Решения в области МСФО для организаций финансового

Решения в области МСФО
для организаций
финансового сектора
Консультирование организаций финансового
сектора по вопросам финансовой отчетности и
бухгалтерского учета
Наша группа специализируется на оказании консультационных услуг
организациям финансового сектора по вопросам финансовой отчетности и
бухгалтерского учета. У наших сотрудников богатый опыт работы с
банками,
лизинговыми
компаниями,
фондовыми
биржами,
микрофинансовыми организациями, инвестиционными и пенсионными
фондами.
Наша группа тесно сотрудничает с департаментом аудита, имеющим
обширную практику по
оказанию услуг организациям финансового
сектора.
В случае необходимости мы разрабатываем решения совместно с
экспертами из других сервисных линий и стран.
Новые стандарты МСФО
Мы оказываем консультационные услуги и содействие в области внедрения
новых стандартов и оценки их влияния на деятельность организации и
процессы учета, чтобы снизить риски и обеспечить эффективные механизмы
контроля. Мы предлагаем услуги по оценке влияния, разработке подходов,
рекомендаций по сбору и обработке данных, управлению проектами,
обучению персонала и оценке влияния на регуляторную и налоговую
отчетность.
o МСФО (IFRS) 9 Финансовые инструменты
24 июля 2014 г. Совет по Международным стандартам финансовой отчетности
(Совет по МСФО) выпустил окончательную редакцию МСФО (IFRS) 9, которая
состоит из трех основных разделов:
§
§
§
Классификация и оценка
Обесценение (модель ожидаемых кредитных убытков)
Учет хеджирования
МСФО (IFRS) 9 применяется для годовых периодов, начинающихся 1 января
2018 года с возможностью досрочного применения. МСФО (IFRS) 9 заменяет
МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка.
Ниже приведены основные аспекты требований МСФО (IFRS) 9 в отношении
перечисленных выше разделов.
Классификация и оценка
o Финансовые активы при первоначальном признании оцениваются по
справедливой стоимости, скорректированной на затраты по сделке,
если инструмент не оценивается по справедливой стоимости через
прибыль или убыток.
o Финансовые активы в дальнейшем оцениваются по амортизированной
стоимости, справедливой стоимости через прибыль или убыток или
o
o
o
o
справедливой стоимости через прочий совокупный доход. Большинство
категорий оценки, определенных в МСФО (IAS) 39, отменяются
введением МСФО (IFRS) 9.
Классификация и оценка долговых инструментов зависит от двух
основанных на принципах факторах: бизнес-модели организации в
отношении управления финансовыми активами и характеристик
предусмотренных договором денежных потоков по финансовому активу.
Новая категория оценки по справедливой стоимости через прочий
совокупный доход предусматривает различные подходы к учету для
долговых и долевых инструментов. В случае с долевыми ценными
бумагами, в отличие от долговых инструментов, прибыли и убытки в
составе прочего совокупного дохода не переносятся в отчет о прибылях
и убытках при продаже и обесценение по данным инструментам не
признается.
Кроме требований в отношении «собственного кредитного риска»
классификация и оценка финансовых обязательств аналогична
существующим требованиям МСФО (IAS) 39.
Были изменены правила порядка учета встроенных производных
инструментов по финансовым активам, так же как и правила
реклассификации, в то время как правила прекращения признания
остались в основном без изменений.
Обесценение
o Новые требования МСФО (IFRS) 9 к обесценению основаны на модели
ожидаемых кредитных убытков, которая заменяет модель понесенных
убытков согласно МСФО (IAS) 39.
o Модель ожидаемых кредитных убытков применяется к долговым
инструментам, отраженным по амортизированной стоимости или по
справедливой стоимости через прочий совокупный доход, дебиторской
задолженности по аренде, большинству обязательств по
предоставлению займов и договоров финансовой гарантии.
o Организации должны признавать ожидаемые кредитные убытки либо за
12 месяцев, либо за весь срок жизни финансового инструмента, в
зависимости от того, произошло ли значительное увеличение
кредитного риска после первоначального признания.
o Оценка ожидаемых кредитных убытков должна отражать результаты,
взвешенные с учетом вероятности, временную стоимость денег и
обоснованную и подтверждаемую информацию, доступную без
чрезмерных затрат и усилий.
Учет хеджирования
o Цель новых требований МСФО (IFRS) 9 заключается в представлении в
финансовой отчетности влияния деятельности по управлению рисками,
в ходе которой используются финансовые инструменты для управления
определенными рисками, которые могут повлиять на прибыль или
убыток (либо прочий совокупный доход).
o Правила МСФО (IFRS) 9 разработаны с учетом критики в отношении
МСФО (IAS) 39, связанной со сложностью основанного на правилах
подхода и несоответствия учета практике по управлению рисками. В
результате больше стратегий экономического хеджирования могут
соответствовать требованиям, необходимым для применения учета
хеджирования, и пользователям финансовой отчетности будут более
понятны стратегии хеджирования и их последствия для учета.
o Совет по МСФО до сих пор работает над отдельным проектом «Учет
динамичного управления рисками: подход портфельной переоценки в
отношении макрохеджирования».
Наши услуги в данном направлении
o Оценка влияния по каждому из трех разделов Стандарта.
o Помощь во внедрении Стандарта и разработке внутренних процессов
его соблюдения.
o Проверка качества внутренних регламентов и изменений к
существующим внутренним документам, разработанным с целью
соблюдения требований МСФО (IFRS) 9.
o Помощь в разработке и проверке (валидации) моделей учета
обесценения (включая оценку значительного увеличения кредитного
риска).
o Решения в области объединения данных и систем финансового учета и
данных и систем, связанных с управлением рисками.
o Помощь в разработке шаблонов раскрытия информации.
o Проведение тренингов и семинаров.
o МСФО (IFRS) 15 Доходы по договорам с клиентами
МСФО (IFRS) 15 выпущен в мае 2014 года совместно с Комитетом по
стандартам финансовой отчетности (FASB). Стандарт заменяет МСФО (IAS)
11 Договоры на строительство, МСФО (IAS) 18 Выручка и соответствующие
интерпретации и включает в себя более детальные требования и руководство
по применению, чем текущие стандарты.
МСФО (IFRS) 15 применяется для годовых периодов начинающихся
1 января 2018 года или после этой даты с возможностью досрочного
применения.
Ключевой принцип: Выручка отражает передачу товаров или услуг клиентам
и признается в сумме, которую предприятие ожидает и имеет право получить
за проданный товар или предоставленную услугу.
Возможное влияние МСФО (IFRS) 15 на организации финансового сектора:
o Вознаграждение, полученное авансом, должно быть распределено на
определенные товары и услуги, переданные или предоставленные
клиентам, и должно быть признано в момент передачи товаров и
предоставления услуг клиенту. Данные изменения могут привести к
отложенному признанию выручки.
o Переменное вознаграждение (премия по результатам деятельности,
штрафы или комиссии за структурирование сделок) включаются в цену
сделки, если имеется высокая вероятность получения данной выручки
после выполнения условий для ее получения. В результате данных
изменений процесс признания дохода может измениться для ряда
организаций.
o Прямые издержки, связанные с заключением договора (например,
премии за заключение договора) должны быть капитализированы.
Данные расходы амортизируются в соответствии со сроком оказания
соответствующих услуг. Данный факт может повлиять на операционную
прибыль.
o Существенная доля суждения требуется, чтобы оценить влияют ли
программы лояльности по кредитным картам на обязательства к
исполнению для Банка. Если да, то часть суммы вознаграждения по
договору должна быть распределена на данную программу и отсрочена
во времени с точки зрения признания выручки. Данный факт может
привести к отложенному признанию выручки.
o Ряд одновременно предоставляемых услуг по одному договору (услуги
по слияниям и поглощениям, услуги по первичному размещению акций,
выдача ипотеки и услуги по ее страхованию) должны быть выделены и
оценены отдельно с дальнейшим соответствующим признанием
выручки по ним. В связи с этим необходимо разработать
соответствующие процессы учета.
Наши услуги в данном направлении
o
o
o
o
o
o
Анализ текущего подхода к признанию выручки в финансовой
отчетности и сравнение с подходом, предусмотренным МСФО (IFRS) 15.
Количественная оценка влияния различий в подходах, указанных выше,
на финансовую отчетность.
Анализ текущих систем и процессов учета организации на предмет
соответствия новым требованиям МСФО (IFRS) 15, если было
установлено, что влияние МСФО (IFRS) 15 будет значительным.
Консультации в отношении сложных и неоднозначных моментов
применения МСФО (IFRS) 15.
Предоставление рекомендаций и плана по внедрению изменений в
текущие учетные системы, если есть необходимость в их изменении, в
целях соответствия новым требованиям.
Проведение тренингов и семинаров.
o Новый стандарт по учету аренды
Совет по МСФО планирует выпустить новый стандарт по учету аренды до
конца 2015 года. Это важный совместный проект Совета по МСФО и Комитета
по стандартам финансовой отчетности (FASB).
Основные аспекты нового стандарта по учету аренды:
o Лизингополучатели, применяющие МСФО, будут использовать единую
модель для признания и оценки всех договоров аренды (с некоторыми
исключениями).
o Лизингодатели, применяющие МСФО, продолжат применять учет в
соответствии с принципами МСФО (IAS) 17; для них учет, по существу,
не изменится.
o Различные решения были приняты Советом по МСФО и Комитетом по
стандартам финансовой отчетности в отношении классификации,
признания, оценки и раскрытия информации по аренде для
лизингополучателей. В некоторых случаях это может привести к
различному учету одних и тех же операций по МСФО и US GAAP.
Наши услуги в данном направлении
o Анализ влияния изменений.
o Тренинги для сотрудников.
Услуги по трансформации и подготовке отчетности по МСФО
Трансформация отчетности на МСФО требует не только глубоких знаний
отличий от местных стандартов, интерпретаций и возможных подходов, но и
взаимосвязи данного процесса с оценкой результатов деятельности,
вознаграждениями сотрудников, налогами, регуляторными требованиями и
коммуникациями с заинтересованными лицами. Наши услуги включают в себя
не только помощь в определении учетных различий, но и, что более важно,
позволяют разработать новые процессы для интеграции с существующими
процессами и системами для обеспечения комплексного и эффективного
подхода к подготовке отчетности по МСФО.
Список наших услуг:
o Оценка влияния и проверка полноты раскрытий.
Помощь в разработке и проверке качества учетных политик в
соответствии с МСФО.
o Содействие в отношении подготовки групповых форм отчетности и
приведении учетных политик компаний в рамках одной группы в
соответствие с групповыми политиками.
o Подготовка шаблонов отчетности.
o Полный комплекс услуг по трансформации отчетности по местным
стандартам к отчетности по МСФО или US GAAP.
o Помощь в подготовке сложных раскрытий в финансовой отчетности.
o
Сложные вопросы бухгалтерского учета
Требования к учету финансовых операций становятся все сложнее и приводят
к необходимости получения консультаций профессионалов. Организации
финансового сектора очень часто сталкиваются с трудностями при учете
нестандартных операций. Мы можем помочь оценить влияние на отчетность,
выбрать оптимальный вариант учета, помочь модернизировать, улучшить или
внедрить процессы, применяя наш передовой опыт.
Мы готовы помочь в разработке и применении учетных политик и в решении
сложных вопросов в соответствии с нижеследующими стандартами (список не
является исчерпывающим):
МСФО (IFRS) 13 Оценка справедливой стоимости
МСФО (IFRS) 7 Финансовые инструменты: раскрытие информации
МСФО (IAS) 39 Финансовые инструменты: признание и оценка
МСФО (IFRS) 10 Консолидированная финансовая отчетность
МСФО (IAS) 12 Налоги на прибыль
o Прочие стандарты МСФО
o
o
o
o
o
Контакты
Максим Савостьянов
Партнер | Руководитель FAAS в СНГ
+7 (495) 755 98 68
maxim.savostianov@ru.ey.com
Зейнеп Дельдаг
Партнер | Руководитель FAAS GFS в СНГ
+7 (495) 755 9713
zeynep.deldag@ru.ey.com
Святослав Сиднев
Старший менеджер | FAAS GFS
+7 (495) 228 3686
Svyatoslav.Sidnev@ru.ey.com
Марьяна Клементьева
Менеджер | FAAS GFS
+7 (495) 664 7852
Maryana.Klementieva@ru.ey.com