, в корреспонденции со счетами кор­
респондентскими, клиентов.
Пример 23. Клиент банка (расчетный счет 40702) поставил поку­
пателю продукцию на сумму 480 тыс.руб., включая НДС. В счет по­
ставки покупатель предоставил поставщику простой беспроцентный
вексель со сроком погашения через 10 дней после выдачи векселя.
Согласно договора факторинга банк перечислил поставщику по
полученному им векселю, аванс в размере 80% от номинала векселя с
удержанием процентов за пользование средствами банка в размере
20% годовых и комиссии в размере 0,5% от вексельной суммы (вклю­
чая НДС).
На основании мотивированного суждения об уровне риска и
оценки финансового состояния контрагента сделка отнесена ко II
группе риска с принятым размером резерва на возможные потери 1%.
В учете банка - фактора будут совершены следующие бухгалтерские
проводки по отдельному лицевому счету:
1) перечисление аванса поставщику:
Дсчета 47402
384 тыс.руб.
К счета 40702
2) создание резерва на возможные потери:
F J
Дсчета 70606
К счета 47425
з^
8 4 х ы с >
р
у б >
114
3) получение средств от покупателя:
Дсчета 30102
.
.
К счета 47402
4) перенос на парный счет кредитового сальдо на активном счете
47402:
4
8
0
р у б
Дсчета 47402
Ксчета 47401
отражение суммы начисленных процентов:
Д счета 47402
2 тыс.руб.
К счета 70601
отражение комиссии:
Д счета 47402 - 2,4 тыс.руб.
К счета 70601 - 1,97 тыс.руб.
К счета 60309 - 0,43 тыс.руб. (НДС)
перечисление суммы в окончательный расчет на счет поставщи­
ка:
Дсчета 47401
91,4 тыс.руб.
К счета 40702
восстановление суммы резерва на возможные потери:
Д счета 47425
3,84 тыс.руб.
К счета 70601
'
уплата НДС банком-фактором:
Д счета 60309
К счета 30102
*
9
5)
т ы с
6
т
ы
с
р
у
б
Л
6)
7)
F J
8)
F J
9)
4
3
2
Р у б
Задача 46. Коммерческий банк заключил с поставщиком - кли­
ентом банка договор факторинга без регресса. В соответствии с дого­
вором у клиента банка был принят простой вексель покупателя на
сумму 300 тыс.руб. с взиманием процентов за выполненную опера­
цию в размере 15 тыс.руб., величиной резерва на возможные потери
2% от номинала векселя и 30% аванса, перечисляемого поставщику.
Требуется оформить корреспонденцию счетов по: 1) отражению при­
нятого векселя; 2) отражению обязательства покупателя в учете бан115
ка; 3) перечислению аванса поставщику; 4) созданию резерва на воз­
можные потери; 5) отражению процентов и завершению операций
банка при получении средств от покупателя.
10.1. Вопросы для самостоятельного изучения
1. Порядок отражения в учете банка предоставленных вексельных
кредитов.
2. Порядок отражения в учете банка предоставленных потребитель­
ских кредитов.
10.2. Тесты
Укажите правильные ответы
1. При кредитовании заемщика в форме «овердрафт» на конец опера­
ционного дня:
1) допускается наличие остатка средств по кредиту расчетного
счета при наличии задолженности по счету «кредит, предоставленный
при недостатке средств на расчетном счете» («овердрафт»);
2) допускается остаток средств по кредиту расчетного счета в пре­
делах установленного банком лимита;
3) не допускается наличие средств на расчетном счете.
2. При не установлении кредитным договором срока возврата клиен­
том-заемщиком суммы основного долга, либо срок определен момен­
том востребования, сумма кредита учитывается на балансовом счете
со сроком:
1) «овердрафт»;
2) до востребования;
3) до 30 дней.
3. При открытии кредитной линии заемщику и ее использовании бух­
галтерский учет ведется на:
1) внебалансовых счетах 91302, 91309;
2) балансовых счетах по учету кредитов предоставленных;
3) оба ответа верны.
116
4. Не подлежат исполнению за счет кредита в форме «овердрафт» пла­
тежные поручения клиента по:
1) переводу денежных средств на счета юридических лиц;
2) уплате задолженности по налогам и сборам;
3) погашению задолженности по кредитам, полученным ранее в
банке-кредиторе.
5. Карточка учета резерва на возможные потери по ссудам заполняет­
ся:
1) ежемесячно;
2) ежеквартально;
3) по мере изменения остатка задолженности по кредиту.
6.В случае принятия Кредитным комитетом банка решения об отказе
в выдаче кредита, документы, предоставленные потенциальным за­
емщиком:
1) возвращаются ему по его просьбе;
2) возвращаются ему по его просьбе за исключением заявления;
3) не возвращаются.
7. При выдаче кредита заемщику по отдельному ссудному счету валю­
та ссуды зачисляется:
1) частями согласно графика;
2) разовым зачислением на расчетный счет заемщика;
3) платежным поручением со ссудного счета в уплату кредитор­
ской задолженности на расчетный счет получателя средств.
8. Предметом залога у физического лица, получающего кредит в бан­
ке, денежные средства, хранящиеся на банковском счете или вкладе:
1) могут быть;
2) не могут.
9. Наличная иностранная валюта и денежные средства в виде памят­
ных монет, выпущенных Банком России, в заклад банку по кредиту:
1) могут быть внесены;
2) не могут.
117
10. В случае заключения договора о задатке между банком и заемщиком-физическим лицом наличные денежные средства в обеспече­
ние кредита:
1) могут быть приняты;
2) не могут.
11. В случае принятия неустойки как способа обеспечения обяза­
тельства по кредитному договору банк вправе требовать ее уплаты до
погашения процентов и основной суммы долга по кредиту:
1) да;
2) нет.
12. Вексель, переданный банку заемщиком в заклад в качестве
обеспечения выданного кредита, в учете отражается на внебалансо­
вых счетах:
1) 98000;
2) 91311;
3) 90314.
13. Банковские гарантии и поручительства, переданные в залог по
кредиту, учитываются в сумме:
1) принятого обеспечения;
2) основного долга по кредиту;
3) в штуках.
14. Не погашенные в срок проценты по кредиту, сумма основного
долга переносится на счета по учету просроченных процентов и/или
кредитов:
1) на следующий день наступления срока исполнения обязательств
заемщиком;
2) в день наступления срока;
3) по решению Кредитного комитета.
15. Списание нереальных для взыскания ссуд осуществляется на
основании:
1) заключения Наблюдательного Совета банка;
2) судебных актов, актов судебных приставов-исполнителей, до­
казывающих невозможность взыскания ссуды;
118
3) решения Кредитного комитета банка.
16. Первым днем фактического срока предоставления кредита явля­
ется:
1) день, следующий за днем его предоставления;
2) день предоставления;
3) день принятия положительного решения Кредитным комитетом.
17. При выдаче кредита физическому лицу в иностранной валюте
его сумма:
1) выдается заемщику из кассы банка (обменного пункта);
2) зачисляется на открытый счет в валюте ссуды с последующей
конвертацией по заявлению заемщика;
3) конвертируется банком и выдается в валюте РФ.
18. Возврат (уплата) кредита в иностранной валюте физическим ли­
цом производится:
1) наличной иностранной валютой в кассу банка (обменного пунк­
та);
2) в безналичном порядке с открытого в банке счета в иностранной
валюте;
3) любым способом.
19. При объявлении несостоявшимися повторных торгов банк
вправе оставить предмет залога за собой с оценкой в сумме:
1) не более, чем на 10 % ниже начальной продажной цены на по­
вторных торгах;
2) равной начальной продажной цене на первых торгах;
3) равной начальной продажной цене на повторных торгах.
20. Регулирование величины резерва на возможные потери по ссу­
дам, классифицированным ко II-V категориям, производится по со­
стоянию на отчетную дату:
1) в последний рабочий день отчетного месяца;
2) в первый рабочий день месяца следующего за отчетным.
21. Резерв на возможные потери по ссудам, сгруппированным в
портфель однородных требований, создается:
1) в целом по портфелю;
119
2) отдельно по каждой ссуде.
22. Оценка кредитных рисков заемщиков юридических лиц, не яв­
ляющихся кредитной организацией, определение расчетного резерва
производится при возникновении оснований, но не реже:
1) одного раза в месяц на отчетную дату;
2) одного раза в квартал;
3) иное.
23. При изменении суммы основного долга по ссуде, представлен­
ной в валюте РФ, размер резерва по ссуде регулируется:
1) в последний рабочий день отчетного месяца;
2) на момент изменения суммы основного долга.
24. Резерв на возможные потери формируется:
1) в валюте РФ;
2) в валюте ссуды.
25. При списании с баланса нереальной задолженности, включен­
ной в портфель однородных ссуд за счет резерва, сформированного
по просроченной задолженности и при его недостаточности, исполь­
зуется:
1) резерв, сформированный для данной организационно-правовой
формы заемщиков и их статуса;
2) резерв, учитываемый на этом лицевом счете, открытом для
других организационно-правовых форм в рамках данного портфеля.
26. Оценка кредитных рисков и определение расчетного резерва по
портфелю однородных ссуд производится:
1) по периодичности, установленной учетной политикой банка;
2) не реже одного раза в квартал.
27. Требования банка по получению процентов по ссудам отражаются
на балансовом счете № 47427:
1) по всем ссудам, независимо от категории качества;
2) по ссудам I-II категории качества;
3) согласно учетной политики банка.
120
28. Требования банка по получению процентов по основному долгу
не списанному с баланса отражаются по внебалансовому счету перво­
го порядка:
1) №916;
2) №917;
3) №918.
29. Требования банка по получению процентов в учете формируются
в сроки согласно:
1) сроков кредитному договору;
2) сроков по кредитному договору, не позднее последнего рабочего
дня банка;
3) учетной политики банка.
30. Счет № 61301 «доходы будущих периодов по кредитным опера­
циям» используется при:
1) уплате заемщиком процентов вперед;
2) отнесении задолженности по процентам на счет просроченных
процентов;
3) досрочном начислении процентов банком.
31. В случае, если в кредитном договоре не указан способ начисления
процентов, то оно осуществляется по:
1) формуле сложных процентов;
2) формуле простых процентов;
3) согласно учетной политики банка.
32. Начисление процентов по кредиту производится на остаток за­
долженности на:
1) конец операционного дня;
2) начало операционного дня;
3) согласно условий кредитного договора.
11. УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ЦЕННЫМИ БУМАГАМИ
Операции банка, связанные с приобретением акций и облигаций
других банков, предприятий, акционерных обществ, обществ с огра121
ничейной ответственностью, процентных облигаций внутренних го­
сударственных и местных займов, ведутся на активных счетах по уче­
ту вложений денежных средств в ценные бумаги. Данные счета груп­
пируются в 5-м разделе плана счетов. Порядок бухгалтерского учета
вложений в ценные бумаги и операций с ценными бумагами ведется в
соответствии с приложением 11 к Правилам ведения бухгалтерского
учета в кредитных организациях, расположенных на территории Рос­
сийской Федерации.
В коммерческом банке в зависимости от целей приобретения и
котируемости формируются три портфеля ценных бумаг.
Торговый портфель - ценные бумаги, приобретаемые с целью
получения дохода от их реализации (перепродажи), а также ценные
бумаги, которые не предназначены для удержания в портфеле свыше
180 дней и могут быть реализованы.
Инвестиционный портфель - ценные бумаги, приобретаемые с
целью получения инвестиционного дохода, а также в расчете на воз­
можность роста их стоимости в длительной или неопределенной пер­
спективе.
Портфель контрольного участия - голосующие акции (дающие
право на участие в управление делами акционерного общества), при­
обретенные в количестве, обеспечивающем получение контроля над
управлением организацией - эмитентом или существенное влияние на
нее.
122
Таблица 33
Счета для учета операций с ценными бумагами (активные)
Номера счетов
Номера
Наименование
счетов
счетов II порядка
I порядка
и их наименование
II порядка
1
2
3
501 Долговые обязательства,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток
50104-50110
502 Долговые обязательства,
имеющиеся в наличии для про­
дажи (торговый портфель)
50205-50211, Долговые обязательства
50214, 50218- различных эмитентов
50221
503 Долговые обязательства,
удерживаемые до погашения
(инвестиционный портфель)
50305-50311, Долговые обязательства
50313, 50318, различных эмитентов
50319
50505
505 Просроченные долговые
обязательства
Долговые обязательства
различных эмитентов
Вложения в просрочен­
ные долговые обязатель­
ства
Вложения в акции
506 Долевые ценные бумаги,
оцениваемые по справедливой
стоимости через прибыль или
убыток
50605-50608,
50618, 50620,
50621
507 Долевые ценные бумаги,
имеющиеся в наличии для про­
дажи
50705-50708,
50718-50721
Акции различных эми­
тентов
508 Процентные доходы по
долговым обязательствам, на­
численные до реализации или
погашения
50407, 50408
Полученные при реализации(погашении), упла­
509 Затраты, связанные с при­
обретением
50905,50908
ченный при приобрете­
нии
123
Затраты, связанные
приобретением
с
Расчеты по ценным бумагам, приобретаемым банком через бро­
керов, отражаются по счету 30602 (А) «Расчеты кредитных организа­
ций-доверителей (комитентов) по брокерским операциям с ценными
бумагами».
Первоначальная стоимость ценной бумаги определяется ценой
сделки по приобретению и дополнительными затратами прямо свя­
занными с их приобретением. В последующем ее стоимость изменя­
ется с учетом начисляемых и получаемых процентных доходов, а при
выбытии (реализации) стоимость увеличивается на сумму затрат по
их выбытию (реализации). Ценные бумаги переоцениваются за ис­
ключением бумаг, входящих в инвестиционный портфель (счет
№ 503).
Результаты переоценки котируемых ценных бумаг отражаются на
парных счетах:
а) при повышении стоимости вложений в ценные бумаги исполь­
зуются счета 50121, 50221, 50621, 50721 (пассивные) - положитель­
ные разницы;
б) при снижении стоимости - счета 50120, 50220, 50620, 50720
(активные), сальдо по которым в последний рабочий день отчетного
месяца переносится на счете по учету доходов (счет № 70602) либо
расходов от переоценки ценных бумаг (счет № 70607).
По долговым обязательствам и долевым ценным бумагам, имею­
щимися в наличии для продажи, удерживаемыми до погашения, не
погашенными в срок создаются резервы на возможные потери в кор­
респонденции со счетом 70606 (А).
Операции, связанные с расчетами за выбывающие ценные бума­
ги, отражаются на балансовых счетах 61210 «Выбытие (реализация)
ценных бумаг».
По кредиту счета 61210 отражается сумма, поступившая в пога­
шение ценной бумаги, включая процентный (купонный) доход.
По дебету счета 61210 - списываются балансовая стоимость цен­
ной бумаги и процентного (купонного) дохода по процентным (ку­
понным) долговым обязательствам. Финансовый результат от пога124
шения долгового обязательства определяется корреспонденцией сче­
тов: Д61210 К70601, если ранее проценты не соответствовали крите­
риям признания в качестве доходов, то дополнительно осуществляет­
ся перенос начисленных процентных доходов: Д50407 К70601.
Пример 24. Банк приобрел 100 купонных облигаций номиналом
50 единиц за 52 единицы с удерживанием до погашения, расходы по
приобретению составили 2 единицы. В учете банка корреспонденция
счетов:
1) отражение стоимости облигаций Д50308 К30102 - 52 единицы;
2) отражение расходов: Д50905 К30102 - 2 единицы;
3) перенос стоимости затрат Д50308 К50905 - 2 единицы;
4) создание резерва на возможные потери Д70606 К50319;
5) выплата по купону Д30102 К50308 - 1 единица;
6) перенос стоимости купона на доходы банка Д50308 К70601 - 1
единица;
7) погашение облигаций по цене 55 единиц,
из них купонный доход - 4 единицы;
а) доначисление процентов Д50308 К70601 - 4 единицы;
б) выплаты Д30102 Кб 1210 - 55 единиц;
в) списание балансовой стоимости облигации Д61210 К50308 - 55
единиц;
г) определение финансового результата Д61210 К70601 - 3 едини­
цы.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 47. Коммерческий банк продал долговые обязательства
РФ, находящиеся в инвестиционном портфеле, на сумму 400 тыс.руб.,
при продажи выручка составила 420 тыс.руб., комиссия - 3 тыс.руб.
Требуется оформить корреспонденцию счетов по: 1) продаже ценных
бумаг через брокера; 3) отражению затрат, связанных с их реализацией.
125
Задача 48. Коммерческий банк приобрел в торговый портфель
банка котируемые акции в количестве 100 штук номиналом 100 руб­
лей по рыночной цене 102 руб. за акцию. В конце месяца рыночная
цена их составила 101 руб. за акцию. Финансовый результат от пере­
оценки перенесен на счет расходов банка по операциям с ценными
бумагами.
Требуется оформить корреспонденцию счетов по: 1) формированию
торгового портфеля; 2) переоценке акций; 3) отражению финансового
результата от переоценки.
11.1. Учет банковских операций с векселями
Порядок работы с векселями изложен в инструкции ЦБ РФ от
23.02.1995 г. № 26 (с изменениями) «Об операциях коммерческих
банков с векселями и изменениях в порядке бухгалтерского учета
банковских операций с векселями».
Собственные векселя
Для привлечения дополнительных ресурсов, проведения актив­
ных операций, а такие для осуществления платежей банк выпускает
векселя: процентные - содержащие отметку о том, что на вексельную
сумму будут начисляться проценты, и беспроцентные (ставка процен­
та не указывается). Процентные и беспроцентные векселя, размещен­
ные с дисконтом - являются дисконтными векселями.
Порядок отражения в учете банка выдачи и оплаты векселя в ба­
лансе банка (векселедателя) отражается в таблице 34.
Таблица 34
Корреспонденция счетов
Процентный вексель
Беспроцентный вексель
1. Поступление денежных средств за вексель
Д30102
Д 20202, 405-408
Д30102
Д 20202
126
Продолжение таблицы 34
2
1
К523 - номинал
К523 - номинал
2. Начисление процентов по векселю
Д 70606
К 52501
3. Определение суммы платежа по векселю при наступлении срока
платежа
Д 523
на величину
Д 523
на величину
Д52501
вексельных
К 52406
номинальной
К 52406
обязательств банка
стоимости векселя
4. Перечисление денежных средств векселедержателю
при оплате векселя
Д 52406
К 30102, 405-408, 20202
Д 52406
К 30102, 20202, 405-408
При выдаче банком собственного векселя по стоимости, отлич­
ной от номинальной, образующийся дисконт учитывается на балансо­
вом счете 52503 (А) «»Дисконт по выпущенным ценным бумагам»:
Д70606 Д52503 К523.
Пример 25. Банк выпустил процентный вексель номиналом
100000 руб. сроком погашения до 90 дней, начисленные проценты
по нему составили 200 руб. По наступлении срока погашения векселя
и предъявлении его векселедержателем - физическим лицом банк ис­
полнил свои обязательства по векселю. В бухгалтерском учете была
произведена следующая корреспонденция счетов:
1) Выпуск процентного векселя:
Д счета 20202
К счета 52303 ЮООООруб.
127
Д счета 99999
К счета 90701
1
р у б
*
2) Начисление процентов векселю:
Д счета 70606
К счета 52501
W'
3) Перенос суммы векселя на счет исполнения:
Д счета 52303
ТУ
ъчлг*
ЮООООруб.
К счета 52406
4) Перенос процентов на счет исполнения:
Дсчета 52501
200 руб.
К счета 52406
5) Предъявление векселя и его погашение:
Д счета 90704
К счета 99999
*
6) Оплата сумм векселя:
Д счета 52406
100000 руб.
К счета 20202
7) Оплата процентов:
Д счета 52406
К счета 20202
W'
Покупка (учет) векселей третьих лиц
Векселя отражаются (векселедержателем) в зависимости от срока
платежа на соответствующих активных счетах второго порядка (счета
512-519) по покупной стоимости (цене приобретения). Сроки опреде­
ляются с даты поставки векселя на баланс банка-покупателя и исчис­
ляются из расчета точного количества календарных дней со дня, сле­
дующего за датой постановки векселя на учет, до срока платежа
включительно.
Резерв формируется в соответствии с положением Банка России
от 26.03.04г. № 254-П «О порядке формирования кредитными органи­
зациями резервов на возможные потери по ссудной и приравненной к
ней задолженности». При создании резерва на возможные потери по
2
0
0
6
K J
1
р у б
Л
2
0
0
6
128
учтенным банком векселям оценка категории качества осуществляет­
ся с учетом финансового положения векселедателя, качества обслу­
живания долга, а также общей информации о векселедателе.
Резерв на возможные потери используется для покрытия суммы
по неоплаченным в срок векселем (опротестованным и неопротестованным) учитываемых на балансовых счетах 51208, 51209, 51308,
51408, 51409, 51508, 51509, 51608, 51609, 51708, 51709, 51808, 51809,
51908 и 51909.
Пример 26. Коммерческий банк приобрел (учел) вексель кредит­
ной организации с номиналом 112 тыс.руб., сроком погашения до 30
дней и с суммой дисконта 12 тыс.руб. По истечении срока вексель
был предъявлен векселедателю для оплаты и был оплачен. В учете
банка-векселедержателя эти операции отражены следующим образом:
1) приобретение векселя:
Дсчета 51402
^
100 тыс.руб.
К счета 30102
2) создание резерва:
Д счета 70606
1 Л Л
ТУ
Г Ш А
Л
1 ТЫС.руб.
J
К счета 51410
*
3) выбытие учтенного векселя:
Дсчета 61210
ТУ
r
100 тыс.руб.
К счета 51402
4) поступление денежных средств:
Дсчета 30102
^
112 тыс.руб.
К счета 61210
5) отражение финансового результата-дисконта:
Дсчета 30102
К счета 70601 12 тыс.руб.
1
/
f
m
K J
6) восстановление резерва:
Дсчета 51410
1 тыс.руб.
К счета 70601
129
Инкассирование векселей клиентов
Банк производит инкассирование векселей клиентов, проводя
операцию по получению средств на расчетный счет векселедержате­
ля-клиента банка. В учете банка проводятся записи по отражению
отосланного векселя для погашения по счету 90705 (А), получению
средств от векселедателя и зачислению на расчетный счет клиента,
удержание комиссии банка и уплате н.д.с. Для этого используется ба­
лансовый счет 47422 (П) «Обязательства по прочим операциям»
Пример 27. Коммерческий банк заключил с клиентом - коммер­
ческим предприятием договор по оказанию услуг по инкассированию
векселя, номиналом 118 тыс.руб., принадлежащего клиенту. По дого­
вору комиссия банку 2 тыс.руб. В учете банка были проведены
следующие проводки:
1) инкассирование векселя Д счета 90705
^ ^
К счета 99999
2) получение средств от векселедателя:
Д счета 99999 ,
^
Д счета 30102
1 руб.
^
112 тыс.руб.
К счета 90705
К счета 47422
3) удержание комиссии банку:
Д счета 47422
12 тыс.руб.
К счета 70601
4) перечисление средств клиенту: Д счета 47422
, _ ^
100 тыс.руб.
К счета 40702
ю
у у
/Л
/Л
F J
Вексельное поручительство (аваль)
Данная операция отражается на внебалансовом счете 91404 (П)
«Выданные гарантии и поручительства», счете 60315 (А) «Суммы, не
взысканные по своим гарантиям» и 60324 (П) «Резервы на возможные
потери по расчетам с дебиторами».
Пример 28. Банк авалировал вексель своего клиентавекселедателя номиналом 18 тыс.руб. с взиманием комиссии в сумме
1 тыс.руб. В учете банка были проведены следующие проводки:
130
1) аваль:
Дсчета 99998
1 0
18 тыс.руб.
2)
3)
К счета 9315
получение комиссии за авалирование векселя:
Д счета 40702 (расчетный счет клиента) 1 тыс.руб.
Ксчета 70601
исполнение аваля:
Д счета 91315
,
^
Д счета 60315
18 тыс.руб.
18 тыс.руб.
К счета 99998
К счета 30102
создание резерва:
Дсчета 70209
Д 8 тыс.руб.
К счета 60324
погашение задолженности:
Д счета 70606
18 тыс.руб.
К счета 60315
восстановление резерва:
Д счета 60324
ттК счета пп^пл
70601 ° Д тыс.руб.
^
0
4)
0
5)
л п
6)
8
J
Задачи для самостоятельного решения
Задача 49. Банк выпустил дисконтный вексель сроком погашения
90 дней номиналом 180 тыс.руб. и реализовал его за 140 тыс.руб. кли­
енту банка - юридическому лицу.
Требуется оформить корреспонденцию по балансовым и внеба­
лансовым счетам по: 1) реализации векселя; 2) погашению векселя; 3)
отражению дисконта на расходы банка.
Задача 50. Условия те же, что и в задаче 43, но вексель выкупа­
ется банком досрочно за 170 тыс.руб.
Требуется оформить корреспонденцию счетов в день выкупа век­
селя банком.
131
Задача 51. Коммерческий банк учел простой вексель органа ис­
полнительной власти сроком погашения до 90 дней номиналом 1200
тыс.руб. с суммой дисконта 200 тыс.руб. При наступлении срока век­
сель был не оплачен и опротестован банком. Расходы по протесту со­
ставили 16 тыс.руб.
Требуется составить бухгалтерские проводки по: 1) приобрете­
нию векселя и созданию резерва на возможные потери; 2) отражению
расходов по протесту векселя и переносу задолженности по векселю
на счет неоплаченных в срок; 3) отражению расходов по протесту
векселя и перерасчету суммы резерва.
Задача 52. Коммерческий банк 1 марта произвел следующие опе­
рации:
Таблица 35
Операции банка
Дебет Кредит Сумма
Наименование операции
1
2
3
4
1. Получены денежные средства за реализо­
ванные собственные векселя по номиналу
на сумму 10000 руб. со сроком погашения
60 дней.
2. Получены денежные средства за реализо­
ванный собственный вексель по цене ниже
номинала на сумму 8000 руб. (номинал
10000 руб.) со сроком погашения 100 дней.
3. Списана сумма в виде разницы между це­
ной продажи и номиналом собственного
векселя в размере 2000 руб.
4. Досрочно выкуплен собственный вексель
по цене ниже номинала в сумме 4000 руб.
(номинал 5000 руб.) со сроком погашения
60 дней.
132
Продолжение таблицы 35
1
3
5. Приобретен вексель банка-эмитента «Оме­
га» со сроком погашения 30 дней за 90
тыс. руб. при номинале 100 тыс.руб. Через
30 дней банк «Омега» не выполнил свои
обязательства и не оплатил вексель. По ис­
течении 10 дней банк «Омега» полностью
исполнил свои обязательства.
6. Перепродан дисконтный вексель клиента коммерческого предприятия по цене 110
тыс.руб., что ниже номинала на 10000 руб.,
но выше цены приобретения на 20000 руб.
7. Переучтен вексель на сумму 1000 тыс.руб.
сроком 1 июня учтенный 20 мая в другом
банке. Ставка в первом банке 16 %, во вто­
ром 14 % годовых.
Требуется: составить корреспонденцию счетов.
11.2. Тесты
Укажите правильные ответы
1. Котируемые ценные бумаги удовлетворяют следующим услови­
ям:
1) информация о рыночной цене общедоступна;
2) имеют допуск к обращению на открытом организованном
рынке;
3) имеют допуск к обращению через брокера или дилера.
2. Ценные бумаги, составляющие инвестиционный портфель бан­
ка, удовлетворяют следующим условиям:
1) приобретаются с целью получения инвестиционного до­
хода;
2) приобретаются с целью их перепродажи в течение 180 ка­
лендарных дней;
3) обязательно должны быть котируемыми.
133
3. Ценные бумаги, составляющие торговый портфель банка, удов­
летворяют следующим условиям:
1) приобретаются в расчете на их удержание свыше 180 ка­
лендарных дней;
2) приобретены по договорам займа;
3) приобретены по сделке «Репо».
4. Датой совершения операций по приобретению (выбытию) цен­
ной бумаги является дата:
1) поступления (перечисления) средств за бумагу;
2) перехода прав на ценную бумагу;
3) заключения договора купли-продажи.
5. В бухгалтерском учете банка отражение сделки по приобрете­
нию (выбытию) ценной бумаги производится в день:
1) заключения сделки;
2) выполнения условий договора, определяющих переход
прав;
3) получения первичных документов, подтверждающих пе­
реход права на ценную бумагу.
6. В состав фактических затрат на приобретение ценной бумаги
относятся:
1) цена ее приобретения;
2) затраты по оплате услуг, связанных с ее приобретением;
3) налог на доход от ценной бумаги.
7. Операции по приобретению / выбытию ценных бумаг, совер­
шаемые через посредников, отражаются с использованием ба­
лансовых счетов:
1) 47407;
2) 30602;
3) 303.
8. Купонный доход, полученный при выбытии ценной бумаги, от­
ражается на счете:
1) 50405;
2) 50406;
134
3) 70102.
9. Текущая (справедливая) стоимость ценной бумаги определяется
по:
1) ценовым котировкам на активном рынке;
2) данным о последних рыночных сделках по такой бумаге;
3) номинальной стоимости.
10.
Ценные бумаги, классифицированные как оцениваемые по
справедливой стоимости через прибыль или убыток, учитывае­
мые на балансовых счетах № 501 и № 506 переносу на другие
балансовые счета:
1) подлежат;
2) не подлежат;
3) подлежат при непогашении их в срок эмитентом в уста­
новленный срок.
11. Доход по ценной бумаге признается в бухгалтерском учете при
наличии следующих условий:
1) право на получение этого дохода вытекает из договора;
2) отсутствует неопределенность в получении дохода;
3) ценная бумага отнесена к IV-V категориям качества
12. Расходы, связанные с приобретением ценных бумаг, удержи­
ваемых банком до погашения (инвестиционный портфель), оп­
лаченные до приобретения, учитываются на балансовом счете:
1) 50308;
2) 50905;
3) 70606.
13. По ценным бумагам, имеющимся в наличии для продажи, ре­
зерв на возможные потери:
1) формируется;
2) не формируется.
14. Суммы переоценки торгового портфеля ценных бумаг оформ­
ляются корреспонденцией счетов:
1) положительная разница: Д50221, 50721 К10603;
2) отрицательная разница: Д10605 К50220,50720;
135
3) иное.
15. При погашении долговых обязательств выплата эмитентом
основного долга, списание их балансовой стоимости и процен­
тов по купону отражается корреспонденцией счетов:
1) Д30102К61210;
2) Д61210 К50Ц04-18), 502(05-18), 503(05-18).
16. Простой вексель банка, срок платежа по которому не указан:
1) рассматривается как подлежащий оплате в течение одного
года со дня составления векселя;
2) рассматривается как подлежащий оплате в течение шести
месяцев со дня составления векселя;
3) рассматривается как недействительный.
17. Объем выпуска банком векселей размером собственных
средств банка:
1) ограничивается;
2) не ограничивается.
18. Государственная регистрация выпуска банком векселей:
1) производится;
2) не производится.
19. При выпуске собственного векселя коммерческий банк может
выступать:
1) векселедателем простого векселя;
2) акцептантом переводного векселя;
3) авалистом собственного векселя.
20. Стоимость собственных векселей банков в расчет суммы обя­
зательных резервов, подлежащих депонированию в Банке Рос­
сии:
1) не включаются;
2) включаются.
21. По векселю, выданному с платежом «по предъявлении» или
«во столько-то времени после предъявления», в котором указы­
вается размер процентной ставки, проценты начисляются и вы­
плачиваются:
136
1) ежемесячно;
2) при погашении векселя.
22. Аналитический учет выпущенных векселей ведется:
1) по каждому векселю;
2) в разрезе серий и номеров;
3) иное.
23. В случае досрочного выкупа банком собственного векселя с
целью дальнейшей его продажи он:
1) приходуется по номиналу на внебалансовый счет 90703
(А);
2) отражается по дебету счета 523 (П);
3) иное.
24. В случае досрочного выкупа банком собственного векселя с
целью его погашения вексель:
1) приходуется на внебалансовый счет 90702 (А);
2) приходуется на внебалансовый счет 90703 (А).
25. При совершении протестов векселей в органах нотариата сум­
ма расходов банка относится на:
1) операционные расходы;
2) административные расходы;
3) иное.
26. Банк произведет платеж по векселю, если:
1) к платежу предъявлен подлинник векселя;
2) лицо, предъявившее вексель к платежу, обозначено в век­
селе в качестве последнего векселедержателя;
3) такое обозначение не обязательно.
27. При оплате векселя (векселедержатель - юридическое лицо),
номинированного в иностранной валюте, платеж зачисляется на:
1) текущий валютный счет;
2) транзитный валютный счет;
3) специальный транзитный валютный счет.
28. Проведение платежа по векселю осуществляется:
1) в день принятия его от векселедержателя;
137
2) не позднее следующего рабочего дня с даты предъявления
векселя к платежу;
3) по усмотрению банка-векселедателя.
29. Валютный вексель, предъявленный векселедержателем к оп­
лате, может быть оплачен при отсутствии оговорки эффективно­
го платежа:
1) в валюте РФ;
2) в иностранной валюте;
3) только в иностранной валюте.
30. Датой начала начисления процентов по векселю является дата:
1) составления векселя, если не указана иная дата;
2) указанная в векселе оговоркой «проценты начисляются с
такого-то числа»;
3) иное.
31. Датой окончания начисления процентов по векселю является
дата:
1) предъявление векселя к платежу;
2) дата предъявления векселя (вексель сроком «по предъяв­
лению»);
3) иное.
32. Пени за несвоевременную оплату векселя исчисляются и вы­
плачиваются в размере:
1) установленной учетной политикой банка;
2) учетной ставки Банка России;
3) иное.
33. Начисление процентов по выпущенному банком векселю от­
ражается бухгалтерской проводкой:
1) Д70606К52501;
2) Д70606 К52406;
3) Д70606 К47426.
34. Учтенный вексель, не оплаченный в срок, учитывается на сче­
тах 512 (08, 09) - 519 (08, 09):
1) по учетной стоимости векселя;
138
2) по номинальной стоимости векселя;
3) иное.
35. Процентные доходы по учтенным банком векселям 1-3 кате­
горий качества отражаются в учете проводкой:
1) Д512(01-07)- 519(01-07)
К70601 (на сумму дисконта);
2) Д512(01-07)- 519(01-07)
К50408;
3) Д512(01-07)-519(01-07)
К47422.
12. УЧЕТ ИМУЩЕСТВА БАНКА
12.1. Учет основных средств
Под основными средствами понимается часть имущества со сро­
ком полезного использования, превышающем 12 месяцев, используе­
мого для оказания услуг, управления кредитной организацией. К ос­
новным средствам также относится оружие, независимо от стоимости,
а также капитальные вложения в арендованные объекты основных
средств. Земельные участки, находящиеся в собственности кредитной
организации, также относятся к основным средствам.
Основные средства учитываются на счете 60401 (А) «Основные
средства» (кроме земли) и счете 60404 (А) «Земля». Руководитель
кредитной организации имеет право установить лимит стоимости
предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных
средств. Приобретение, сооружение, создание и другие поступления
основных средств, выбытие основных средств в учете отражаются с
использованием активных счетов 60701, 60702, 60312.
По дебету счетов проводятся суммы оприходованных основных
средств в корреспонденции со счетами учета капитальных вложений
60701,60702.
139
По кредиту счетов отражаются суммы выбывающих основных
средств в корреспонденции со счетом учета выбытия (реализации)
имущества 61201,61202.
Амортизация начисляется по методу равномерного списания за
период полезного использования и учитывается с использованием
пассивного счета 60601 (А) «Амортизация основных средств» в кор­
респонденции со счетом 70606 (А) «Расходы».
Банк может производить переоценку основных средств. При пе­
реоценке групп однородных объектов основных средств по текущей
стоимости по документально подтвержденным рыночным ценам в
учете банка используется счет 10601 (П) «Прирост стоимости имуще­
ства при переоценке». При увеличении стоимости производится до­
начисление амортизации с применением индексов изменения или ко­
эффициента пересчета.
В случае уменьшения стоимости в результате переоценки объек­
тов основных средств осуществляется проводка по уменьшению
амортизации объекта.
Выбытие основных средств ведется на счете по учету выбытия
(реализации) имущества № 61209 «Выбытие (реализация) имущест­
ва» и определяется финансовый результат, относящийся на соответ­
ствующие счета по учету доходов (расходов), при этом начисленный
НДС отражается на счете № 60309 «НДС полученный».
Пример 26. Коммерческий банк по состоянию на 1 января 2010
года путем прямого пересчета переоценил балансовую стоимость зда­
ния 3000 тыс.руб., сумма начисленной амортизации - 500 тыс.руб.
Увеличение стоимости здания составило 300 тыс.руб.
В бухгалтерском учете эти операции будут отражены:
а) отражение переоценки:
Д счета 60401 К счета 10601 - 300 тыс.руб.
б) доначисление амортизации:
Дсчета 70606 К счета 60601 - 50 тыс.руб.
140
Задачи для самостоятельного решения
Задача 53. Коммерческий банк приобрел здание стоимостью 1200
тыс.руб. и произвел дооборудование, затраты по которому составили
230 тыс.руб. Требуется отразить в учете корреспонденцию счетов по:
а) перечислению средств продавцу здания; б) приему здания; в) отра­
жение затрат по дооборудованию здания; г) ввод здания в эксплуата­
цию.
Задача 54. Коммерческий банк произвел модернизацию объекта
основных средств для улучшения условий обслуживания клиентов,
затраты по которой составили 800 тыс.рублей. Требуется отразить в
учете отнесение затрат на модернизацию и изменению стоимости
объекта.
12.2. Нематериальные активы и материальные запасы
Нематериальными активами признаются приобретенные и (или)
созданные кредитной организацией результаты интеллектуальной
деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, ис­
пользуемые при выполнении работ, оказании услуг или для управ­
ленческих нужд организации в течение длительного времени (про­
должительностью свыше 12 месяцев) и способные приносить доход
(патенты, компьютерные программы, свидетельства, другие охранные
документы, договоры уступки (приобретения), патенты, товарного
знака).
Материальные запасы - материальные ценности (за исключением
основных средств), используемые для оказания услуг, управленче­
ских, хозяйственных и социально-бытовых нужд.
Материальные запасы (кроме внеоборотных запасов) списывают­
ся на расходы при их передаче материально-ответственным лицам в
эксплуатацию или на основании отчета об их использовании.
141
Уплаченный НДС при их приобретении учитывается на счете
№ 60310 до момента передачи в эксплуатацию (отчета), после чего
списывается на расходы банка.
Таблица 36
Счета учета нематериальных активов и материальных запасов
№ счета
Наименование счета
Назначение счета
I или
II порядка
60901
Нематериальные ак­ Счета активные, предназна­
тивы
чены для учета нематериаль­
ных активов и запасов по
60905
Деловая репутация
первоначальной
стоимости
610
Материальные запа­
их приобретения. Срок по­
сы,
лезного использования опре­
в том числе:
деляется самой кредитной
61002
запасные части
организацией. Стоимость не­
61008
материалы
материальных активов пога­
61009
Инвентарь и принад­
шается начислением
лежности
амортизации, выбытие отра­
61010
издания
жается через счета 61209.
61011
внеоборотные запа­
Стоимость материальных за­
сы
пасов по мере использования
списывается на счет 70606
(А) «Расходы банка»
Основная корреспонденция счетов по учету операций с имущест­
вом банка приведена в таблице 37.
142
Таблица 37
Учет имущества банка
Наименование
операции
1
Основные
средства
2
Нематериальные
активы
Материальные
запасы
3
4
1.Приобретение, Д60312, 60311,
создание за пла­ 60308
К30102, 30110,
ту
202, 405-408
Д60312К30102
Д60312, 60308,
60311
К30102, 405408
2. Формирование Д60701
первоначальной К60312, 60311,
стоимости
60308 (без
НДС)
Д60310К603
3.Выделение
НДС
Д60401К60701
4.Ввод в экс­
Д60701К60312
Д610К60112,
60308
X
Д60901К60701
Д60310К60312,
60308
X
плуатацию
Д70606 К60310
5. Отражение
НДС на расходы
X
Д70606 К60310
X
Д70606 К610
банка
6.Списание сто­
имости на рас­
ходы
7. Амортизация
X
Д70606 К60601 Д70606 К60903
X
- увеличение
стоимости
Д60401К10601
Д60901К10601
X
- доначисление
амортизации
Д10601К60601
Д10601К60903
X
- уменьшение
стоимости
Д10601К60401
Д10601К60901
X
8.Переоценка
143
1
- уменьшение
начисленной
амортизации
Продолжение таблицы 37
3
4
2
Д60601К10601
Д60903 К10601
X
9.Выбытие
- списание
стоимости
Д61209 К60401 Д61209 К60901
- списание
амортизации
Д60601К61209
Д60903 К61209
Д61209 К60309
- НДС, начис­
ленный при вы­
бытии
X
Д61209 К610
X
Д61209 К60309
- выручка от
реализации
Д30102 К61209 Д30102 К61209
Д30102 К61209
- отражение фи­
нансового ре­
зультата от вы­
бытия
Д61209 К70601 Д61209 К70601
(доход)
Д70606 К61209 Д70606 К61209
(расход)
Д61209 К70601
Д70606 К61209
Пример 27. Коммерческий банк приобрел за плату нематериаль­
ные активы стоимостью 100 тыс.рублей, на которые ежемесячно на­
числяет амортизацию. По истечение 6 месяцев нематериальные акти­
вы были реализованы по цене приобретения. В бухгалтерском учете
операции отражены следующим образом:
а) Перечисление денежных средств поставщику в оплату нематери­
альных активов:
Д счета 60312 К счета 30102 - 100 тыс.руб.
б) Получение нематериальных активов:
Д счета 60701 К счета 60312 - 100 тыс.руб.
в) Ввод в эксплуатацию:
Д счета 60901 К счета 60701 - 100 тыс.руб.
144
г) Начисление амортизации:
Д счета 70606 К счета 60903 - 833 руб. (ежемесячно)
д) Списание первоначальной стоимости выбывающего объекта НМА:
Д счета 61209 К счета 60901 - 100 тыс.руб.
е) Списание начисленной амортизации:
Д счета 60903 и Д счета 61209
^
^
4998 руб.
К счета 61209
К счета 70601
ж) Поступление денежных средств за реализуемый объект:
j n n o
г
Д счета 30102 К счета 61209 - 100 тыс.руб.
Пример 28. Коммерческий банк отразил в бухгалтерском учете
приобретение материальных запасов стоимостью 18 тыс. руб. с уче­
том НДС и отнесение их стоимости на расходы банка при передаче в
эксплуатацию.
1) Предварительная оплата:
Д счета 60312 К счета 30102 - 18 тыс.руб.
2) Получение материалов и отражение в учете:
Д счета 610 (без учета НДС) -14,76 тыс.руб.
Д счета 60310 (НДС) - 3,24 тыс.руб.
К счета 60312 - 18 тыс.руб.
3) Отнесение стоимости на расходы:
Д счета 70209 К счета 610 - 14,76 тыс.руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 55. Коммерческий банк отразил в бухгалтерском учете
ввод в эксплуатацию компьютерной программы, созданной работни­
ками банка, стоимостью 168 тыс.руб. Амортизация рассчитывается
исходя из нормы в расчете на 10 лет. Требуется: составить коррес­
понденцию счетов по: 1) созданию нематериальных активов; 2) пере­
даче их в эксплуатацию.
145
Задача 56. В результате проведенной инвентаризации установлен
перерасход горючего должностным лицом работника банка в размере
12 тыс.руб.
Требуется составить корреспонденцию счетов по: 1) отражению в
учете приобретенных талонов на горюче-смазочные материалы; 2)
отнесению перерасхода для взыскания с виновного лица; 3) списанию
израсходованных горюче-смазочных материалов в процессе эксплуа­
тации автотранспорта.
Задача 57. Коммерческий банк реализовал компьютерную про­
грамму, числящуюся в нематериальных активах, балансовой стоимо­
стью 460 тыс.руб. с суммой начисленной амортизации 260 тыс.руб.
Требуется отразить в учете корреспонденцию счетов по: 1) списанию
первоначальной стоимости программы; 2) списанию амортизации.
Задача 58. В связи с ликвидацией филиала коммерческий банк
реализовал за плату здание офиса филиала по цене, равной его оста­
точной стоимости 1040 тыс.руб., в т.ч. НДС 188 тыс.руб. Сумма на­
численной амортизации 340 тыс.руб.
Требуется отразить в учете корреспонденцию счетов по: 1) поступле­
нию средств за реализованный объект; 2) списанию суммы НДС, со­
держащейся в продажной стоимости объекта; 3) уплате НДС; 4) спи­
санию балансовой стоимости объекта и амортизационных отчисле­
ний; 4) определению результатов реализации.
12.3. Учет внеоборотных запасов
Внеоборотные запасы - это имущество, приобретенное банком в
результате осуществления сделок по договорам отступного, залога до
принятия банком решения о его реализации или использовании в соб­
ственной деятельности. Это имущество учитывается на счете №
61011 (А), по дебету которого отражается это имущество, по кредиту
- списание его стоимости.
146
При получении отступного до принятия имущества на баланс
проводится процедура определения всей суммы обязательств заем­
щика: сумма основного долга, начисленные проценты, штрафы, пени,
неустойки и затраты, связанные с истребованием долга. О приеме
имущества в качестве отступного составляется акт и имущество при­
нимается на баланс. Может быть два варианта учетной политики в
части отражения процентных доходов в банке - в момент оплаты или
в момент исполнения обязательств заемщика в неденежной форме.
Таблица 38
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов
Наименование операции
1. Списание процентов с внебалансово­ Д99999 К91604
го учета
2.Получение отступного:
а) возмещение затрат по получению
исполнения
Д61011К47423
б) погашение штрафов, неустоек
Д61011К70601
в) погашение учтенных ранее на ба­
лансе текущих и просроченных про­
центов, признанных в качестве дохо­
дов
Д61011К47427
г) погашение процентов, учитываемых
на внебалансовых счетах
Д61011К70601
д) погашение текущей и просроченной
суммы основного долга
3.Восстановление созданных резервов
на возможные потери
Д61011 К441-457,458
Д44115-45715 К70601
При передаче в банк залога может возникнуть ситуация, когда
реализовать имущество на торгах не удается, и после несостоявшихся
повторных торгов имущество банк вправе оставить за собой с оцен-
147
кой его в сумме не более чем на 10 % ниже начальной продажной це­
ны на повторных торгах. Если стоимость имущества недостаточна для
погашения долгов, банк вправе получить недостающую сумму из
прочего имущества должника.
Таблица 39
Корреспонденция счетов при реализации имущества
Корреспонденция счетов
Наименование операции
1. Списание процентов с внеба­
лансового учета
Д99999 К91604
2.Возмещение затрат по получе­
нию возмещения
Д61011К47423
3.Возмещение штрафов, пеней
Д61011К70601
Д61011 К47427, 45901-45917
4.Возмещение процентов
5.Отражение процентов, учиты­
ваемых на внебалансовых счетах
6.Погашение текущей и просро­
ченной задолженности основного
Д61011К70601
Д61011 К441-457, 45801-45817
долга
7.Восстановление резервов
Д45715, 47425, 45818,45918
К70601
При использовании имущества для собственной деятельности
осуществляются бухгалтерские проводки:
а) если рыночная стоимость выше балансовой стоимости объекта:
Д60701 Кб 1011 - балансовая стоимость
К70601 - разница в стоимости;
б) если рыночная стоимость ниже балансовой стоимости объекта:
Д60701 - рыночная стоимость;
Д70606 - разница в стоимости;
Кб 1011 - балансовая стоимость.
148
Задача 59. Коммерческим банком было реализовано недвижимое
имущество по цене 1400 тыс.руб. и выручка направлена на погашение
долга по предоставленному ранее кредиту акционерному обществу
«Вымпел» по следующим обязательствам по кредитному договору: а)
затраты по судебным издержкам - 18 тыс.руб.; б) проценты, учиты­
ваемые на балансовом счете № 457 - 100 тыс.руб.; в) проценты, учи­
тываемые на балансовом счете № 91604 - 120 тыс.руб.; г) просрочен­
ная задолженность по основному долгу - 1000 тыс.руб. Требуется:
Оформить корреспонденцию счетов по указанным выше операциям
12.4. Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах
и прочее участие
Кредитная организация может участвовать в уставных капиталах
дочерних и зависимых обществ путем покупки акций и долей.
Приобретение акций отражается в учете в два этапа: первый этап
- с момента регистрации эмитентом проспекта эмиссии до регистра­
ции отчета об итогах выпуска; второй - после регистрации отчета об
итогах выпуска акций.
Первый этап включает перечисление денежных средств безна­
личным путем, второй этап - получение от эмитента выписки со сво­
его счета «депо», подтверждающего переход права собственности на
акции после регистрации проспекта эмиссии. Кроме того, кредитная
организация создает резерв под возможное обесценение этих ценных
бумаг.
Для отражения в учете этих операций используются следующие
счета:
149
Таблица 40
Счета учета операций
Номер сче­
та
60101 (А)
60102 (А)
60103 (А)
Наименование счета
Назначение сче­
та
Акции дочерних и зависимых кре­ Счета
предна­
дитных организаций
значены
для
Акции дочерних и зависимых орга­ учета собствен­
ных
средств,
низаций
Акции дочерних и зависимых банков- направленных
60105 (П)
на приобретение
нерезидентов
Акции дочерних и зависимых орга­ акций, долей в
уставном капи­
низаций-нерезидентов
тале
организа­
Резервы под на возможные потери
6020160205 (А)
Средства, внесенные в уставные ка­ ции
питалы
60206 (П)
Резервы на возможные потери
60104 (А)
По дебету счетов отражается покупная стоимость акций, долей
участия, по кредиту - возврат вложенных средств при реализации ак­
ций или при расторжении договора участия в корреспонденции со
счетом 61203 (П).
Пример 29. Коммерческий банк приобрел акции другого коммер­
ческого банка стоимостью 1000 тыс.рублей, начислив резерв под воз­
можное обесценение вложений в размере 1 %. В бухгалтерском учете
банка-инвестора будут выполнены следующие проводки:
I этап: перечисление денежных средств в уплату акций:
Д счета 60323
^
1000 тыс.руб.
К счета 30102
II этап: после регистрации отчета эмитента об итогах выпуска:
Д счета 60101
1000 тыс.руб.
К счета 60323
150
По счету «Депо»:
Д счета 98000
К счета 98050
Создание резерва:
Д счета 70606
10 тыс.руб.
Ксчета 60105
Задача для самостоятельного решения
Задача 60. Коммерческим банком перечислены средства на при­
обретение долей для участия в уставном капитале страховой органи­
зации в сумме 200 тыс.руб., по истечении некоторого времени банк
расторгнул договор участия.
Требуется составить бухгалтерские проводки по:
1) перечислению средств на приобретение долей и отражение их в
учете банка;
2) созданию резерва под возможные потери;
3) получению средств после расторжения договора участия и восста­
новлению резерва, учитывая, что по сделке продажная стоимость до­
лей составила 230 тыс.руб.
12.5. Организация и учет лизинговых и арендных операций
Лизинг - это долгосрочная аренда машин, оборудования, недви­
жимости длительного пользования.
Финансовый лизинг - это соглашение, предусматривающее в те­
чение периода своего действия выплату лизинговых платежей, по­
крывающих полную стоимость амортизации оборудования, издержки
и прибыль лизингодателя.
Коммерческий банк может выступать как в роли лизингодателя,
так и лизингополучателя.
151
Банк-лизингодатель
Учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучателя,
поэтому основные операции в банке-лизингодателя связаны с оплатой
предмета лизинга, его передаче и оказанию дополнительных услуг,
получением лизингового платежа и принятии имущества по оконча­
нии срока действия лизингового соглашения.
Таблица 41
Счета по учету лизинговых операций
Счета II порядка
Наименование счета
Назначение счета
47701 (А)
Вложения в операции фи­ учет инвестиционных за­
нансовой аренды (лизин­ трат по приобретению
га)
предмета лизинга и их
возмещение
47702 (П)
Резервы на возможные учет резерва на возможные
потери по операциям фи­ потери
нансовой аренды (лизин­
га)
61205 (П)
Реализация услуг финан­ учет выбытия имущества и
61206 (А)
совой аренды (лизинга)
результатов операции
91501 (А)
Имущество, переданное в Отражается
имущество,
91502,91506
лизинг
передаваемое в лизинг, в
т.ч. на баланс лизингопо­
лучателя.
Пример 30. Коммерческий банк передал в лизинг оборудование
стоимостью 148 тыс.руб., сформировал резерв в размере 50 % его
стоимости и в установленный договором срок в обусловленной сум­
ме получил лизинговый платеж в размере 18 тыс.руб. По условиям
договора учет предмета лизинга ведется на балансе лизингополучате­
ля. В учете банка будут оформлены следующие бухгалтерские про­
водки:
а) передача предмета лизинга на баланс лизингополучателя
Д счета 91506 К счета 99999 - 148 тыс. руб.
б) формирование резерва
Дсчета 70209 К счета 47425 -74 тыс. руб.
152
в) получение лизингового платежа
Д счета 30102 К счета 61205 - 18 тыс. руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 61. Коммерческий банк передал в лизинг оборудование
стоимостью 200 тыс.руб., после уплаты последнего лизингового пла­
тежа в сумме 20 тыс. руб. лизингополучатель выкупил оборудование.
Требуется: Составить бухгалтерские проводки по передаче лизинго­
вого имущества в лизинг и его выкупу лизингополучателем.
Задача 62. Коммерческий банк передал в аренду основные сред­
ства стоимостью 200 тыс. руб. сроком на 5 лет с ежеквартальным по­
лучением лизингового платежа в размере 18 тыс. руб., в том числе
НДС 3 тыс. руб. Учет имущества ведется.
Требуется: Отразить в учете банка: а) передачу в аренду основных
средств; б) начисление амортизации и отражение ее в учете; в) посту­
пление арендной платы.
Банк-лизингополучатель
Учет полученного имущества у лизингополучателя осуществля­
ется с использованием счетов второго порядка:
- 60804 (А) - «Имущество, полученное в лизинг»,
- 60805 (П) - «Амортизация основных средств, полученных в
финансовую аренду»,
- 60806 (П) - «Арендные обязательства».
Пример 31. Коммерческий банк приобрел оборудование в лизинг
стоимостью 300 тыс.руб. сроком службы 5 лет с условием последую­
щего выкупа. Ежеквартальная сумма лизинговых платежей по дого­
вору 18 тыс. руб.
В учете: а) ввод оборудования:
Д счета 60804 К счета 60701 - 300 тыс.руб.
153
б) начисление амортизации:
Д счета 70606 и Д счета 60701
,
^
^
5 тыс. руб. (ежемесячно)
К счета 60805 К счета 60806
в) начисление лизингового платежа:
Д счета 60701 К счета 60806 - 18 тыс.руб.
г) перечисление лизингового платежа:
Д счета 60806 К счета 30102 - 18 тыс.руб.
д) переход имущества в собственность лизингополучателя:
г
Дсчета 60211
К счета 60804
ч
Л
300 тыс.руб.
Д счета 60805
Ксчета 70601
Задача для самостоятельного решения
Задача 63. Коммерческий банк приобрел в лизинг основные сред­
ства стоимостью 900 тыс. руб. сроком на 5 лет. По истечении срока
лизингового договора основные средства переданы лизингодателю.
Требуется: Оформить бухгалтерские проводки: а) по отражению оп­
латы предмета лизинга; б) по отражению основных средств в учете
лизингополучателя; в) по начислению и перечислению лизингового
платежа; г) по снятию с учета основных средств по истечении срока
договора.
12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
Подотчетными лицами могут быть штатные сотрудники банка,
имеющие право получать денежную наличность для выполнения хо­
зяйственных, командировочных и прочих операций, относящихся к
деятельности банка. Основанием для выдачи средств в подотчет яв­
ляются: 1) распоряжение (приказ) руководителя банка на команди­
ровку с указанием лица, срока (продолжительности) и места назначе­
ния; 2) заявления должностных лиц на выдачу денежных средств в
154
подотчет на хозяйственные и прочие цели с разрешительной надпи­
сью руководителя банка.
Учет расчетов с подотчетными лицами организуется на счетах
60307 (П) и 60308 (А) «Расчеты с работниками по подотчетным сум­
мам». Счет 60308 имеет дебетовое сальдо на сумму задолженности
подотчетных лиц перед банком. Счет 60307 используется при возник­
новении кредитового сальдо по счету 60308.
Пример 32. В соответствии с приказом руководителя банка на
командировку работнику службы внутреннего контроля Иванову И.И.
согласно расчета выдано в подотчет на командировочные расходы 10
тыс.руб. Согласно авансового отчета о командировке экономия
средств составила 2 тыс.руб. В бухгалтерском отчете операции отра­
жены следующим образом:
1) выдача в подотчет на командировочные расходы:
Д счета 60308
К счета 20202
Ю тыс.руб.
2) сдан авансовый отчет о командировке:
Д счета 70606
К счета 60308
^ '
3) внесение остатка неизрасходованных средств:
8
Д счета 20202
К счета 60308
2
т
ы
с
6
тыс.руб.
Задачи для самостоятельного решения
Задача 64. Работником хозяйственного отдела банка получены в
подотчет денежные средства в сумме 33 тыс.руб., за счет которых им
были приобретены в магазине канцелярские товары на сумму 24
тыс.руб.
Требуется отразить корреспонденцию счетов по: 1) выдаче денежных
средств; 2) приобретению канцелярских товаров; 3) закрытию креди­
тового сальдо по счету 60308; 4) внесению работником банка пере­
расхода денежных средств.
155
Задача 65. Работник кредитного отдела сдал авансовый отчет о
командировке, согласно которого им было израсходовано 83 тыс.руб.,
что больше полученной им суммы на командировочные расходы на
12 тыс.руб.
Требуется: 1) охарактеризовать аналитический учет подотчетных
сумм; 2) назвать реквизиты авансового отчета и командировочного
удостоверения; 3) отразить в учете бухгалтерские проводки по: а) вы­
даче аванса на командировочные расходы; б) сдаче авансового отчета
о командировке; в) получению перерасхода подотчетным лицом.
Вопросы для самостоятельного изучения
1. Учет восстановления основных средств.
2. Учет затрат по модернизации, реконструкции и техническому пере­
вооружению основных средств банка.
12.8. Тесты
Укажите правильный ответ
1. Срок полезного использования основных средств кредитной ор­
ганизацией в бухгалтерском учете определяется:
1) самостоятельно на дату ввода объекта в эксплуатацию;
2) исходя из норм амортизационных отчислений на полное
восстановление.
2. Первоначальной стоимостью имущества банка, приобретенного
за плату, признается:
1) рыночная стоимость;
2) сумма фактических затрат банка на приобретение, соору­
жение, создание за исключением сумм налогов;
3) балансовая стоимость аналогичного имущества, имеюще­
гося в банке.
3. Фактические затраты на приобретение имущества складываются
из сумм:
156
1) уплачиваемых по договору поставки (купли-продажи с
учетом сумм налогов);
2) уплачиваемых за дополнительные услуги, связанные с его
приобретением;
3) начисленных до принятия имущества к учету процентов
по заемным средствам, привлеченных для приобретения.
4. Первоначальной стоимостью основных средств, внесенных в
счет вклада, в уставный капитал банка признается:
1) денежная оценка, согласованная акционерами;
2) его рыночная стоимость;
3) стоимость, определенная самим вкладчиком (участником,
акционером).
5. В учете банка полученное безвозмездно имущество отражается
по:
1) цене, согласованной акционерами банка;
2) рыночной цене идентичного имущества или в экспертной
оценке;
3) цене, указанной сторонами сделки.
6. В бухгалтерском учете перечисление денежных средств на оп­
лату основных средств и нематериальных активов отражается с
использованием счетов:
1) 60312;
2) 30102, 20202, расчетный счет поставщика;
3) 60310.
7. Банк имеет право переоценивать группы однородных объектов
основных средств по текущей (восстановительной) стоимости:
1) ежемесячно;
2) ежеквартально;
3) на 1 января отчетного года.
8. В учете ввод объектов в эксплуатацию на основе акта ввода от­
ражается с использованием счетов:
1) 604, 60901;
2) 607;
157
3) 60310.
9. Выявленные инвентаризацией неучтенные объекты основных
средств отражаются с использованием счетов:
1) 604;
2) 60312;
3) 70107.
10. Стоимость нематериальных активов, созданных самим бан­
ком, отражается в учете следующими проводками:
1) Д 60901 К 60305, 20202;
2) Д607 К 60305
и Д60901 К 607.
11. Срок полезного использования нематериальных активов, по
которым невозможно определить срок полезного действия, ус­
танавливается:
1) в расчете на 20 лет;
2) в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности кре­
дитной организации.
12. Датой начала начисления амортизации действующей кредит­
ной организацией:
1) 1-е число месяца, следующего за месяцем ввода в эксплуа­
тацию;
2) дата оплаты амортизируемого объекта.
13. Датой окончания начисления амортизации является:
1) дата списания объекта с бухгалтерского учета;
2) 1-е число месяца полного погашения стоимости объекта.
14. Датой начала начисления амортизации основных средств в
бухгалтерском учете действующей кредитной организации яв­
ляется:
1) с 1-го числа месяца ввода в эксплуатацию;
2) с 1-го числа, следующего за месяцем, в котором они были
введены в эксплуатацию;
3) с даты постановки на учет.
158
15. При списании амортизации, начисленной по полностью изно­
шенным выбывающим основным средствам, объекту нематери­
альных активов сальдо на счете 61209:
1) присутствует;
2) отсутствует.
16. Приобретение банком материальных запасов за наличный рас­
чет и юридическое лицо при соблюдении предельного размера
расчетов наличными деньгами:
17. Материальные запасы в бухгалтерском учете списываются на
расходы:
1) ежемесячно;
2) на основании отчета материально-ответственного лица об
их использовании;
3) при их передаче материальным лицом в эксплуатацию.
18. Учет инвестиционных затрат, связанных с приобретением
оборудования для лизинга, осуществляется у лизингодателя на
балансовом счете:
1) 47422 «Обязательства банка по прочим операциям»;
2) 47701 «Вложения в операции финансовой аренды (лизин­
га);
3) 60701 «Вложения в сооружение, создание и приобретение
основных средств и нематериальных активов».
19. Перечисление лизингодателем аванса поставщику оборудова­
ния для лизинга банк отразит в учете:
1) Д счета 47423 К счета 30102;
2) Д счета 60701 К счета 30102;
3) Д счета 47701 К счета 30102.
20. К числу факторов, на основании которых формируется моти­
вированное суждение об уровне риска по лизинговым операци­
ям, относится:
1) наличие информации о финансовом состоянии посредника
лизинговой сделки;
2) наличие договора страхования предмета лизинга;
159
3) наличие расчетного счета лизингополучателя в банкелизингодателя.
21. Амортизация лизингового имущества отражается по счету:
1) 60601;
2) 60805;
3) иное.
22. Поступление лизингового платежа банк-лизингодатель отра­
зит в учете:
1) Дсчета 30102
К счета 61205;
2) Дсчета61304
Ксчета 47701;
3) иное.
13. УЧЕТ РЕЗУЛЬТАТОВ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Коммерческий банк отражает доходы и расходы по балансовым
счетам:
- текущего года: № 70601-70605(П) - доходы;
№ 70606-70610 (А) - расходы.
- прошлого года: № 70701 - 70705(П) - доходы;
№ 70706-70710 (А) - расходы.
По окончании отчетного года в первый рабочий день банка после
составления бухгалтерского баланса на 1 января остатки со счетов
доходов и расходов текущего года переносятся на счета по учету фи­
нансового результата прошлого года:
- расходы: Д70706-70710
К70606-70610;
-доходы: Д70601-70605
К70701-70705.
При превышении доходов над расходами:
Д70701-70705 К70801 «Прибыль прошлого года».
160
При превышении расходов над доходами:
Д70701-70705 К70802 «Убыток прошлого года».
Начисление налога на прибыль Д70611 «Налог на прибыль»
К60301 «Расчет по налогам и сборам».
Перечисление платежа по налогу на прибыль Д60301 К30102.
Использование прибыли на:
- начисление вознаграждений работникам (СПОД) из прибыли
Д70712К60305;
- начисление дивидендов Д70712 К60320;
- формирование (пополнение) резервного фонда Д70712 К10701.
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток формируется
Д70801 К70712, отражается на счете №10801(П) «Нераспределенная
прибыль» бухгалтерской проводкой Д70801 К10801.
13.1. Событие после отчетной даты (СПОД)
Событием после отчетной даты признается факт деятельности
банка, который происходит в период после отчетной даты и даты со­
ставления годового отчета, оказывающий или может оказывать влия­
ние на его финансовое состояние.
Датой составления годового отчета считается дата его подписа­
ния для предоставления на утверждение годовому собранию акционе­
ров (участников), указываемая в представляемом в адрес Банка Рос­
сии годовом отчете.
Таблица 42
Корреспонденция счетов
Корреспонденция счетов
Событие после отчетной даты
1
2
1.Произведенная после отчетной
даты оценка активов при измене­
нии их стоимости (на примере
портфеля ценных бумаг):
161
Продолжение таблицы 42
2
1
- увеличение стоимости
Д счетов по учету вложений в
ценные бумаги К70702
- уменьшение стоимости
Д70707 К счетов по учету вложе­
ний в ценные бумаги
2.Изменение сумм резервов на
возможные потери, сформиро­
ванных по состоянию на отчет­
ную дату с учетом информации,
полученной при составлении го­
дового отчета:
- увеличение сумм резервов;
Д70706 Кредит счетов по учету
резервов на возможные потери
- уменьшение сумм резервов.
Д счетов по учету резервов на
возможные потери К70701
Д70706 К60322
3.Определение после отчетной
даты величины выплат кредито­
рам в связи с решением суда по
делу, возникшему по обязательст­
вам банка до отчетной даты.
Д70706 К60305
4.Определение после отчетной
даты величины выплат работни­
кам банка по планам участия в
прибыли или их премирование,
включаемые в расходы отчетного
года.
5.Корректировка суммы налогов и
сборов за отчетный год:
162
Продолжение таблицы 42
2
1
а) налога на прибыль:
- увеличение;
- уменьшение.
б) иные налоги и сборы:
Д70711К60301
Д60301К70711
- увеличение;
- уменьшение.
6.Объявление дивидендов (вы­
плат) по принадлежащим банку
акциям (долям):
Д70706 К60301
Д60301К70706
- начисление дивидендов;
Д60347 К70701
- начисление налогов на дивиден­
Д70706 К60347
ды.
7.Переоценка основных средств
по состоянию на 1 января нового
года:
- прирост стоимости;
- доначисление амортизации.
Д60401К10601
Д10601К60601
8.Уточнение суммы расходов по­
сле получения первичных доку­
ментов, подтверждающих совер­
шение операций до отчетной даты
(проценты по вкладам):
- корректировка расходов про­
шлого года;
Д47411К70706
- корректировка расходов текуще­ Д47411К70606
го года;
- выплата процентов.
Д47411К20202
163
Задача 66. Коммерческий банк отразил перенос на счета по учету
финансового результата 2009 года со счетов доходов и расходов соот­
ветственно 200 и 180 млн.руб. После отчетной даты произошли сле­
дующие события:
а) в связи с улучшением финансового состояния заемщика ссудная
задолженность переквалифицирована во вторую категорию качества
и числящиеся за балансом проценты по кредиту перенесены на счет
доходов банка в сумме 0,7 млн.руб.;
б) доначислен резерв на возможные потери по ссудам на сумму
0,5 млн.руб.;
в) принято решение о выплате премии работникам банка в сумме
2 млн.руб.;
г) получено извещение о выплате дочерней фирмой дивидендов по
акциям, принадлежащим банку 0,3 млн.руб.
Требуется: оформить корреспонденцию счетов по отражению собы­
тий после отчетной даты и перенесению финансового результата на
прибыль прошлых лет для составления годового бухгалтерского отче­
та.
Комплексная задача для самостоятельного решения
В коммерческом банке совершены следующие операции:
Таблица 43
Операции банка
Содержание операции
Сумма, Дебет Кредит
тыс.руб.
2
1
1. Поступила комиссия от клиентов в по­
рядке возмещения банку телеграфных
расходов
164
94
3
4
Продолжение таблицы 43
2
3
4
1
2. Поступила комиссия за предоставлен­
ную банком гарантию от клиента банка
- коммерческого предприятия
3. На корреспондентский счет зачислен
лизинговый платеж от лизингополуча­
теля
3
18
4. Отражены начисленные проценты по
краткосрочным ссудам (метод начисле­
ний) первой категории качества
415
5. Списана положительная курсовая раз­
ница по переоценке счетов в иностран­
ной валюте
6. На корреспондентский счет банка за­
числена сумма по возврату кредита,
списанного банком за счет резерва на
возможные потери по ссудам
85
7. Отражен в учете банка излишек денеж­
ных средств, выявленный в операцион­
ной кассе банка
8. Начислена амортизация по служебному
28
12
118
офису банка
9. Зачислен в доходы банка дисконт при
погашении учтенного ранее векселя
15
10. Начислен и перечислен в бюджет ЕСН
91
11. Произведены выплаты по процентам,
купонам и дисконтам по выпущенным
ценным бумагам и отнесены на финан­
совые результаты банка
101
165
Продолжение таблицы 43
2
3
4
1
12. Начислен резерв на возможные потери
по операциям финансовой аренды (ли­
зинга)
50
13. Отражена на расходы банка выплата
процентов по вкладам физических лиц
140
Требуется: 1) охарактеризовать порядок учета и оформления до­
ходов и расходов; 2) указать особенности образования и восстановле­
ния резервов под возможные потери; 3) составить бухгалтерские про­
водки, заполнив таблицу; 4) определить финансовый результат от
проведенных операций банка; 5) отразить порядок формирования
консолидированного финансового результата деятельности банка.
13.2. Тесты
Укажите правильные ответы
1. Банк отражает поступление доходов за оказанные услуги клиен­
тов в момент:
1) начисления суммы согласно тарифов банка;
2) поступления денежных средств в банк;
3) предъявления клиенту соответствующего расчета.
2. Расходы банка отражаются в аналитическом учете банка по:
1) одному лицевому счету;
2) отдельным лицевым счетам по отдельным статьям расхо­
дов.
3. Расходы банка, связанные с оплатой за выполненные работы и
оказанные услуги отражаются в учете на момент:
1) оказания услуги и выполнения работы;
2) оплаты услуги или выполнение работ;
3) заключения договора на их выполнение.
166
4. Финансовый результат деятельности банка в течение года опре­
деляется:
1) определяется;
2) определяется по окончании года;
3) иное.
5. Под заключительными оборотами понимают обороты:
1) проводимые в текущем году;
2) проводимые в прошедшем году;
3) проводимые в текущем году, но относящиеся к прошед­
шему году.
6. Банк при возврате клиентом ссудной задолженности сумму ра­
нее созданного резерва на возможные потери по ссудам:
1) восстанавливает на доходы банка;
2) списывает с баланса;
3) иное.
7. Затраты и издержки банка, подлежащие возмещению в бухгал­
терском учете отражаются на счетах:
1) расходов;
2) дебиторской задолженности;
3) иное.
8. Расходы на оплату труда отражаются в учете:
1) ежемесячно;
2) по мере начисления;
3) согласно учетной политики банка.
9. Переоценка средств в иностранной валюте определится:
1) отрицательная как уменьшение рублевого эквивалента ак­
тивов и требований и увеличение рублевого эквивалента
обязательств;
2) положительная как увеличение рублевого эквивалента ак­
тивов и требований и уменьшение рублевого эквивалента
обязательств;
167
3) путем умножения стоимости активов, требований и обяза­
тельств на размер валютного курса, установленный Бан­
ком России.
10. Штрафы, пени, неустойки подлежат отнесению на расходы в
суммах:
1) присужденных судом;
2) признанных банком;
3) заявленных взыскателем.
11. Доходы банка формируются в форме:
1) повышения стоимости активов в результате переоценки их
части;
2) уменьшение резервов на возможные потери;
3) оттока активов.
12. Расходами банка признается уменьшение экономических вы­
год, происходящее в форме:
1) снижение стоимости активов в результате переоценки;
2) увеличения стоимости ресурсов, используемых для обра­
зования активов;
3) создания (увеличения) резервов на возможные потери или
износа.
14. КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
Таблица 44
Тема
контрольной
работы
Структура работы
Перечень
рассматриваемых
вопросов
1
2
1. Организация и 1.Виды, порядок открытия и закрытия банковских
учет безналич­
счетов, их назначение.
ных расчетов.
2.Структура договора банковского счета.
3.Очередность платежей при недостатке средств на
168
Продолжение таблицы 44
2
1
счете клиента.
4.Характеристика счетов первого порядка №401408, внебалансового счета №90902.
5.Задачи № 4, 13, 21, тесты № 4, 11-14 раздела 4.2.
2.Организация и 1. Понятие «корреспондентские отношения», поря­
учет межбан­
док открытия корреспондентских счетов и режим
ковских расче­
их работы.
тов.
2. Порядок расчетов через расчетно-кассовые цен­
тры Банка России, через счета межфилиальныз
расчетов, счета «Лоро».
3. Характеристика балансовых счетов второго по­
рядка №30102, 30109, 30110, 30301, 30302, 47416,
47417, внебалансовых счетов №90903, 90904.
4.3адачи№ 11, 12, 13, 18, тесты № 17, 22, 35-39,
48, 64, 65 раздела 4.2.
3.Формы безна­
личных расчетов
и учет операций
при их соверше­
нии.
1. Принципы организации безналичных расчетов.
2. Порядок совершения расчетов платежными по­
ручениями, аккредитивами, чеками и по инкассо.
3. Характеристика балансовых счетов второго по­
рядка №40901, 40903, 47416, 47417, 47418 и внеба­
лансовых счетов №90901, 90902, 90903, 90907 и
корреспонденция счетов при используемых фор­
мах расчетов.
4.Задачи № 14,15,16,17, тесты №15-22 раздела 4.2.
4.Организация и 1. Порядок приема и выдачи наличных денег. Рабо­
учет операций с та с сомнительными, неплатежеспособными и
наличными
имеющими признаки подделки денежными знака­
деньгами.
ми Банка России.
2. Порядок инкассации наличных денег и учет.
3. Характеристика балансовых счетов второго
169
Продолжение таблицы 44
2
1
порядка №20202, 20207, 20209, 40906 и внебалан­
совых счетов №91202, 91203.
4.Задачи №22-24, тесты №66, 68-77 раздела 4.2.
5.Организация и
учет операций
по привлечению
вкладов физиче­
ских и юридиче­
ских лиц.
1. Порядок открытие счета вклада (депозита), виды
вкладов (депозитов).
2. структура договора вклада (депозита).
3. Характеристика балансовых счетов №410-426,
основная корреспонденция
счетов при привлечении средств.
4. Порядок учета операций при исполнении банком
обязательств по договорам на привлечение средств
и неисполненных в срок обязательств. Характери­
стика счетов №476 (01-05).
5.Задачи № 28-30 тесты № 1-15 раздела 7.1.
6.Организация и 1.Определение ценных бумаг: вексель, сертификат,
учет выпуска
облигация, виды, условие и порядок выпуска.
ценных бумаг
2. Характеристика счетов первого порядка №520коммерческим
523, их корреспонденция при выпуске ценных бу­
банком
маг.
3. Исполнение обязательств по ценным бумагам,
характеристика счетов №524 (01-66), порядок от­
ражения начисления и выплаты процентов и купо­
нов, характеристика счетов №52407. 52501, 52503.
4.Задачи № 33,34 тесты № 34-39 раздела 7.1.
7.Организация и 1. Способы предоставления кредитов и их погаше­
учет кредитных ния.
операций.
2.Особенности отражения в учете кредитов в фор­
ме «овердрафт» и «кредитная линия».
3.Характеристика балансовых счетов №441-458,
внебалансовых счетов №91616,91317 и
170
Продолжение таблицы 44
2
1
корреспондирующих с ним счетов. Создание, ис­
пользование и восстановление резервов на воз­
можные потери.
4.Задачи № 41, 42, тесты № 1-7, 16-22 раздела 10.2.
8.Учет обеспе­
чения обяза­
тельств по кре­
дитным догово­
рам.
1. Понятие кредитного риска, кредитоспособности
заемщика. Методы управления кредитным риском.
2. Формы обеспечения обязательств по кредитным
договорам, их краткая характеристика, недостатки
и положительные стороны.
3. Характеристика счетов, применяемых для учета
обеспечения обязательств №91311-91317.
4.Очередность использования выручки от реализа­
ции обеспечения на погашение обязательств по
кредитному договору.
5.Порядок исполнения обязательств, обеспеченных
ипотекой. Характеристика балансового счета
№47801.
6.Задача № 59, тесты № 8-13, 19, 23-26 раздела
10.2.
9.Порядок на­
числения и от­
ражения в учете
банка процентов
по привлечен­
ным и разме­
щенным средст­
вам
1.Определения: «начисленные (накопленные) и
полученные проценты по активным операциям»,
«просроченная задолженность по получению про­
центов», «начисленные (накопленные) проценты»,
«просроченная задолженность по получению про­
центов».
«Причисленные проценты», «уплаченные процен­
ты по пассивным операциям банка», «уплаченные
проценты» и «просроченные обязательства по уп­
лате процентов». 2.Характеристика счетов
№47411, 47426, 47427, 47606-47609, краткая
171
Продолжение таблицы 44
2
1
характеристика метода начислений.
3.Порядок отражения неполученных процентов по
кредитам, списанных за баланс банка из-за невоз­
можности взыскания и неполученных процентов
по кредитам III-V групп категорий качества. Ха­
рактеристика внебалансовых счетов 91604, 91704.
4.Задача № 45, тесты № 27-32 раздела 10.2.
10.Учет имуще­
ства банка.
1. Понятие основных средств банка, их структура,
методы оценки первоначальной стоимости в зави­
симости от источников формирования. Отражение
в учете приобретения ремонта, переоценки, реали­
зации, характеристика счетов первого порядка 604,
606, 607,612.
2. Структура материальных запасов, характеристи­
ка счетов №610, корреспонденция счетов по при­
бытию, выбытию и реализации.
3. Учет операций по принятию в аренду и передаче
в аренду основных средств.
4. Лизинговые операции банка, характеристика
счетов второго порядка №47701, 47702,
915.Корреспонденция счетов по передаче и полу­
чению имущества в лизинг, начислению, уплате в
получении лизинговых платежей.
5.Задачи № 53,57, тесты № 1-19 раздела 12.8.
172
Рекомендуемая литература
1.
ФЗ «О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)
от 10.07.2002.
2.
ФЗ «О банках и банковской деятельности» от 03.02.96, № 17-ФЗ.
3.
ГКРФ
4.
Правила ведения бухгалтерского учета в кредитных организаци­
ях, расположенных на территории РФ от 26.03.2007г. № 302-П.
5.
Инструкция ЦБ РФ «Об открытии и закрытии банковских счетов,
счетов по вкладам (депозитам) от 14.09.06 №28-И.
6.
Инструкция ЦБ РФ «Об операциях коммерческих банков с вексе­
лями и изменениях в порядке бухгалтерского учета банковских
операций с векселями» от 23.02.95, № 26.
7.
Положение ЦБ РФ «Об идентификации кредитными организа­
циями клиентов и выгодоприобретателей в целях притиводействия легализации доходов, полученных преступным путем и фи­
нансированию терроризма от 19.08.2004г. №262-П.
8.
Инструкция ЦБ РФ «О правилах выпуска и регистрации ценных
бумаг кредитными организациями на территории Российской
Федерации» от
9.
10.03.2006г. № 128-И.
Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах в РФ» от 03.10.02,
№ 2-П.
10. Положение ЦБ РФ «Об обязательных резервах кредитных орга­
низаций» от 07.08.2009г. № 342-П
11. Положение ЦБ РФ «О порядке формирования кредитными орга­
низациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной
и приравненной к ней задолженности» от 26.03.04, № 254-П.
12. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения кассовых операций в кре­
дитных организациях, расположенных на территории РФ» от
24.04.2008, № 318-П (с последующими изменениями и дополне­
ниями).
173
13. Положение ЦБ РФ «О безналичных расчетах физических лиц» от
01.04.03, №222-П.
14. Положение ЦБ РФ «О порядке представления (размещения) кре­
дитными организациями денежных средств и их возврата (пога­
шения) от 31.08.98, № 54-П (в редакции Положения, утв. ЦБ РФ
27.07.2001, № 144-П).
15. Положение ЦБ РФ «О порядке начисления процентов по опера­
циям, связанным с привлечением и размещением денежных
средств банками и отражения указанных операций по счетам бух­
галтерского учета» от 26.06.98, № 39-П.
16. Положение ЦБ РФ «О порядке ведения бухгалтерского учета опе­
раций, связанных с выпуском и погашением кредитными органи­
зациями
сберегательных
и
депозитных
сертификатов»
от
30.12.99, № 103-П.
17. Указание ЦБ РФ от 26.12.2006 № 1778-У «О признаках платеже­
способности и правилах обмена банкнот и монеты Банка России»
18. Положение ЦБ РФ « О эмиссии банковских карт и об операциях,
совершаемых с использованием платежных карт» от 24.12.2004г.
№ 266-П.
19. Указание ЦБ РФ от 11.06.2004г. № 1446-У «О порядке бухгалтер­
ского учета уполномоченными банками отдельных видов банков­
ских операций и иных сделок с наличной иностранной валютой и
валютой РФ, чеками (в том числе дорожными чеками), номи­
нальная стоимость которых указана в иностранной валюте, с уча­
стием физических лиц».
20. Ширинская З.Г., Соколинская Н.Г., Нестерова Г.Н. Сборник за­
дач по бухгалтерскому учету и операционной технике в банках:
Учеб. Пособие. - М.: Финансы и статистика, 2007
174
21. Бухгалтерский
учет
в
коммерческом
банке
в
проводках:
Учеб.пособие/ Л.П.Кроливецкая, Г.Н.Белоглазова, Н.А.Бусуек и
др.-М.: Финансы и статистика, 2008. - 192 с.
22. Аудит
банков:
Л.П.Кроливецкой,
Учеб.пособие/Под
ред.
Е.А.Лебедева.-М.:
Финансы и статистика,
2006.-352 с.
175
Г.Н.Белоглазовой,
Содержание
Введение
1. Основы банковского бухгалтерского дела
1.1. Структура Плана счетов
1.2. Ознакомление с Планом счетов
1.3. Основы построения номера лицевого счета
1.4. Четыре типа хозяйственных операций и их влияние на ба­
ланс банка
1.5. Парные счета
1.6. Вопросы для самостоятельного изучения
2. Организация и учет формирования уставного капитала ком­
мерческого банка
3. Организация и учет безналичных расчетов
3.1. Счета клиентов банка
3.2. Межфилиальные расчеты
3.3. Аккредитивная и чековая форма
3.4. Расчеты по инкассо
3.5. Учет незавершенных расчетных операций
3.6. Вопросы для самостоятельного изучения
4. Организация учета кассовых операций
4.1. Вопросы для самостоятельного изучения
4.2. Тесты по 1-4 разделам
5. Межбанковские кредиты и депозиты
6. Организация учета депозитных операций
6.1. Учет выпуска облигаций коммерческого банка
6.2. Депозитные и сберегательные сертификаты
6.3. Банковские карты
7. Бухгалтерский учет формирования обязательных резервов в
банке России
7.1. Тесты
8. Организация и учет кредитных операций
9. Начисление процентов по операциям, связанным с размещени­
ем денежных средств банком
10. Учет факторинговых операций
10.1. Вопросы для самостоятельного изучения
10.2. Тесты
11. Учет операций с ценными бумагами
176
3
3
4
6
8
10
12
16
17
22
22
28
29
32
34
39
40
48
49
61
66
71
75
77
84
87
95
108
112
115
115
120
11.1. Учет банковских операций с векселями
11.2. Тесты
12. Учет имущества банка
12.1. Учет основных средств
12.2. Нематериальные активы и материальные запасы
12.3. Учет внеоборотных запасов
12.4. Участие в дочерних и зависимых акционерных обществах
и прочее участие
12.5. Организация и учет лизинговых и арендных операций
12.6. Учет расчетов с подотчетными лицами
12.7. Тесты
13. Учет результатов деятельности
13.1. Событие после отчетной даты (СПОД)
13.2. Тесты
14. Контрольная работа
Рекомендуемая литература
Кируца Галина Алексеевна
УЧЕТ
В КОММЕРЧЕСКОМ
БАНКЕ
Учебное пособие
Подписано в печать 13.10.2010. Формат 70x84/16.
Усл. печ. л. 12,26. Тираж 500 экз. Заказ № 191.
Отпечатано в полном соответствии с качеством
предоставленного оригинал-макета
в Северном (Арктическом) федеральном университете
163002, г. Архангельск, наб. Северной Двины, 17
125
132
138
138
140
145
148
150
153
155
159
160
165
167
172