Бухгалтерский учет внешнеторговых и валют

Московский государственный Университет имени М.В. Ломоносова
Экономический факультет
Центр бухгалтеров и аудиторов
к.э.н., доцент
Тарасова Наталья Александровна
МАТЕРИАЛЫ
к курсу лекций
«Бухгалтерский учет
внешнеторговых и валютных операций»
Москва
ОГЛАВЛЕНИЕ
№
Содержание раздела
Стр.
п/п
1. Учет активов и обязательств в иностранной валюте........................................................
3
2. Учет и налогообложение операций по покупке и продаже иностранной
валюте...................................................................................................................................
6
3. Учет и налогообложение импортных операций ................................................................
10
4. Учет и налогообложение экспортных операций ...............................................................
24
5. ПРИЛОЖЕНИЕ
33
6. Список нормативной базы по таможенным платежам и таможенному
оформлению..........................................................................................................................
33
7. Определение таможенной стоимости...................................................................................
34
8. Закон «О таможенном тарифе».............................................................................................
35
9. Декларация таможенной стоимости....................................................................................
40
10. Приказ от 1.09.2006 года №830 ............................................................................................
47
11. Форма корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей ........................
48
12. Условия поставки Инкотермс 2000 ......................................................................................
50
13. Соглашение между Правительством Российской Федерацией и
Белоруссией.............................................................................................................................
52
14. Форма грузовой таможенной декларации............................................................................
55
15. Учет и налогообложение нерезидента ..................................................................................
62
16. Форма №2 Отчет о прибылях и убытках...............................................................................
65
17. МСФО 7 «отчеты о движении денежных средств»..............................................................
67
18. МСФО 21 «О влиянии изменений валютных курсов».........................................................
74
19. Приложения ...........................................................................................................................
82
УЧЕТ АКТИВОВ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
При проведении внешнеторговых операций участники сделки, как правило, используют в качестве средства платежа
иностранную валюту. Основополагающий принцип оценки операций в иностранной валюте дан в п. 2 ст. 11 Федерального
закона от 21 ноября 1996 г. № 129 - ФЗ «О бухгалтерском учете», а именно: «Бухгалтерский учет по валютным счетам
организации и операциям в иностранной валюте ведется в рублях на основании пересчета иностранной валюты по курсу
Центрального банка Российской Федерации на дату совершения операции». Данному вопросу посвящен также
национальный бухгалтерский стандарт - Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость
которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), утвержденное приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154н.
Согласно данного стандарта, под датой совершения операции в иностранной валюте понимается день возникновения у
организации права в соответствии с законодательством Российской Федерации или договором принять к бухгалтерскому
учету активы и обязательства, которые являются результатом этой операции. При этом для некоторых типовых операций
нормативно установлены следующие даты совершения операции:
Перечень дат совершения отдельных операций в иностранной валюте
№
Операция
ершения операции в иностранной валюте считается
п\п
в иностранной валюте
Операции по банковским счетам (банковским
Дата поступления денежных средств на банковский счет (банковский
1 вкладам) в иностранной валюте
вклад) организации в иностранной валюте или их списания с
банковского счета
(банковского вклада) организации в иностранной валюте
Кассовые операции с иностранной валютой
Дата поступления иностранной валюты, денежных документов в
2
иностранной валюте в кассу организации или выдачи их из кассы
организации
Доходы организации в иностранной валюте
Дата признания доходов организации в иностранной валюте
3
Расходы организации в иностранной валюте
Дата признания расходов организации в иностранной валюте
4
5
6
7
8
Импорт материально-производственных запасов Дата признания расходов по приобретению материальнопроизводственных запасов
Импорт услуги
Расходы, связанные со служебными
командировками и служебными поездками за
пределы территории Российской Федерации
Дата признания расходов по услуге
Дата утверждения авансового отчета
Вложения организации в иностранной валюте во Дата признания затрат, формирующих стоимость внеоборотных
внеоборотные активы (основные средства,
активов
нематериальные активы, др.)
Помимо рублевой оценки, записи в регистрах бухгалтерского учета одновременно должны производиться в валюте
расчетов и платежей по счетам учета следующих активов и обязательств в иностранной валюте:
C 01.01/07 ( в ред Приказа МФ РФ №154н от 27.11.06
денежных знаков в кассе организации
средств на банковских счетах (банковских вкладах)
денежных и платежных документов
краткосрочных ценных бумаг
средств в расчетах (включая по заемным обязательствам) с
юридическими и физическими лицами
С 01.01.08 ( в ред Приказа МФ РФ №147н от 25.12.2007)
денежных знаков в кассе организации
средств на банковских счетах (банковских вкладах)
денежных и платежных документов
ценных бумаг (за исключением акций)
средств в расчетах, включая по заемным обязательствам с
юридическими и физическими лицами (за исключением
средств полученных и выданных авансов и предварительной
оплаты, задатков)
_
остатков средств целевого финансирования, полученных из
бюджета или иностранных источников в рамках технической
или иной помощи Российской Федерации в соответствии с
заключенными соглашениями (договорами)
При этом сальдо этих счетов в иностранной валюте должно быть оценено в бухгалтерском учете и отчетности из
расчета официального курса на отчетную дату составления бухгалтерской отчетности. Пересчет стоимости денежных знаков
в кассе организации и средств на банковских счетах (банковских вкладах), выраженных в иностранной валюте, может
производиться, кроме того, по мере изменения курсов иностранных валют, котируемых Центральным банком Российской
Федерации.
В результате такого требования оценки активов и обязательств в бухгалтерском учете возникают курсовые разницы,
представляющие собой разницу между рублевой оценкой соответствующего актива или обязательства, стоимость которых
выражена в иностранной валюте, на дату исполнения обязательств по оплате или отчетную дату составления бухгалтерской
отчетности за отчетный период, и рублевой оценкой этих актива и обязательства, на дату принятия их к бухгалтерскому
учету в отчетном периоде или отчетную дату составления бухгалтерской отчетности за предыдущий отчетный период.
Данные курсовые разницы возникают только по операциям по полному или частичному погашению дебиторской или
кредиторской задолженности, выраженной в иностранной валюте: либо по операциям по переоценке сальдо счетов в
иностранной валюте (п.11 ПБУ 3/2006). Курсовые разницы отражаются в бухгалтерском учете в том отчетном периоде, к
которому относится дата исполнения обязательства или за который составлена бухгалтерская отчетность. По общему
правилу курсовые разницы подлежат зачислению на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие
расходы. Причем, как требует установка ПБУ 3/2006, отражение курсовых разниц должно быть отдельное от других доходов
и расходов организации, в том числе от величины курсовых разниц, образовавшихся по операциям пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств, подлежащих оплате в рублях. Например:
1. Получен краткосрочный заем в размере 10 000 евро. Курс рубля к евро составил 35 рублей на дату поступления
денег на валютный счет организации. На сумму 10 000 евро, равную 350 000 рублей в пересчете, сделана бухгалтерская
проводка по Д-ту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и К-ту счета 66 «Краткосрочныекредиты
(займы)».
2. Возвращен краткосрочный заем. Курс рубля к евро составил 35,5 рублей на дату списания денег с валютного
счета. На сумму 10000 евро, равную 355000 рублей в пересчете, сделана бухгалтерская проводка по Д-ту счета 66
«Краткосрочные кредиты (займы)» и К-ту счета 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».
3. На счете 66 «Краткосрочные кредиты (займы)» возникла курсовая разница в размере 5 000 рублей (355 000 - 350
000), которая отражается по Д-ту счета 91 « Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовые разницы» и К -ту счета 66
«Краткосрочные кредиты (займы)».
При отражении курсовых разниц установлено одно исключение:
Курсовая разница, связанная с расчетами с учредителями по вкладам в уставный (складочный) капитал, подлежит
отнесению на добавочный капитал.
Российские организации могут заниматься ведением деятельности за пределами РФ, для которой за рубежом могут
использоваться принадлежащие ей активы и могут возникать обязательства. Учету данных активов и обязательств
специально посвящен раздел IV ПБУ 3/2006. В соответствии с п.15 ПБУ 3/2006 для составления бухгалтерской отчетности
выраженная в иностранной валюте стоимость активов и обязательств, используемых организацией для ведения деятельности
за пределами РФ, производится как правило, по курсу ЦБ РФ этой иностранной валюты по отношению к рублю, за
исключением доходов и расходов в иностранной валюте.
Пересчет в рубли денежных знаков в иностранной валюте в кассе организации, средств на счет в банках,
денежных и платежных документов, краткосрочных бумаг, используемых организацией для ведения деятельности за
пределами РФ, производится традиционно: по курсу ЦБ РФ, последнему на времени котировки в отчетном периоде.
Пересчет стоимости основных средств, нематериальных активов, материально-производственных запасов, выраженных в
иностранной валюте и используемых организацией для ведения деятельности за пределами РФ, производится также
традиционно: по курсу ЦБ РФ на дату совершения операции в иностранной валюте, в результате которой эти активы и
обязательства были приняты к бухгалтерскому учёту. Однако, в соответствии с п.17 ПБУ 3/2006 пересчёт этих же активов,
произведенный в соответствии с законодательством или правилами иностранного государства – места ведения организацией
деятельности за пределами РФ, должен производиться для составления бухгалтерской отчетности по курсу ЦБ РФ,
действовавшему на дату указанного пересчета. При этом разница, возникающая в результате пересчета выраженной в
иностранной валюте стоимости активов и обязательств организации, используемых для ведения деятельности за пределами
РФ, в рубли, отражается в бухгалтерском учёте отчетного периода, за который составляется бухгалтерская отчетность
организации. Данная разница на основании п.19 ПБУ 3/2006 подлежит зачислению на отчётную дату составления
бухгалтерской отчетности на финансовые результаты организации как прочие доходы или прочие расходы.
В целях пересчета доходов и расходов в иностранной валюте, формирующих финансовые результаты от ведения
организацией деятельности за пределами РФ, организация должна в приказе по бухгалтерской учётной политике выбрать
один из двух следующих вариантов пересчета:
1)
с использованием курса ЦБ РФ, действовавшего на соответствующую дату совершения операций в иностранной
валюте, либо
2)
с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин
курсов ЦБ РФ и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде.
В соответствии с п.11 ст.250 и подп.5 п.1 ст. 265 НК РФ в составе внереализационных доходов и расходов
признаются доходы (расходы) в виде положительной (или отрицательной) курсовой разницы, возникающей от переоценки
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований (обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, том числе по валютным счетам в банках,
проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации. При этом
положительной курсовой разницей в целях 25 главы НК РФ признается курсовая разница, возникающая при дооценке
имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и
требований, выраженных в иностранной валюте, либо при уценке выраженных в иностранной валюте обязательств.
Отрицательной курсовой разницей признается курсовая разница, возникающая при уценке имущества в виде валютных
ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований, выраженных в
иностранной валюте, или при дооценке выраженных в иностранной валюте обязательств. Данные положительные и
отрицательные курсовые разницы на основании подп.7 п.4 ст.271 и подп.6 п.7 ст.272 НК РФ признаются в налоговых
регистрах на дату перехода права собственности на иностранную валюту, а также на последний день текущего месяца.
Рассмотрим пример.
1. 25 октября. Отгружена продукция иностранному получателю на 100000 евро и признается выручка в учете.
Курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности составил 34 руб. за 1 евро.
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 100000 € • 34 = 3400000 руб.
К-т сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка»
2. 30 октября. Отражается переоценка сальдо счета 62. Курс ЦБ РФ на 30 октября составил 34 руб. 50 коп. за 1
евро.
Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- 50000 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Курсовые разницы»
Одновременно в налоговом учёте 30 октября в регистре «внереализационные доходы» признается доход в виде
курсовой разницы в размере 50000 руб.
3. 15 ноября. На транзитный валютный счет от иностранного поставщика поступила сумма в размере 100000
евро. Курс ЦБ РФ на 15 ноября составил 34 руб. 20 коп. за евро.
Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
- 100000 € • 34,2 = 3420000 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Одновременно : а) в бухгалтерском учете отражается курсовая разница, возникшая на сч. 62:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Курсовые разницы»
- 30000 руб.
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
б) в налоговом учете в регистре «Внереализационные расходы» признается расход в виде курсовой разницы в
размере 30000 руб.
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье
249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
11) в виде положительной курсовой разницы, полученной от переоценки имущества и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации;
11.1) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших обязательств
и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически
поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
(п. 11.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и
(или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
5) расходы в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде
валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в иностранной валюте) и требований
(обязательств), стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в
банках, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю Российской
Федерации, установленного Центральным банком Российской Федерации.
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
Отрицательной курсовой разницей в целях настоящей главы признается курсовая разница, возникающая
при уценке имущества в виде валютных ценностей (за исключением ценных бумаг, номинированных в
иностранной валюте) и требований, выраженных в иностранной валюте, или при дооценке выраженных в
иностранной валюте обязательств;
(абзац введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ, в ред. Федерального закона от 06.06.2005 N 58-ФЗ)
5.1) расходы в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашением сторон курсу условных денежных
единиц на дату реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует
фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;
(пп. 5.1 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
7) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при
совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число
текущего месяца - по доходам в виде положительной курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и положительной переоценки
стоимости драгоценных металлов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено
статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
6) дата перехода права собственности на иностранную валюту и драгоценные металлы при
совершении операций с иностранной валютой и драгоценными металлами, а также последнее число
текущего месяца - по расходам в виде отрицательной - курсовой разницы по имуществу и требованиям
(обязательствам), стоимость которых выражена в иностранной валюте, и отрицательной переоценки
стоимости драгоценных металлов;
(в ред. Федеральных законов от 29.05.2002 N 57-ФЗ, от 27.07.2006 N 137-ФЗ)
УЧЕТ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ОПЕРАЦИЙ ПО ПОКУПКЕ И ПРОДАЖЕ ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Федеральный закон закона от 10 декабря 2003 г. № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»
Статья 11. Внутренний валютный рынок Российской Федерации
1. Купля-продажа иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, в Российской Федерации производится только через уполномоченные банки.
2. Центральный банк Российской Федерации устанавливает для кредитных организаций требования к оформлению
документов при купле-продаже наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная
стоимость которых указана в иностранной валюте.
Установление требования об идентификации личности при купле-продаже физическими лицами наличной
иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых указана в иностранной
валюте, не допускается, за исключением случаев, предусмотренных федеральными законами.
Сведения, идентифицирующие личность, могут быть внесены в документы, оформляемые при купле-продаже
физическим лицом наличной иностранной валюты и чеков (в том числе дорожных чеков), номинальная стоимость которых
указана в иностранной валюте, по просьбе самого физического лица.
В соответствии с ч. 1 ст. 11 Федерального закона от 10 декабря 2003 г. № 173 – ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле» купля – продажа иностранной валюты в Российской Федерации производится только через
уполномоченные банки. Покупка иностранной валюты юридическими лицами осуществляется только через их счета в
уполномоченных банках, т.е. в безналичном порядке.
Бухгалтерский учет операций по покупке иностранной валюты
В настоящее время приобретенная иностранная валюта должна зачисляться на «Текущие валютные счета»
организации.
Бухгалтерский учет операций по покупке иностранной валюты рассмотрим на условном цифровом примере:
На основании выписки банка с расчетного счета организации:
1. Отражается списание 25 700 рублей с расчетного счета для покупки иностранной валюты следующей
бухгалтерской проводкой
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 25 700 рублей
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
2. На основании выписки с текущего валютного счета организации и отчета уполномоченного банка (например,
мемориального ордера банка) отражается момент покупки иностранной валюты в размере 1000 долларов США. Курс
покупки составил 25 рублей 70 копеек за 1 доллар США при официальном курсе на этот день соответственно - 25 рублей 50
копеек. День покупки и день зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет – разные календарные дни.
Д-т сч. 57 «Переводы в пути» - 1 000 долларов США (25 500 рублей)
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 28 500 рублей
3. На основании отчета банка, расчета и справки бухгалтера списывается на прочие расходы разница между курсом
покупки иностранной валюты (25 рублей 70 копеек х 1 000 долларов США = 25 700 рублей) и официальным курсом (25
рублей 50 копеек х 1 000 долларов США = 25 500 рублей) в размере 200 рублей
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы»1 - 200 рублей
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
4. На основании выписки с текущего валютного счета отражается зачисление приобретенной иностранной валюты на
текущий валютный счет организации. Курс ЦБ на дату зачисления составил 25 рублей 75 копеек за 1 доллар США.
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» - 1 000 долларов
(25 750 рублей)
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
5. На основании справки бухгалтера отражается курсовая разница, возникшая на счете 57 «Переводы в пути»,
составляющая 250 рублей (25 750 рублей – 25 500 рублей)
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовые разницы» - 250 рублей
6. На основании выписки с расчетного счета отражается списанное с расчетного счета 15 рублей комиссионного
вознаграждения, удержанного банком за услугу
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 15 рублей
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
В соответствии с п. 2 ст. 250 и п. 1 подп. 6 ст. 265 НК РФ курсовая разница, образующаяся вследствие
отклонения курса покупки иностранной валюты от официального курса, установленного ЦБ РФ на дату перехода права
собственности на иностранную валюту, включается в налоговом учете в регистры «Внереализационные расходы» или
«Внереализационные доходы». Признание внереализационных расходов (или доходов) должно быть на основании подп. 10
п. 4ст. 271 и подп. 9 п. 7 ст. 272 НК РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту. Исходя из данных
вышеприведенного примера в налоговый регистр «Внереализационные расходы», прежде всего следует включить курсовую
разницу 200 руб., образовавшуюся вследствие отклонения курса покупки иностранной валюты в сумме 1000 долларов США
по 25 рублей 70 копеек за 1 доллар США от официального курса 25 рублей 5 копеек за 1 доллар США, установленного ЦБ
РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
1
В зависимости от учетной политики предприятия эту сумму можно отнести на расходы, связанные с приобретением материальных ценностей. Однако, по
мнению авторов это нецелесообразно, т.к. будут отличия в оценке активов в бухгалтерском и налоговом учете.
Поскольку день покупки иностранной валюты и день ее зачисления на текущий валютный счет в примере – разные
календарные дни, то образовавшаяся разница от переоценки имущества в виде валютных ценностей в размере 250 руб. в день
зачисления на текущий валютный счет должна быть зачислена в налоговый регистр «Прочие доходы»
Комиссионное вознаграждение в размере 15 руб., удерживаемое уполномоченным банком, включается в
зависимости от учетной налоговой политики либо в налоговый регистр «Прочие расходы», либо налоговый регистр «Прочие
расходы».
Продажа валютной выручки резидентов
До 01.01 2007 года в Российской Федерации существовало два вида продажи – продажа свободных валютных
средств и обязательная продажа части валютной выручки. С 01.01.07 г. обязательная продажа валютной выручки отменена.
Продажа свободных валютных средств осуществляется либо с транзитного валютного счета, либо с текущего
валютного счета.
Если предприятие – экспортер продает свою продукцию (товар) через посредника, то валютная выручка может
поступить сначала на транзитный валютный счет посредника2. В этом случае как уже отмечалось в § 4.4 в соответствии с п
4.3 Инструкции ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111 – и «Об обязательной продаже части валютной выручки на внутреннем
валютном рынке Российской Федерации» посреднические организации по поручению предприятий – поставщиков
экспортных товаров могут осуществлять со своего транзитного валютного счета продажу части экспортной выручки,
причитающейся экспортеру. Оставшуюся после продажи часть валютной выручки экспортера посредник переводит на
транзитный валютный счет экспортера, либо на свой текущий валютный счет, находящийся в этом же уполномоченном
банке.
Рассмотрим на условном цифровом примере отражение операций по продаже иностранной валюты. Основанием для
отражения в бухучете этих операций являются ПБУ3/2006 «Учет активов и обязательств в иностранной валюте», утв.
приказом МФ РФ от 27 ноября 2006 г. № 154 н, ПБУ 9/99 «Доходы организации» (п. 7), утвержденные приказом МФ РФ от 6
мая 1999г. № 32н, ПБУ 10/99 «Расходы организации» (п. 11), утвержденные приказом МФ РФ от 6 мая 1999 г. № 33н.
Пример:
1. На основании выписки с транзитного или текущего валютных счетов отражается списание с валютного счета 1 000
долларов США, предназначенных на продажу. Курс ЦБ РФ на дату списания иностранной валюты со счета составил 25
рублей за 1 доллар США. В бухгалтерском учете производится запись:
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
_
1 000 долларов США
К-т сч. 52 «Валютные счета»
(25 000 рублей)
(соответствующий субсчет)
2. На основании выписки с расчетного счета отражается поступление 25 500 рублей на расчетный счет после
продажи иностранной валюты (курс продажи составил 25 рублей 50 копеек за 1 доллар США):
Д-т сч. 51 «Расчетные счета»
- 25 500 рублей
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
3. На основании отчета уполномоченного банка (мемориального ордера банка) отражается момент продажи
иностранной валюты. Курс ЦБ РФ на дату продажи составил 25 рублей 60 копеек за 1 доллар США.
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 25 600 рублей.
К-т сч. 57 «Переводы в пути» - 1 000 долларов США (25 600 рублей).
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 91-2 «Прочие расходы»
1 000 долл. США
(25 600 руб)
К-т сч. 57 «Переводы в пути»
4. На основании справки бухгалтера отражается курсовая разница, возникшая на счете 57 «Переводы в пути» в
размере 600 рублей (25 600 рублей – 25 000 рублей)
Д-т сч. 57 «Переводы в пути»
- 600 рублей
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовые разницы».
5. На основании выписки с расчетного счета отражается списанное с расчетного счета комиссионное
вознаграждение, удержанное банком за услугу
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» - 15 рублей
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
В соответствии с п. 2 ст. 250 и п. 1 подп. 6 ст. 265 НК РФ курсовая разница, образующаяся вследствие
отклонения курса продажи иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком Российской
Федерации на дату перехода прав собственности на иностранную валюту , включается в налоговом учете в регистры «прочие
расходы» или «прочие доходы». Признание в прочих расходов (или доходов) должно быть на основании подп. 10 п. 4 ст. 271
и подп. 9 п. 7 ст. 272 на дату перехода права собственности на иностранную валюту.
В данном примере курс продажи иностранной валюты составил 25 рублей 50 копеек за 1 доллар США, на дату
перехода права собственности на иностранную валюту официальный курс – соответственно 25 рублей 60 копеек за 1 доллар
США. Составившая в этом случае курсовая разница в размере 100 руб. (25500 – 25600) должна быть отражена в налоговом
регистре «Внереализационные расходы».
Поскольку день списания иностранной валюты и день ее зачисления на текущий валютный счет в примере – разные
календарные дни, то возникшая курсовая разница в размере 600 руб. должна быть отражена в налоговый регистр «Прочие
доходы». Комиссионное вознаграждение в размере 15 руб., удерживаемое уполномоченным банком, должно включаться в
зависимости от выбранной учетной налоговой политики либо в регистр «Внереализационные расходы», либо в регистр
«Прочие расходы».
2
В случаях, если посредник продает товар на экспорт от своего имени
Статья 250. Внереализационные доходы
В целях настоящей главы внереализационными доходами признаются доходы, не указанные в статье
249 настоящего Кодекса.
Внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы:
2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения
курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком
Российской Федерации на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности
определения доходов банков от этих операций устанавливаются статьей 290 настоящего Кодекса);
(п. 2 в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 265. Внереализационные расходы
1. В состав внереализационных расходов, не связанных с производством и реализацией, включаются
обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и
(или) реализацией. К таким расходам относятся, в частности:
1) расходы на содержание переданного по договору аренды (лизинга) имущества (включая
6) расходы в виде отрицательной (положительной) разницы, образующейся вследствие отклонения
курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса Центрального банка Российской
Федерации, установленного на дату перехода права собственности на иностранную валюту (особенности
определения расходов банков от этих операций устанавливаются статьей 291 настоящего Кодекса);
(в ред. Федерального закона от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 271. Порядок признания доходов при методе начисления
4. Для внереализационных доходов датой получения дохода признается:
10) дата перехода права собственности на иностранную валюту для доходов от продажи (покупки)
иностранной валюты.
(пп. 10 введен Федеральным законом от 29.05.2002 N 57-ФЗ)
Статья 272. Порядок признания расходов при методе начисления
7. Датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено
статьями 261, 262, 266 и 267 настоящего Кодекса:
9) дата перехода права собственности на иностранную валюту - для расходов от продажи (покупки)
иностранной валюты;
Сч. 52 «Валютные счета»
(Инструкция ЦБ РФ от 30.03.2004г. №111-и)
На основании договора банковского счета уполномоченные банки открывают резидентам Текущий валютный счет и в связи с
этим одновременно Транзитный валютный счет (п.2.1.). Каждому текущему валютному счету должен соответствовать транзитный
валютный счет (п.2.1).
Транзитный валютный счет (52, с/ч 1)
На транзитный валютный счет зачисляются в полном объеме все поступления иностранной валюты в пользу резидента, за
исключением средств, зачисляемых на текущий
валютный счет:
1. денежных средств, поступающих с одного текущего валютного счета резидента, открытого в уполномоченном банке, на другой
текущий валютный счет этого же резидента, открытый в этом уполномоченном банке;
2. денежных средств, поступающих от уполномоченного банка, в котором открылись текущий валютный счет резидента, на
заключенным между ними договором;
3. денежных средств, поступающих с текущего валютного счета одного резидента на текущий валютный другого резидента
открытый в этом же банке.
Помимо этого счет предназначен для совершения обязательной продажи части валютной выручки
счет 52 с/ч 1
(К-т сч.62)
Дебет
ЗАЧИСЛЕНИЕ (п.2.2)
1. от покупателя-нерезидента
Кредит
СПИСАНИЕ (п.2.3)
осуществления продажи иностранной
(К-т сч. 66,67)
2. кредит (займ) от нерезидента
1. для
валюты
2. для оплаты расходов и платежей:
(К-т сч.75/1)
3. вклад от учредителя-нерезидента
и т.д.
а)
по
транспортировке,
экспедированию грузов;
страхованию
(Д-т сч.57)
и
(Д-т сч. 60)
б) вывозных таможенных пошлин, а также
таможенных сборов;
в) комиссионного вознаграждения кредитным
организациям
3. для зачисления на текущий валютный счет этого
резидента
(Д-т сч. 68,76)
(Д-т сч. 76)
(Д-т сч. 52/2)
Текущий валютный счет
Это счет расчетов предприятия с кредиторами.
Счет 52 с/ч 2
(К-т сч.52/1)
(К-т сч. 76 и 57)
(К-т сч. 66, 67)
(К-т сч. 62, 76)
Дебет
Кредит
ЗАЧИСЛЕНИЕ:
СПИСАНИЕ:
1. с транзитного валютного счета
2. с другого текущего валютного счета
данного
резидента
в
данном
уполномоченном банке
3. от уполномоченного банка, в котором
открыт данный текущий валютный счет,
по заключенным с ним договорам:
а) приобретенная иностранная валюта;
б) кредит и т.п.
4. с текущего валютного счета другого
резидента, открытого в этом же банке
1. расчеты:
а) с поставщиками
б) с посредниками
в) возврат кредита, займа
г) вклад в Уставной капитал и т.д.
2. продажа иностранной валюты
(Д-т сч.60)
(Д-т сч.76)
(Д-т сч.66,67)
(Д-т сч.58)
(Д-т сч. 57)
Учет и налогообложение импортных операций
Основные положения
Значительную долю во внешнеэкономической деятельности предприятия занимает внешнеторговая деятельность. В
соответствии с п. 4 ст. 2 Федерального Закона РФ от 8 декабря 2003 г. № 164-ФЗ «Об основах государственного регулирования
внешнеторговой деятельности» внешнеторговая деятельность - это деятельность по осуществлению сделок в области внешней
торговли товарами, услугами, информацией и интеллектуальной собственностью. Участниками внешнеторговой деятельности
могут быть: российское лицо и иностранное лицо. При этом на основании п. 23 ст. 2 вышеупомянутого № 164-ФЗ,
«российское лицо - юридическое лицо, созданное в соответствии с законодательством Российской Федерации, физическое
лицо, имеющее постоянное или преимущественное место жительства на территории Российской Федерации, являющееся
гражданином Российской Федерации или имеющее право постоянного проживания в Российской Федерации либо
зарегистрированное в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с законодательством Российской
Федерации». На основании п. 11 ст. 2 № 164-ФЗ, «иностранное лицо - физическое лицо, юридическое лицо или не
являющаяся юридическим лицом по праву иностранного государства организация, которые не являются российскими лицами».
В ст. 2 № 164-ФЗ также определены нормативно следующие понятия:
«внешняя торговля товарами» - импорт и (или) экспорт товара;
«импорт товара» - ввоз товара на таможенную территорию Российской Федерации без обязательства об обратном вывозе;
«товар» - являющиеся предметом внешнеторговой деятельности движимое имущество, отнесенные к недвижимому
имуществу воздушные, морские суда, суда внутреннего плавания и смешанного (река - море) плавания и космические объекты,
а также электрическая энергия и другие виды энергии. Транспортные средства, используемые по договору о
международных перевозках, не рассматриваются в качестве товара;
«внешняя торговля интеллектуальной собственностью» - передача исключительных прав на объекты
интеллектуальной собственности или предоставление права на использование объектов интеллектуальной собственности
российским лицом иностранному лицу либо иностранным лицом российскому лицу;
«внешняя торговля информацией» - внешняя торговля товарами, если информация является составной частью
этих товаров, внешняя торговля интеллектуальной собственностью, если передача информации осуществляется как
передача прав на объекты интеллектуальной собственности, или внешняя торговля услугами в других случаях;
«внешняя торговля услугами» - оказание услуг (выполнение работ), включающее в себя производство,
распределение, маркетинг, доставку услуг (работ) и осуществляемое способами, указанными в статье 33 № 164 - ФЗ.
Правовые основы и принципы валютного регулирования и валютного контроля в
Российской Федерации, как отмечалось в главе II, установлены Федеральным Законом Российской Федерации от
10 декабря 2003 г. № 173 - ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле». В соответствии со ст. 20 № 173 - ФЗ,
Центральный банк Российской Федерации в целях обеспечения учета и отчетности по валютным операциям может
устанавливать единые правила оформления резидентами в уполномоченных банках паспорта сделки при осуществлении
валютных операций между резидентами и нерезидентами.3
Центральный банк порядок оформления паспорта сделки установил в Инструкции от 15 июня 2004 г. №117-и «О
порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления
паспортов сделок». Действие данной инструкции распространяется на валютные операции между резидентом и
нерезидентом, заключающиеся в осуществлении расчетов и переводов через счета резидента, открытые в уполномоченных
банках, а также через счета в банке - нерезиденте в случаях, установленных актами валютного законодательства Российской
Федерации или актами органов валютного регулирования, либо в иных случаях - на основании разрешений, выданных
Банком России:
1) за вывозимые с таможенной территории Российской Федерации или ввозимые на таможенную территорию
Российской Федерации товары, а также выполняемые работы, оказываемые услуги, передаваемую информацию и результаты
интеллектуальной деятельности, в том числе исключительные права на них, по внешнеторговому договору (контракту),
заключенному между резидентом (юридическим лицом и физическим лицом - индивидуальным предпринимателем) и
нерезидентом;
2) при предоставлении резидентами займов в иностранной валюте и в валюте Российской Федерации нерезидентам,
а также при получении резидентами кредитов и займов в иностранной валюте и валюте Российской Федерации от
нерезидентов по кредитному договору.
Если общая сумма контракта (кредитного договора) не превышает в эквиваленте 5 тысяч долларов США по курсу
иностранных валют к рублю, установленному Банком России на дату заключения контракта (кредитного договора), то
паспорт сделки не составляется.
Паспорт сделки, представляемый в банк резидентом -юридическим лицом, подписывается двумя лицами,
наделенными правом первой и второй подписи, или одним лицом, наделенным правом первой подписи (в случае отсутствия
в штате юридического лица - резидента лиц, в обязанности которых входит ведение бухгалтерского учета), заявленными в
карточке с образцами подписей и оттиска печати, с приложением оттиска печати юридического лица - резидента.
Представленный резидентом ПС проверяется ответственным лицом банка ПС в срок, не превышающий 3-х рабочих дней с
даты его представления резидентом в банк ПС. В случае надлежащего заполнения и оформления резидентом ПС оба
экземпляра ПС подписываются ответственным лицом банка ПС, заверяются печатью банка ПС. Один экземпляр
подписанного ПС, а также копии представленных резидентом обосновывающих документов помещаются банком ПС в досье
по паспорту сделки. Другой экземпляр подписанного ПС в срок, не превышающий 3-х рабочих дней с даты его
3
Валютная операция между резидентами и нерезидентами – это приобретение резидентом у нерезидента либо нерезидентом у резидента и отчуждение
резидентом в пользу нерезидента либо нерезидентом в пользу резидента валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг
на законных основаниях, а также использование валютных ценностей, валюты Российской Федерации и внутренних ценных бумаг в качестве средства
платежа.
представления в банк ПС, возвращается резиденту в порядке, установленном банком ПС. Если ПС переоформляется с учетом
вносимых изменений и дополнений в контракт, то номер ПС, присвоенный при оформлении ПС банком ПС, переносится в
переоформленный ПС и сохраняется в неизменном виде до закрытия ПС и досье по паспорту сделки в банке ПС.
Банк ПС закрывает ПС в следующих случаях:
1) при представлении резидентом в банк ПС письменного заявления о закрытии ПС в связи с переводом контракта
(кредитного договора) из банка ПС на расчетное обслуживание в другой уполномоченный банк;
2) при представлении резидентом в банк ПС письменного заявления о закрытии ПС в связи с исполнением
сторонами всех обязательств по контракту (кредитному договору) или их прекращением по основаниям, предусмотренным
законодательством Российской Федерации;
3) по истечении 180 календарных дней, следующих за указанной в ПС датой завершения исполнения обязательств
по контракту (кредитному договору).
Уполномоченные банки за валютный контроль по паспорту сделки имеют право взимать с импортеров плату. Плата
банку как агенту валютного контроля облагается НДС. Поэтому уполномоченный банк обязан выдать импортёру счётфактуру. На какой счет в бухгалтерском учете следует эту плату отнести? Ответ зависит от, во-первых, от того, что
приобретается по данному контракту (материальные ценности или работы, услуги), и во-вторых, какой текст указан в счетефактуре (сделана ли ссылка на определенный номер паспорта сделки или указано просто "за валютный контроль").
При рассмотрении вопроса учета импортных операций, прежде всего, остановимся на особенностях импортных
контрактов, по которым приобретаются материальные ценности. Здесь основной вопрос связан с калькулированием
импортной покупной стоимости как в бухгалтерском, так и в налоговом учете.
Калькулирование импортной покупной стоимости основных средств, сырья (материалов), товаров.
Для целей бухгалтерского учета приобретаемых основных средств применяются требования ПБУ 6/01 «Учет
основных средств», утвержденный приказом Минфина России от 30.03.2001г. №26н. В соответствии с п.7 данного стандарта,
первоначальной стоимостью основных средств, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации
на приобретение, сооружения и изготовление, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых
налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ).
Фактическими затратами на приобретение, сооружение и изготовление основных средств являются:
- суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), а также суммы, уплачиваемые за
доставку объекта и приведение его в состояние, пригодное для использования;
- суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным
договорам;
- суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
основных средств;
- вознаграждения, уплачиваемые посреднической организацией, через которую приобретен объект основных
средств;
- иные затраты, непосредственно связанные с приобретением , сооружением и изготовлением объекта основных
средств.
Не включаются в фактические затраты на приобретение, сооружение и изготовление объекта основных средств
общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением,
сооружением или изготовлением основных средств.
Для целей налогообложения на основании п.1 ст.257 НК РФ первоначальная стоимость основного средства
определяется как сумма расходов на его приобретение, сооружение, изготовление, доставку и доведение до состояния, в
котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и акцизов, кроме случаев,
предусмотренных НК РФ. В соответствии с п.5 ст.270 НК РФ при определении налоговой базы по налогу на прибыль не
учитываются расходы в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества, т.к. расходом
признается его амортизация.
На основании п.6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01),
утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.2001 г. № 44н, фактической себестоимостью материально-производственных
запасов, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на приобретение за исключением
налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством
Российской Федерации).
Фактическими затратами на приобретение материально-производственных запасов, согласно ПБУ 5/01 могут быть:
суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением
материально-производственных запасов;
таможенные пошлины;
невозмещаемые налоги, уплачиваемые в связи с приобретением единицы материально-производственных запасов;
вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены материальнопроизводственные запасы;
затраты по заготовке и доставке материально-производственных запасов до места их использования (включая
расходы по страхованию); в том числе затраты по заготовке и доставке, затраты по содержанию заготовительно-складского
аппарата организации, затраты за услуги транспорта по доставке материально-производственных запасов до места их
использования (если они не включены в цену на запасы, установленную договором), затраты по оплате процентов по
кредитам поставщиков (коммерческий кредит и т.п.)
Общехозяйственные расходы не включаются в фактические затраты на приобретение материальнопроизводственных запасов, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с их приобретением.
Для предприятий торговли в ПБУ 5/01 предусмотрена учетная политика при формировании стоимости приобретения
товара. На основании п.13 ПБУ 5/01 в стоимость товаров, купленных для продажи, по учетной политике включаются или не
включаются затраты по заготовке и доставке товаров до централизованных складов (баз). Данные расходы организация
торговли может включать в состав издержек обращения.
Для целей налогообложения при определении налоговой стоимости сырья (материалов) следует применять
требования п.2 ст. 254 НК РФ, при определении налоговой стоимости товаров – соответственно ст.320.
В соответствии с требованиями п.2 ст. 254 НК РФ стоимость материально-производственных запасов, включаемых в
материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость и акцизов,
за исключением случаев, предусмотренных НК РФ), включая комиссионные вознаграждения, уплачиваемые посредническим
организациям, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с
приобретением материально – производственных запасов.
В соответствии с требованиями ст. 32 НК РФ предприятиям торговли с 01.01.2005г. предлагается учетная налоговая
политика, которую предприятие должно применять в течение не менее двух налоговых периодов. Либо под налоговой
стоимостью приобретения понимается цена, установленная условиями договора, либо налогоплательщик имеет право
сформировать стоимость приобретения с учетом других расходов, связанных с приобретением этих товаров, включая
транспортные расходы, за исключением внереализационных расходов.
Основной расход, который имеет покупатель, это прежде всего суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с
договором. С иностранным поставщиком расчеты могут производиться как в рублях, так и в иностранной валюте. Цена в
рублях может быть установлена фиксированная, а может быть выражена в рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте
или в условных единицах. Если цена определена в рублях эквивалентно сумме в иностранной валюте или в условных
единицах, то бухгалтерская стоимость основного средства, сырья (материалов) и товаров только с 01.01.07 будет равна их
налоговой стоимости. До 01.01.07 равенства не было, т.к. в соответствии с п.8 ПБУ 6/01 и п.25 Методических рекомендаций
фактические затраты на приобретение и сооружение основных средств определялись (уменьшались или увеличивались) с
учетом суммовых разниц, возникших до принятия объекта основных средств к учету. При этом под суммовой разницей
понималась разница между рублевой оценкой, выраженной в иностранной валюте (условных денежных единицах),
кредиторской задолженности по оплате объекта основных средств, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учету, и рублевой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату её погашения.
В соответствии с п.111 ст. 250 и подпункт 51 п.1 ст. 265 НК РФ внереализационными доходами (расходами)
признаются доходы (расходы) в виде суммовой разницы, возникающей у налогоплательщика, если сумма возникших
обязательств и требований, исчисленная по установленному соглашению сторон курсу условных денежных единиц на дату
реализации (оприходования) товаров (работ, услуг), имущественных прав, не соответствует фактически поступившей
(уплаченной) сумме в рублях. В соответствии с подпунктом 2 п.7 ст. 271 и п.9 ст. 272 НК РФ у налогоплательщика –
покупателя данная суммовая разница признается в налоговых расходах в качестве внереализационных доходов (расходов) –
на дату погашения кредиторской задолженности за приобретенные товары (работы, услуги), имущества, имущественных или
иных прав.
Кредиторская задолженность перед поставщиком за поставленные материальные ценности должна быть отражена на
дату перехода права собственности на предмет договора.
Пример.
До 01.01.07 г. российское предприятие приобрело основное средство, не требующее монтажа за рубли эквивалентно
10000 €. Расчёты должны быть произведены из расчета курса ЦБ РФ, установленного на дату перевода денежных средств со
счёта покупателя.
I вариант.
1. 17 мая отражается момент перехода права собственности. На эту дату курс ЦБ РФ составил 34 руб. за 1евро.
дебет счета 08,
- 340000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
2. 23-го июня осуществили расчёт с иностранным поставщиком. Курс ЦБ РФ составил 34 руб. 50 коп. за 1евро.
дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- 345000 руб.
кредит счета 51 «Расчётные счета»
Одновременно отражается суммовая разница 5000 руб. (345000 руб.– 340000 руб.):
дебет счета 08,
- 5000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, суммовая разница в бухгалтерском учёте сформировала стоимость основного средства.
В налоговом учёте в данный момент признается внереализиционный расход в размере 5000 руб., а налоговая
стоимость основного средства формируется из расчёта 340000 руб. В итоге бухгалтерская и налоговая стоимость основного
средства в этом случае не равны.
I I вариант.
1. 17 мая отражается момент перехода права собственности на имущество. На эту дату курс ЦБ РФ составил
34 руб. за 1 евро.
дебет счета 08,
- 340000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
2. 20-го мая приняли к учёту объект основного средства.
дебет счета 01
- 340000 руб.
кредит счета 08
3. 15 –го июня осуществили расчёт с иностранным поставщиком. Курс ЦБ РФ составил 34 руб. 50 коп. за 1
евро.
дебет счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»
- 345000 руб.
кредит счета 51 «Расчётные счета»
Одновременно отражается суммовая разница 5000 руб. (34500 руб. - 340000 руб.)
дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 2 «Расходы»
- 5000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками».
Таким образом, при данном варианте суммовая разница в бухгалтерском учете не сформировала стоимость
основного средства, а также как и в налоговом учете признана внереализационным расходом.
Если сырье (материалы) и товары приобретаются до 01.01.07 г. за рубежом эквивалентно сумме выраженной в
иностранной валюте или условных единиц, то на основании п.6 ПБУ 5/01 фактические затраты на приобретение
материально-производственных запасов определялись (уменьшаются или увеличиваются) также с учётом суммовых разниц,
возникающих до принятия материально-производственных запасов к бухгалтерскому учету в случаях, когда оплата
производится в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных единицах). Под суммовой
понималась разница между рублевой оценкой фактически произведенной оплаты, выраженной в иностранной валюте
(условных денежных единицах), кредиторской задолженности по оплате запасов, исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия ее к бухгалтерскому учёту, и рублёвой оценкой этой кредиторской задолженности,
исчисленной по официальному или иному согласованному курсу на дату ее погашения. В соответствии с п.26 ПБУ 5/01
материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском
учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. В момент
поступления материально-производственных запасов на склад предприятия они должны быть оприходованы по фактической
стоимости приобретения. Поэтому, если до момента оприходования материально-производственных запасов было
произведено погашение кредиторской задолженности перед поставщиком, то возникшая суммовая разница отражалась в
бухгалтерском учёте по Д – ту счетов 10, 15 или 41, т.е. формировала бухгалтерскую стоимость. В налоговом учете суммовая
разница признавалась в налоговых регистрах как внереализационных расход (или доход). Если же погашение кредиторской
задолженности перед поставщиком происходило после оприходования сырья (материалов), товаров, то суммовые разницы,
как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте признавались в качестве внереализационных доходов (расходов).
С 01.01.07 г. расчеты с поставщиками в рублях по обязательствам, выраженным в иностранной валюте учитываются
в соответствии с требованиями ПБУ 3/2006. данные расчеты дают теперь курсовые разницы и не формируют бухгалтерскую
стоимость активов.
Пример.
1). 27 мая отражается момент перехода права собственности на приобретенное оборудование за 10 000 долларов
США. Расчеты должны быть произведены в рублях по курсу ЦБ РФ на дату перевода денежных средств со счета покупателя.
Курс ЦБ РФ на 27 мая равен 25 руб. за 1 долл. США.
Д-т сч. 08 «Вложения во
внеоборотные активы»
250 000 руб. (10 000 долл. США)
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
2). 31 мая курс ЦБ РФ составил 25 руб. 50 коп. за 1 долл. США. Отражается переоценка сальдо сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» в размере 5000 руб.
(10000долл.США × 25,50) − (10000долл.США × 25,0) :
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Курсовые разницы»
5 000 руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Примечание: данная сумма не учитывается для целей налогообложения.
3). 16 июня осуществлен расчет с иностранным поставщиком. Курс ЦБ РФ (курс расчета) составил 25руб.70 коп. за 1
долл. США:
Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
257 000 руб.
К-т сч. 51 «Расчетные счета»
[
]
Одновременно отражается курсовая разница, возникшая на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в
размере 2000 руб.
(10000долл.США × 25 руб.70коп.) − (10000долл.США × 25 руб.50коп.) :
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Курсовые разницы»
2000руб.
К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками»
Примечание: данная сумма не учитывается для целей налогообложения, т.к. для целей налога на прибыль в данный
момент учитывается суммовая разница (как внереализационный расход) в размере 7000 руб.
(257 000 руб. – 250 000 руб.)
Таким образом, с 01.01.07 г. оценка материальных активов как в бухгалтерском, так и в налоговом учете
производится одинаковая, т.к. из расчета официального или иного договорного курса иностранной валюты на дату перехода
права собственности.
Если расчёты с иностранным поставщиком осуществляются в иностранной валюте, то здесь существуют свои
правила учёта.
По основным средствам, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, существует одно
правило оценки по основным средствам, принятым к учёту как объект основных средств до 01.01.2006г., и другое правило –
соответственно принятым к учёту как объект с 01.01.2006г.
[
]
Оценка основных средств, принятых к бухучету как объект до 1 января 2006г.
В соответствии с п.16 ПБУ 6/01 (в редакции до приказа Министерства финансов РФ от 12 декабря 2005 г. № 147н)
оценка объекта основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, производилась в
рублях путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия объекта к
бухгалтерскому учёту.
Рассмотрим на цифровом примере технику доведения оценки основного средства до требуемой оценки.
1. 3-го апреля получено право собственности от иностранного поставщика на оборудование, не требующее
монтажа. Оборудование приобретено за 100000 евро. Курс ЦБ РФ на эту дату составил 34 руб. за 1 евро.
Данная операция регулировалась, прежде всего ПБУ 3/2000, где было установлено, что для пересчёта в рубли следует взять
курс ЦБ РФ на дату перехода права собственности к импортёру на импортируемое имущество.
дебет счета 08,
- 340000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 100000 х 34,0 = 340000 руб.
2.
30 апреля курс ЦБ РФ равен 34 руб. 50 коп. за 1 евро. Отражается переоценка сальдо сч. 60, но оценка сч.08
в этот момент из-за изменения курса ЦБ РФ не меняется.
дебет счета 08,
- 50000 руб.
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовые разницы»
3.
25 мая оборудование принимается к учёту в качестве объекта основных средств. Курс ЦБ РФ составил на
эту дату 35 руб. за 1 евро.
В соответствии с требованиями ПБУ 6/01 цена поставщика (100000 евро) должна быть пересчитана в рубли по курсу
ЦБ РФ, установленному на эту дату, т.е. 35 руб. Разница, которая возникла в размере 100000 руб. (100000 € • 35 - 100000 € •
34) на основании п.33 Методических указаний по бухгалтерскому учёту основных средств (утвержденный приказом МФ от
13.10.2003г. № 91н) не являлась курсовой разницей, а подлежала отнесению на счет Прибылей и убытков в качестве
операционных доходов (расходов). Таким образом, на основании справки бухгалтера доводится до требуемой оценка
начисленных вложений.
дебет счета 08,
- 100000 руб.
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет 1 «Доходы»
Данная сумма (100000 руб.) не включалась в налоговую базу по налогу на прибыль, а также не формировала
налоговую стоимость основного средства. Налоговая стоимость определялась из расчёта курса ЦБ РФ, установленного на
дату перехода права собственности (т.е. 3400000 руб.).
дебет счета 01,
- 3500000 руб.
кредит счета 08
Оценка основных средств, принятых к бухучету
как объект с 1 января 2006г.
В соответствии с п.16 ПБУ 6/01 (с учётом изменений, внесенных приказом МФ от 12 декабря) оценка объекта
основных средств, стоимость которого при приобретении выражена в иностранной валюте, стала производиться в рублях
путём пересчёта суммы в иностранной валюте по курсу ЦБ РФ, действующему на дату принятия.
Таким образом, бухгалтерская оценка цены поставщика после отражения в учёте с момента перехода права
собственности на объект не стала меняться. Бухгалтерская оценка в этом случае равна налоговой.
Исходя из условий предыдущего примера покажем, что изменилось:
Пример
1) 3-е апреля. Отражается поступление оборудования от иностранного поставщика.
дебет счета 08,
- 3400000 руб.
кредит счета 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - 100000 х 34,0 = 3400000 руб.
2) 30-е апреля. Отражается переоценка сальдо сч.60.
дебет счета 08,
- 50 руб.
кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовые разницы»
3) 25-е мая. Оборудование принимается к учету в качестве объекта основных средств.
дебет счета 01,
- 3400000 руб.
кредит счета 08
С 01.01.07 на основании ПБУ 3/2006 (примечания) цена поставщика пересчитывается в рубли на дату признания
расхода по приобретению.
Оценка сырья (материалов) и товаров,
приобретенных за иностранную валюту.
До 01.01.07 г. в положении по бухгалтерскому учёту «Учёт материально-производственных запасов (ПБУ 5/01) в
п.15 было предусмотрено, что "оценка материально-производственных запасов, стоимость которых при приобретении
определена в иностранной валюте, должна производиться в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ,
действующему на дату принятия запасов к бухгалтерскому учёту". В тоже время на основании ПБУ 3/2000, если импортные
материальные ценности приобретены за иностранную валюту, как уже отмечалось, контрактную стоимость следовало
пересчитать в рубли исходя из курса ЦБ РФ, установленного на дату совершения операции, т.е. на день возникновения у
организации права в соответствии с законодательством РФ или договором принятия к бухгалтерскому учёту этого
имущества.
В Приложении к ПБУ 3/2000 данный момент определялся как дата перехода права собственности на
импортированные товары, иное имущество к импортёру. Принять к учёту материально-производственные запасы по цене
поставщика и оприходовать по импортной покупной стоимости – это разные понятия. В соответствии с п.26 ПБУ 5/01
материально-производственные запасы, принадлежащие организации, но находящиеся в пути, учитываются в бухгалтерском
учете в оценке, предусмотренной в договоре, с последующим уточнением фактической себестоимости. Учитывая, что в п.12
ПБУ 5/01 установлено, что фактическая себестоимость материально-производственных запасов, в в которой они приняты к
бухгалтерскому учёту по цене поставщика – это предварительная оценка сырья (материалов), товаров. Требуемая оценка до
01.01.07 г. – это из расчета курса ЦБ РФ, установленного на дату оприходования сырья (материалов), товаров на складе.
Однако подобные требования оценки давали в бухгалтерском и налоговом учете разные показатели.
По мнению авторов, организации целесообразно было установить критерий существенности (%) изменения курса
иностранной валюты от даты перехода права собственности до даты оприходования сырья (материалов) и товаров на
предприятии. И принимая во внимание, что:
во - первых, стоимость сырья (материалов) и товаров не влияет на имущество (в отличии от стоимости основных
средств);
во – вторых, принимая во внимание требования программу реформирования бухгалтерского учёта в РФ на
среднесрочную перспективу до 2010г. в часть сближения бухгалтерского и налогового учета;
в – третьих, требования п.7 ПБУ 1/98 «Учётная политика» (утв. Приказом МФ РФ от 9 декабря 1998г. № 60н)
позволяют организации при разработке учетной политики выбрать рациональное ведение бухгалтерского учёта, исходя из
условий хозяйственной деятельности;
в – четвертых, критерий существенности показателей, установленный приказом МФ РФ №67н; установить в приказе
по учетной политике следующее:
если процент изменений курса не превысит эту фиксированную величину, то оценку цены поставщика не следует
менять. В этом случае значительно сокращаются трудозатраты предприятия, т.к. цена поставщика в налоговой стоимости
становится одинаковой.
С 01.01.07 г. этот вопрос снимается, т.к. п.15 ПБУ 5/01 отменен и оценка материально-производственных запасов,
приобретенных за иностранную валюту, производится по ПБУ 3/2006. А именно: по курсу ЦБ РФ на дату признания расхода,
т.е. а дату перехода права собственности.
Если покупатель, кроме цены, указанной в контракте, за свой счёт должен оплачивать другие расходы, связанные с
приобретением, то цена поставщика не будет равна бухгалтерской импортной покупной стоимости. Какие же это могут быть
расходы?
Транспортные расходы, хранение товара в пути,
расходы по экспедированию.
На основании п.8 ПБУ 6/01 и п.1 ст.257 НК РФ данные расходы формируют как бухгалтерскую, так и налоговую
стоимость основных средств. На основании п.6 ПБУ 5/01 и п.2 ст.254 НК РФ, формируют как бухгалтерскую, так и
налоговую стоимость сырья (материалов).
Если российское торговое предприятие за свой счёт оплачивает транспортировку, то в соответствии с п.6 и 12 ПБУ
5/01 организация торговли может включить эти расходы как в стоимость товара, так и в издержки обращения, т.е. отразить
по дебету счета 44 «Расходы на продажу». До 01.01.2005г. эти расходы не формировали налоговую стоимость товара, с
01.01.2005г. на основании ст. 320 НК РФ торговое предприятие выбирает налоговую учётную политику: включать это или
нет в налоговую стоимость товара.
В связи с проводимым уполномоченными банками валютным контролем, банк имеет право взять плату за
составление паспорта сделки. Если банк дает первичные документы, из которых видно, что расходы связаны с покупкой
именно этих импортных материальных ценностей, то их следует включить в калькуляцию импортной покупной стоимости
основных средств, сырья (материалов) и товара. Это войдёт в налоговую стоимость основных средств, сырья (материалов), а
по товарам с 01.01.2005г. учётная налоговая политика.
Импортные товары при ввозе на таможенную территорию Российской Федерации подлежат сертификации. Очень
часто органы, выдающие сертификаты, требуют представления образцов товаров.
В п. 17 «Порядка проведения Госстандартом России государственного контроля и надзора за соблюдением
обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации и за сертифицированной
продукцией (работами, услугами)», утвержденного приказом Госстандарта России от 30 декабря 1993 г. № 239, установлено,
что отбор проб и образцов продукции для контроля их соответствия обязательным требованиям госстандартов, затраты на
проведение испытаний (анализы, измерения), стоимость израсходованных образцов относятся на издержки производства
проверяемого субъекта хозяйственной деятельности. Поэтому стоимость отданных органам сертификации образцов товаров
включается в фактические затраты по приобретению товаров по импортному контракту. Затраты по сертификации
формируются как бухгалтерскую так и налоговую стоимость основных средств и сырья (материалов); по товарам –
формируют бухгалтерскую стоимость, в отношении налоговой стоимости – это с 01.01.2005г. учётная политика.
Продвижение импортного товара требует, если это следует из договорных отношений, оформления товара на
таможне и соответственно определенных расходов со стороны импортера. Таможенные платежи в Российской Федерации
установлены ст. 318 Таможенного кодекса Российской Федерации.
При оформлении на таможне по импортному товару возможны следующие платежи:
• ввозная таможенная (пошлина);
• акциз, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• налог на добавленную стоимость, взимаемый при ввозе товаров на таможенную территорию РФ;
• таможенные сборы.
Базой для большинства перечисленных таможенных платежей является таможенная стоимость. Если таможенная
стоимость выражена в иностранной валюте, то ее следует пересчитать в рубли исходя из курса ЦБ РФ, действовавшего на
день принятия ГТД к оформлению (гр. 7 ГТД).
Определение таможенной стоимости регламентируется законом от 21 мая 1993 г. №5003-1 «О таможенном тарифе»
(раздел IV, ст. 18-24). В законе установлены 6 методов определения таможенной стоимости:
метод 1 - по цене сделки с ввозимыми товарами (ст. 19);
метод 2 - по цене сделки с идентичными товарами (ст. 20);
метод 3 — по цене сделки с однородными товарами (ст. 21);
метод 4 - вычитания стоимости (ст. 22);
метод 5 — сложения стоимости (ст. 23);
метод 6 — резервный (ст. 24).
В бухгалтерском учете можно определить таможенную стоимость только в том случае, если для ее расчета
используется метод 1, так как при этом таможенная стоимость слагается из цены по контракту (договору) и фактических
расходов по доставке товара до места ввоза на таможенную территорию России (стоимость транспортировки, страховая
сумма, расходы по отгрузке, выгрузке, перегрузке, перевалке товаров, стоимость упаковки и работ по упаковке, стоимость
многооборотной тары, если в соответствии с ТН ВЭД она рассматривается как единое целое с оцениваемым товаром и пр.).
При использовании методов 2 — 6 таможенная стоимость определяется расчетно и, как правило, не совпадает с
данными бухгалтерского учета.
Рассмотрим отражение в учете таможенных платежей.
Ввозная таможенная пошлина участвует в формировании полной покупной импортной стоимости основных
средств, сырья (материалов), товаров. Таможенная пошлина формирует налоговую стоимость основных средств и сырья
(материалов); в отношении товаров – с 01.01.2005г. выбор в учётной налоговой политике. Организация может получить
отсрочку на внесение ввозной таможенной пошлины, однако за это необходимо уплатить пеню. Начисление пени за
отсрочку оформляется бухгалтерской записью: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и I расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и / кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами».
За просрочку оплаты на организацию налагается штраф, что отражается аналогичными бухгалтерскими записями.
При оформлении на таможне подакцизных товаров импортер обязан платить акциз. Таможенный акциз отражается в
бухгалтерской стоимости основных средств, сырья (материалов) и товара; в налоговой стоимости основных средств, сырья
(материалов)4; в отношении товара с 01.01.2005г. учётная налоговая политика.
При оформлении на таможне импортного товара возможна оплата НДС. Сумма НДС исчисляется в рублях с
использованием следующих формул:
по товарам, облагаемым таможенными пошлинами и акцизами:
(С + П + Ас) • Н/100;
по товарам, подлежащим обложению таможенными пошлинами, но не облагаемым акцизами:
(С + П) • Н/100;
по прочим товарам:
С • Н/100,
где: С - таможенная стоимость;
П - сумма ввозной таможенной пошлины;
Ас - сумма акциза;
4
Если не возмещается по сырью (материалам).
Н - ставка НДС.
Ставки налога на добавленную стоимость на таможне установлены в размере 10 и 18%.
Товары, происходящие из стран СНГ (кроме Беларуси), при прохождении таможни налогом на добавленную
стоимость облагаются так же, как и товары, происходящие из «дальнего зарубежья». По товарам, происходящим из
Беларуси, на основании ст. 152 НК РФ Федерального закона от 28 декабря 2004 г. № 181-ФЗ «О ратификации Соглашения
между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполненных работ, оказании услуг» НДС на ввозимые на таможенную
территорию Российской Федерации товары взимают налоговые органы по месту постановки на учет налогоплательщика.
При этом налогоплательщик обязан представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее 20го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров, с приложенным заявлением о ввозе товара по
установленной форме (в 3-х экземплярах); выписку банка, подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным
товарам и прочие документы. Налоговые органы после проставления на заявлении отметки об уплате косвенных налогов в
полном объеме возвращаются два экземпляра заявления налогоплательщику. Вычет данного налога совершается в
общеустановленном ст. 171 НК РФ порядке. При этом в обязательном порядке должны быть в наличии следующие
документы: заявление о ввозе товаров с отметкой налогового органа об уплате налога по месту постановки на учет
налогоплательщика, налоговая декларация, в которой отражена исчисленная к уплате в бюджет сумма налога на
добавленную стоимость по соответствующим ввезенным товарам, и платежный документ на перечисление в бюджет суммы
налога на добавленную стоимость, указанной в этой налоговой декларации.
В бухгалтерском учете начисление таможенного НДС или НДС, уплачиваемого налоговым органом по белорусским
товарам, отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям», субсчет 3 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС» или субсчет «Расчеты с налоговыми органами по НДС по
ввезенным из Белоруссии товарам».
Однако бухгалтер должен обратить внимание на то, что к вычету сумму НДС, проплаченную при оформлении на
таможне, можно принять только при совпадении двух моментов: момента оплаты таможенного НДС и момента принятия к
учету товара.
Для оценки» сырья (материалов) и товаров по фактической себестоимости приобретения можно воспользоваться
счетом 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей». При использовании этого счета по его Дебету в
корреспонденции со счетом 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражается стоимость товара по контракту с
иностранным поставщиком; в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты налогам и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными
органами по НДС» и счетом «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» таможенные платежи, кроме НДС и акциза, и т. п. в зависимости от условий поставки товара, от характера расходов по
заготовке и доставке товаров и от выбранной предприятием учетной политики по отражению расходов по заготовке и
доставке товаров (т.е. либо в стоимости товара, либо в издержках обращения).
Сырьё (материалы) и товар приходуются по дебету сч.10 «Материалы» и сч. 41 «Товары» в корреспонденции с
кредитом счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» по учетной цене. Предприятие устанавливает в
приказе по учетной политике, что понимается под учетной ценой и как она определяется. Варианты могут быть различные.
В качестве учетных цен в соответствии с п. 80 Методических указаний по бухгалтерскому учету материальнопроизводственных запасов, утвержденных приказом МФ РФ от 28.12.01 №119н, могут быть:
1) договорные цены;
2)
фактическая себестоимость материалов (сырья, товаров) по данным предыдущего месяца или отчетного
периода (отчетного года);
3) планово-расчетные цены;
4)
средняя цена группы материально-производственных запасов. Средняя цена группы - это разновидность плановорасчетной цены. Она устанавливается в тех случаях, когда производится укрупнение
номенклатурных
номеров
материально- производственных запасов путем объединения в один номенклатурный номер нескольких размеров, сортов,
видов однородных материально-производственных запасов, имеющие незначительные колебания в ценах.
Сумма разницы в стоимости приобретенных товаров, исчисленной в фактической себестоимости приобретения
(заготовления) и учетных ценах, списывается со счёта 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» на счет 16
«Отклонение стоимости материальных ценностей» (в дебет или кредит).
Далее в учетной политике следует выбрать способ списания отклонений со сч. 16 на сч. 90 «Продажи», субсчет 2
«Себестоимость продаж» (если товара) или на счет 20 «Основное производство» (если материалы). При этом в соответствии
с п. 88 вышеупомянутых Методических указаний разрешается отклонение ежемесячно полностью списывать, если их
удельный вес (в процентах к договорной (учетной) стоимости материально-производственных запасов) не превышает 5%;
либо можно также списывать полностью отклонение, если удельный вес отклонения занимает не более 10% к учетной
стоимости (но не договорной). Также в п. 88 допускаются следующие упрощенные варианты:
- в течение текущего месяца величина отклонений может распределяться исходя из удельного веса (в процентах к
учетной стоимости соответствующих материалов (товаров), сложившегося на начало данного месяца. Если это привело к
существенному
недосписанию или излишнему списанию отклонений (более пяти пунктов) в следующем месяце сумма списываемых
(распределяемых) отклонений корректируется на указанную сумму прошлого месяца;
- величина отклонений может распределяться пропорционально их удельному весу (нормативу), закрепленному в
плановых (нормативных калькуляциях, к учетной стоимости используемых материалов. При этом если фактические размеры
отклонений отличаются от нормативных размеров, в следующем месяце (отчетном периоде) сумма распределительных
отклонений корректируется, т.е. увеличивается на недосписанную сумму или уменьшается на сумму, излишне списанную в
прошлом месяце (отчетном периоде). Величина отклонений на начало каждого месяца (отчетного периода)
рассчитываются исходя из удельного веса (норматива) отклонений, предусмотренных в плановых (нормативных)
калькуляций, к фактическому наличию материалов (товаров) в учетных ценах.
В соответствии с п. 16 ПБУ 5/01 в момент продажи товаров товар может списываться в дебет счета 90 «Продажи»,
субсчета 2 «Себестоимость продаж» в оценке по одному из следующих методов5:
по себестоимости каждой единицы;
по средней себестоимости;
по себестоимости первых по времени приобретения товаров (метод ФИФО);
по себестоимости последних по времени приобретения товаров (метод ЛИФО).
В связи с этим, аналитический учет по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» должен вестись,
и отклонение должно списываться со счета 16, счета 20 «Основное производство» и счет 44 «Расходы на продажу» в
соответствии с выбранной предприятием учетной политикой по оценке товаров при списании их на счет 90 «Продажи».
Следует обратить внимание, что в соответствии с п. 21 ПБУ 5/01, организация может применять в течение отчетного года,
как элемент учетной политики один метод оценки по каждой отдельной группе товаров. На следующий год применяемые
методы можно изменить, но в течение отчетного года изменений быть не может.
Рассмотрим на примере торговли некоторые схемы учёта.
Общая схема учета импорта товаров
1.
Момент получения права собственности на товар от иностранного поставщика на сумму по контракту в
пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на импортируемый товар отражается бухгалтерской
записью: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных
товаров» и К-т сч. 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в
иностранной валюте»;
До момента расчета с иностранным поставщиком, сальдо по субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками в
иностранной валюте» к счёту 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» подлежит ежемесячной переоценке в связи с
изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по счету 91 «Прочие
доходы и расходы»;
2.
Транспортные расходы, экспедиторские услуги и страхование товара в пути отражаются в зависимости от
выбранной учетной политики на сумму расходов бухгалтерскими записями: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» или Д-т сч. 44 «Расходы на продажу» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
3. Начисление ввозной таможенной пошлины на сумму ввозного таможенного тарифа отражается бухгалтерской
записью: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» субсчет «Приобретение импортных товаров» и
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
4. Начисление таможенного налога на добавленную стоимость (на сумму налога) отражается бухгалтерской
записью: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»,
субсчет 3
«Налог на
добавленную стоимость по приобретенным материально - производственным запасам» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС»;
5. Начисление таможенного акциза (на сумму налога) отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 15 «Заготовление
и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 68 «Расчеты по налогам и
сборам», субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу»;
6. Начисление таможенного сбора (на сумму сбора) - Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных
ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с таможенными органами»;
7. Начисление расходов по сертификации импортного товара (на сумму услуг по сертификации) отражается
бухгалтерской записью: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материалов», субсчет «Приобретение импортных товаров»
и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»;
8. Оплата таможенных платежей отражается бухгалтерской записью: Д-т счетов 68 «Расчеты по налогам и сборам»,
субсчет «Расчеты с таможенными органами по НДС», субсчет «Расчеты с таможенными органами по акцизу», 76 «Расчеты с
разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможенными органами» и К-т счетов 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета»;
9. Товар выпущен в свободное обращение и поступил на склад. Товар принимается к учету по учетной стоимости
(по учетной цене), что отражается бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» и К-т сч.
15 «Заготовление приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров»;
10. Принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога
производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и сборам», субсчет «По налогу на
добавленную стоимость» и К-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 3
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам»;
11. На сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета производится запись: Д-т сч. 76 «Расчеты
с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком» и К-т сч. 51 «Расчетные счета»;
12. На сумму приобретенной иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки
валюты, производится запись: Д-т сч. 57 «Переводы в пути» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с банком»;
13. Разница в рублевых эквивалентах приобретенной иностранной валюты из расчета курса ЦБ РФ на день покупки
и курса покупки отражается бухгалтерская запись: Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком»;
14. На сумму зачисленной на валютный счет иностранной валюты, пересчитанной в рубли по курсу ЦБ РФ на день
зачисления валюты на счет организации, производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет
«Текущий валютный счет» и К-т сч. 57 «Переводы в пути».
5
Кроме товаров, учитываемых по продажной (розничной) стоимости.
Одновременно по счету 57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовых разниц в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
15. Расчет с иностранным поставщиком (на валютную сумму перевода в пересчете в рубли по курсу ЦФ РФ на день
списания валюты со счета) отражается следующей бухгалтерской записью: Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками в иностранной валюте» и К-т сч. 52 « Валютные счета»,
субсчет «Текущий валютный счет».
Одновременно по счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными
поставщиками иностранной валюте» и счету 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» возможно
возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
16. Удержанная банком сумма как плата за выполнение функций валютного контроля (за паспорт сделки)
отражается бухгалтерскими записями: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет
«Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
банком».
17.
Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по
которой он оприходован отражается на сч.15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» и сч. 16 «Отклонение
в стоимости материальных ценностей».
Учет покупки импортных товаров через посредника (комиссионера)
Гражданско-правовые отношения по договору комиссии регулируются главой 51 ГК РФ. В соответствии со ст. 990
ГК РФ по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется по поручению другой стороны (комитента) за
вознаграждение совершить одну или несколько сделок от своего имени, но за счет комитента. Если торговая организация
закупает товар через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии данная торговая организация именуется комитентом.
При этом комиссионер, заключает с третьей стороной договор купли - продажи, где именует себя покупателем. Если торговая
организация продает товар через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии она опять именуется как комитент. При этом
комиссионер заключает с третьей стороной договор купли - продажи, где именует себя продавцом. Таким образом, именно
комиссионер в заключенном от его имени договоре купли - продажи получает от третьей стороны (либо передает третьей стороне)
право собственности на товар, являющийся предметом договора. Однако с соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к
комиссионеру от комитента либо приобретенные комиссионером за счет комитента, являются собственностью последнего.
Национальный бухгалтерский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия»
(ПБУ 1/98), утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н, установил при ведении
бухгалтерского учета в Российской Федерации следующее обязательное допущение имущественной обособленности: активы и
обязательства организации существуют обособлено от активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций. Поэтому комитент отражает в бухгалтерском учете на соответствующем балансовом
счете закупленные посредником материальные ценности. Комиссионер отражает закупленный товар на забалансовом счете
004 «Товары принятые на комиссию».
Договор комиссии является возмездным договором, т.е. комитент обязан в соответствии со ст. 991 ГК РФ уплатить
комиссионеру вознаграждение. У комиссионера данное комиссионное вознаграждение отражается как выручка по
кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», у комитента - по дебету счетов приобретенных материальных ценностей. По
валютному законодательству РФ посредник по внешнеторговому контракту имеет право от комитента получить
комиссионное вознаграждение в иностранной валюте.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку за счет комитента, и в соответствии со ст. 1001 ГК РФ комитент
обязан, кроме уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на исполнение поручения
суммы. Это относится к расходам, непосредственно связанным с продвижением товара от продавца к покупателю: транспортные
расходы, страхование груза, таможенные платежи и т.д. Данные затраты должны отражаться у комиссионера по дебету счета
расчетов с комитентом по возмещаемым расходам и кредиту счета расчетов с поставщиками этих работ (услуг); у комитента
соответственно - по дебету счетов материальных ценностей или других счетов, если иное разрешено нормативными актами и
расчетов с к о м и с с и о н е р о м п о в о з м е щ а е м ы м р а с х о д а м .
Организация, учет и налогообложение покупки импортных товаров через посредника (комиссионера) имеют свои
особенности по сравнению с аналогичными операциями по покупке товаров внутри Российской Федерации.
Во-первых, в соответствии с установленной инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 г. № 117-и «О порядке представления
резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при осуществлении валютных операций,
порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов сделок» порядком, комиссионер
должен оформлять паспорт сделки в банке, где у него открыт счет в иностранной валюте или в рублях. Расчёты с иностранным
продавцом должны быть осуществлены с этого счета. Поэтому в отличие от покупки товаров по договору комиссии в
Российской Федерации, покупка импортных товаров через комиссионера предполагает обязательное участие комиссионера в
расчетах.
Во-вторых, комиссионер, понеся расходы в иностранной валюте, имеет право по валютному законодательству Российской
Федерации на их возмещение со стороны комитента также в иностранной валюте. В соответствии с требованиями раздела VI
«Расчеты! Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расчеты иностранными валютами учитываются на
счетах расчетов обособлено, т.е. на отдельных субсчетах. Поэтому к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» у
комиссионера следует открыть два субсчета: «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях» и «Расчеты с
комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте»; у комитента соответственно: «Расчеты с комиссионером по
возмещаемым расходам в рублях» и «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте». При
этом сальдо субсчетов в иностранной валюте до момента проведения расчетов как у комитента, так и у комиссионера подлежит
переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением курсовой разницы в общеустановленном
порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и
обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ З/2006).
В-третьих, комиссионное вознаграждение посреднику можно уплатить в иностранной валюте.
В-четвертых, если у российского покупателя нет свободных денежных средств в иностранной валюте, то
проконвертировать рубли в иностранную валюту может только посредник.
Рассмотрим особенности отражения в бухгалтерском учёте операции по договору комиссии по покупке импортных
товаров.
Учет операций по импортному контракту у комитента
Бухгалтерский учет у комитента, приобретающего импортный товар, представлен следующими проводками.
1. Перевод комитентом денежных средств в рублях на счет комиссионера для конвертации под импортный контракт
отражается по Д-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях» и
К-ту сч. 51 «Расчетные счета».
2. Отражается проведенная комиссионером для комитента конвертация денежных средств комитента.
а)
на сумму приобретенной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату
покупки иностранной валюты, производится бухгалтерская запись по Д-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту»6 и К-ту сч. 76 «Расчеты
с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях».
б)
на величину превышения курса покупки иностранной валюты над курсом ЦБ РФ на день покупки
иностранной валюты из расчета суммы приобретенной иностранной валюты производится бухгалтерская запись по Д-ту сч.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами»,субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях».
3.
Отражаются как возмещенные понесенные комиссионером расходы связанные с приобретением импортного
товара, по Д-ту сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на сумму НДС), Д-ту сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» (на сумму ввозного таможенного тарифа,
таможенных сборов, транспортных расходов и т.д.) и К-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях», субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым
расходам в иностранной валюте».
До момента расчета с комиссионером сальдо счета 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте» подлежит ежемесячной оценке по курсу ЦБ
РФ на последнее число месяца с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и
расходы».
4. Комиссионер закупил товар:
а) импортный товар принимается к учету на сумму по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ,
установленному на дату перехода права собственности по импортному контракту, заключенному между комиссионером и
иностранным
поставщиком, следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»,
субсчет «Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты
с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту». Одновременно по сч. 76 «Расчеты с прочими
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту» возможно
возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы»;
б) начисление причитающегося комиссионеру комиссионного вознаграждения за оказанную услугу отражается: по
Д-ту сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям» (на сумму НДС от комиссионного вознаграждения), Д-ту сч. 15
«Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» (на сумму
комиссионного вознаграждения без НДС) и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с
комиссионером за оказанную услугу» (на сумму комиссионного вознаграждения с НДС).
5. Товар поступил на склад и принимается к учету по учетной стоимости (по учетной цене), что отражается
бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 41 «Товары», субсчет «Импортные товары» и К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение
материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров».
6. Сумма отклонения между фактическими затратами по приобретению импортного товара и учетной ценой, по
которой он оприходован отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей»,
субсчет «По импортному товару» и К-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет
«Приобретение импортных товаров» или Д-т сч. 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», субсчет
«Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», субсчет «По
импортному товару».
7. Завершены расчеты с комиссионером по возмещаемым ему расходам и комиссионному вознаграждению.
Бухгалтерские проводки, отражающие завершение расчетов с комиссионером не зависят от способа исполнения комитентом
обязательств:
комитент может возместить расходы должным образом, т.е. провести оплату на счет комиссионера (в рублях или в
иностранной валюте), либо исполнить обязательство путем перевода денежных средств на счет третьих лиц (только рубли).
Бухгалтерские проводки при этом будут: Д-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет Расчеты с
комиссионером по возмещаемым расходам в рублях», «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в
иностранной валюте», Д-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с комиссионером за
оказанную
6
До момента покупки комиссионером товара сальдо сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером в иностранной валюте по импортному контракту» подлежит ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ
на последнее число месяца с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на сч. 91 «Прочие доходы и
расходы».
услугу» и К-т сч. 51 «Расчетные счета»,К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».
8. Принимается к вычету налог на добавленную стоимость, уплаченный на таможне. На сумму налога
производится бухгалтерская запись: Д-т сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную
стоимость» и К-т сч. 19 «НДС по приобретенным ценностям».
Учёт операций у посредника (комиссионера) по импорту
Учёт операций у посредника (комиссионера) по импорту можно представить следующей схемой:
1. Поступление денежных средств в рублях на счет комиссионера для исполнения импортного контракта
отражается следующей бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 51«Расчетные счета» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом в рублях, поступивших для исполнения импортного
контракта».
2. Комиссионер осуществляет конвертацию поступивших рублей в иностранную валюту. При этом делаются
бухгалтерские проводки:
а) на сумму перечисленных для конвертации рублей с расчетного счета по Д-ту сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком» и К-ту сч. 51 «Расчетные счета»;
б) на сумму приобретенной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день покупки иностранной
валюты по Д-ту сч. 57 «Переводы в пути» и К-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
комитентом в иностранной валюте по импортному контракту»7; одновременно на сумму рублей, израсходованных на
покупку валюты из расчета курса покупки производится запись по Д- ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом в рублях, поступивших для исполнения импортного контракта» и К-ту сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком»;
в) на сумму приобретенной для комитента и зачисленной на валютный счет иностранной валюты в пересчете в
рубли по курсу ЦБ РФ на день зачисления валюты на счет - по Д-ту 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный
счет» и К-ту сч. 57«Переводы в пути». Одновременно по сч. 57 «Переводы в пути» возможно возникновение курсовых
разниц, что отражается в корреспонденции со сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Произведен расчет с иностранным поставщиком. На сумму перевода в иностранной валюте в пересчете в рубли
по курсу ЦБ РФ на день списания иностранной валюты со счета делается следующая бухгалтерская проводка: Д-т сч. 60
«Расчеты
с
поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками по авансам выданным в иностранной
валюте»8 и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет». Одновременно по сч. 52 «Валютные счета»
возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
4.
При исполнении поручения комиссионер несет расходы (например, комиссионное вознаграждение банку за
операцию по покупке иностранной валюты; плата банку как агенту валютного контроля по паспорту сделки; после
получения товара -расходы по таможенному оформлению и т.д.). Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к
возмещению расходы по приобретению товара на сумму расходов, включая НДС, отражаются следующей бухгалтерской
проводкой:
Д-т
сч.
76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной
валюте»9, субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
5. Комиссионер собственные затраты, связанные с оказанием услуг по покупке товара для комитента отражает в
соответствии с требованиями Плана счетов по дебету сч. 26 «Общехозяйственные расходы».
Например, начисление заработной платы сотруднику, занимающемуся данным контрактом, отразится бухгалтерской
проводкой: Д-т сч. 26 «Общехозяйственные расходы» и К-т сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
6. Иностранный поставщик в соответствии с условиями контракта поставил товар.При этом в бухгалтерском учете
производятся следующие записи:
а) по дебету забалансового счета 004 «Товары, принятые на комиссию» отражается стоимость по контракту
поступившего товара в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату перехода права собственности на товар
от иностранного поставщика;10
б) одновременно на стоимость поступившего по контракту товара в пересчете в рубли по курсу на дату перехода
права собственности на товар от иностранного поставщика производится запись на балансовых счетах: Д-т сч. 76 «Расчеты с
разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом в иностранной валюте по импортному контракту» и К-т сч. 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за поставленный товар». По
счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом в иностранной валюте по
7
До момента поступления товара от иностранного поставщика сальдо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
комитентом в иностранной валюте по импортному контракту» подлежит ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца с отражением в
общеустановленном порядке курсовой разницы в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
8
До момента поступления товара от иностранного поставщика сальдо счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с
иностранными поставщиками по авансам выданным в иностранной валюте» подлежат ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца с
отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
9
До момента расчета сальдо сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в
иностранной валюте» подлежит ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца с отражением курсовой разницы в общеустановленном
порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
10
Далее оценка сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» в связи с дальнейшем изменением курса рубля к иностранной валюте не меняется.
импортному контракту» возможно возникновение курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы».
в) закрытие задолженности за полученный товар перед иностранным поставщиком на суму аванса в части
поступившего товара производится бухгалтерская запись в пересчете в рубли по курсу на дату перехода права собственности
на товар: по Д-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками за
поставленный товар» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными
поставщиками по авансам, выданным в иностранной валюте». По субсчету «Расчеты с иностранными поставщиками по
авансам, выданным в иностранной валюте» к сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» возможно возникновение
курсовых разниц с отражением их в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Товар передан комитенту; услуга оказана. Данные операции найдут следующее отражение в регистрах
бухгалтерского учета:
а) по кредиту сч. 004 «Товары, принятые на комиссию» отражается передача товара комитенту на сумму товара по
контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату перехода права собственности на товар от иностранного поставщика;
б) признание выручки от посреднической услуги отражается на величину комиссионного вознаграждения в рублях
или в иностранной валюте11 (в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату признания дохода) по Д-ту сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с комитентом за оказанную услугу» и К-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 1
«Выручка»;12
в) списание расходов, связанных с оказанием услуги производится записью по Д-ту сч. 90 «Продажи», субсчету 2
«Себестоимость продаж» и К-ту сч. 26 Общехозяйственные расходы»;
г) начисление налога на добавленную стоимость от величины комиссионного вознаграждения зависит от налоговой
политики комиссионера и отражается: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и К-т сч. 68
«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость» (либо К-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «По начисленной и отложенной задолженности перед бюджетом по налогу на
добавленную стоимость»).
8. Бухгалтерские проводки, отражающие завершение расчетов комитента с комиссионером зависят от способа
исполнения комитентом обязательств. Комитент может возместить расходы в рублях должным образом, т.е. произвести
оплату на счет комиссионера или наличными в кассу (с учетом лимита расчетов наличными в рублях между юридическими
лицами), либо исполнить обязательство путем перевода денежных средств на счет третьих лиц. Возмещение расходов
иностранной валюте возможно только на счет комиссионера.
Учет импорта товаров при аккредитивной форме расчетов
В § 1.4 рассматривались международные способы расчётов, в т.ч. аккредитивная форма расчётов. Безусловно.
Применение аккредитивной формы расчётов является для импортёра гарантией, что за выплаченные деньги иностранному
поставщику он получит материальные ценности.
Рассмотрим, какие могут быть бухгалтерские проводки по учету импорта товаров при аккредитивной форме
расчетов.
1. Открытие безотзывного автоматически возобновляемого (револьверного) аккредитива за счет собственных
валютных средств на основании выписки с текущего валютного счета отражается бухгалтерской проводкой на сумму
аккредитива в иностранной валюте в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета - Д-т сч. 55
«Специальные счета», субсчет 1 «Аккредитивы в иностранной валюте» и К-т сч. 52 «Валютные счета»; субсчет «Текущий
валютный счет».
2. На сумму удержанного с текущего валютного счета комиссионного вознаграждения банка за открытие
аккредитива в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета делается бухгалтерская запись - Д-т сч.
91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный
счет».
3. На основании выписки с текущего валютного счета на сумму списанной иностранной валюты в пересчете в
рубли по курсу ЦБ РФ на день списания валюты со счета отражается комиссионное вознаграждение банка за подтверждение
банком открытого аккредитива следующей бухгалтерской проводкой - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2
«Прочие расходы» и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет».
4. Получено телеграфное извещение от иностранного банка о принятии пакета документов, отвечающего условиям
открытия аккредитива.
На сумму выплаты с аккредитива в иностранной валюте, в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день расчета за
первую партию товара делается бухгалтерская запись- Д-т - 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет
«Расчеты с иностранными поставщиками аккредитивами в иностранной валюте» и К-т сч. 55 «Специальные счета», субсчет 1
«Аккредитивы в иностранной валюте».
Одновременно по счету 55 «Специальные счета», субсчет 1 «Аккредитивы в иностранной валюте» возможно
возникновение и отражение курсовых разниц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
«Курсовые разницы».
5. На основании выписки с текущего валютного счета, отражается удержанное комиссионное вознаграждение банка
за произведенное автоматическое пополнение выставленного аккредитива такими бухгалтерскими записями: Д-т сч. 91
11
Посредник имеет право получить комиссионное вознаграждение за данную услугу как в рублях, так и в иностранной валюте.
12
Если комиссионное вознаграждение установлено в иностранной валюте, то до момента расчета комитента сальдо
субсчета «Расчеты с комитентом за оказанную услугу к сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» подлежит
ежемесячной оценке по курсу ЦБ РФ на последнее число месяца с отражением курсовой разницы в общеустановленном
порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы».
«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный
счет».
6. Поступили от иностранного банка документы по первой отгрузке. Импортер получил их под расписку от банка.
Товар по документам получен. На стоимость первой партии по контракту в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на момент
передачи права собственности на импортные товары оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 15 «Заготовление и
приобретение материальных ценностей», субсчет «Приобретение импортных товаров» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками
и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками аккредитивами в иностранной валюте».
По счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», субсчет «Расчеты с иностранными поставщиками
аккредитивами в иностранной валюте» возможно возникновение и отражение в учете в корреспонденции со счетом 91
«Прочие доходы и расходы» курсовых разниц.
Далее отражаются другие расходы по приобретению импортного товара и он принимается к учету по учетной цене,
что было рассмотрено выше.
Учёт и налогообложение экспортных операций
Налогообложение экспортных операций
В соответствии со ст.2 Федерального закона РФ от 08.12.03 № 164 – ФЗ «Об основах государственного
регулирования внешнеэкономической деятельности» под экспортом товаров понимается вывоз товаров по внешнеторговому
контракту с таможенной территории Российской Федерации за границу без обязательства об обратном ввозе. Исходя из этого
понятия экспорта, следует, что реализация товаров на экспорт есть реализация товаров на территории РФ в целях НДС. В
соответствии со ст.147 НК РФ местом реализации товаров признается территория РФ при наличии одного или нескольких
следующих обстоятельств:
- товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется (например, условие поставки «EXW –
Инкотермс 90(2000)»);
- товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории РФ (условия поставки группы F, C,
D по Инкотермс 90(2000)»).
Если реализуются на экспорт товары, поименованные в ст. 149 НК РФ, то это операции, не подлежащие
налогообложению (освобождаемые от налогообложения) и их обороты следует показать в разделе 00009 декларации по НДС
«операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения); операции, не признаваемые объектом
налогообложения; операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых не признается территория
Российской Федерации, а также суммы оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев».
Товары, не поименованные в ст. 149 НК РФ, при реализации для целей налогообложения НДС следует разделить на
2 группы:
1) товары растительного происхождения, реализуемые в Белоруссию;
2) другие товары, реализуемые в другие страны.
Первая группа товаров при налогообложении НДС подпадает под международный договор, подписанный
правительством РФ и Правительством Республики Беларусь от 15 сентября 2004 г. «О принципах взимания косвенных
налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг», в соответствии с которым российский
продавец продает товар белорусскому покупателю с НДС по ставке "0%".Ставку «0%» российский экспортер должен
подтвердить в течение 90 дней после отгрузки комплектом документов (см. табл. 6.1).
В отношении второй группы товаров в соответствии с подп.1 п.1 ст.164 налогообложение НДС производится по
налоговой ставке "0" процентов при реализации товаров, вывезенных в таможенном решении эксперта, при условии
представления в налоговые органы документов, предусмотренных ст. 165 НК РФ (см. табл..). При этом в соответствии с п.9
ст. 165 эти документы представляются налогоплательщиком для подтверждения обоснованности применения налоговой
ставки "0" процентов в срок не позднее 180 дней , считая с даты помещения товаров под таможенный режим экспорта (с
даты оформления региональным таможенным органом таможенной декларации о выпуске товаров в режиме "экспорта" –
гр.Д «Таможенный контроль» ГТД).
Перечень документов, представляемых налогоплательщиком в налоговые органы для подтверждения ставки
"0" процентов по НДС.
Товары российского происхождения, реализуемые в
Товары нероссийского происхождения, реализуемые в Республику
Республику Беларусь
Беларусь;
Любые товары, реализуемые в другие страны
1. Договоры (их копии), на основании которых
1. Контракт (копия контракта) налогоплательщика с иностранным
осуществляется реализация товаров
лицом на поставку товара (если продажа осуществляется через
посредника – ещё и договор комиссии, договор поручения либо
агентский договор (копия договора))
2. Выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое
2. Выписка банка (копия выписки),
подтверждающая фактическое поступление выручки поступление выручки от реализации товара иностранному лицу на
счет налогоплательщика в российском банке (или на счет
от покупателя указанного товара на счет
комиссионера (поверенного агента).
налогоплательщика.
Примечание: 1 В случае, если выручка от реализации товара
поступила на счет от третьего лица, наряду с выпиской банка
Примечание: В случае внешнеторговых (бартерных) представляется договор поручения по оплате за указанный товар,
операций налогоплательщик представляет в
заключенный между иностранным лицом и организацией (лицом),
налоговые органы документы, подтверждающие
осуществивший платеж;
ввоз товаров, полученных по указанным операциям, 2) в случае осуществления внешнеторговых товарообменных
на территорию РФ и их принятие на учёт.
(бартерных) операций представляются документы, подтверждающие
ввоз товаров (выполнение работ, оказание услуг), полученных по
указанным операциям, на территории РФ.
3.Третий экземпляр заявления о ввозе товара,
3.Таможенная декларация (ее копия) с отметкой российского
экспортированного с территории РФ на территорию таможенного органа, осуществившего выпуск товара в режиме
Республики Беларусь, с отметкой налогового органа экспорта, и российского таможенного органа, в регионе деятельности
другой Стороны, подтверждающей уплату НДС в
которого находится пункт пропуска, через который товар был
полном объеме (о наличии освобождения в
вывезен за пределы таможенной территории РФ.
отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством Республики Беларусь не
примечание:
подлежат налогообложению при ввозе на
1)
При ввозе товаров в таможенном режиме экспорта через
таможенную территорию).
границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменен, представляется таможенная
декларация (ее копия) с отметками таможенного органа РФ,
производившего таможенное оформление указанного вывоза товаров.
4. Копии транспортных (товаросопроводительных)
документов о перевозке экспортируемого товара
2)
При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в
таможенном режиме экспорта на территорию Республика Беларусь в
налоговые органы представляются: а)таможенная декларация (ее
копия) с отметкой российского таможенного органа,
подтверждающей факт помещения товаров под таможенный режим
экспорта; б) копия заявления об уплате налога при ввозе товаров на
территорию Республика Беларусь с отметкой налогового органа этого
государства, подтверждающей факт уплаты налога.
4. Копии транспортных, товаросопроводительных и (или) иных
документов с отметками пограничных таможенных органов,
подтверждающих вывоз товаров за пределы территории РФ.
примечание:
1)
При вывозе товаров в таможенном режиме экспорта через
границу РФ с государством-участником Таможенного союза, на
которой таможенный контроль отменён, представляются копии
транспортных и товаросопроводительных документов с отметкой
таможенного органа РФ, производившего таможенное оформление
указанного вывоза товара;
2)
При вывозе товаров, не происходящих с территории РФ, в
таможенном решение экспорта на территории Республика Беларусь
представляются копии транспортных и товаросопроводительных
документов с отметкой таможенного органа РФ, подтверждающими
факт помещения товаров под таможенный режим экспорта.
5.Иные документы, предусмотренные
законодательством РФ.
Если по истечении данных сроков (90 дней для Белоруссии, 180 дней – для других стран) налогоплательщик
представил указанные в табл. 6.1 документы, указанные операции подлежат налогообложению по ставкам соответственно 10
или 18 процентов. Если впоследствии налогоплательщик представит в налоговые органы данные документы, то уплаченные
суммы налога подлежат возврату в порядке и на условиях, предусмотренных ст.176 НК РФ. Если ставка «0%»
подтверждается, то на основании п.3 ст. 153 НК РФ при определении налоговой базы выручка налогоплательщика в
иностранной валюте должна быть пересчитана в рубли по курсу ЦБ РФ на дату оплаты отгруженных товаров; если не
подтверждается, то берется курс ЦБ РФ на дату отгрузки (письмо ФНС РФ от 30.03.06 № ММ-6-03/342).
Бухгалтерские проводки по начислению НДС должны быть сделаны в соответствии с письмом Министерства
финансов РФ от 27 мая 2003 г. № 16-00-14/177:
Д - т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Субсчет «НДС к возмещению»
К – т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»,
Субсчет «НДС к начислению»
В этой бухгалтерской проводке найдет отражение в налоговой декларации только К – т сч.68, а именно: в налоговой
декларации по НДС по налоговой ставке "0" процентов в разделе 00007 «Расчет суммы налога по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым документально не
подтверждено» в графе 3 или 4. Сумма, отраженная по Д - ту сч. 68 на расчеты с бюджетом в этом периоде не влияет,
поэтому ее следует отражать во II разделе Актива баланса в течении всего срока пока не решится вопрос с этим оборотом в
части подтверждения ставки "0" процентов.
Если комплект документов будет представлен позднее, то эта задолженность закрывается следующей бухгалтерской
проводкой: Д – т сч. 51 «Расчётные счета» (или Д – т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам») и К – т сч. 68 «Расчёты по
налогам и сборам», субсчет «НДС к возмещению».
Если комплект документов не будет представлен, то списание производится бухгалтерской проводкой: Д – т сч. 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Расходы» и К – т сч. 68 «Расчёты по налогам и сборам», субсчет «НДС к
возмещению». При этом на основании п.77 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ,
утв. Приказом МФ РФ от 29.07.98 № 34н, списание дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек и
других долгов, нереальных для взыскания, возможно на основании данных проведения инвентаризации, письменного
обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.
На основании п.9 ст. 154 ГК РФ с 01.01.06г. до истечения установленного срока для представления выше указанного
комплекта документов в налоговую базу не включаются суммы оплаты, частичной оплаты, полученные в счёт предстоящих
поставок товаров, облагаемых по налоговой ставке "0%".
При реализации товаров на экспорт в НК РФ установлен особый порядок вычета суммы НДС, относящиеся к
товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенным для производства и (или) реализации этих товаров.
Вычет должен быть подтвержден вышеуказанным комплектом документов. При этом с 01.01.06г. в соответствии с п.10 ст
165 НК РФ налогоплательщик обязан в своей учетной политике для целей налогообложения установить порядок
определения этой суммы налога, относящейся к товарам (работам, услугам), имущественным правам, приобретенных для
производства и (или) реализации товаров, операции по реализации которых облагаются по налоговой ставке "0%".
Особенностью налогообложения экспортных отгрузок по налогу на прибыль является следующее.
Во – первых, на основании п.3 ст. 248 полученные налогоплательщиком доходы, стоимость которых выражена в
иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, стоимость которых выражена в рублях. При этом пересчет
указанных доходов производится налогоплательщиком в зависимости от выбранного в учетной политике для целей
налогообложения метода признания дохода в соответствии со статьями 271 и 273 НК РФ. У экспортеров доходы признаются
при методе начисления. Поэтому п.8 ст. 271 установил, что доходы, выраженные в иностранной валюте не меняется.
Во – вторых, в момент признания дохода от реализации либо в момент получения авансовых платежей от
иностранного покупателя для целей налогообложения возникают требования или обязательства в иностранной валюте. В
соответствии с п.8 ст. 271 обязательства и требования, выраженные в иностранной валюте пересчитываются в рубли по
официальному курсу ЦБ РФ на дату прекращения ( исполнения) обязательств и требований и (или) на последний день
отчетного (налогового) периода в зависимости от того, что произошло раньше. При этом на основании п.11 ст.250 и подп.5
п.1 ст. 265 возникающие курсовые разницы признаются внереализационными доходами или расходами.
В – третьих, многие экспортеры при вывозе из Российской Федерации товаров уплачивают вывозные таможенные
тарифы (пошлины) и таможенные сборы. На основании подп.1 п.1 ст.164 НК РФ таможенные пошлины и сборы признаются
прочими расходами для целей налогообложения.
При продаже на экспорт акцизных товаров на основании п.2 ст. 184 налогоплательщик освобождается от уплаты
акцизы при реализации произведенных им подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов) и (или) передача
подакцизных товаров (за исключением нефтепродуктов), произведенных из давальческого сырья, помещенных под
таможенный режим экспорта, за пределы территории РФ при представлении в налоговый орган поручительства банка или
банковской гарантии. Такое поручительство банка (банковская гарантия) должно (должна) предусматривать обязанность
банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления в порядке и сроки, установленные п.7 ст.
198 НК РФ, налогоплательщиком документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза
и (или) пеней. При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик обязан уплатить акциз в
порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории РФ. При уплате акциза
вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка (банковской гарантии) уплаченные суммы акциза
подлежат возмещению после представления налогоплательщиком в налоговые органы документов, подтверждающих факт
экспорта подакцизных товаров. Перечень документов, поименованный в п.7 ст. 198 НК РФ представляется в налоговый
орган в обязательном порядке в течение 180 дней со дня реализации данных товаров. Перечень документов аналогичный
тому, который представляется для подтверждения ставки "0" процентов по НДС (рассмотрено нами выше).
Общая схема учета экспорта товаров
Если право собственности в момент отгрузки товара на экспорт покупателю не передается, то товар учитывается по
дебету счета 45 «Товары отгруженные». Если же в этот момент право собственности передается, то в учете отражается
реализация товара по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Если в момент отгрузки в бухгалтерском учете используется счет 45 «Товары отгруженные», то местонахождение
экспортного товара по пути следования к иностранному покупателю целесообразно предусмотреть в аналитическом учете.
Поскольку в плане счетов это не предусмотрено, то для этих целей можно воспользоваться прежней методикой учета во
внешнеторговых объединениях: «Товары экспортные в пути в Российской Федерации», «Товары экспортные в пути за
границей Российской Федерации» и т.д.
Основой для бухгалтерского учета экспортных торговых операций является контракт с иностранным покупателем на
продаже экспортных товаров. Исходя из контракта определяется, что является учетной товарной партией, на основании
каких первичных документов производятся записи в бухгалтерских регистрах. За учетную товарную партию принимается,
как правило, определенное количество однородного груза, отправленное в один адрес, по одному контракту, оформленное
одним транспортным документом и отфактурованное одним счетом. Только в комплексе перечисленные признаки
определяют товарную партию. При отправках эшелонами за учетную товарную партию может быть принят эшелон; при
отправке товара трубопроводом - количество, например, газа или нефти, оформленное одной полной грузовой таможенной
декларацией.
За экспортом товаров (работ, услуг) установлен валютный контроль Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года №
117 – и «О порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов
сделок». За выполнение уполномоченными банками в связи с этой Инструкцией функций агентов валютного контроля
уполномоченные банки имеют право взимать плату. Для экспортера эта плата является расходом по продаже товаров (работ,
услуг, результатов интеллектуальной деятельности).
При отражении в учете экспортных товарных операций особое место занимают таможенные платежи. По экспорту
при прохождении Российской таможни предусмотрены следующие таможенные платежи: экспортная пошлина
(вывозной таможенный тариф), таможенный сбор за оформление, таможенный сбор за хранение.
Экспортная пошлина устанавливается по товарным группам.
Начисление этого налога отражается бухгалтерской записью:
Д -т сч. 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины»,
К–т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине».
По экспортной пошлине на таможне можно получить отсрочку. За отсрочку предприятие уплачивает пени, что
отражается в учете:
Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы»
К-т сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине».
Таможенные сборы за оформление и хранение являются расходами по реализации экспортных товаров и отражаются
в бухгалтерском учете:
Д - т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров»
К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с таможней»
В составе издержек по реализации экспортных товаром могут быть такие специфические расходы, как расходы по
сертификации экспортных товаров, плата банку, как агенту валютного контроля по паспорту сделки, плата за квоты и
лицензии.
Общая схема отражения в бухгалтерском учете экспорта товаров имеет следующий вид:
1. На основании отгрузочных документов (автомобильная накладная, железнодорожная накладная и т.д.) отражается
отгрузка экспортных товаров за пределы РФ. На сумму в рублях производится бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 45 «Товары
отгруженные», субсчет «Товары отгруженные на экспорт» и К-ту сч. 41 «Товары», субсчет «Товары, предназначенные на
экспорт». Оценка сч. 45 «Товары отгруженные» зависит от выбранной предприятием в соответствии с п. ПБУ 5/01 принятым
вариантом учетной политики: ФИФО, ЛИФО.
2. Расходы по реализации экспортных товаров (транспортировка, экспедирование и т.д. в соответствии с условиями
заключенного договора) отражаются следующим образом: на сумму НДС в части расходов производится бухгалтерская
запись по Д-ту сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «По экспортируемым
товарам» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму расходов без НДС производится бухгалтерская
запись по Д-ту сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров» и К-ту сч. 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками ».
3. Начисление экспортной таможенной пошлины (вывозного таможенного тарифа) отражается бухгалтерской
записью по Д-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 5 «Экспортные пошлины» и К-ту сч. 76 «Расчёты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине»; оплата экспортной пошлины – соответственно по Д-ту сч. 76 «Расчёты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине» и К-ту сч. 51 «Расчетные счета».
4. В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на
экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара. Это оформляется бухгалтерской записью по
Д-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в
иностранной валюте» (если расчеты предусмотрены в иностранной валюте) или субсчет «Расчеты с иностранными
покупателями в рублях» (если расчеты предусмотрены в рублях) и К-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка, облагаемая
НДС по ставке "0" процентов».
Если расчеты предусмотрены в иностранной валюте, то запись производится на сумму по контракту, пересчитанную
в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода в иностранной валюте (т.е. в данном случае - на дату
перехода права собственности на экспортный товар). Выручка в бухгалтерском учете в дальнейшем в связи с изменением
курса ЦБ РФ не корректируется. В тоже время по счету 62 запись производится одновременно и в иностранной валюте (в
валюте расчетов и платежей) и до момента оплаты иностранными покупателями полученного товара сальдо в иностранной
валюте по сч. 62, субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте» подлежит ежемесячной
переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с отражением по счету 91 «Прочие доходы и расходы»
курсовых разниц.
5. Экспортный товар отражается как проданный. На стоимость отгруженных на экспорт товаров в рублях
производится бухгалтерская запись по Д-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж» и К-ту сч. 45
«Товары отгруженные», субсчет «Товары отгруженные на экспорт».
6. Списываются на счет реализации расходы, связанные с продажей экспортного товара. На сумму расходов
оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость экспортных продаж»
К-т сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».
7. Отражается
зачисление
валютной
выручки,
перечисленной
иностранным покупателем. На сумму
иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления иностранной валюты на
транзитный валютный счет, делается бухгалтерская запись:
Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной
валюте».
Одновременно отражается курсовая разница по счету 62 в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы». Если на момент зачисления выручки на транзитный валютный счет на нем были денежные средства, то возможно
возникновение и отражение курсовых разниц по счету 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
8. На сумму зачисленной на текущий валютный счет валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ,
установленному на дату зачисления иностранной валюты на текущий валютный счет - соответственно по Д-ту сч. 52
«Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и по К-ту сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный
счет».
Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитный валютный счет»
и «Текущий валютный счет» к счету 52 «Валютные счета» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам 2 «Себестоимость продаж», 3 «Налог
на добавленную стоимость», 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчету 1 «Выручка» счета 90 «Продажи»
определяется финансовый результат и ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9
«Прибыли/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по субсчетам 1 «Прочие доходы», 2 «Прочие
расходы» и 3 «Курсовые разницы» к счету 91 «Прочие доходы и расходы» определяется сальдо прочих доходов и расходов
за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 9 «Сальдо прочих доходов
и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет расчетов по авансам, полученным от иностранных покупателей в оплату экспортных товаров
(01.01.2008 в соответствии с пр. МФ РФ №147н от 25.12.2007 г.)
Расчеты по авансам от иностранного покупателя под поставку за пределы Российской Федерации экспортных
товаров отражается в бухгалтерском учете следующим образом.
1. На сумму полученного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления иностранной
валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 52 «Валютные счета», субсчет
«Транзитный валютный счет» и по К-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «По авансам полученным в
иностранной валюте».
2. На сумму списанной со счета иностранной валюты для продажи в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ,
установленному на день списания валюты со счета, делается бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 57 «Переводы в пути» и по Кту сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»; на сумму зачисленной на текущий валютный счет
оставшейся после продажи части валютного аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату зачисления
иностранной
валюты на текущий валютный счет, - по Д-ту сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и К-ту сч. 52
«Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет».
Одновременно возможно возникновение и отражение курсовой разницы на субсчетах «Транзитный валютный счет»
и «Текущий валютный счет» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
На сумму рублей, зачисленных после продажи иностранной валюты, оформляется бухгалтерская запись: по Д-ту сч.
51 «Расчетные счета» и по К-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы».
На сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату продажи
иностранной валюты, производится бухгалтерская запись по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие
расходы» и К-ту сч. 57 «Переводы в пути».
Одновременно по счету 57 «Переводы в пути» возможно возникновение и отражение курсовой разницы в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Отгрузка экспортных товаров в оценке в зависимости от учетной политики отражается в рублях бухгалтерской
записью: по Д-ту сч. 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, отгруженные на экспорт» и по К-ту сч. 41 «Товары».
4. Расходы по реализации экспортных товаров на сумму НДС в части расходов отражаются бухгалтерской записью:
по Д-ту сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «По экспортируемым товарам» и
по К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; на сумму расходов без НДС - по Д-ту сч. 44 «Расходы на
продажу, субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров» и по К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
5. Отражается начисление и оплата экспортной пошлины. На сумму пошлины оформляются бухгалтерские записи:
по Д-ту сч. 90 «Продажи» субсчет 5 «Экспортные пошлины» и по К-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине»; и на сумму платежа - по Д-ту сч. 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», субсчет «По экспортной пошлине» и по К-ту сч. 51 «Расчетные счета».
6. В соответствии с условиями контракта отражается передача права собственности иностранному покупателю на
экспортный товар и признается в учете выручка от продажи экспортного товара. На сумму по контракту, пересчитанную в
рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату получения аванса, производится бухгалтерская запись (в части аванса): по Дту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте
за отгруженный им товар» и по К-ту сч. 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка». Одновременно по сч. 62 производится запись в
иностранной валюте.
7. Отражается уменьшение задолженности иностранного покупателя за отгруженный товар на сумму ранее
полученного от него аванса.
На сумму аванса в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на дату признания дохода оформляется
бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты по авансам полученным» и
К-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с иностранными покупателями в иностранной валюте
за отгруженный им товар».
Одновременно по субсчету «Расчеты по авансам полученным» в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и
расходы» отражается курсовая разница.
8. Экспортный товар отражается как проданный. При этом на стоимость отгруженных на экспорт товаров
производится бухгалтерская запись в рублях по Д-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и по К-ту сч. 45
«Товары отгруженные», субсчет «Товары отгруженные на экспорт».
9. Списываются расходы, связанные с продажей экспортного товара.
На сумму расходов производится бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость
продаж» и по К-ту сч. 44 «Расходы на продажу», субсчет «Расходы на продажу экспортных товаров».
10. Отражается зачисление оставшейся части валютной выручки, перечисленной иностранным покупателем.
На сумму иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ, установленному на день зачисления
иностранной валюты на транзитный валютный счет, оформляется бухгалтерская запись: по Д-ту сч. 52 «Валютные счета»,
субсчет «Транзитный валютный счет» и по К-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», субсчет «Расчеты с
иностранными покупателями в иностранной валюте за отгруженный им товар».
При этом возможно возникновение курсовых разниц, которые подлежат отражению по Д-ту сч. 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» и по К-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» или по Д-ту сч. 91 «Прочие доходы и расходы» и
по К-ту сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
11. Реальный факт экспорта документально подтвержден. На сумму вычета делается соответственно запись: Д-т сч.
68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспорту товаров» и К-т сч. 19 «Налог
на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «По экспортируемым товарам».
Учет экспортных операций через посредника
Если торговая организация продает товар на экспорт через посредника (комиссионера), то в договоре комиссии она
опять именуется как комитент. При этом комиссионер заключает с третьей стороной (иностранным покупателем) договор
купли – продажи, где именует себя продавцом. Таким образом, именно комиссионер в заключенном от его имени договоре
купли - продажи передает третьей стороне право собственности на товар, являющийся предметом договора. Однако с
соответствии со ст. 996 ГК РФ вещи, поступившие к комиссионеру от комитента являются собственностью последнего.
Национальный бухгалтерский стандарт Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ
1/98), утвержденный приказом Минфина Российской Федерации от 9 декабря 1998 г. № 60н, установил при ведении
бухгалтерского учета в Российской Федерации следующее обязательное допущение имущественной обособленности: активы
и обязательства организации существуют обособлено от активов и обязательств собственников этой организации и активов и
обязательств других организаций. Поэтому комитент отражает в бухгалтерском учете на соответствующем субсчете к
балансовому счету 45 «Товары отгруженные» наличие товара, переданного на реализацию через посредника, до момента
передачи комиссионером права собственности на этот товар покупателю. Все это время комиссионер отражает полученный
товар на забалансовом счете 004 «Товары принятые на комиссию».
Договор комиссии, как уже отмечалось, является возмездным договором. У комиссионера данное комиссионное
вознаграждение отражается как выручка по кредиту счета 90 «Продажи», субсчет «Выручка», у комитента - по дебету счета
44 «Расходы на продажу». По валютному законодательству РФ посредник по внешнеторговому контракту имеет право от
комитента получить комиссионное вознаграждение в иностранной валюте.
По договору комиссии комиссионер совершает сделку за счет комитента, и в соответствии со ст. 1001 ГК РФ
комитент обязан, кроме уплаты комиссионного вознаграждения, возместить комиссионеру израсходованные им на
исполнение поручения суммы. Это относится к расходам, непосредственно связанным с продвижением товара от продавца к
покупателю: транспортные расходы, страхование груза, таможенные платежи и т.д. Данные затраты должны отражаться у
комиссионера по дебету счета расчетов с комитентом по возмещаемым расходам и кредиту счета расчетов с поставщиками
этих работ (услуг); у комитента соответственно - по дебету счета расходов на продажу и учета расчетов с комиссионером по
возмещаемым расходам.
Организация, учет и налогообложение продажи экспортных товаров через посредника (комиссионера) имеют свои
особенности по сравнению с аналогичными операциями по продаже товаров внутри Российской Федерации.
Во-первых, в соответствии с порядком, установленным Инструкцией ЦБ РФ от 15 июня 2004 года № 117 «О
порядке представления резидентами и нерезидентами уполномоченным банкам документов и информации при
осуществлении валютных операций, порядке учета уполномоченными банками валютных операций и оформления паспортов
сделок» порядком, комиссионер должен оформлять паспорт сделки в банке, где у него открыт счет в иностранной валюте
или в рублях. Выручка от продажи экспорта товара должна быть зачислена именно на этот счет. Поэтому в отличие от
продажи товаров по договору комиссии в Российской Федерации, продажа экспортных товаров через комиссионера
предполагает обязательное участие комиссионера в расчетах.
Во-вторых, в соответствии с ч.5 ст.21 Федерального закона от 10.12.03 г. № 173 -ФЗ «О валютном регулировании и
валютном контроле», выручка от экспорта товаров, полученная в иностранной валюте, подлежит обязательной продаже. В
соответствии с инструкцией ЦБ РФ от 30 марта 2004 г. № 111 - и «Об обязательной продаже части валютной выручки на
внутреннем валютном рынке Российской Федерации» посреднические организации по поручению предприятий поставщиков экспортных товаров (комитентов) могли осуществлять со своего транзитного валютного счета обязательную
продажу части экспортной выручки, причитающейся комитенту (до 01.01.07 г.), а также добровольную продажу.
Комиссионное вознаграждение комиссионера в иностранной валюте не подлежит обязательной продаже.
В-третьих, комиссионер, понеся расходы в иностранной валюте, имеет право по валютному законодательству
Российской Федерации на их возмещение со стороны комитента также в иностранной валюте. В соответствии с
требованиями раздела VI «Расчеты» Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета расчеты иностранными
валютами учитываются на счетах расчетов обособлено, т.е. на отдельных субсчетах. Поэтому к счету 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» у комиссионера следует открыть два субсчета: «Расчеты с комитентом по возмещаемым
расходам в рублях» и «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте»; у комитента
соответственно: «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях» и «Расчеты с комиссионером по
возмещаемым расходам в иностранной валюте». При этом сальдо субсчетов в иностранной валюте до момента проведения
расчетов, как у комитента, так и у комиссионера подлежит переоценке в связи с изменением курса рубля к иностранной
валюте с отражением курсовой разницы в общеустановленном порядке на счете 91 «Прочие доходы и расходы» в
соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в
иностранной валюте» (ПБУ З/2006).
Учет операций у комитента - экспортера
1. Отгрузка товара на экспорт по договору комиссии отражается на стоимость отгруженного товара в рублях по
оценке в зависимости от выбранной предприятием в соответствии с ПБУ 5/99 учетной политики бухгалтерской записью: Д-т
сч. 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, переданные по договору комиссии» и К-т сч. 41 «Товары».
2. Если ранее при оприходовании этих товаров на балансе организации был произведен вычет НДС, уплаченный
поставщику этого товара, то восстанавливается на расчетных счетах с бюджетом ранее зачтенный налог на добавленную
стоимость от поставщика по товарам, отгруженным на экспорт. На ранее зачтенную сумму НДС, уплаченного поставщику
товара, отгруженного на экспорт, составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям», субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на экспорт» и К-т сч. 68 «Расчеты по
налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость».
3. Понесенные комитентом от собственного имени коммерческие расходы, связанные с продажей товаров,
отражаются следующими бухгалтерскими записями: на сумму НДС по Д-ту сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (или сч. 71 «Расчеты с подотчетными
лицами»); на стоимость расходов по Д-ту сч. 44 «Расходы на продажу» и К-ту сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» (или сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и т.д.).
4. Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по продаже комиссионного
товара отражаются бухгалтерскими записями: на сумму НДС по Д-ту сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям» на стоимость расходов без НДС по Д-ту сч. 44 «Расходы на продажу» и на стоимость расходов с
НДС - по К-ту сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым
расходам в рублях», субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в иностранной валюте».
5. На основании полученного от комиссионера извещения признается выручка от продажи товара, ранее
переданного по договору комиссии. На продажную стоимость комиссионного товара оформляется бухгалтерская запись: Д-т
сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на
комиссию» и К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка».
Если товар продан за иностранную валюту, то по счету 90 «Продажи», субсчет 1 «Выручка» отражается сумма в
рублевом эквиваленте путем пересчета в рубли суммы в иностранной валюте по официальному курсу рубля к иностранной
валюте, установленному на дату признания дохода, т.е. в данном случае на дату получения извещения от комиссионера об
отгрузке товара (в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), «Учет активов
и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2006), Инструкцией по применению Плана
счетов бухгалтерского учета). При этом сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с
комиссионером за товар, переданный на комиссию» подлежит до момента проведения расчета ежемесячной переоценке в
связи с изменением курса рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовой разницы на счете 91
«Прочие доходы и расходы».
6. Начисление комиссионного вознаграждения комиссионеру за оказанную услугу по продаже товара отражается
бухгалтерскими записями: на стоимость НДС по Д-ту сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным
ценностям»; на сумму комиссионного вознаграждения - по Д-ту сч. 44 «Расходы на продажу» и на сумму комиссионного
вознаграждения с НДС - по К-ту сч.76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером
за оказанную услугу». Комиссионер по экспорту по валютному законодательству Российской Федерации имеет право на
комиссионное вознаграждение в иностранной валюте. Если комиссионное вознаграждение в договоре комиссии установлено
в иностранной валюте, то до момента расчета сальдо счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» подлежит ежемесячной переоценки с отражением курсовой разницы в
корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».
7. Списываются, как проданные, товары, переданные на комиссию. На стоимость проданного комиссионного товара
по оценке в зависимости от выбранной организацией учетной политики оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 90
«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость родаж» и К-т сч. 45 «Товары отгруженные», субсчет «Товары, переданные по
договору комиссии».
8. Списываются коммерческие расходы по продаже товаров. На сумму расходов по продаже производится
бухгалтерская запись: Д-т сч. 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и К-т сч. 44 «Расходы на продажу».
Налог на добавленную стоимость в данный момент не начисляется, так как организация совершила оборот,
облагаемый по ставке "0" процентов.
9. Поступление денежных средств от комиссионера на счет комитента в размере выручки за проданный товар с
учетом удержанного из выручки комиссионного вознаграждения отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 51 «Расчетные
счета» или 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию». На сч. 76 возможно возникновение
курсовых разниц относимых на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
10. Взаимозачет на удержанные комиссионером суммы в части комиссионного вознаграждения производится
бухгалтерской записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за
оказанную услугу» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты комиссионером за товар,
переданный на комиссию».
11. Продажа части валютной выручки отражается бухгалтерской записью: на сумму иностранной валюты,
списанной со счета на продажу в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату списания иностранной валюты с валютного
счета - Д-т сч. 57 «Переводы в пути» и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»; на сумму
зачисленных на расчетный счет рублей от продажи иностранной валюты -Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 91 «Прочие
доходы и расходы», субсчет 1 «Прочие доходы»; на сумму проданной иностранной валюты в пересчете в рубли по курсу ЦБ
РФ на день продажи иностранной валюты - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 57
«Переводы в пути»; на сумму курсовых разниц - Д-т сч. 57 «Переводы в пути» и К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Курсовые разницы» или Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Курсовые разницы» и К-т сч. 57
«Переводы в пути»; начисление комиссионного вознаграждения банку за услугу по обязательной продаже иностранной
валюты - Д-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами».
12. Отражается зачисление на текущий валютный счет оставшейся после продажи части валютной выручки
бухгалтерской проводкой: Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Текущий валютный счет» и К-т сч. 52 «Валютные счета»,
субсчет «Транзитный валютный счет».
13. Экспортный характер продажи товаров подтвержден. Вычитается НДС по товарам (работам, услугам) в части
приобретенных и проданных на экспорт товаров. На сумму НДС составляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 68 «Расчеты с
бюджетом, субсчет «По налогу добавленную стоимость по экспортируемым товарам» и К-т сч. 19 «Налог на добавленную
стоимость
по
приобретенным
ценностям»,
субсчет
«По
товарам,
предназначенным для продажи на экспорт».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90
«Продажи», субсчет 2
«Себестоимость продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 5 «Экспортная пошлина», и кредитового оборота по
субсчет 1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот
финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж»
на счет 99 «Прибыли и убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчета 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Если комиссионер осуществляет по поручению комитента продажу части выручки комитента, бухгалтерские
записи будут прежде всего аналогичны вышеперечисленным (п.п. 1-8). Далее записи будут следующие.
1-8. См. выше.
9. Продажа части валютной выручки комитента, совершенная комиссионером, отражается бухгалтерской записью:
на сумму проданной комиссионером валютной выручки в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату продажи - Д-т сч. 91
«Прочие доходы и расходы» субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет 1 «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию»; на сумму рублей, причитающихся от продажи
валютной выручки - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях
в части проданной валютной выручки» и К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие доходы»; на сумму
комиссионного вознаграждения банку, уплаченную комиссионером за обязательную продажу валютной выручки, - Д-т сч. 91
«Прочие доходы и расходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»,
субсчет «Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях», субсчет «Расчеты с комиссионером по
возмещаемым расходам в иностранной валюте».
10. Поступление оставшейся валютной выручки, перечисленной комиссионером на счет комитента, отражается в
пересчете по курсу ЦБ РФ на дату зачисления на валютный счет бухгалтерской записью: Д-т сч. 52 «Валютные счета»,
субсчет «Транзитный валютный счет или «Текущий валютный счет» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
11. Взаимозачет на удержанное из выручки комитента комиссионером в иностранной валюте комиссионное
вознаграждение производится на взаимозачтенную сумму бухгалтерской записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за оказанную услугу» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером за товар, переданный на комиссию».
12. Поступления рублей от комиссионера за проданную валютную выручку комитента отражается
бухгалтерской записью: Д-т сч. 51 «Расчетные счета» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки».
13.
Взаимозачет на удержанные комиссионером расходы в рублях производится на взаимозачтенную сумму. При
этом оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комиссионером по возмещаемым расходам в рублях» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комиссионером в рублях в части проданной валютной выручки».
14. Реальный факт экспорта подтвержден документально. Производится вычет налога на добавленную стоимость
уплаченного при приобретении товара, проданного на экспорт. На сумму НДС оформляется бухгалтерская запись: Д-т сч. 68
«Расчеты по налогам и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость по экспортируемым товарам» и К-т сч. 19
«Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет «По товарам, предназначенным для продажи на
экспорт».
В конце месяца сопоставлением совокупного дебетового оборота по счету 90 «Продажи», субсчет 2 «Себестоимость
продаж», 3 «Налог на добавленную стоимость», 5 «Экспортная пошлина» и кредитового оборота по субсчет 1 «Выручка»
определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц. Этот финансовый результат
ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчета 9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и
убытки».
В конце месяца сопоставлением дебетовых и кредитовых оборотов по счету 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет
1 «Прочие доходы», субсчет 2 «Прочие расходы» и субсчет 3 «Курсовые разницы» определяется сальдо прочих доходов и
расходов за отчетный месяц. Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается со субсчета 9 «Сальдо
прочих доходов и расходов» на счет 99 «Прибыли и убытки».
Учет операций у комиссионера по экспорту
1. Поступление товара по договору комиссии отражается по цене, предусмотренной в приемо-сдаточных актах (в
руб.) по дебету счета 004 «Товары, принятые на комиссию».
Если товар, поступивший на комиссию, продается комиссионером за иностранную валюту, запись по счету 004
«Товары, принятые на комиссию» производится только в рублях из расчета курса ЦБ РФ к иностранной валюте на дату
поступления товара на комиссию. В дальнейшем в связи с изменением курса рубля к иностранной валюте оценка счета не
меняется.
2. Понесенные комиссионером и предъявленные комитенту к возмещению расходы по продаже комиссионного
товара отражаются на сумму расходов, включая налог на добавленную стоимость следующей бухгалтерской записью: Д-т сч.
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в рублях»,
субсчет «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте» и К-т сч. 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». Сальдо субсчета «Расчеты с комитентом по возмещаемым расходам в иностранной валюте» в дальнейшем
подлежит переоценке с отражением курсовых разниц на сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
3. Собственные затраты комиссионера, связанные, с оказанием услуги по продаже товара комитента, отражаются
бухгалтерской записью: Д-т сч. 26 Расходы на продажу» и К-ту сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»/ и.т.д.
4. Передача права собственности иностранному покупателю на товар, переданный комиссионеру на комиссию,
отражается в рублях по цене, предусмотренной в приемосдаточных актах, бухгалтерской записью по кредиту счета 004
«Товары, принятые на комиссию».
Если товар продается за иностранную валюту, то рублевая оценка счета в этот момент не меняется, т.е. по его
кредиту производятся бухгалтерские записи из расчета курса ЦБ РФ к иностранной валюте, установленной на день
поступления товара на комиссию. Одновременно на стоимость товара по контракту с иностранным покупателем делается
бухгалтерская запись: Д-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за товар, переданный на комиссию».
Далее до момента расчетов сальдо этих счетов должно ежемесячно переоцениваться в связи с изменением курса
рубля к иностранной валюте с соответствующим отражением курсовых разниц по счету 91 «Прочие доходы и расходы».
5. На сумму комиссионного вознаграждения составляется бухгалтерская запись: Д–т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за оказанную услугу» и К-т сч. 90 «Продажи», субсчет 1
«Выручка». Если комиссионное вознаграждение в иностранной валюте, то запись производится в рублевой оценке из расчета
курса ЦБ РФ на дату признания дохода. Одновременно по сч. 76 производится запись в иностранной валюте.
До момента получения комиссионного вознаграждения счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
подлежит ежемесячной переоценке в связи с изменением курса ЦБ РФ с соответствующим отражением курсовых разниц на
счете 91 «Прочие доходы и расходы».
6. Затраты, связанные с реализацией услуги комиссионера, списываются бухгалтерской записью: Д-т сч. 90
«Продажи», субсчет 2 «Себестоимость продаж» и К-т сч. 26 «Расходы на продажу».
7. Начисление задолженности по налогу на добавленную стоимость от комиссионного вознаграждения отражается
бухгалтерской записью: Д -т сч. 90 «Продажи», субсчет 3 «Налог на добавленную стоимость» и К-т сч. «Расчеты по налогам
и сборам», субсчет «По налогу на добавленную стоимость».
8. Поступление денежных средств от иностранного покупателя за проданный ему товар, поступивший на комиссию
к комиссионеру, отражается бухгалтерской записью: Д-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет» и
К-т сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На счете 62 может возникнуть курсовая разница, которая относится на
сч. 91 «Прочие доходы и расходы».
9. Взаимозачет на удержанные комиссионером из выручки комитента суммы в части комиссионного
вознаграждения производится бухгалтерской записью: Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет
«Расчеты с комитентом за товар, переданный на комиссию» и К-т сч. 76 «Расчеты с комитентом за оказанную услугу».
10. Проведенная комиссионером продажа части валютной выручки комитента отражается бухгалтерской записью:
а) на сумму иностранной валюты, списанной со счета на продажу в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на дату
списания валюты со счета –
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком в части валютной выручки
комитента, перечисленной на продажу» и К-т сч. 52 «Валютные счета», субсчет «Транзитный валютный счет»;
б) на сумму проданной части валютной выручки комитента в пересчете в рубли по курсу ЦБ РФ на день продажи –
Д-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом за товар, переданный на
комиссию» и К-т сч. 76 «Расчеты с
разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком в части валютной выручки комитента, перечисленной на
продажу»;
в) на сумму рублей, причитающихся от продажи валютной выручки комитента, - Д-т сч. 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком в рублях, причитающихся от продажи валютной выручки
комитента» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с комитентом в рублях в части
проданной валютной выручки»;
г) на зачисление суммы в рублях, причитающейся от продажи валютной выручки комитента, - Д-т сч. 51 «Расчетные
счета» и К-т сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Расчеты с банком в рублях, причитающихся от
продажи валютной выручки комитента».
ПРИЛОЖЕНИЕ
СПИСОК НОРМАТИВНОЙ БАЗЫ ПО ТАМОЖЕННЫМ ПЛАТЕЖАМ
И ТАМОЖЕННОМУ ОФОРМЛЕНИЮ
1.
2.
3.
4.
5.
6.
Таможенный кодекс РФ
Приказ ФТС РФ от 11.08.2006 года №762
Приказ ФТС РФ от 08.08.2006 года №743
Приказ ФТС РФ от 01.09.2006 года №829
Приказ ФТС РФ от 01.09.2006 года №830
Приказ ФТС РФ от 18.12.2006 года №1327
Закон Российской Федерации от 21 мая 1993 года N 5003-1 "О таможенном тарифе"
Статья 19. Метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. Таможенной стоимостью товаров, ввозимых на таможенную территорию Российской Федерации, является
стоимость сделки, то есть цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате за товары при их продаже на экспорт в
Российскую Федерацию и дополненная в соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона.
Для целей настоящей статьи ценой, фактически уплаченной или подлежащей уплате, является общая сумма всех
платежей, осуществленных или подлежащих осуществлению покупателем непосредственно продавцу и (или) третьему лицу
в пользу продавца за ввозимые товары. При этом платежи могут быть осуществлены прямо или косвенно в любой форме
покупателем продавцу или третьему лицу в пользу продавца.
2. Таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки при условии, если:
1) не существует ограничений в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за
исключением ограничений, которые:
установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными правовыми актами
федеральных органов исполнительной власти;
ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
существенно не влияют на стоимость товаров;
2) продажа товаров или их цена не зависит от соблюдения условий или обязательств, влияние которых на стоимость
товаров не может быть количественно определено;
3) любая часть дохода, полученного в результате последующих продажи товаров, распоряжения товарами иным
способом или их использования, не будет причитаться прямо или косвенно продавцу, за исключением случаев, когда в
соответствии со статьей 19.1 настоящего Закона могут быть произведены дополнительные начисления;
4) покупатель и продавец не являются взаимосвязанными лицами, за исключением случаев, когда покупатель и
продавец являются взаимосвязанными лицами, но стоимость сделки приемлема для таможенных целей в соответствии с
пунктами 3 и 4 настоящей статьи.
3. Факт взаимосвязи между продавцом и покупателем сам по себе не должен являться основанием для признания
стоимости сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. В этом случае должны быть
проанализированы сопутствующие продаже обстоятельства. Если указанная взаимосвязь не повлияла на цену товара,
стоимость сделки должна быть признана приемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров. Если на основе
информации, представленной декларантом или полученной таможенным органом иным способом, будут обнаружены
признаки того, что взаимосвязь между продавцом и покупателем повлияла на стоимость сделки, то таможенный орган в
письменном виде сообщает декларанту об этих признаках. Декларант имеет право доказать отсутствие влияния взаимосвязи
на стоимость сделки.
4. При осуществлении продажи между взаимосвязанными лицами стоимость сделки должна быть принята
таможенными органами и товары оценены в соответствии с условиями, установленными пунктом 1 настоящей статьи, если
декларант путем сравнения докажет, что такая стоимость близка к имевшей место в тот же или соответствующий ему период
времени:
1) либо стоимости сделки при продаже идентичных или однородных товаров на экспорт в Российскую Федерацию
покупателям, не являющимся взаимосвязанными лицами с продавцом;
2) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии со статьей 22
настоящего Закона;
3) либо таможенной стоимости идентичных или однородных товаров, определяемой в соответствии со статьей 23
настоящего Закона.
5. При осуществлении сравнения с использованием проверочных величин, указанных в пункте 4 настоящей статьи,
учитываются представленные декларантом сведения о различиях в коммерческих уровнях продажи (оптовом, розничном и
ином), в количестве товаров, в дополнительных начислениях, указанных в статье 19.1 настоящего Закона, а также в расходах,
которые обычно несет продавец при продажах, если продавец и покупатель не являются взаимосвязанными лицами, по
сравнению с расходами, которые не несет продавец при продажах, если продавец и покупатель являются взаимосвязанными
лицами.
6. Проверочные величины, указанные в пункте 4 настоящей статьи, используются по инициативе декларанта
исключительно в целях сравнения и не могут быть использованы в качестве таможенной стоимости товаров.
7. В таможенную стоимость товаров не включаются следующие расходы при условии, если они выделены из цены,
фактически уплаченной или подлежащей уплате, заявлены декларантом и подтверждены им документально:
1) расходы на производимые после ввоза на таможенную территорию Российской Федерации оцениваемых товаров
строительство, возведение, сборку, монтаж, обслуживание или оказание технического содействия в отношении таких
оцениваемых товаров, как промышленные установки, машины или оборудование;
2) расходы по перевозке (транспортировке) оцениваемых товаров после их прибытия на таможенную территорию
Российской Федерации;
3) пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской Федерации.
8. Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате, относится к товарам, ввозимым на таможенную территорию
Российской Федерации. Выплата дивидендов и иные подобные платежи, которые осуществляются покупателем товаров
продавцу и которые не связаны с ввозимыми товарами, не являются частью таможенной стоимости товаров.
Статья 19.1. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате
(введена Федеральным законом от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров по методу по стоимости сделки с ввозимыми товарами к
цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате за эти товары, должны быть дополнительно начислены:
1) расходы в размере, в котором они произведены покупателем, но которые не включены в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате:
на выплату вознаграждений агенту (посреднику), за исключением вознаграждений, уплачиваемых покупателем своему
агенту (посреднику) за оказание услуг, связанных с покупкой товаров;
на тару, если для таможенных целей она рассматривается как единое целое с товарами;
на упаковку, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке;
2) соответствующим образом распределенная стоимость следующих товаров и услуг, прямо или косвенно
предоставленных покупателем бесплатно или по сниженной цене для использования в связи с производством и продажей на
экспорт в Российскую Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не включенном в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате:
сырья, материалов и комплектующих, которые являются составной частью ввозимых товаров;
инструментов, штампов, форм и других подобных предметов, использованных при производстве ввозимых товаров;
материалов, израсходованных при производстве ввозимых товаров;
проектирования, разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей
и эскизов, произведенных (выполненных) в любой стране, за исключением Российской Федерации, и необходимых для
производства оцениваемых товаров;
3) платежи за использование объектов интеллектуальной собственности (за исключением платежей за право
воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или
косвенно должен уплатить в качестве условия продажи таких товаров, в размере, не включенном в цену, фактически
уплаченную или подлежащую уплате, при условии, что такие платежи относятся только к ввозимым товарам;
4) любая часть дохода, полученного в результате последующей продажи, распоряжения иным способом или
использования товаров, которая прямо или косвенно причитается продавцу;
5) расходы по перевозке (транспортировке) товаров до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров
на таможенную территорию Российской Федерации;
6) расходы по погрузке, выгрузке или перегрузке товаров и проведению иных операций, связанных с их перевозкой
(транспортировкой) до аэропорта, морского порта или иного места прибытия товаров на таможенную территорию
Российской Федерации;
7) расходы на страхование в связи с международной перевозкой товаров.
2. Дополнительные начисления к цене, фактически уплаченной или подлежащей уплате, предусмотренные пунктом 1
настоящей статьи, производятся на основании документально подтвержденных и поддающихся количественному
определению сведений с использованием данных бухгалтерского учета покупателя. При отсутствии сведений,
документально подтвержденных и поддающихся количественному определению, для осуществления дополнительных
начислений метод по стоимости сделки с ввозимыми товарами не применяется.
3. При определении таможенной стоимости ввозимых товаров иные начисления к цене, фактически уплаченной или
подлежащей уплате, за исключением дополнительных начислений, указанных в пункте 1 настоящей статьи, не производятся.
4. Распределение стоимости использованных при производстве оцениваемых товаров предметов, указанных в абзаце
третьем подпункта 2 пункта 1 настоящей статьи, может осуществляться путем отнесения всей этой стоимости к таможенной
стоимости первой партии товаров или к таможенной стоимости иного определенного декларантом количества товаров,
которое не может быть меньше количества декларируемых товаров. Такое распределение должно производиться способом,
применимым к конкретным обстоятельствам, в зависимости от имеющихся у декларанта документов и в соответствии с
правилами бухгалтерского учета.
При этом стоимостью указанных предметов признаются расходы по их приобретению, если покупатель приобрел эти
предметы у продавца, не являющегося взаимосвязанным лицом с покупателем, либо расходы по их изготовлению, если
предметы произведены покупателем или лицом, являющимся взаимосвязанным лицом с покупателем. Если указанные
предметы ранее использовались покупателем, независимо от того, были ли они приобретены или произведены этим
покупателем, исходная цена их приобретения или производства подлежит уменьшению в целях получения (определения)
стоимости этих предметов с учетом их использования.
5. В отношении предоставленных покупателем товаров и услуг, указанных в абзаце пятом подпункта 2 пункта 1
настоящей статьи, которые были приобретены или арендованы покупателем, дополнительные начисления производятся в
части, касающейся затрат на их приобретение или аренду.
Статья 20. Метод по стоимости сделки с идентичными товарами
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьей 19 настоящего Закона,
таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на экспорт в Российскую
Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и
оцениваемые товары.
Стоимостью сделки с идентичными товарами является таможенная стоимость этих товаров, принятая таможенным
органом в соответствии со статьей 19 настоящего Закона.
2. Для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей используется стоимость
сделки с идентичными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в
том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с идентичными товарами, проданными на ином
коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки
такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая
корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки,
независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с идентичными товарами. При
отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с идентичными товарами для целей определения таможенной
стоимости товаров не используется.
3. При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по стоимости сделки с идентичными товарами при
необходимости проводится корректировка таможенной стоимости идентичных товаров для учета значительной разницы в
расходах, указанных в подпунктах 5 - 7 пункта 1 статьи 19.1 настоящего Закона, между оцениваемыми и идентичными
товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах транспорта.
4. Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с идентичными товарами (с учетом корректировок в
соответствии с пунктами 2 и 3 настоящей статьи), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров
применяется самая низкая из них.
Статья 21. Метод по стоимости сделки с однородными товарами
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19 и 20 настоящего
Закона, таможенной стоимостью товаров является стоимость сделки с однородными товарами, проданными на экспорт в
Российскую Федерацию и вывезенными в Российскую Федерацию в тот же или соответствующий ему период времени, что и
оцениваемые товары.
Стоимостью сделки с однородными товарами является таможенная стоимость товаров, принятая таможенным органом
в соответствии со статьей 19 настоящего Закона.
2. Для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей используется стоимость
сделки с однородными товарами, проданными на том же коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и по существу в
том же количестве, что и оцениваемые товары.
Если таких продаж не выявлено, используется стоимость сделки с однородными товарами, проданными на ином
коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в иных количествах, при условии проведения корректировки
такой стоимости, учитывающей различия в коммерческом уровне (оптовом, розничном и ином) и (или) в количестве. Такая
корректировка проводится на основе сведений, подтверждающих обоснованность и точность этой корректировки,
независимо от того, приводит она к увеличению или уменьшению стоимости сделки с однородными товарами. При
отсутствии таких сведений метод по стоимости сделки с однородными товарами для целей определения таможенной
стоимости товаров не используется.
3. При определении таможенной стоимости оцениваемых товаров по методу по стоимости сделки с однородными
товарами при необходимости проводится корректировка таможенной стоимости однородных товаров для учета значительной
разницы в указанных в подпунктах 5 - 7 пункта 1 статьи 19.1 настоящего Закона расходах между оцениваемыми и
однородными товарами, обусловленной различиями в расстояниях перевозки товаров и использованных при этом видах
транспорта.
4. Если выявлено наличие более одной стоимости сделки с однородными товарами (с учетом корректировок в
соответствии с пунктами 2 и 3 настоящей статьи), для определения таможенной стоимости оцениваемых товаров
применяется самая низкая из них.
Статья 22. Метод вычитания
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19, 20 и 21 настоящего
Закона, таможенная стоимость товаров определяется по методу вычитания в соответствии с настоящей статьей, за
исключением случаев, когда по заявлению декларанта применяется обратный порядок применения метода вычитания и
метода сложения.
2. Если оцениваемые товары либо идентичные или однородные им товары продаются в Российской Федерации в том
же состоянии, в котором они ввозятся на таможенную территорию Российской Федерации, в качестве основы для
определения таможенной стоимости товаров принимается цена единицы товара, по которой наибольшее совокупное
количество оцениваемых, идентичных или однородных товаров продается лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами
с лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, в тот же или соответствующий ему период
времени, в который осуществляется ввоз оцениваемых товаров на таможенную территорию Российской Федерации. При
этом производятся вычеты следующих сумм:
1) вознаграждений агенту (посреднику), обычно выплачиваемых или подлежащих выплате, либо надбавок к цене,
обычно производимых для получения прибыли и покрытия коммерческих и управленческих расходов в связи с продажей в
Российской Федерации товаров того же класса или вида, в том числе ввезенных из других стран;
2) обычных расходов на осуществленные на таможенной территории Российской Федерации перевозку
(транспортировку), страхование, а также связанных с такими операциями расходов в Российской Федерации;
3) таможенных пошлин, налогов, сборов, а также установленных в соответствии с законодательством Российской
Федерации налогов, подлежащих уплате в связи с ввозом товаров на таможенную территорию Российской Федерации или с
их продажей на этой территории, включая налоги и сборы субъектов Российской Федерации и местные налоги и сборы.
3. Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в тот же или
соответствующий ему период времени, в который оцениваемые товары пересекали таможенную границу Российской
Федерации, таможенная стоимость оцениваемых товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой
соответственно оцениваемые, или идентичные с оцениваемыми, или однородные с оцениваемыми товарами товары
продаются в Российской Федерации в количестве, достаточном для установления цены за единицу такого товара, в том же
состоянии, в котором они были ввезены, на самую раннюю дату по отношению ко дню пересечения оцениваемыми товарами
таможенной границы Российской Федерации, но не позднее чем по истечении 90 дней после этого дня.
4. Если ни оцениваемые, ни идентичные, ни однородные товары не продаются в Российской Федерации в том же
состоянии, в каком они были ввезены на таможенную территорию Российской Федерации, по заявлению декларанта
таможенная стоимость товаров определяется на основе цены единицы товара, по которой наибольшее совокупное количество
оцениваемых товаров продается после их переработки (обработки) лицам, не являющимся взаимосвязанными лицами с
лицами, осуществляющими продажу на территории Российской Федерации, при условии вычета стоимости, добавленной в
результате переработки (обработки), и сумм, указанных в подпунктах 1 - 3 пункта 2 настоящей статьи.
Вычеты стоимости, добавленной в результате переработки (обработки), производятся на основе объективных и
поддающихся количественному определению данных, относящихся к стоимости переработки (обработки).
5. Положения, установленные пунктом 4 настоящей статьи, для определения таможенной стоимости товаров не
используются, если:
1) в результате дальнейшей переработки (обработки) ввезенные товары теряют свои индивидуальные признаки, за
исключением случаев, когда, несмотря на потерю товарами своих индивидуальных признаков, величина стоимости,
добавленной в результате переработки (обработки), может быть точно определена;
2) ввезенные товары составляют незначительную часть в товарах, продаваемых на внутреннем рынке Российской
Федерации, и по этой причине стоимость ввезенных товаров не может оказать существенного влияния на стоимость
продаваемых товаров.
6. Возможность применения пункта 4 настоящей статьи определяется в каждом конкретном случае в зависимости от
конкретных обстоятельств.
7. Для целей настоящей статьи сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов (включая расходы по
реализации товаров) рассматривается как надбавка к цене товара, покрывающая указанные расходы, а также
обеспечивающая получение прибыли в связи с продажей ввезенных товаров того же класса или вида.
Сумма прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитывается в целом и определяется на основе
информации, предоставленной декларантом, если сведения о прибыли и коммерческих и управленческих расходах
сопоставимы со сведениями, имеющими место при продажах в Российской Федерации товаров того же класса или вида. Если
сведения, используемые декларантом, не сопоставимы с имеющимися в распоряжении таможенного органа сведениями о
сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов при продажах товаров того же класса или вида в Российской
Федерации, таможенный орган может определить сумму прибыли и коммерческих и управленческих расходов на основе
имеющихся у него сведений.
8. Для целей настоящей статьи используется информация о продажах товаров того же класса или вида, в том числе
ввезенных из других стран. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются,
товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих
обстоятельств. При этом рассматриваются продажи в Российской Федерации возможно более узкой группы или ряда
ввезенных товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена
информация.
Статья 23. Метод сложения
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. При определении таможенной стоимости товаров по методу сложения в качестве основы принимается расчетная
стоимость товаров. Расчетная стоимость товаров определяется путем сложения:
1) расходов по изготовлению или приобретению материалов и расходов на производство, а также на иные операции,
связанные с производством ввозимых товаров;
2) суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов, эквивалентной той величине, которая обычно
учитывается при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, которые производятся в стране
экспорта для вывоза в Российскую Федерацию;
3) расходов, указанных в подпунктах 5 - 7 пункта 1 статьи 19.1 настоящего Закона.
2. Расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, определяются на основе сведений о производстве
оцениваемых товаров, представленных их производителем или от его имени. Основой указанных сведений являются
коммерческие счета производителя товаров при условии, если такие счета соответствуют общепринятым принципам
бухгалтерского учета и правилам бухгалтерского учета, принятым в установленном порядке в стране производства
оцениваемых товаров.
3. В расходы, указанные в подпункте 1 пункта 1 настоящей статьи, включаются расходы, указанные в абзацах третьем
и четвертом подпункта 1 и подпункте 2 пункта 1 статьи 19.1 настоящего Закона. При этом стоимость проектирования,
разработки, инженерной, конструкторской работы, дизайна, художественного оформления, чертежей и эскизов,
произведенных (выполненных) на территории Российской Федерации и необходимых для производства оцениваемых
товаров, включается в пределах, оплаченных производителем.
При определении расходов в соответствии с настоящим пунктом не допускается повторный учет одних и тех же
показателей.
4. Суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов учитываются в целом и определяются на основе
сведений, представленных производителем или от его имени. Если эти сведения не соответствуют имеющимся в
распоряжении таможенного органа сведениям о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, которые
обычно получают при продажах товаров того же класса или вида, что и оцениваемые товары, произведенные в стране
экспорта оцениваемых товаров для вывоза в Российскую Федерацию, то расчет суммы прибыли и коммерческих и
управленческих расходов может быть осуществлен на основе соответствующих сведений, полученных из других источников.
Для целей настоящей статьи используются сведения о продажах товаров того же класса или вида, произведенных в той же
стране, что и оцениваемые товары. Вопрос о том, являются ли оцениваемые товары и товары, с которыми они сравниваются,
товарами того же класса или вида, должен решаться отдельно в каждом конкретном случае с учетом соответствующих
обстоятельств. При этом рассматриваются продажи на экспорт в Российскую Федерацию возможно более узкой группы или
ряда товаров того же класса или вида, включая оцениваемые, в отношении которых может быть предоставлена информация.
Если для расчета суммы прибыли и коммерческих и управленческих расходов используются имеющиеся у
таможенного органа сведения о сумме прибыли и коммерческих и управленческих расходов, то по заявлению декларанта
таможенный орган обязан предоставить произведенные на их основе расчеты и указать источник таких сведений.
5. Таможенные органы не вправе требовать от иностранных лиц без их согласия представления документов для
подтверждения расчетной стоимости.
Проверка документов и сведений, представленных производителем или от его имени, может производиться
таможенными органами Российской Федерации в соответствии с международными договорами Российской Федерации и
нормами международного права.
Статья 24. Резервный метод
(в ред. Федерального закона от 08.11.2005 N 144-ФЗ)
1. Если таможенная стоимость товаров не может быть определена в соответствии со статьями 19 и 20 - 23 настоящего
Закона, таможенная стоимость ввозимых товаров определяется путем использования способов, совместимых с принципами и
общими положениями настоящего Закона на основе данных, имеющихся в Российской Федерации.
2. Методы определения таможенной стоимости товаров, используемые в соответствии с настоящей статьей, являются
теми же, что и методы, предусмотренные статьями 19 и 20 - 23 настоящего Закона. Однако при определении таможенной
стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей допускается гибкость при применении этих методов. В частности,
допускается следующее:
1) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята стоимость сделки с идентичными
или однородными товарами, произведенными в стране иной, чем страна, в которой были произведены оцениваемые товары;
2) при определении таможенной стоимости товаров на основе стоимости сделок с идентичными или однородными
товарами допускается разумное отклонение от установленных статьей 20 или статьей 21 настоящего Закона требований о
том, что идентичные или однородные товары должны быть ввезены в тот же или соответствующий ему период времени, что
и оцениваемые товары;
3) за основу для определения таможенной стоимости товаров может быть принята таможенная стоимость идентичных
или однородных товаров, определенная в соответствии со статьями 22 и 23 настоящего Закона;
4) при определении таможенной стоимости товаров на основе метода вычитания допускается отклонение от
установленного пунктом 3 статьи 22 настоящего Закона срока.
3. В качестве основы для определения таможенной стоимости товаров в соответствии с настоящей статьей не могут
быть использованы:
1) цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (страны вывоза);
2) цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
3) цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в Российской Федерации;
4) иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для идентичных или однородных товаров в
соответствии со статьей 23 настоящего Закона;
5) цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей из двух альтернативных стоимостей;
6) произвольные или фиктивные стоимости;
7) минимальные таможенные стоимости.
КонсультантПлюс: примечание.
С 1 января 2004 года вопросы, связанные с определением страны происхождения товаров, перемещаемых через
таможенную границу, регулируются параграфом 1 главы 6 Таможенного кодекса РФ от 28.05.2003 N 61-ФЗ.
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
ДЕКЛАРАЦИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
Форма ДТС-1
1
Продавец
2
(а) Покупатель
2
(б) Декларант
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
3 Условия поставки
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
4 Номер и дата счета (счетов)
В соответствии с законодательством Российской Федерации декларант отвечает за
достоверность сведений, указанных в настоящей декларации и в документах,
представленных для их подтверждения. Декларант обязан также представить при
необходимости соответствующую дополнительную информацию и необходимые
документы, подтверждающие использованные для определения заявленной таможенной
стоимости сведения.
5 Номер и дата контракта
6
Номер и дата документа с принятыми ранее таможенными органами решениями, применимыми к графам 7 - 9
7
(а) Имеется ли ВЗАИМОСВЯЗЬ между продавцом и покупателем в значении, указанном в пп. 2 п. 1 ст. 5
Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе"?* - В случае ответа НЕТ, далее к графе 8
Верное отметить
Х
ДА
НЕТ
ДА
НЕТ
ДА
НЕТ
ДА
НЕТ
ДА
НЕТ
(б) Оказала ли взаимосвязь между продавцом и покупателем влияние на цену ввозимого товара?
(в) Стоимость сделки с ввозимыми товарами близка к одной из возможных проверочных величин, указанных
в п. 4 ст. 19 Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе"?
В случае ответа ДА, указываются подробности
8
(а) Имеются ли ОГРАНИЧЕНИЯ в отношении прав покупателя на пользование и распоряжение товарами, за
исключением ограничений, которые:
- установлены федеральными законами, указами и распоряжениями Президента Российской Федерации,
постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, а также нормативными
правовыми актами федеральных органов исполнительной власти;
- ограничивают географический регион, в котором товары могут быть перепроданы;
- существенно не влияют на стоимость товаров.
(б) Зависит ли продажа товаров или их цена от соблюдения УСЛОВИЙ или ОБЯЗАТЕЛЬСТВ, влияние
которых на стоимость оцениваемых товаров не может быть количественно определено?
Указывается вид и содержание, а также расчет стоимостной оценки таких условий или обязательств
9
Если влияние таких условий или обязательств на стоимость товаров может быть количественно определено, сумма
указывается в графе 11б
(а) Предусмотрены ли ПЛАТЕЖИ за использование объектов ИНТЕЛЛЕКТУАЛЬНОЙ СОБСТВЕННОСТИ (за
исключением платежей за право воспроизведения в Российской Федерации), которые относятся к
оцениваемым товарам и которые покупатель прямо или косвенно должен уплатить в качестве условия
продажи таких товаров?
ДА
(б) Зависит ли продажа от соблюдения условия, в соответствии с которым ЧАСТЬ ДОХОДА,
полученного в результате ПОСЛЕДУЮЩИХ ПРОДАЖ товаров, РАСПОРЯЖЕНИЯ товарами иным способом
или их ИСПОЛЬЗОВАНИЯ, будет причитаться прямо или косвенно продавцу?
ДА
В случае ответа Да на подпункт (а) и/или (б): указываются условия и в графах 15 и 16 приводятся соответствующие
суммы.
*
ЛИЦА ЯВЛЯЮТСЯ ВЗАИМОСВЯЗАННЫМИ ИСКЛЮЧИТЕЛЬНО В ТОМ СЛУЧАЕ, ЕСЛИ
(а) каждое из этих лиц является сотрудником или руководителем организации, созданной с
участием другого лица;
(б) они являются деловыми партнерами, т.е. связаны договорными отношениями,
действуют в целях извлечения прибыли и совместно несут расходы и убытки, связанные с
осуществлением совместной деятельности;
(в) они являются работодателем и работником;
(г) какое-либо лицо прямо или косвенно владеет пятью или более процентами выпущенных
в обращение голосующих акций обоих лиц, контролирует пять или более процентов
выпущенных в обращение голосующих акций обоих лиц или является номинальным
держателем пяти и более процентов выпущенных в обращение голосующих акций обоих
лиц;
(д) одно из них прямо или косвенно контролирует другое;
(е) оба они прямо или косвенно контролируются третьим лицом;
(ж) вмести они прямо или косвенно контролируют третье лицо;
(з) лица состоят в брачных отношениях, отношениях родства или свойства, усыновителя
или усыновленного, а также попечителя и опекаемого.
Факт взаимосвязи сам по себе не должен являться основанием для признания стоимости
сделки неприемлемой для целей определения таможенной стоимости товаров (п. 3 ст. 19
Закона Российской Федерации "О таможенном тарифе").
10 (а) Число дополнительных листов
10 (б) Место, дата, подпись, печать
НЕТ
НЕТ
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма ДТС-1
Лист №
Метод 1
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
А. Основа для 11
расчета
Товар №
Товар №
Товар №
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
(а) Цена, фактически уплаченная или подлежащая уплате
за товары в ВАЛЮТЕ СЧЕТА
в РУБЛЯХ
(курс пересчета
)
(б) Косвенные платежи (условия или обязательства)
в РУБЛЯХ - см. графу 8 (б)
(курс пересчета
)
12
Б. ДОПОЛНИ- 13
ТЕЛЬНЫЕ
НАЧИСЛЕНИЯ:
Итого А в рублях
Расходы, произведенные покупателем на:
(а) вознаграждения агенту (посреднику), за исключением
вознаграждений за оказание услуг, связанных с покупкой
товаров
расходы в
14
рублях,
которые не
включены в
А*
(б) тару и упаковку
Соответствующим образом распределенная стоимость
следующих товаров и услуг, прямо или косвенно
предоставленных покупателем бесплатно или по
сниженной цене для использования в связи с
производством и продажей на экспорт в Российскую
Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не
включенном в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате:
(а) сырья, материалов и комплектующих, которые
являются составной частью ввозимых товаров
(б) инструментов, штампов, форм и других подобных
предметов, использованных при производстве ввозимых
товаров
(в) материалов, израсходованных при производстве
ввозимых товаров
(г) проектирования, разработки, инженерной,
конструктивной работы, дизайна, художественного
оформления, чертежей и эскизов, выполненных вне
территории Российской Федерации
Платежи за использование объектов интеллектуальной
собственности - см. графу 9 (а)
Часть дохода, полученного в результате последующей
продажи, распоряжения иным способом или
использования товаров, которая прямо или косвенно
причитается продавцу, - см. графу 9 (б)
Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до
(место прибытия на таможенную
территорию Российской Федерации)
Расходы по погрузке, выгрузке/перегрузке товаров и
операциям, связанным с перевозкой до
(место прибытия на таможенную
территорию Российской Федерации)
Расходы на страхование в связи с международной
перевозкой товаров
15
16
17
18
19
20
В. ВЫЧЕТЫ:
21
расходы в
рублях,
которые
включены в 22
А*
23
24
Итого Б в рублях
Расходы на строительство, возведение, сборку, монтаж,
обслуживание или оказание технического содействия,
производимые после ввоза товаров на таможенную
территорию Российской Федерации
Расходы по перевозке (транспортировке) товаров после их
прибытия на таможенную территорию Российской
Федерации
Пошлины, налоги и сборы, взимаемые в Российской
Федерации
Итого В в рублях
25 ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ (А + Б - В)
(а) в РУБЛЯХ
(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета
)
* Если сумма оплачена в иностранной валюте, здесь указывается сумма в иностранной валюте и курс пересчета по каждому товару и элементу стоимости
Номер товара и позиции
Дополнительные данные
Код валюты, сумма
Курс пересчета
Подпись, печать
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
ДЕКЛАРАЦИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
РОССИЙСКАЯ ФЕДЕРАЦИЯ
Форма ДТС-2
1 Продавец (поставщик)
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
2 (а) Покупатель (получатель)
2 (б) Декларант
3 Условия поставки
4 Вид, номер и дата документа, являющегося основанием
ВАЖНАЯ ИНФОРМАЦИЯ
В соответствии с законодательством Российской Федерации декларант
для поставки товара
отвечает за достоверность сведений, указанных в настоящей декларации и в
документах, представленных для их подтверждения. Декларант обязан также
представить при необходимости соответствующую дополнительную
информацию и необходимые документы, подтверждающие использованные
для определения заявленной таможенной стоимости сведения.
5 Номер и дата документа с принятыми таможенными органами решениями по ранее ввезенным товарам по документу, указанному
в графе 4
6 Таможенная стоимость декларируемых товаров определяется по методу
Верное отметить
(а) по стоимости сделки с идентичными товарами
(б) по стоимости сделки с однородными товарами
(в) вычитания
(г) сложения
(д) резервному *
если таможенная стоимость определяется по резервному методу на основе иного метода,
одновременно отмечаются оба метода
(е) различным (если для разных товаров используются различные методы)
7 Причины, по которым предшествующие методы определения таможенной стоимости не применимы
8 Наименование и реквизиты основных документов, представленных в подтверждение приводимых сведений
9 Число дополнительных листов
* В КАЧЕСТВЕ ОСНОВЫ ДЛЯ ОПРЕДЕЛЕНИЯ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
ТОВАРА ПО РЕЗЕРВНОМУ МЕТОДУ (в соответствии со статьей 24 Закона
Российской Федерации "О таможенном тарифе") НЕ МОГУТ БЫТЬ
10 Место, дата, подпись, печать
ИСПОЛЬЗОВАНЫ:
- цена на товары на внутреннем рынке страны экспорта (вывоза);
- цена товара, поставляемого из страны его вывоза в третьи страны;
- цена на внутреннем рынке Российской Федерации на товары, произведенные в
Российской Федерации;
- иные расходы, нежели расчетная стоимость, которая была определена для
идентичных (однородных) товаров в соответствии со ст. 23 Закона;
- цена, которая предусматривает принятие для таможенных целей наивысшей
из двух альтернативных стоимостей;
- произвольные или фиктивные стоимости;
- минимальные таможенные стоимости.
Х
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма ДТС-2
Лист №
Методы 2, 3, 6
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
А. Основа для
расчета
Товар №
Товар №
Товар №
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
11 Стоимость сделки с идентичными/однородными товарами
в РУБЛЯХ
Б. Корректировки 12 (а) корректировка на количество (-)
стоимости
сделки (±)*
(б) корректировка на коммерческий уровень (-)
(в) корректировка на разницу в расходах по перевозке
(транспортировке) товаров до
(место
прибытия на таможенную территорию Российской
Федерации) (-)
(г) корректировка на разницу в расходах по погрузке,
выгрузке/перегрузке товаров и операциям, связанным с
перевозкой до
(место прибытия на
таможенную территорию Российской Федерации) (-)
(д) корректировка на разницу в расходах на страхование в
связи с международной перевозкой товаров (-)
13 Итого графа 12 в рублях
14 (а) корректировка на количество (+)
(б) корректировка на коммерческий уровень (+)
(в) корректировка на разницу в расходах по перевозке
(транспортировке) товаров до
(место
прибытия на таможенную территорию Российской
Федерации) (+)
(г) корректировка на разницу в расходах по погрузке,
выгрузке/перегрузке товаров и операциям, связанным с
перевозкой до
(место прибытия на
таможенную территорию Российской Федерации) (+)
(д) корректировка на разницу в расходах на страхование в
связи с международной перевозкой товаров (+)
15 Итого графа 14 в рублях
16 Стоимость сделки с учетом корректировок (11а - 13 + 15)
в рублях
17 Количество
(а) идентичных/однородных товаров
(б) декларируемых товаров
18 ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ (16/17А * 17Б)
(а) в РУБЛЯХ
(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета
)
* Если сумма оплачена в иностранной валюте, здесь указывается сумма в иностранной валюте и курс пересчета по каждому товару и элементу стоимости
Номер товара и позиции
Дополнительные данные
Код валюты, сумма
Курс пересчета
Подпись, печать
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма ДТС-2
Лист №
Методы 4, 6
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
А. Основа для
расчета
Б. Вычеты
сумм,
которые
вошли в
раздел А
Товар №
Товар №
Товар №
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
11 Цена единицы оцениваемых, идентичных или однородных
товаров (в РУБЛЯХ), по которой их наибольшее
совокупное количество продается лицам, не являющимся
взаимосвязанными лицами с лицами, осуществляющими
продажу на территории Российской Федерации
12 Вознаграждения агенту (посреднику) либо надбавки к цене
для получения прибыли и покрытия коммерческих и
управленческих расходов в связи с продажей в Российской
Федерации товаров того же класса или вида
13 Расходы на перевозку (транспортировку), страхование на
таможенной территории Российской Федерации, а также
связанные с такими операциями расходы в Российской
Федерации
14 Таможенные пошлины, налоги, сборы, подлежащие
уплате в связи с ввозом товаров на таможенную
территорию Российской Федерации или с их продажей на
этой территории, включая налоги и сборы субъектов
Российской Федерации и местные налоги и сборы
15 Стоимость, добавленная в результате переработки
(обработки)
16 Итого Б в рублях (по графам с 12 по 15)
17 Количество декларируемых товаров
18 ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ (11 - 16) х 17
(а) в РУБЛЯХ
(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета
Дополнительные данные
)
Подпись, печать
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма ДТС-2
Лист №
Методы 5, 6
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
А. Основа для
расчета *
Товар №
Товар №
Товар №
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
Код ТН ВЭД
11 Расходы по изготовлению/приобретению материалов и
расходы на производство, а также на иные операции,
связанные с производством ввозимых товаров
12 Расходы, связанные с производством ввозимых товаров, в
том числе:
соответствующим образом распределенная стоимость
следующих товаров и услуг, прямо или косвенно
предоставленных покупателем бесплатно или по
сниженной цене для использования в связи с
производством и продажей на экспорт в Российскую
Федерацию оцениваемых товаров, в размере, не
включенном в цену, фактически уплаченную или
подлежащую уплате:
(а) сырья, материалов и комплектующих, которые
являются составной частью ввозимых товаров
(б) инструментов, штампов, форм и других подобных
предметов, использованных при производстве ввозимых
товаров
(в) материалов, израсходованных при производстве
ввозимых товаров
(г) проектирования, разработки, инженерной,
конструктивной работы, дизайна, художественного
оформления, чертежей и эскизов, выполненных вне
территории Российской Федерации и необходимых для
производства оцениваемых товаров
(д) стоимость проектирования, разработки, инженерной,
конструктивной работы, дизайна, художественного
оформления, чертежей и эскизов, выполненных на
территории Российской Федерации и необходимых для
производства оцениваемых товаров, в пределах,
оплаченных производителем
(е) расходы на тару и упаковку
13 Сумма прибыли и коммерческих и управленческих
расходов
14 Расходы по перевозке (транспортировке) товаров до
(место прибытия на таможенную
территорию Российской Федерации)
15 Расходы по погрузке, выгрузке/перегрузке товаров и
операциям, связанным с перевозкой до
(место прибытия на таможенную
территорию Российской Федерации)
16 Расходы на страхование в связи с международной
перевозкой товаров
17 Расчетная стоимость в рублях (итого по графам с 11 по 16)
18 ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
(а) в РУБЛЯХ
(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета
)
* Если сумма установлена в иностранной валюте, здесь указывается сумма в иностранной валюте и курс пересчета по каждому товару и элементу
стоимости
Номер товара и позиции
Дополнительные данные
Код валюты, сумма
Курс пересчета
Подпись, печать
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма ДТС-2
Лист №
Метод 6
Товар №
ДЛЯ ОТМЕТОК ТАМОЖЕННОГО ОРГАНА
Код ТН ВЭД
А. Основа для
11 в ВАЛЮТЕ ИСХОДНЫХ ДАННЫХ
расчета
(код вида валюты
)
в РУБЛЯХ
(курс пересчета
Б. Расчет
)
12
13 ЗАЯВЛЕННАЯ ТАМОЖЕННАЯ СТОИМОСТЬ
(а) в РУБЛЯХ
(б) в ДОЛЛАРАХ США (курс пересчета
Дополнительные данные
)
Подпись, печать
ПРИКАЗ
от 1 сентября 2006 г. N 830
ОБ УТВЕРЖДЕНИИ БЛАНКОВ
ФОРМЫ КОРРЕКТИРОВКИ ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ
И ТАМОЖЕННЫХ ПЛАТЕЖЕЙ И ПОЛОЖЕНИЯ О КОРРЕКТИРОВКЕ
ТАМОЖЕННОЙ СТОИМОСТИ ТОВАРОВ
Общие положения, относящиеся к заполнению формы
корректировки таможенной стоимости и таможенных платежей
До выпуска товара КТС заполняют:
а) при выявлении:
- технических ошибок, повлиявших на величину заявленной таможенной стоимости;
- несоответствия заявленной величины таможенной стоимости и ее компонентов предъявленным в их подтверждение
документам;
- необоснованного выбора метода определения таможенной стоимости;
- некорректного выбора основы для расчета таможенной стоимости;
- несоответствия заявленных в таможенной декларации сведений о товаре (его описание, существенно влияющее на
качественные и (или) коммерческие характеристики товара, количество, стоимость и др.), повлиявших на величину
таможенной стоимости товара, фактическим сведениям, установленным таможенным органом в процессе проведения им
таможенного контроля;
- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и
(или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением
количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества,
исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
б) при выпуске товара с предоставлением обеспечения уплаты таможенных платежей, которые могут быть
дополнительно начислены по результатам контроля таможенной стоимости;
в) при самостоятельном определении таможенной стоимости товара таможенным органом в случаях, установленных
таможенным законодательством Российской Федерации.
После выпуска товара КТС заполняют:
а) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного с предоставлением обеспечения уплаты
таможенных платежей, которые могут быть дополнительно начислены;
б) при принятии решения по таможенной стоимости товара, выпущенного без предоставления обеспечения уплаты
таможенных платежей в случаях, предусмотренных таможенным законодательством, если по результатам контроля
таможенной стоимости таможенным органом принято решение о проведении корректировки таможенной стоимости и
довзыскании или возврате таможенных платежей;
в) при выявлении после выпуска товара:
- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, повлиявших на величину
его таможенной стоимости и (или) сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- несоответствия цены товара и (или) таможенной стоимости товара, заявленной в ГТД, фактической цене товара и
(или), соответственно, таможенной стоимости товара, имевшей место на день принятия ГТД, в связи с отклонением
количества и (или) качества поставленного товара от количества, заявленного в ГТД, и (или), соответственно, качества,
исходя из которого определялась заявленная таможенная стоимость товара;
г) при выявлении в ходе проведения таможенного и валютного контроля (за исключением таможенной ревизии) после
завершения таможенного оформления товара:
- технических и (или) методологических ошибок, допущенных при декларировании товара, которые повлияли на
величину его таможенной стоимости и сумму подлежащих уплате таможенных платежей;
- дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на момент
таможенного оформления этого товара, которые не были учтены при заявлении таможенной стоимости товара и при расчете
суммы подлежащих уплате таможенных платежей;
д) при выявлении в ходе таможенной ревизии, иных проверок, осуществляемых налоговыми, правоохранительными
органами, дополнительных документов и сведений о товаре, его стоимости и обстоятельствах сделки, не известных на
момент таможенного оформления этого товара либо не учтенных при определении величины таможенной стоимости товара;
е) в связи с исполнением вступивших в законную силу решений судебных органов, вынесенных по искам о признании
неправомерными решений таможенных органов и их должностных лиц о корректировке таможенной стоимости товара, а
также по результатам рассмотрения жалоб вышестоящими таможенными органами.
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Приложение № 1
к Приказу ФТС России
от 01.09.2006 № 830
Форма корректировки таможенной
стоимости и таможенных платежей
КТС-1
1 Тип корректировки
1
2 Отправитель/Экспортер
А
№
Экземпляр для страны отправления/экспорта
3 Формы
5 Всего т-ов
8 Получатель
7 Справочный номер
№
12 Сведения о стоимости
14 Декларант/Представитель
13
№
20 Условия поставки
22 Валюта и общая сумма по счету
23 Курс валюты
24 Характер сделки
1
31 Грузовые
места и
описание
товаров
32 Товар
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
№
34 Код страны происх.
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44 Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
47 Исчисление
платежей
42 Цена товара
43
45 Корректировка
46 Статистическая стоимость
Вид
Основа начисления
Ставка
Сумма
СП
Изменения
Предыдущая сумма
№ и дата платежн. пор.
Общая сумма, подлежащая взысканию, руб.
50 Принципал
№
С
Подпись
представленный
Место и дата:
52 Гарантия
недействительна для
D Таможенный контроль
Код
Печать:
54 Место и дата:
Подпись и фамилия лица, заполнившего КТС
Начальник отдела
Начальник отдела
Подпись:
Подпись:
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Добавочный лист
КТС-2
1 Тип корректировки
2 Отправитель/Экспортер
8 Получ./импортер №
3 Формы
31 Грузовые
места и
описание
товаров
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
32 Товар
№
34 Код страны происх.
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44 Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
31 Грузовые
места и
описание
товаров
42 Цена товара
43
45 Корректировка
46 Статистическая стоимость
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
32 Товар
33 Код товара
№
34 Код страны происх.
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44 Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
42 Цена товара
43
45 Корректировка
46 Статистическая стоимость
47 Исчисление
платежей
Вид
Основа начисления
Ставка
47 Исчисление
платежей
Вид
Основа начисления
Ставка
Сумма
СП
Предыдущая сумма
Изменения
№ и дата платежн. пор.
СП
Предыдущая сумма
Изменения
№ и дата платежн. пор.
Общая сумма, подлежащая взысканию, руб.
Сумма
Общая сумма, подлежащая взысканию, руб.
Условия поставки товаров «Инкотермс - 2000»
Базис поставки
1
E
2
Франко-завад (указать
пункт EXW (named
point)
Франко-перевозчик (с
указанием пункта) FCA(Free
Carrier)
F
Свободно вдоль
борта
судна
(наименование порта отгрузки) - FAS
(Free Alongside Ship named port of
shipment)
FAS
Свободно на борту
(наименование порта
отгрузки) – FOB (Free
оn board named port of
shipment)
Стоимость и фрахт
(наименование порта
назначения) CFR (Cost and freight
- named
port of destination)
Стоимость,
страхование и фрахт
(наименование порта
назначения) CIF (Cost, Insurance,
Freight - named
port of destinatiоп)
Документы, которые
обязан
передать
продавец
покупателю
3
Коммерческий
счет-фактура
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Экспортные
лицензии и иные
официальные
разрешения (согласно
законодательству
страны продавца).
3. Транспортные
документы в качестве
доказательства
поставки товара
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортные
документы в качестве
доказательства
поставки товара.
3. Экспортные
лицензии и
иные
официальные
разрешения
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Экспортные
лицензии и иные
официальные
разрешения
(согласно
законодательству
страны продавца).
3. Транспортные
документы в качестве
доказательства
поставки товара
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ.
3. Страховой полис
или
иное
доказательство
заключения договора
страхования
Момент
получения
покупателем риска утраты
товара
Документ, подтверждающий
переход риска к покупателю
4
С момента предоставления
товара продавцом
покупателю
С момента предоставления
товара
в
распоряжение
перевозчика или иного лица
(например, экспедитора) в
согласованном
пункте страны
продавца
5
Акт приемки передачи (или
накладная)
Железнодорожная
накладная (или
автомобильная
накладная; коносамент; авианакладная)
С момента размещения товара
вдоль борта судна на причале
или
на
лихтерах
в
согласованном
пункте отгрузки
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная;
документ,
подтверждающий
перевозку
внутренним
водным
сообщением)
С момента фактического перехода товара через поручни
судна в указанном порту
отгрузки
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная;
документ внутреннего водного
сообщения;
документ
смешанной перевозки)
С
момента
фактического
перехода
товара
через
поручни судна в порту
отгрузки
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная;
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении)
С
момента
фактического
перехода
товара
через
поручни судна в порту
отгрузки
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная;
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении)
Документы, которые
обязан
передать
продавец
покупателю
3
1. Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ
Момент
получения
покупателем риска утраты
товара
Документ, подтверждающий
переход риска к покупателю
4
С момента передачи товара
продавцом в распоряжение
перевозчика, а при наличии
нескольких последовательных
перевозчиков - первому из
них, для его транспортировки
в
согласованный
пункт
назначения
5
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная,
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении;
авианакладная;
железнодорожная
накладная;
автомобильная
накладная;
накладная
смешанной
перевозки)
Провозная плата и
страхование
оплачены до
(наименование
пункта назначения) –
СIР (Carriage and
Insurance Paid to
- named place of
destination)
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ.
3. Страховой полис
или
иное
доказательство
заключения договора
страхования.
С момента передачи товара
продавцом в распоряжение
перевозчика, а при наличии
нескольких последовательных
перевозчиков первому из них для его
транспортировки в
согласованный
пункт
назначения
Оборотный коносамент (или
необоротная морская накладная;
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении;
авианакладная;
железнодорожная
накладная;
автомобильная
накладная;
накладная
смешанной
перевозки)
Поставка до границы
(наименование пункта
поставки на границе –
DAF (Delivered at
Frontier- named place)
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Экспортная
лицензия или иное
официальное
разрешение.
3. Транспортный
документ.
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2.
Деливери-ордер
или
обычный
транспортный
документ
С момента передачи товара в
распоряжение
покупателя в согласованном
пункте на границе
Транспортный
документ
С момента предоставления
товара
в
распоряжение
покупателя на борту судна в
обычном
пункте разгрузки в указанном
порту назначения
Поставка с пристани
(наименование порта назначения)
- DEQ (Deliveredех
Quay - named
port of destination)
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ
С момента принятия товара на
согласованной
пристани
(причале)
в
согласованном
порту
назначения
Деливери-ордер
(или оборотный
коносамент;
необоротная
морская накладная; документ о
перевозке
во
внутреннем
водном сообщении; накладная
смешанной перевозки
Деливери-ордер (или оборотный
коносамент;
необоротная
морская накладная; документ о
перевозке
во
внутреннем
водном сообщении; накладная
смешанной перевозки)
Поставка без оплаты
пошлины
(наименование пункта
назначения) – DDU
(Delivered duty unpaid
- named
place of destination)
Поставка с оплатой
пошлины
(наименование
пункта назначения) DDP(Delivery
duty paid named place of
destination)
1.
Коммерческий
счет-фактура.
2. Транспортный
документ
С момента доставки товара в
согласованный пункт в стране
ввоза
1. Коммерческий
счет-фактура.
2. Импортная
лицензия или иное
официальное
разрешение.
3. Транспортный
документ.
4.Грузовая
таможенная
декларация (ПД)
С момента предоставления
товара покупателю
в согласованном месте в
пункте назначения в стране
ввоза
Базис поставки
1
2
C
Перевозка оплачена
до
(наименование
пункта назначения) СРТ (Carriage Paid to
– named place of
destination)
Поставка с судна
(наименование порта
назначения) DES (Delivered
ех ship – named port of
destination)
D
Деливери-ордер
(или оборотный коносамент;
необоротная морская накладная;
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении;
накладная
смешанной
перевозки)
Деливери-ордер
(или оборотный коносамент;
необоротная морская накладная;
документ о перевозке во
внутреннем водном сообщении;
накладная
смешанной
перевозки)
СОГЛАШЕНИЕ
от 15 сентября 2004 года
МЕЖДУ ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
И ПРАВИТЕЛЬСТВОМ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ О ПРИНЦИПАХ ВЗИМАНИЯ
КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ПРИ ЭКСПОРТЕ И ИМПОРТЕ ТОВАРОВ,
ВЫПОЛНЕНИИ РАБОТ, ОКАЗАНИИ УСЛУГ
Приложение
к Соглашению
между Правительством
Российской Федерации
и Правительством
Республики Беларусь
о принципах взимания
косвенных налогов
при экспорте и импорте
товаров, выполнении работ,
оказании услуг
ПОЛОЖЕНИЕ
О ПОРЯДКЕ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ
И МЕХАНИЗМЕ КОНТРОЛЯ ЗА ИХ УПЛАТОЙ ПРИ ПЕРЕМЕЩЕНИИ
ТОВАРОВ МЕЖДУ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИЕЙ
И РЕСПУБЛИКОЙ БЕЛАРУСЬ
Настоящее Положение является неотъемлемой частью Соглашения между Правительством Российской Федерации и
Правительством Республики Беларусь о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров,
выполнении работ, оказании услуг и устанавливает порядок уплаты косвенных налогов по товарам, экспортируемым из
Российской Федерации в Республику Беларусь или из Республики Беларусь в Российскую Федерацию.
Раздел I. Порядок применения косвенных налогов
при импорте товаров
1. Взимание косвенных налогов по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с территории
государства другой Стороны, осуществляется налоговыми органами по месту постановки на учет налогоплательщиков,
включая налогоплательщиков, плательщиков налогов, сборов и пошлин, применяющих специальные режимы
налогообложения.
Положения настоящего раздела не применяются в отношении уплаты акцизов по товарам, по которым в соответствии с
законодательством государств Сторон акцизы взимаются таможенными органами.
2. Для целей уплаты налога на добавленную стоимость налоговая база определяется на дату принятия на учет
ввезенных товаров (но не позднее срока, установленного национальным законодательством государств Сторон) как сумма
стоимости приобретенных товаров, включая затраты на транспортировку и доставку данных товаров; подлежащих уплате
акцизов.
Стоимостью приобретенных товаров является цена сделки, фактически уплаченная или подлежащая уплате
поставщику за ввозимый товар.
Стоимостью продуктов переработки, ввезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства
другой Стороны, является стоимость работ (услуг) по переработке товаров.
При определении стоимости приобретенных товаров (продуктов переработки) в цену сделки включаются следующие
расходы (если такие расходы не были включены в цену сделки):
а) расходы по доставке товара, в том числе расходы на транспортировку, погрузку, выгрузку, перегрузку, перевалку и
экспедирование товаров;
б) страховая сумма;
в) стоимость контейнеров и (или) другой многооборотной тары, не подлежащей возврату, если они рассматриваются
как единое целое с оцениваемыми товарами;
г) стоимость упаковки, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.
3. Налоговой базой для обложения акцизами является объем ввозимых подакцизных товаров в натуральном
выражении, в отношении которых установлены твердые (специфические) ставки акцизов, либо стоимость ввозимых
подакцизных товаров, в отношении которых установлены адвалорные ставки акцизов.
4. Суммы косвенных налогов, подлежащие уплате по товарам, ввозимым на территорию государства одной Стороны с
территории государства другой Стороны, исчисляются налогоплательщиком по налоговым ставкам, устанавливаемым
национальным законодательством государств Сторон.
5. Косвенные налоги уплачиваются не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет
ввезенных товаров.
В случаях неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздний срок по сравнению с
установленным настоящим Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере,
устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения
обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством
государств Сторон.
Документы, указанные в пункте 6 раздела 1 могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган в виде
копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (Письмо ФНС от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@).
6. Налогоплательщики обязаны представить в налоговые органы соответствующие налоговые декларации не позднее
20-го числа месяца, следующего за месяцем принятия на учет ввезенных товаров. Одновременно с налоговой декларацией
налогоплательщик представляет в налоговый орган следующие документы:
Письмом ФНС РФ от 10.10.2005 N ММ-6-03/842@ разъяснено, что заявление о ввозе товаров заполняется отдельно по
каждому поставщику товаров и по каждому заключенному с данным поставщиком договору.
- заявление о ввозе товара, составленное по форме, утверждаемой по согласованию с налоговыми органами государств
Сторон, в трех экземплярах с указанием сведений о поставщике товара, виде договора, заключенного с поставщиком,
сведений о товарах, включая их наименование, стоимость, а также расчет налоговой базы и суммы начисленного налога.
Первый экземпляр остается в налоговом органе, второй и третий экземпляры возвращаются налогоплательщику с отметками
налогового органа, подтверждающими уплату косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении
товаров, которые в соответствии с законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на
таможенную территорию этого государства). Третий экземпляр направляется налогоплательщиком поставщику товара;
- выписку банка (ее копию), подтверждающую фактическую уплату налога по ввезенным товарам;
- договор (его копию), на основании которого товар ввозится с территории государства одной Стороны на территорию
государства другой Стороны;
- транспортные документы, подтверждающие перемещение товаров с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны;
КонсультантПлюс: примечание.
По вопросу, касающемуся товаросопроводительных документов, применяющихся в Республике Беларусь, см. письмо
ФНС РФ от 04.04.2006 N ММ-6-03/356@.
- налогоплательщики Республики Беларусь - счета-фактуры российских налогоплательщиков с отметкой налогового
органа Российской Федерации; налогоплательщики Российской Федерации - товаросопроводительный документ белорусских
налогоплательщиков.
7. Косвенные налоги не уплачиваются при ввозе:
товаров, перевозимых через территорию государств Сторон транзитом;
товаров, ввозимых с территории государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны для
переработки с последующим вывозом продуктов переработки с территории государства другой Стороны;
товаров, которые в соответствии с законодательством государств Сторон не подлежат налогообложению при ввозе на
таможенную территорию государства Стороны. В случае использования товаров, ввоз которых на таможенную территорию
государств Сторон в соответствии с их законодательством осуществлен без уплаты налога, на иные цели, чем те, в связи с
которыми предоставлено освобождение, налог подлежит уплате с начислением пени за весь период начиная с даты принятия
на учет ввезенных товаров до момента фактической уплаты.
О порядке применения налогового вычета по налогу на добавленную стоимость при ввозе товаров с территории
Республики Беларусь на территорию Российской Федерации с учетом положений данного документа см. письмо ФНС РФ от
02.03.2005 N ММ-6-03/167@.
8. Суммы косвенных налогов, уплаченные по товарам, ввозимым с территории государства одной из Сторон на
территорию государства другой Стороны, подлежат вычетам в порядке, предусмотренном национальным законодательством
государств Сторон.
Раздел II. Порядок применения косвенных налогов
при экспорте товаров
1. При реализации товаров, вывезенных с территории государства одной Стороны на территорию государства другой
Стороны, применяется нулевая ставка налога на добавленную стоимость и (или) освобождение от уплаты акцизов
(возмещение уплаченных сумм акцизов), при представлении в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2
настоящего раздела.
Налогоплательщик имеет право на налоговые вычеты в порядке, предусмотренном национальными
законодательствами государств Сторон в отношении товаров, вывозимых с территории государств Сторон в таможенном
режиме экспорта.
Документы, указанные в пункте 2 раздела 2 могут представляться налогоплательщиками в налоговый орган в виде
копий, заверенных подписью руководителя и главного бухгалтера (Письмо ФНС от 15.06.2005 N ММ-6-03/489@).
2. Для обоснования применения нулевой ставки или освобождения от уплаты (возмещения) акцизов в налоговые
органы одновременно с налоговой декларацией представляются следующие документы, заверенные подписью руководителя
и главного бухгалтера:
- договоры (их копии), на основании которых осуществляется реализация товаров;
- выписка банка (копия выписки), подтверждающая фактическое поступление выручки от покупателя указанного
товара на счет налогоплательщика.
В случае, если договором предусмотрен расчет наличными денежными средствами, налогоплательщик представляет в
налоговые органы выписку банка (копию выписки), подтверждающую внесение налогоплательщиком полученных сумм на
его счет в банке, а также копии приходных кассовых ордеров, подтверждающие фактическое поступление выручки от
покупателя указанных товаров.
В случае внешнеторговых товарообменных (бартерных) операций налогоплательщик представляет в налоговые органы
документы, подтверждающие ввоз товаров, полученных по указанным операциям, на территорию государств Сторон и их
принятие на учет;
- третий экземпляр заявления о ввозе товара, экспортированного с территории государства одной Стороны на
территорию государства другой Стороны, с отметкой налогового органа другой Стороны, подтверждающей уплату
косвенных налогов в полном объеме (о наличии освобождения в отношении товаров, которые в соответствии с
законодательством государства Стороны не подлежат налогообложению при ввозе на таможенную территорию этого
государства);
- копии транспортных (товаросопроводительных) документов о перевозке экспортируемого товара;
- иные документы, предусмотренные национальным законодательством государств Сторон.
3. Документы, предусмотренные пунктом 2 настоящего раздела, представляются в налоговые органы в течение 90 дней
с даты отгрузки (передачи) товаров.
При непредставлении этих документов суммы косвенных налогов подлежат уплате в бюджет за тот налоговый период,
на который приходится день отгрузки (передачи) товаров, с использованием права на вычет сумм налога на добавленную
стоимость, уплаченных за приобретенные (принятые на учет) товары, выполненные работы и оказанные услуги,
использованные для производства и (или) реализации товаров, в порядке, установленном национальным законодательством
государств Сторон.
В случае неуплаты, неполной уплаты косвенных налогов, уплаты таких налогов в более поздние сроки по сравнению с
установленными настоящим Соглашением, налоговые органы вправе взыскивать косвенные налоги и пени, в размере,
устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также применять способы обеспечения исполнения
обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности, установленные национальным законодательством
государств Сторон.
В случае представления налогоплательщиком документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела, по
истечении срока, установленного настоящим пунктом (но не более трех лет со дня возникновения обязательства по уплате
косвенных налогов в соответствии с настоящим пунктом), уплаченные суммы косвенных налогов подлежат возврату в
порядке, установленном национальным законодательством государств Сторон. Суммы пени, начисленные и уплаченные за
нарушение сроков уплаты косвенных налогов, возврату не подлежат.
4. Налоговый орган производит проверку обоснованности применения нулевой ставки налога на добавленную
стоимость и налоговых вычетов, а также освобождения от уплаты акцизов, и принимает решение о возмещении путем зачета
или возврата соответствующих сумм либо об отказе (полностью или частично) в возмещении.
В случае непредставления в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 2 настоящего раздела,
налоговые органы вправе принять решение о подтверждении обоснованности применения нулевой ставки налога на
добавленную стоимость и налоговых вычетов в отношении операций по реализации товаров, вывезенных с территории
государства одной Стороны на территорию государства другой Стороны, при наличии в налоговых органах государства
одной Стороны подтверждения в электронном виде от налоговых органов государства другой Стороны факта уплаты
косвенных налогов в полном объеме (освобождения от уплаты налогов).
5. Если представленные налогоплательщиком сведения о перемещении товаров и уплате косвенных налогов не
соответствуют данным, полученным в рамках установленного между налоговыми органами государств Сторон обмена
информацией о суммах косвенных налогов, уплаченных в бюджеты государств Сторон, налоговые органы вправе взыскивать
косвенные налоги и пени, в размере, устанавливаемом национальным законодательством государств Сторон, а также
применять способы обеспечения исполнения обязательств по уплате косвенных налогов, пеней и меры ответственности,
установленные национальным законодательством государств Сторон.
ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ/
А ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
00000000
ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (ТД 1)
Экземпляр для страны отправления/экспорта
1
2 Отправитель/Экспортер
№
Грузовые
места и
описание
3 Формы
4 Отгр. спец.
5 Всего т-ов
6 Всего мест
14 Декларант/Представитель
7 Справочный номер
9 Лицо, ответственное за финансовое урегулирование №
10 Страна первого
назнач.
№
11 Торг. страна
13 ЕСП
15 Страна отправления/экспорта
15 Код страны отпр./эксп.
16 Страна происхождения
17 Страна назначения
а
18 Идентификация и страна регистрации трансп. средства при отправлении
b
17 Код страны назнач.
а
b
19 Конт. 20 Условия поставки
21 Идентификация и страна регистрации активного трансп. средства на границе
22 Валюта и общая сумма по счету
23 Курс валюты
24 Характер
сделки
26 Вид транспорта
на границе
31
№
8 Получатель
25 Вид транспорта
1
1 ДЕКЛАРАЦИЯ
27 Место погрузки
28 Финансовые и банковские сведения
внутри страны
29 Орган выезда
30 Местонахождение товаров
32 Товар
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
№
34 Код страны происх.
товаров
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
39 Квота
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44
47
Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
Код ДИ
46 Статистическая стоимость
Исчисление Вид
платежей
Основа начисления
Ставка
Сумма
СП
48 Отсрочка платежей
49 Реквизиты склада
В ПОДРОБНОСТИ ПОДСЧЕТА
Всего:
50 Принципал
51
52
Предполагаемые органы
(и страна)
транзита
№
С ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ
Подпись:
представленный
Место и дата:
Гарантия
недействительна для
Код
D ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТПРАВЛЕНИЯ
Печать:
53 Орган (и страна) назначения
54 Место и дата:
Результат:
Наложенные пломбы:
Тип:
Срок доставки (дата):
Подпись:
Номер:
Подпись и фамилия декларанта/представителя
E ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ/
А ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
00000000
ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (ТД 1)
Статистический экземпляр - Страна отправления/экспорта
2
2
31
Грузовые
места и
описание
2 Отправитель/Экспортер
1 ДЕКЛАРАЦИЯ
№
8 Получатель
№
3 Формы
4 Отгр. спец.
5 Всего т-ов
6 Всего мест
9 Лицо, ответственное за финансовое урегулирование №
10 Страна первого
назнач.
14 Декларант/Представитель
7 Справочный номер
№
11 Торг. страна
13 ЕСП
15 Страна отправления/экспорта
15 Код страны отпр./эксп.
16 Страна происхождения
17 Страна назначения
а
18 Идентификация и страна регистрации трансп. средства при отправлении
b
17 Код страны назнач.
а
b
19 Конт. 20 Условия поставки
21 Идентификация и страна регистрации активного трансп. средства на границе
22 Валюта и общая сумма по счету
23 Курс валюты
24 Характер
сделки
25 Вид транспорта
26 Вид транспорта
на границе
27 Место погрузки
28 Финансовые и банковские сведения
внутри страны
29 Орган выезда
30 Местонахождение товаров
32 Товар
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
№
34 Код страны происх.
товаров
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
39 Квота
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44
47
Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
Код ДИ
46 Статистическая стоимость
Исчисление Вид
платежей
Основа начисления
Ставка
Сумма
СП
48 Отсрочка платежей
49 Реквизиты склада
В ПОДРОБНОСТИ ПОДСЧЕТА
Всего:
50 Принципал
51
52
Предполагаемые органы
(и страна)
транзита
№
С ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ
Подпись:
представленный
Место и дата:
Гарантия
недействительна для
Код
D ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТПРАВЛЕНИЯ
Печать:
53 Орган (и страна) назначения
54 Место и дата:
Результат:
Наложенные пломбы:
Тип:
Срок доставки (дата):
Подпись:
Номер:
Подпись и фамилия декларанта/представителя
ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ/
А ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
00000000
ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (ТД 1)
Экземпляр для отправителя/экспортера
3
2 Отправитель/Экспортер
1 ДЕКЛАРАЦИЯ
№
8 Получатель
№
3 Формы
4 Отгр. спец.
5 Всего т-ов
6 Всего мест
9 Лицо, ответственное за финансовое урегулирование №
10 Страна первого
назнач.
14 Декларант/Представитель
7 Справочный номер
№
11 Торг. страна
13 ЕСП
15 Страна отправления/экспорта
15 Код страны отпр./эксп.
16 Страна происхождения
17 Страна назначения
а
18 Идентификация и страна регистрации трансп. средства при отправлении
b
17 Код страны назнач.
а
b
19 Конт. 20 Условия поставки
21 Идентификация и страна регистрации активного трансп. средства на границе
22 Валюта и общая сумма по счету
23 Курс валюты
24 Характер
сделки
25 Вид транспорта
26 Вид транспорта
на границе
3
31
Грузовые
места и
описание
27 Место погрузки
28 Финансовые и банковские сведения
внутри страны
29 Орган выезда
30 Местонахождение товаров
32 Товар
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
№
34 Код страны происх.
товаров
а
35 Вес брутто (кг)
b
37 ПРОЦЕДУРА
38 Вес нетто (кг)
39 Квота
40 Общая декларация/Предшествующий документ
41 Дополнит. единицы
44
47
Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
Код ДИ
46 Статистическая стоимость
Исчисление Вид
платежей
Основа начисления
Ставка
Сумма
СП
48 Отсрочка платежей
49 Реквизиты склада
В ПОДРОБНОСТИ ПОДСЧЕТА
Всего:
50 Принципал
51
52
Предполагаемые органы
(и страна)
транзита
№
С ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ
Подпись:
представленный
Место и дата:
Гарантия
недействительна для
Код
D ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТПРАВЛЕНИЯ
Печать:
53 Орган (и страна) назначения
54 Место и дата:
Результат:
Наложенные пломбы:
Тип:
Срок доставки (дата):
Подпись:
Номер:
Подпись и фамилия декларанта/представителя
ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ/
А ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
00000000
ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (ТД 1)
Экземпляр для органа назначения
4
2 Отправитель/Экспортер
1 ДЕКЛАРАЦИЯ
№
8 Получатель
№
14 Декларант/Представитель
№
3 Формы
4 Отгр. спец.
5 Всего т-ов
6 Всего мест
15 Страна отправления/экспорта
17 Страна назначения
18 Идентификация и страна регистрации трансп. средства при отправлении
19 Конт.
21 Идентификация и страна регистрации активного трансп. средства на границе
25 Вид транспорта
27 Место погрузки
на границе
4
31
Грузовые
места и
описание
32 Товар
№
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
35 Вес брутто (кг)
товаров
38 Вес нетто (кг)
40 Общая декларация/Предшествующий документ
44
55
Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
Перегрузки
Код ДИ
Место и страна:
Место и страна:
Идентификация и страна регистрации нового транспортного средства:
Идентификация и страна регистрации нового транспортного средства:
Конт.
Конт.
(1) Номер нового контейнера
(1) Указать 1 если ДА или 0 если НЕТ
F
ПОДТВЕРЖНовые пломбы:
ДЕНИЕ
КОМПЕТЕНТ- Подпись:
НЫХ ОРГАНОВ
Номер:
51
52
Предполагаемые органы
(и страна)
транзита
Тип:
Новые пломбы:
Печать:
50 Принципал
(1) Номер нового контейнера
(1) Указать 1 если ДА или 0 если НЕТ
№
Номер:
Тип:
Подпись:
Печать:
С ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ
Подпись:
представленный
Место и дата:
Гарантия
недействительна для
Код
D ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТРПАВЛЕНИЯ
Печать:
53 Орган (и страна) назначения
54 Место и дата:
Результат:
Наложенные пломбы:
Тип:
Срок доставки (дата):
Подпись:
Номер:
Подпись и фамилия декларанта/представителя
56 Другие происшествия во время перевозки
Подробности и принятые меры
G ПОДТВЕРЖДЕНИЕ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ
Н ПОСЛЕДУЮЩИЙ КОНТРОЛЬ
ЗАПРОС НА ПРОВЕРКУ
РЕЗУЛЬТАТ ПРОВЕРКИ
Запрашивается проверка подлинности документа и правильности
содержащихся в нем сведений
Настоящий документ (1)
был подтвержден указанным таможенным органом, и содержащиеся
в нем сведения верны
не отвечает требованиям подлинности и правильности
(см. комментарии ниже)
Место и дата:
Подпись:
Место и дата:
Печать:
Подпись:
Печать:
Комментарии:
(1) Поставить Х, где необходимо
I КОНТРОЛЬ ОРГАНА НАЗНАЧЕНИЯ
Дата прибытия:
Экземпляр № 5 возвращен
Проверка пломб:
дата
после регистрации под
Комментарии:
№
Подпись:
Печать:
ГРУЗОВАЯ ТАМОЖЕННАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ/
А ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ/ЭКСПОРТА
00000000
ТРАНЗИТНАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (ТД 1)
Возвратный экземпляр
5
2 Отправитель/Экспортер
1 ДЕКЛАРАЦИЯ
№
8 Получатель
№
14 Декларант/Представитель
№
3 Формы
4 Отгр. спец.
5 Всего т-ов
6 Всего мест
15 Страна отправления/экспорта
17 Страна назначения
18 Идентификация и страна регистрации трансп. средства при отправлении
19 Конт.
21 Идентификация и страна регистрации активного трансп. средства на границе
25 Вид транспорта
27 Место погрузки
на границе
5
31
Грузовые
места и
описание
32 Товар
№
Маркировка и количество - Номера контейнеров - Количество и отличительные особенности
33 Код товара
35 Вес брутто (кг)
товаров
38 Вес нетто (кг)
40 Общая декларация/Предшествующий документ
44
55
Дополнит.
информация/
Представл.
документы/
Сертификаты
и разрешения
Перегрузки
Код ДИ
Место и страна:
Место и страна:
Идентификация и страна регистрации нового транспортного средства:
Идентификация и страна регистрации нового транспортного средства:
Конт.
Конт.
(1) Номер нового контейнера
(1) Указать 1 если ДА или 0 если НЕТ
F
ПОДТВЕРЖНовые пломбы:
ДЕНИЕ
КОМПЕТЕНТ- Подпись:
НЫХ ОРГАНОВ
Номер:
51
52
Предполагаемые органы
(и страна)
транзита
Тип:
Новые пломбы:
Печать:
50 Принципал
(1) Номер нового контейнера
(1) Указать 1 если ДА или 0 если НЕТ
№
Номер:
Тип:
Подпись:
Печать:
С ОРГАН ОТПРАВЛЕНИЯ
Подпись:
представленный
Место и дата:
Гарантия
недействительна для
Код
D ОТМЕТКИ ОРГАНА ОТРПАВЛЕНИЯ
Печать:
53 Орган (и страна) назначения
54 Место и дата:
Результат:
Наложенные пломбы:
Тип:
Срок доставки (дата):
Подпись:
Номер:
Подпись и фамилия декларанта/представителя
56 Другие происшествия во время перевозки
Подробности и принятые меры
G ПОДТВЕРЖДЕНИЕ КОМПЕТЕНТНЫХ ОРГАНОВ
I КОНТРОЛЬ ОРГАНА НАЗНАЧЕНИЯ
Дата прибытия:
Экземпляр № 5 возвращен
Проверка пломб:
дата
после регистрации под
Комментарии:
№
Подпись:
Печать:
РАСПИСКА (Заполняется заинтересованным лицом до представления в орган назначения)
Настоящим подтверждаю, что документ
, выданный таможенным органом в
(название и страна) под №
представлен, и на данный момент не обнаружено расхождений между ним и указанной в нем товарной партией.
Дата:
Подпись:
,
Печать
органа назначения:
Учёт и налогообложение доходов нерезидента у источника выплаты дохода – резидента
При проведении внешнеэкономической деятельности российские предприятие может получить в соответствии с НК
РФ обязанности налогового агента. Речь здесь может идти в отношении налога на добавленную стоимость и налога на доход.
Причем, либо в отношении, только какого- то одного из этих налогов, либо одновременно в отношении обоих.
Налогообложение НДС
Рассмотрим сначала вопросы налогообложения НДС.
В соответствии со ст.146 НК РФ объектом налогообложения НДС признается прежде всего реализация товаров
(работ, услуг) на территории Российской Федерации при изучении внешнеторгового контракта бухгалтер должен обратить
внимание, является ли территория Российской Федерации местом реализации данного товара (работ, услуг) или нет. При
этом следует применять нормы, установленные Налоговым Кодексом РФ в ст. 147 «Место реализации товаров» и ст. 148
«Место реализации работ (услуг)». В соответствии со ст. 147 местом реализации товаров признается территория РФ, при
наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:
1. товар находится на территории РФ и не отгружается и не транспортируется;
2. товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.
Если товар въезжал на территорию РФ из-за рубежа (т.е. был факт импорта), то он в обязательном порядке подлежит
декларированию на таможне. Поэтому не зависимо от условий поставки, где в гр. 44 под номером 4 дается ссылка на номер
контракта, заключенного между российским лицом и иностранным, наличие ГТД свидетельствует, что местом реализации
данных товаров по данному контракту Российская Федерация не является. Если же ГТД отсутствует (что бывает в последнее
время крайне редко) либо в гр.44 под номером 4 дается ссылка на другой контракт, тогда следует говорить о реализации
товара иностранным партнером на территории РФ. В отношении покупки работ (услуг) часто встречается по импортным
контрактам реализация на территории РФ. Это однозначно относится, прежде всего, к такого рода услугам, как передача, в
предоставление патентов, лицензий, торговых марок, авторских прав или иных аналогичных прав; оказание иностранным
партнером консультационных, юридических, бухгалтерских, рекламных услуг; маркетинговых услуг, услуг по обработке
информации (подп. 4 п.1 ст. 148 НК РФ).
Если изучение контракта позволяет сделать вывод, что в данном случае есть реализация товаров (работ, услуг) на
территории РФ, то следует убедиться стоит или нет иностранный партнёр на налоговом учёте в РФ. К сожалению, в гл. 21
НК РФ не установлено в отличие от гл. 25 какой документ должен быть предъявлен иностранным партнером российскому
покупателю для подтверждения постановки на налоговый учёт. Если у иностранного продавца есть присвоенный ему
идентификационный номер налогоплательщика (ИНН) и код причины поставки на учёт (КПП), можно говорить о том, что
иностранный поставщик товаров (работ, услуг) состоит на учете в налоговых органах Российской Федерации в качестве
налогоплательщика.13 В этом случае он должен выставить счет на оплату и счет- фактуру, указав в них сумму налога на
добавленную стоимость. Если этого нет, то можно констатировать, что иностранный поставщик не состоит на учете в
налоговых органах РФ в качестве налогоплательщика. В этом случае начинает работать требования ст. 24 НК РФ налоговый
агент обязан самостоятельно:
• правильно и своевременно исчислить налог;
• удержать его из средств, выплачиваемых иностранному поставщику, и перечислить в бюджет;
• представить в налоговый орган документы (декларации), необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение возложенных на него обязанностей налоговый агент несёт
ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации. Бухгалтер должен обратить внимание , что в
случае, если налоговым агентом является покупатель, то налоговая база определяется как сумма дохода от реализации этих
товаров (работ, услуг) с учётом налога на добавленную стоимость. При этом, если расчёты с иностранным партнером
производятся в иностранной валюте, то на основании п.3 ст.153 НК РФ и письма Министерства Российской Федерации по
налогам и сборам от 24.09.03г. № ОС-6-03/995, а налоговая база определяется в рублях путём пересчета суммы иностранной
валюты в рубли по курсу ЦБ РФ на фактического перечисления денежных средств в оплату товаров (работ, услуг)
иностранному поставщику. Данную дату подтверждает выписка с текущего валютного счета российского предприятия –
покупателя. При этом в соответствии с п. 4 ст. 164 НК РФ применяется расчетная ставка налога на добавленную стоимость.
Бухгалтер должен обратить внимание, что к вычету российская организация – покупатель может взять НДС только
удержанный и уплаченный из средств, причитающихся иностранному поставщику (п.3 ст. 171 НК РФ). При этом налоговые
вычеты производятся на основании документов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агентами.
До 2007 г. у налогового ведомства страны была позиция, если иностранная организация в стоимости работ (услуг) суммы
налога на добавленную стоимость не учитывает, российская организация при исчислении налога на добавленную стоимость
следовало применять ставку налога в размере 18 процентов к стоимости работ (услуг) и уплачивать налог в бюджет за счет
собственных средств, т.е. данный налог не подлежит вычету (письмо МФ РФ от 05.08.05 № 03-04-08/215). В письме от
07.02.07 № 03-07-08/13 МФ РФ изменил свою позицию – НДС у налогового агента в этом случае подлежит вычету.
Бухгалтерские проводки у налогового агента будут следующие:
1) отражается подписанный акт по выполненным работам, услугам (например, маркетинговым) на стоимость
1180 долл. США, в т.ч. НДС – 180 долл. США. Курс ЦБ РФ на дату выполнения работ (услуг) составил 28 руб. за 1
долл. США.
Д – т сч.20 «Основное производство»
- 28000 руб.
К – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 1000 долл. США х 280 = 28000руб
Д – т сч.19
13
- 5040 руб.
Позиция налоговой службы по данному вопросу такова: доказательством того, что иностранное лицо стоит на налоговом учете в РФ является
официальная справка о постановке его на учет в качестве налогоплательщика.
К – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180 долл. США х 28,0 = 5040 руб.
2)отражается осуществление расчета с иностранным поставщиком и исполнение обязанности налогового
агента. Курс ЦБ РФ равен 28 руб. 50 коп. за 1 долл. США.
Д – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 180 долл. США х 28,5 = 5130 руб.
К – т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По НДС за иностранное лицо»
- 5130 руб.
Д – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками»
К – т сч.52 «Валютные счета»,
субсчет «Текущий валютный счет»
- 1000 долл. США х 28,5 = 28500 руб.
Одновременно отражается курсовая разница по сч.60
Д – т сч.91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Курсовая разница»
- 590 руб.
К – т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Налоговый агент должен исполнить свое обязательство перед бюджетом одновременно с расчетом с иностранным
поставщиком:
Д – т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «По НДС за иностранное лицо»
- 5130 руб.
К - т сч.60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
3) отражается вычет НДС, удержанный из средств, причитающихся иностранному поставщику, и уплаченного
в российский бюджет
Д – т сч.68 «Расчеты по налогам и сборам»
субсчет «НДС»
- 5040 руб.
К – т сч.19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
Одновременно закрывается сч. 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»:
Д-т сч. 19 «Налог на добавленную
стоимость по приобретенным ценностям»
90 руб.
К-т сч. 91 «Прочие доходы и расходы»,
субсчет «Прочие доходы»
Для исполнения своих обязанностей российское предприятие также должно заполнить в декларации по НДС раздел
00002 «Расчет суммы налога, подлежащей перечислению налоговым агентом»».
В соответствии с п.1 ст. 309 НК РФ следующие доходы, полученные иностранной организацией, относятся к
доходам от источников в Российской Федерации и подлежат обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты
доходов:
- дивиденды, выплачиваемые иностранной организацией акционеру (участнику) российской организации;
- доходы, получаемые в результате распределения в пользу иностранных организаций прибыли или имущества
организации, иных лиц или их объединений, в том числе при их ликвидации;
- процентный доход от долговых обязательств любого вида;
- доходы от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;
- доходы от реализации недвижимого имущества, находящегося на территории Российской Федерации;
- доходы от сдачи в аренду или субаренду имущества, используемого на территории Российской Федерации, в том
числе доходы от лизинговых операций;
- доходы от международных перевозок;
- штрафы и пени за нарушение российскими лицами договорных обязательств;
- иные аналогичные доходы.
При проверке данного вопроса бухгалтеру следует изучить, прежде всего, контракт с иностранным продавцом
товаров (работ, услуг) и просмотреть первичные документы, удовлетворяющие произведенные с ним расчеты. Если по
условиям договора иностранный партнер извлекает вышеперечисленный доход из источников в Российской Федерации, то
на основании п.1 ст.310 российская организация, выплачивающая этот доход иностранной организации, становится
налоговым агентом. В этом случае российская организация – налоговый агент обязана самостоятельно определить сумму
дохода, рассчитать сумму налога, удержать эту сумму из дохода иностранной организации, перечислить сумму налога в
российский бюджет и дать отчет налоговым органам.
В тоже время нужно принимать во внимание п.2 ст. 310 НК РФ, в котором перечислены условия для неудержания
налога из дохода иностранного лица у источника выплаты, а именно:
1) в случае, когда налоговый агент уведомлен получателем дохода, что выплачиваемый доход относится к
постоянному представительству получателя дохода в Российской Федерации, и в распоряжении налогового агента находится
нотариально заверенная копия свидетельства о постановке получателя дохода на учет в налоговых органах, оформленная не
ранее чем в предшествующем налоговом периоде;
2) в случае, когда в отношении дохода, выплачиваемого иностранной организации, статьей 284 НК РФ
предусмотрена налоговая ставка "0" процентов;14
3) в случае выплаты доходов, полученных при выполнении соглашений о разделе продукции, если
законодательством Российской Федерации о налогах и сборах предусмотрено освобождение таких доходов от удержания
налога в Российской Федерации при их перечислении иностранным организациям;
4) в случае выплаты доходов, которые в соответствии с международными договорами (соглашениями) не облагаются
налогом в Российской Федерации, при условии предъявления иностранной организацией налоговому агенту подтверждения,
требования к которому предъявлены пунктом 1 ст. 312 НК РФ. К сожалению, в данном пункте формулируются не слишком
конкретные требования к документу. А именно: «при применении положений международных договоров Российской
Федерации иностранная организация должна представить налоговому агенту, выплачивающему доход, подтверждение того,
что эта иностранная организация имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым Российская Федерация
имеет международный договор (соглашение), регулирующий вопросы налогообложения, которое должно быть заверено
компетентным органом иностранного государства».
Бухгалтер должен иметь в виду, что НК РФ не устанавливает, какой конкретно документ это подтверждает и по
какой форме. Поэтому нужно знать какие к этому документу предъявляют требования налоговые органы. В п.5.3
Методических рекомендаций налоговым органам по применению отдельных положений главы 25 Налогового Кодекса
Российской Федерации, касающихся особенностей налогообложения прибыли (доходов) иностранных организаций, утв.
Приказом МНС России от 28.03.2003г. № БГ-3-23/150, «указано, что такими документами могут являться справки по форме,
установленной внутренним законодательством этого иностранного государства, а также справки в произвольной форме.
Указанные справки рассматриваются как подтверждающие постоянное местопребывание иностранной организации в случае,
если в них содержится следующая или аналогичная по смыслу формулировка:
"Подтверждается, что организация…(наименование организации)… является (являлась) в течение … (указывается
период)… лицам с постоянным местопребыванием в …(указывается государство) … в смысле Соглашения (указывается
наименование международного договора) между Российской Федерацией /СССР и (указывается иностранное государство)".
В этом же пункте Методических рекомендаций установлено, что «такие документы, как свидетельства о регистрации
на территории иностранных государств (сертификаты об инкорпорации), выписки из торговых реестров и т.п., не могут
рассматриваться в качестве документов, подтверждающих в налоговых целях постоянное местонахождение организации в
иностранном государстве».
Далее следует обратить внимание, что в представленном документе должен быть указан конкретный период
(календарный год), в отношении которого подтверждается постоянное местопребывание. При этом указанный период
должен соответствовать тому периоду, за который причитаются выплачиваемые иностранной организации доходы.
Налоговому агенту представляется одно подтверждение постоянного местонахождения иностранной организации за каждый
календарный год выплаты доходов, независимо от количества и регулярность таких выплат. В соответствии с п.1 ст. 312 НК
РФ данное подтверждение представляется налоговому агенту до даты выплаты дохода.
Данное подтверждение должно быть заверено компетентным органом, непосредственно поименованным в
международном договоре. При этом следует обратить внимание на то, что если данное подтверждение составлено на
иностранном языке, налоговому агенту должен быть представлен также перевод на русском языке. Поэтому, если расходы на
перевод на себя берет российское предприятие – источник выплаты дохода, то данные затраты не могут быть учтены в
качестве расходов для целей налога на прибыль.
В какой момент налоговый агент должен исполнить возложенные на него функции по удержанию налога на доход?
Ст. 310 НК РФ устанавливает, что это должно происходить при каждой выплате дохода. Причем, в соответствии с п. 1 ст. 310
НК РФ форма выплаты дохода помимо денежной может быть также любая: в натуральной или иной неденежной форме, в
том числе в форме осуществления взаимозачетов. Поэтому налоговый агент обязан перечислить налог в бюджет в
исчисленной сумме, уменьшив соответствующим образом доход иностранной организации, получаемый в неденежной
форме. Сумма налога перечисляется в бюджет либо в валюте выплаты дохода, либо в валюте Российской Федерации на дату
перечисления налога.
Налоговый агент должен в установленные сроки перечислить сумму удержанного налога в бюджет. В Налоговом
Кодексе РФ содержится некоторое несоответствие между п.2 ст. 287 и п.1 ст. 310 в части сроков расчетов с бюджетом.
Поэтому МНС РФ своим письмом от 26.07.02 № 23-1-13/34 -1006-Ю274 уточнило, что налоговый агент обязан перечислить
сумму удержанного с доходов иностранной организации от источников в Российской Федерации налога в бюджет в течение
3-х дней после дня выплаты (перечисления) денежных средств иностранной организации или иного получения доходов
иностранной организацией.
В соответствии со ст. 24, 289 и 310 НК РФ налоговые агенты обязаны в сроки, установленные законодательством,
представлять в налоговый орган по месту своего учета документы, необходимые для осуществления контроля за
правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов. Форма Налогового расчета (информации) о суммах
выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена Приказом МНС России от 24.01.2002г.
№ БГ-3-23/31, зарегистрированным в Минюсте России 01.04.2002г. №3340. Инструкция по заполнению формы Налогового
расчета (информации) о суммах выплаченных иностранным организациям доходов и удержанных налогов утверждена
Приказом МНС России от 03.06.2002г. № БГ-3-23/275, зарегистрированным в Минюсте России 21.06.2002г. № 3526.
14
В соответствии с подп.2 п.4 ст. 284 НК РФ ставка "0" процентов применяется по доходу в виде процентов по государственным и муниципальным ценным
бумагам, эмитированным до 20 января 1997 года включительно, а также по доходу в виде процентов по облигациям государственного займа 1999 года,
эмитированным при осуществлении новации облигаций внутреннего государственного валютного займа серии III, эмитированным в целях обеспечения
условий, необходимых для урегулирования внутреннего валютного долга бывшего Союза СССР и внутреннего и внешнего валютного долга Российской
Федерации.
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Приложение
к Приказу Минфина РФ
от 22.07.2003 № 67н
(в ред. Приказа Минфина РФ
от 18.09.2006 № 115н)
(с кодами показателей бухгалтерской
отчетности, утвержденными Приказом
Госкомстата РФ № 475, Минфина РФ № 102н
от 14.11.2003)
ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ
за
200
г.
Форма № 2 по ОКУД
Дата (год, месяц, число)
по ОКПО
ИНН
по ОКВЭД
Организация
Идентификационный номер налогоплательщика
Вид деятельности
Организационно-правовая форма/форма собственности
по ОКОПФ/ОКФС
по ОКЕИ
Единица измерения: тыс. руб./млн. руб. (ненужное зачеркнуть)
Показатель
наименование
1
Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ,
услуг (за минусом налога на добавленную стоимость,
акцизов и аналогичных обязательных платежей)
Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг
Валовая прибыль
Коммерческие расходы
Управленческие расходы
Прибыль (убыток) от продаж
Прочие доходы и расходы
Проценты к получению
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие доходы
Прочие расходы
Прибыль (убыток) до налогообложения
Отложенные налоговые активы
Отложенные налоговые обязательства
Текущий налог на прибыль
Чистая прибыль (убыток) отчетного периода
СПРАВОЧНО
Постоянные налоговые обязательства (активы)
Базовая прибыль (убыток) на акцию
Разводненная прибыль (убыток) на акцию
За отчетный
период
3
код
2
010
020
029
030
040
050
060
070
080
090
100
140
141
142
150
190
200
КОДЫ
0710002
384/385
За аналогичный период
предыдущего года
4
(
) (
)
(
(
) (
) (
)
)
(
) (
)
(
) (
)
(
) (
)
Подготовлено с использованием системы КонсультантПлюс
Форма 0710002 с. 2
РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Показатель
наименование
1
Штрафы, пени и неустойки,
признанные или по которым
получены решения суда
(арбитражного суда) об их
взыскании
Прибыль (убыток) прошлых
лет
Возмещение убытков,
причиненных
неисполнением или
ненадлежащим
исполнением обязательств
Курсовые разницы по
операциям в иностранной
валюте
Отчисления в оценочные
резервы
Списание дебиторских и
кредиторских
задолженностей, по
которым истек срок
исковой давности
За отчетный период
прибыль
убыток
3
4
код
2
Х
Руководитель
"
Х
Главный бухгалтер
(подпись)
"
За аналогичный период предыдущего года
прибыль
убыток
5
6
(расшифровка подписи)
200
г.
(подпись)
(расшифровка подписи)
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 7
(РЕДАКЦИЯ 1992 г.)[*]
Отчеты о движении денежных средств
Этот Международный стандарт финансовой отчетности заменяет Международный стандарт IAS 7 «Отчет об изменениях в финансовом
положении», утвержденный Советом в октябре 1977 года. Настоящий пересмотренный Стандарт вступил в силу в отношении финансовой
отчетности, охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 года или после этой даты.
[*32]
СОДЕРЖАНИЕ
Параграфы
Цель
Сфера применения
Преимущества информации о движении денежных средств
Определения
Денежные средства и их эквиваленты
Представление отчета о движении денежных средств
Операционная деятельность
Инвестиционная деятельность
Финансовая деятельность
Представление данных о движении денежных средств от операционной деятельности
Представление данных о движении денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности
Представление данных о движении денежных средств по нетто-методу
Движение денежных средств в иностранной валюте
Результаты чрезвычайных обстоятельств
Процент и дивиденды
Налоги на прибыль
Инвестиции в дочерние компании, ассоциированные и совместные компании
Приобретения и продажи дочерних компаний и других структурных единиц
Неденежные операции
Компоненты денежных средств и эквивалентов денежных средств
Прочие требования к раскрытию информации
Дата вступления в силу
1-3
4-5
6-9
7-9
10-17
13-15
16
17
18-20
21
22-24
25-28
29-30
31-34
35-36
37-38
39-42
43-44
45-47
48-52
53
[*33] Основополагающие параграфы Стандарта, набранные жирным курсивом, должны читаться в контексте вспомогательных материалов
и инструкций по внедрению, содержащихся в данном Стандарте, и в контексте «Предисловия к Международным стандартам финансовой
отчетности». Международные стандарты финансовой отчетности не предназначены для применения к несущественным статьям (см.
параграф 12 Предисловия).
ЦЕЛЬ
Информация о движении денежных средств компании полезна в том, что дает пользователям финансовой отчетности основу для оценки
способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты и ее потребностей в денежных средствах. Экономические решения,
принимаемые пользователями, требуют оценки способности компании создавать денежные средства и их эквиваленты, распределения во
времени и определенности их создания.
Цель данного стандарта заключается в требовании предоставления информации об исторических изменениях в денежных средствах и
эквивалентах денежных средств компании посредством отчетов о движении денежных средств, в которых производится классификация
поступлений и платежей денежных средств за период, получаемых от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности,
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
1.
Компания обязана готовить отчет о движении денежных средств в соответствии с требованиями настоящего Стандарта и
представлять его в качестве составной части своей финансовой отчетности за каждый период, в котором представлялась
финансовая отчетность.
2.
Настоящий Стандарт заменяет собой Международный стандарт финансовой отчетности IAS 7 «Отчет об изменениях в финансовом
положении», утвержденный в июле 1977 года.
3.
Пользователи финансовой отчетности компании заинтересованы в том, как компания создает и использует денежные средства и их
эквиваленты. Это происходит независимо от характера деятельности компании и независимо от того, могут ли денежные средства
рассматриваться как продукция компании, как это может быть в случае финансового института. Компании нуждаются в денежных
средствах по одинаковым, по сути, причинам, независимо от того, насколько различается их основная приносящая выручку
деятельность. Они нуждаются в денежных средствах для ведения своих операций, погашения обязательств, обеспечения дохода для
своих инвесторов. Соответственно, настоящий Стандарт требует от всех компаний представления отчета о движении денежных
средств.
ПРЕИМУЩЕСТВА ИНФОРМАЦИИ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
4.
Отчет о движении денежных средств при его использовании совместно с остальными формами финансовой отчетности
предоставляет информацию, которая позволяет пользователям оценить изменения в чистых активах компании, ее финансовой
структуре (включая ликвидность и платежеспособность) и ее способность воздействовать на величину и сроки поступлений и
выплат денежных средств для того, чтобы приспособиться к изменяющимся условиям и возможностям. Информация о движении
денежных средств полезна при оценке способности компании создавать денежные средства и эквиваленты денежных средств и
позволяет пользователям разрабатывать модели для оценки и сопоставления дисконтированной стоимости будущих поступлений и
платежей денежных средств различных компаний. Она также увеличивает сопоставимость отчетности об операционных
показателях различных компаний потому, что устраняет влияние применения различных методов учета для одинаковых операций и
событий.
5.
Историческая информация о движении денежных средств часто используется как индикатор суммы, времени и определенности
будущих потоков денежных средств. Она также полезна при проверке точности прошлых оценок будущих потоков денежных
средств и при изучении связи между прибыльностью и чистым движением денежных средств, и влиянием изменения цен.
[*34]
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
6.
Следующие термины применяются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Денежные средства включают деньги в кассе и на текущем счете компании.
Эквивалент денежных средств - краткосрочные, высоколиквидные вложения, легко обратимые в заранее известную сумму денежных
средств, и подвергающиеся незначительному риску изменения их стоимости.
Движение денежных средств - поступления и платежи денежных средств и их эквивалентов.
Операционная деятельность - основная приносящая выручку деятельность компании и прочая деятельность, отличная от
инвестиционной и финансовой деятельности.
Инвестиционная деятельность - приобретение и продажа внеоборотных активов и других инвестиций, не относящихся к денежным
эквивалентам.
Финансовая деятельность - деятельность, которая приводит к изменениям в размере и составе собственного капитала и заемных
средств компании.
Денежные средства и их эквиваленты
7.
Эквиваленты денежных средств предназначены скорее для удовлетворения краткосрочных денежных обязательств, а не для
инвестиций или других целей. Инвестиция, чтобы квалифицироваться в качестве эквивалента денежных средств, должна быть легко
обратимой в определенную сумму денежных средств, и подвергаться незначительному риску изменения стоимости. Таким образом,
обычно инвестиция квалифицируется в качестве эквивалента денежных средств, только когда она имеет короткий срок погашения,
скажем, три месяца или меньше с даты приобретения. Инвестиции в собственный капитал исключаются из эквивалентов денежных
средств, если только они не являются, по существу, эквивалентами денег, например, в случае привилегированных акций,
приобретенных незадолго до срока их погашения и с указанием конкретной даты выплаты.
8.
Банковские займы обычно рассматриваются как финансовая деятельность. Однако, в некоторых странах банковские овердрафты,
возмещаемые по требованию, составляют неотъемлемую часть управления денежными средствами компании. В таких условиях
банковские овердрафты включаются в качестве компонента денежных средств и их эквивалентов. Характерной чертой таких
соглашений с банками является то, что сальдо по счету в банке часто изменяется от положительного к отрицательному.
9.
Движение денежных средств не включает движение между статьями, составляющими денежные средства или их эквиваленты,
потому что эти компоненты являются частью контроля и регулирования денежных операций компании, а не частью ее
операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Контроль и регулирование денежных операций включают
инвестирование излишних денежных средств в денежные эквиваленты.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ОТЧЕТА О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
10.
Отчет о движении денежных средств должен представлять данные о движении денежных средств за период, классифицируя их
по операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
11.
Компания представляет данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности
так, как это больше соответствует характеру ее деятельности. Классификация по видам деятельности обеспечивает информацию,
которая позволяет пользователям оценить воздействие этой деятельности на финансовое положение компании, сумму ее денежных
средств и эквивалентов денежных средств. Эта информация также может использоваться для оценки взаимосвязи между видами
деятельности.
12.
Одна и та же операция может включать поступления и платежи денежных средств, классифицируемые по-разному. Например,
когда денежное погашение кредита включает в себя как проценты, так и основную сумму долга, то часть, составляющая проценты,
может классифицироваться как операционная деятельность, а часть, составляющая основную сумму, классифицируется как
финансовая деятельность.
[*35]
Операционная деятельность
13.
Величина поступлений и платежей денежных средств, от операционной деятельности является ключевым индикатором степени, в
которой операции компании обеспечивают поступления денежных средств, достаточные для погашения кредитов, сохранения
операционных возможностей, выплаты дивидендов и осуществления новых инвестиций без обращения к внешним источникам
финансирования. Информация о конкретных составляющих первоначальных операционных поступлений и платежей денежных
средств, в сочетании с другой информацией, очень полезна для прогнозирования будущего движения денежных средств от
операционной деятельности.
14.
Движение денежных средств от операционной деятельности преимущественно связано с основной, приносящей выручку,
деятельностью компании. Таким образом, как правило, они являются результатом операций и других событий, входящих в
определение чистой прибыли или убытка. Примерами движения денежных средств от операционной деятельности являются:
(a)
денежные поступления от продажи товаров и предоставления услуг;
(b)
денежные поступления от аренды, гонорары, комиссионные и прочая выручка;
(c)
денежные платежи поставщикам за товары и услуги;
(d)
денежные платежи служащим и от их лица,
(e)
денежное поступление и платежи страховой компании в качестве страховых премий и исков, годовых взносов и прочих
страховых вознаграждений,
(f)
денежные выплаты или компенсации налога на прибыль, если только они не могут быть увязаны с финансовой или
инвестиционной деятельностью; и
(g)
денежные поступления и платежи по контрактам, заключенным для коммерческих или торговых целей.
Некоторые операции, такие как продажа единицы оборудования, могут привести к возникновению прибыли или убытка, которые
включаются в определение чистой прибыли или убытка. Однако, движение денежных средств, связанное с такими операциями,
классифицируется как движение денежных средств от инвестиционной деятельности.
15.
Компания может иметь ценные бумаги и кредиты для коммерческих или торговых целей, тогда они могут рассматриваться как
запас приобретенный специально для перепродажи. Таким образом, движение денежных средств, возникающее от покупки или
продажи коммерческих или торговых ценных бумаг, классифицируется как операционная деятельность. Аналогично, денежные
авансы и кредиты, предоставляемые финансовыми компаниями, обычно классифицируются как операционная деятельность,
поскольку они относятся к основной, приносящей выручку, деятельности финансовой компании.
Инвестиционная деятельность
16.
Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от инвестиционной деятельности имеет важное значение,
поскольку оно свидетельствует о степени, в которой соответствующие расходы произведены с целью формирования ресурсов,
предназначенных для генерирования будущего дохода и поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств
от инвестиционной деятельности являются:
(a)
денежные платежи для приобретения основных средств, нематериальных и других долгосрочных активов. К ним относятся
платежи, связанные с капитализированными затратами на разработки и с основными средствами собственного
производства;
(b)
денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов и других долгосрочных активов;
(c)
денежные платежи для приобретения долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной
деятельности (кроме платежей за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые
предназначены для коммерческих и торговых целей);
(d)
денежные поступления от продаж долевых или долговых инструментов других компаний и долей участия в совместной
деятельности (кроме выручки за эти инструменты, рассматриваемые как эквиваленты денежных средств и за те, которые
предназначены для коммерческих и торговых целей);
(e)
авансовые денежные платежи и кредиты, предоставленные другим сторонам (кроме авансовых платежей и кредитов,
предоставляемых финансовыми компаниями);
(f)
денежные поступления от возмещения авансов и кредитов, предоставленных другим сторонам (кроме авансовых платежей и
кредитов финансовых институтов);
(g)
[*36] денежные платежи по срочным контрактам, опционам и свопам, кроме случаев, в которых контракты заключены для
коммерческих и торговых целей, или платежи классифицируются как финансовая деятельность; и
(h)
денежные поступления от срочных контрактов, опционов и свопов, кроме случаев, в которых контракты заключены для
коммерческих и торговых целей, или поступления классифицируются как финансовая деятельность.
Когда контракт учитывается, как хеджирование определенной позиции, движение денежных средств по нему классифицируется так же, как
и движение денежных средств по хеджируемой позиции.
Финансовая деятельность
17.
Отдельное раскрытие информации о движении денежных средств от финансовой деятельности имеет важное значение, поскольку
данная информация необходима для прогнозирования требований инвесторов, предоставляющих капитал для компании, в
отношении будущих поступлений денежных средств. Примерами движения денежных средств от финансовой деятельности
являются:
(a)
денежные поступления от эмиссии акций или других долевых инструментов;
(b)
денежные выплаты владельцам для приобретения или для погашения акций компании;
(c)
денежные поступления от выпуска необеспеченных облигаций, займов, векселей, обеспеченных облигаций, закладных и
других краткосрочных и долгосрочных кредитов;
(d)
денежные погашения кредитных сумм; и
(e)
денежные платежи арендатора для уменьшения задолженности по финансовой аренде.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ОПЕРАЦИОННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
18.
19.
20.
Компания должна представлять данные о движении денежных средств от операционной деятельности, используя либо:
(a)
прямой метод, при котором раскрывается информация об основных видах валовых денежных поступлений и платежей;
либо
(b)
косвенный метод, при котором чистая прибыль или убыток корректируется с учетом результатов операций неденежного
характера, любых отложенных или начисленных прошлых или будущих денежных поступлений или платежей по основной
деятельности, и статей доходов или расходов, связанных с поступлением или выбытием денежных средств по
инвестиционной или финансовой деятельности.
Поощряется использование компаниями прямого метода для представления потоков денежных средств. Этот метод обеспечивает
информацию, необходимую для оценки будущих потоков денежных средств, которая отсутствует при использовании косвенного
метода. При использовании прямого метода, информация об основных видах валовых денежных поступлений и валовых денежных
платежей может быть получена либо:
(a)
из учетных записей компании; либо
(b)
путем корректировки продаж, себестоимости продаж (доходов в виде процентов и аналогичных доходов, и расходов на
выплаты процентов и аналогичных расходов для финансовых учреждений) и других статей в отчете о прибылях и убытках с
учетом следующего:
(i)
изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
(ii)
других неденежных статей; и
(iii)
прочих статей, ведущих к возникновению инвестиционных или финансовых денежных потоков.
[*37] При использовании косвенного метода чистый поток денежных средств от операционной деятельности определяется путем
корректировки чистой прибыли или убытка с учетом следующего:
(a)
изменений в запасах и операционной дебиторской и кредиторской задолженности в течение периода;
(b)
неденежных статей, таких как износ, оценочные обязательства, отсроченные налоги, нереализованные прибыли или убытки
по операциям с иностранной валютой, нераспределенные прибыли ассоциированных компаний, и доля меньшинства; и
(c)
всех прочих статей, результатом которых является движение денежных средств от инвестиционной или финансовой
деятельности.
Иначе, чистый поток денежных средств от операционной деятельности может представляться при использовании косвенного метода путем
показа выручки и расходов, раскрываемых в отчете о прибылях и убытках, и изменений в запасах и дебиторской и кредиторской
задолженности в течение периода.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ОТ ИНВЕСТИЦИОННОЙ И ФИНАНСОВОЙ
ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
21.
Компания должна раздельно представлять основные виды валовых денежных поступлений и валовых денежных платежей,
возникающих от инвестиционной и финансовой деятельности, за исключением денежных поступлений и платежей, описанных в
параграфах 22 и 24, данные о которых представляются на основе взаимозачета.
ПРЕДСТАВЛЕНИЕ ДАННЫХ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ ПО НЕТТО-МЕТОДУ
22.
23.
Данные о движении денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности могут представляться в
отчетах по нетто-методу:
(a)
денежные поступления и платежи от имени клиентов, когда движение денежных средств отражает скорее
деятельность клиента, а не деятельность компании; и
(b)
денежные поступления и платежи по статьям, отличающимся быстрым оборотом, большими суммами, и короткими
сроками погашения.
Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(а), являются:
(a)
принятие и погашение вкладов до востребования банка;
(b)
средства клиентов инвестиционной компании; и
(c)
арендная плата, собираемая от имени владельцев собственности и передаваемая им.
Примерами денежных поступлений и платежей, перечисленных в параграфе 22(b), являются произведенные авансовые выплаты и
погашение:
24.
(d)
основных сумм, относящихся к владельцам кредитных карточек;
(e)
приобретений и продаж инвестиций; и
(f)
других краткосрочных займов, например, продолжительностью три месяца и меньше.
Поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате одного из следующих видов деятельности финансового
института, могут представляться в отчетах по нетто-методу:
(a)
денежные поступления и выплаты для принятия и выплаты вкладов с фиксированным сроком платежа;
(b)
размещение вкладов в и снятие вкладов из других финансовых институтов; и
(c)
денежные авансовые платежи и кредиты клиентам и погашение этих авансов и кредитов.
[*38]
ДВИЖЕНИЕ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
[*Параграфы 25 и 26 были изменены Международным стандартом IAS 21. Это изменение применяется в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Текст изменений .]
25.
Движение денежных средств, возникающее в результате операций в иностранной валюте, должно отражаться в валюте
отчетности компании, путем применения к сумме в иностранной валюте обменного курса валют между отчетной и иностранной
валютами на дату возникновения данного движения денежных средств.
26.
Поступления и платежи денежных средств иностранной дочерней компании должны пересчитываться по обменным курсам
между отчетной и иностранной валютами на дату возникновения движения денежных средств.
27.
Потоки денежных средств, выраженные в иностранной валюте, представляются в отчетах в соответствии с Международным
стандартом финансовой отчетности IAS 21 «Влияние изменений курсов валют». Это позволяет использовать обменный курс валют,
примерно равный фактическому курсу. Например, средневзвешенный обменный курс за период может быть использован для записи
операций в иностранной валюте, или пересчета поступлений и платежей денежных средств иностранной дочерней компании.
Однако IAS 21 не разрешает применения обменного курса валют по состоянию на отчетную дату при пересчете поступлений и
платежей денежных средств зарубежных дочерних компаний.
28.
Нереализованные прибыли и убытки, возникающие в результате изменения обменных курсов иностранной валюты, не являются
движением денежных средств. Однако влияние изменений обменного курса валют на денежные средства и эквиваленты денежных
средств, содержащиеся или ожидаемые к получению в иностранной валюте, представляются в отчете о движении денежных средств
с тем, чтобы согласовать денежные средства и их эквиваленты в начале и в конце отчетного периода. Эта сумма представляется
отдельно от движения денежных средств от операционной, инвестиционной и финансовой деятельности, и включает разницы, если
они имеются, в случае представления данных о поступлениях и платежах денежных средств в отчетности по обменным курсам на
конец периода.
РЕЗУЛЬТАТЫ ЧРЕЗВЫЧАЙНЫХ ОБСТОЯТЕЛЬСТВ
[*Параграфы 29-30 были изъяты Международным стандартом IAS 8. Это изъятие применяется в отношении годовых периодов,
начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. См. страницу Текст изменений.]
29.
Движение денежных средств, связанное с результатами чрезвычайных обстоятельств, должно классифицироваться
соответственно, как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности, и
раскрываться раздельно.
30.
Данные о движении денежных средств, связанном с результатами чрезвычайных обстоятельств, раскрываются в отчете о движении
денежных средств раздельно, как возникающие в результате операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Это
дает возможность пользователям понять их природу и воздействие на текущее и будущее движение денежных средств компаний.
Такого рода раскрытие информации производится в дополнение к раскрытию информации о сущности и величине результатов
чрезвычайных обстоятельств, требуемому в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль или убыток за
период, фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
ПРОЦЕНТ И ДИВИДЕНДЫ
31.
Поступления и платежи денежных средств в связи с полученными и выплаченными процентами и дивидендами должны
раскрываться раздельно. Каждое такое поступление или платеж должно классифицироваться последовательно из периода в
период как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности.
32.
Общая сумма процентов, выплаченных в течение периода, раскрывается в отчете о движении денежных средств независимо от того,
признана ли она как расход в отчете о прибылях и убытках или капитализирована в соответствии с допустимым альтернативным
методом отражения, разрешаемым согласно Международному стандарту IAS 23 «Затраты по займам».
33.
Для финансовых учреждений выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды классифицируются как движение
денежных средств от операционной деятельности. В отношении же других компаний общего мнения по вопросу о классификации
этих денежных поступлений или платежей не существует. Выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут
классифицироваться как движение денежных средств от операционной деятельности, потому что они подпадают под определение
чистой прибыли или убытка. В то же время выплаченные проценты и полученные проценты и дивиденды могут
классифицироваться соответственно как движение денежных средств от финансовой и инвестиционной деятельности, потому что
они являются затратами на привлечение финансовых ресурсов или доходом на инвестиции.
34.
Выплаченные дивиденды могут классифицироваться как движение денежных средств от финансовой деятельности, так как они
являются затратами на привлечение финансовых ресурсов. В тоже время, для того, чтобы помочь пользователям в оценке
способности компании выплачивать дивиденды из поступлений денежных средств от операционной деятельности, выплачиваемые
дивиденды могут классифицироваться как компонент денежных средств от операционной деятельности.
[*39]
НАЛОГИ НА ПРИБЫЛЬ
35.
Денежные поступления, возникающие в связи с налогом на прибыль, должны раскрываться отдельно и классифицироваться как
денежные поступления от операционной деятельности, если только они не могут быть конкретно увязаны с финансовой или
инвестиционной деятельностью.
36.
Налог на прибыль возникает по операциям, порождающим движение денежных средств, классифицируемое в отчете о движении
денежных средств как движение денежных средств от операционной, инвестиционной или финансовой деятельности. Тогда как
налоговые расходы могут быть легко увязаны с инвестиционной или финансовой деятельностью, осуществлять такую увязку в
отношении соответствующих налоговых денежных поступлений и платежей часто бывает практически невозможно определить, и
они могут возникать не в том периоде, в котором произошло движение денежных средств от соответствующей операции. Поэтому,
уплаченные налоги обычно классифицируются как движение денежных средств от операционной деятельности. Однако когда
уместно увязать налоговые денежные поступления или платежи с отдельной операцией, порождающей движение денежных
средств, классифицируемое как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности, такие поступления
или платежи соответственно классифицируются как движение денежных средств от инвестиционной или финансовой деятельности.
Когда налоговые поступления и платежи денежных средств относятся к более чем одному виду деятельности, раскрывается общая
сумма уплаченных налогов.
ИНВЕСТИЦИИ В ДОЧЕРНИЕ КОМПАНИИ, АССОЦИИРОВАННЫЕ И СОВМЕСТНЫЕ КОМПАНИИ
37.
При учете инвестиций в ассоциированную или дочернюю компанию, учет в которой ведется по методу долевого участия или
методу учета по фактическим затратам, инвестор ограничивается в отчете о движении денежных средств информацией о движении
денежных средств между собой (инвестором) и объектом инвестирования, например, дивидендами и авансами.
38.
Компания, представляющая отчет о своей доле в совместно контролируемой организации (см. IAS 31 «Финансовая отчетность об
участии в совместной деятельности») с использованием метода пропорциональной консолидации, включает в свою
консолидированную отчетность о движении денежных средств свою пропорциональную долю денежных поступлений и платежей
совместно контролируемой организации. Компания, представляющая отчет о своей доле с помощью метода участия, включает в
свой отчет о движении денежных средств денежные поступления и платежи, связанные с ее инвестициями в совместно
контролируемую организацию, распределения и другие выплаты или поступления между ней и совместно контролируемой
организацией.
ПРИОБРЕТЕНИЯ И ПРОДАЖИ ДОЧЕРНИХ КОМПАНИЙ
И ДРУГИХ СТРУКТУРНЫХ ЕДИНИЦ
39.
Совокупные поступления и платежи денежных средств, возникающие в результате приобретений и продаж дочерних компаний и
других структурных единиц должны представляться отдельно и классифицироваться как движение денежных средств от
инвестиционной деятельности.
40.
Компания должна раскрывать, в целом, как по приобретениям, так и по продажам дочерних компаний или других структурных
единиц в течение периода каждый из следующих моментов:
(a)
суммарное возмещение при покупке или продаже;
(b)
часть возмещения при покупке или продаже, погашенная денежными средствами или их эквивалентами;
(c)
приобретенная или реализованная сумма денежных средств и их эквивалентов в дочерней компании или структурной
единице; и
(d)
сумма приобретенных или реализованных активов и обязательств, кроме денежных средств и их эквивалентов, в дочерней
компании или и структурной единице, суммированная по основным категориям.
41.
Отдельное представление данных о результатах движения денежных средств от приобретения и продаж дочерних компаний и
других структурных единиц вместе с отдельным раскрытием сумм приобретенных или проданных активов и обязательств помогает
отделить эти поступления и платежи денежных средств от поступлений и платежей денежных средств, возникающих в результате
другой операционной, инвестиционной и финансовой деятельности. Результаты движения денежных средств от продажи не
вычитаются из результатов движения денежных средств от приобретения.
42.
Общая сумма денежных средств, выплаченных или полученных в качестве возмещения при покупке или продаже, представляется в
отчете о движении денежных средств за вычетом приобретенных или потраченных денежных средств и эквивалентов денежных
средств.
[*40]
НЕДЕНЕЖНЫЕ ОПЕРАЦИИ
43.
Инвестиционные и финансовые операции, не требующие использования денежных средств или их эквивалентов, должны
исключаться из отчетов о движении денежных средств. Подобные операции должны раскрываться в финансовой отчетности
таким образом, чтобы они обеспечивали всю уместную информацию о такой инвестиционной и финансовой деятельности.
44.
Значительная часть инвестиционной и финансовой деятельности не оказывает непосредственного воздействия на текущее движение
денежных средств, хотя они влияют на структуру капитала и активов компании. Исключение неденежных операций из отчета о
движении денежных средств отвечает цели этого отчета, поскольку эти статьи не вызывают движение денежных средств в текущем
периоде. Примерами неденежных операций являются:
(a)
приобретение активов либо путем непосредственного принятия соответствующих обязательств, либо посредством
финансовой аренды;
(b)
приобретение компании с помощью выпуска акций; и
(c)
конвертация долговых обязательств в акции.
КОМПОНЕНТЫ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ И ЭКВИВАЛЕНТОВ
ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
45.
Компания должна раскрывать состав денежных средств и их эквивалентов и представлять сверку сумм в ее отчете о движении
денежных средств с эквивалентными статьями, представленными в балансе.
46.
Учитывая разнообразие практики управления денежными средствами и банковских правил в разных странах мира, и для
соблюдения Международного стандарта IAS 1 «Представление финансовой отчетности» компания раскрывает метод, принятый для
определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств.
47.
Влияние любого изменения в методе определения состава денежных средств и эквивалентов денежных средств, например,
изменение в классификации финансовых инструментов, ранее считавшихся частью инвестиционного портфеля компании,
представляется в отчете в соответствии с Международным стандартом IAS 8 «Чистая прибыль и убыток за период,
фундаментальные ошибки и изменения в учетной политике».
ПРОЧИЕ ТРЕБОВАНИЯ К РАСКРЫТИЮ ИНФОРМАЦИИ
48.
Компания должна раскрывать, вместе с комментариями руководства, сумму значительных остатков денежных средств и
эквивалентов денежных средств, имеющихся у нее, но недоступных для использования группой.
49.
Существуют разные обстоятельства, при которых остатки денежных средств и эквивалентов денежных средств компании,
оказываются недоступными для использования группой. Пример тому - остатки денежных средств и денежных эквивалентов,
имеющихся у дочерней компании, работающей в стране, в которой применяется валютный контроль или другие юридические
ограничения, не позволяющие общее использование этих средств материнской компанией или другими дочерними компаниями.
50.
Дополнительная информация может быть важна пользователям для понимания финансового положения и ликвидности компании.
Раскрытие этой информации, вместе с комментариями руководства, поощряется и может включать:
(a)
сумму неиспользованных полученных кредитных средств, которые могут быть направлены на будущую операционную
деятельность, и на урегулирование инвестиционных обязательств, с указанием имеющихся ограничений по использованию
этих средств;
(b)
общие величины поступлений и платежей денежных средств в разбивке на операционную, инвестиционную или
финансовую деятельности, относящегося к долям участия в совместной деятельности, данные о которых представляются по
методу пропорциональной консолидации;
(c)
общая величина поступлений и платежей денежных средств, представляющая увеличение операционных возможностей,
отдельно от денежных поступлений и платежей, необходимых для поддержания этих возможностей; и
(d)
[*41] суммы денежных поступлений и платежей, возникающих от операционной, инвестиционной и финансовой
деятельности каждой отраженной в отчетах отрасли или географического сегмента (см. IAS 14 «Сегментная отчетность»).
51.
Отдельное раскрытие данных о поступлениях и платежах денежных средств, представляющих увеличение операционных
возможностей, и поступлениях и платежах, необходимых для поддержания операционных возможностей, позволяет пользователям
определить, достаточно ли средств компания направляет на поддержание своих операционных возможностей. Компания, не
выделяющая достаточных средств на поддержание своих операционных возможностей, может жертвовать своими будущими
прибылями во имя текущей ликвидности и распределений средств среди владельцев.
52.
Раскрытие данных о движении денежных средств по сегментам позволяет пользователям лучше понять взаимосвязь между
движением денежных средств компании в целом и ее составляющих частей, а также наличие и изменчивость поступлений и
платежей денежных средств сегментов.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ
53.
Данный Международный стандарт финансовой отчетности вступает в силу в отношении финансовой отчетности,
охватывающей периоды, начинающиеся 1 января 1994 г. или после этой даты.
МЕЖДУНАРОДНЫЙ СТАНДАРТ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ IAS 21
Влияние изменений валютных курсов[*]
СОДЕРЖАНИЕ
Параграфы
Цель
Сфера применения
Определения
Уточнения определений
Функциональная валюта
Чистая инвестиция в зарубежную деятельность
Денежные статьи
Краткое изложение подхода, требуемого настоящим Стандартом
Отражение в функциональной валюте операций в иностранной валюте
Первоначальное признание
Отчетность на последующие отчетные даты
Признание курсовых разниц
Смена функциональной валюты
Использование валюты представления, отличной от функциональной валюты
Пересчет в валюту представления
Пересчет финансовой отчетности о зарубежной деятельности
Выбытие зарубежной деятельности
Налоговые последствия любых курсовых разниц
Раскрытие информации
Дата вступления в силу и переход к настоящему Стандарту
Отмена других решений
1-2
3-7
8-16
9-16
9-14
15
16
17-19
20-37
20-22
23-26
27-34
35-37
38-49
38-43
44-47
48-49
50
51-57
58-60
61-62
Настоящая пересмотренная редакция Стандарта заменяет собой IAS 21 (в редакции 1993 г.) «Влияние изменений валютных курсов» и
подлежит применению в отношении годовых периодов, начинающихся 1 января 2005 г. или после этой даты. Досрочное применение
Стандарта приветствуется.
ЦЕЛЬ
1.
Компания может вести деятельность, связанную с иностранной валютой, двумя способами. Она может совершать сделки в
иностранной валюте или осуществлять зарубежную деятельность. Наряду с этим, в своей финансовой отчетности организация
может представлять данные в иностранной валюте. Цель настоящего Стандарта состоит в установлении порядка отражения
операций в иностранной валюте и зарубежной деятельности в финансовой отчетности организации, а также пересчета показателей
финансовой отчетности в валюту представления.
2.
[*98] Основные вопросы заключаются в том, какой обменный курс (курсы) использовать, и каким образом отражать в финансовой
отчетности последствия изменений обменных курсов.
СФЕРА ПРИМЕНЕНИЯ
3.
Настоящий стандарт подлежит применению:1
(a)
при учете операций и остатков в иностранной валюте, кроме тех производных операций и остатков, которые находятся в
сфере применения Международного стандарта IAS 39 «Финансовые инструменты - признание и оценка»;
(b)
при пересчете результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности, включенных в финансовую отчетность
организации методами консолидации, пропорциональной консолидации или учета по долевому участию;
и
(c)
при пересчете результатов и финансовых показателей организации в валюту представления.
4.
Ко многим валютным производным инструментам применяется IAS 39, и, соответственно такие инструменты исключаются из
сферы применения настоящего Стандарта. С другой стороны, те валютные производные инструменты, которые находятся вне
сферы применения стандарта IAS 39 (например, некоторые валютные производные инструменты, встроенные в другие контракты),
подпадают под действие настоящего Стандарта. Кроме того, настоящий Стандарт применяется, когда организация производит
пересчет относящихся к производным инструментам сумм из своей функциональной валюты в свою валюту представления.
5.
Настоящий Стандарт не применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте, в том числе хеджирования чистых
инвестиций в зарубежную деятельность. IAS 39 применяется к учету хеджирования.
6.
Настоящий Стандарт применяется при представлении финансовой отчетности организации в иностранной валюте и устанавливает
требования, согласно которым финансовая отчетность в ее окончательном виде должна соответствовать Международным
стандартам финансовой отчетности. Применительно к пересчетам финансовой информации в иностранную валюту, не отвечающим
этим требованиям, настоящий Стандарт определяет, какая информация подлежит раскрытию.
7.
Настоящий Стандарт не касается представления в отчете о движении денежных средств тех денежных потоков, которые возникают
в результате операций в иностранной валюте или пересчета денежных потоков от зарубежной деятельности (см. IAS 7 «Отчеты о
движении денежных средств»).
ОПРЕДЕЛЕНИЯ
8.
Следующие термины используются в настоящем Стандарте в указанных значениях:
Конечный курс - текущий валютный курс на отчетную дату.
Курсовая разница - разница, возникающая в результате пересчета одинакового количества единиц одной валюты в другую валюту по
другим валютным курсам.
Валютный курс - коэффициент обмена одной валюты на другую.
Справедливая стоимость - та сумма, на которую можно обменять актив или урегулировать обязательство при совершении сделки
между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку и независимыми друг от друга сторонами.
Иностранная валюта - валюта, отличная от функциональной валюты организации.
Зарубежная деятельность - организация, являющаяся дочерней, ассоциированной, совместной организацией или филиалом
отчитывающейся организации, деятельность которой базируется или осуществляется в стране или в валюте, отличной от страны или
валюты отчитывающейся организации.
[*99] Функциональная валюта - валюта, используемая в основной экономической среде, в которой организация осуществляет свою
деятельность.
Группа - материнская организация со всеми ее дочерними организациями.
Денежные статьи - имеющиеся единицы валюты, активы и обязательства к получению или выплате в фиксированных или определимых
суммах единиц валюты.
Чистая инвестиция в зарубежную деятельность - величина доли отчитывающейся организации в чистых активах этой деятельности.
Валюта представления - валюта, в которой представляется финансовая отчетность.
Текущий валютный курс - обменный курс для немедленных расчетов.
Уточнения определений
Функциональная валюта
9.
Основной экономической средой, в которой осуществляет свою деятельность организация, как правило, является та среда, в
которой она генерирует и расходует основную часть своих денежных средств. При определении своей функциональной валюты
организация принимает во внимание следующие факторы:
(a)
валюту:
(i)
которая оказывает основное влияние на продажные цены товаров и услуг (такой валютой часто является та, в
которой выражаются продажные цены товаров и услуг и производятся расчеты по ним);
и
(ii)
(b)
10.
11.
валюту страны, конкурентные силы и конкурентные правила которой в основном определяют формирование цен на
товары и услуги, производимые организацией.
валюту, которая оказывает основное влияние на трудовые, материальные и другие затраты. связанные с поставкой товаров
или услуг (такой валютой часто является валюта, в которой выражаются и погашаются такие затраты).
Нижеперечисленные факторы также могут служить признаками функциональной валюты организации:
(a)
она является валютой, в которой выражаются средства, генерируемые в процессе финансовой деятельности (т.е. эмиссии
долговых и долевых инструментов).
(b)
она является валютой, в которой организация обычно оставляет у себя поступления от операционной деятельности.
Существует еще ряд факторов, принимаемых во внимание при определении функциональной валюты зарубежной деятельности и
отождествлении функциональной валюты с той, которую использует отчитывающаяся организация (в данном контексте
отчитывающейся организацией является организация, которая осуществляет зарубежную деятельность через свою дочернюю
организацию, филиал, ассоциированную организацию или совместную деятельность):
(a)
осуществляется ли такая зарубежная деятельность как продолжение деятельности отчитывающейся организации, а не
деятельность, которой предоставлена определенной степенью автономности. Примером первого случая является ситуация, в
которой организация, осуществляющая зарубежную деятельность, только продает товары, получаемые по импорту от
отчитывающейся организации, и переводит ей выручку. Примером второго случая является ситуация, в которой
осуществляющая зарубежную деятельность организация аккумулирует денежные средства и другие денежные статьи, несет
расходы, генерирует доход и производит заимствования преимущественно в своей местной валюте.
(b)
составляют ли операции с отчитывающейся организацией значительную или незначительную долю в деятельности
организации, осуществляющей операции за рубежом.
(c)
оказывают ли поступающие от зарубежной деятельности потоки денежных средств прямое воздействие на денежные потоки
отчитывающейся организации, и могут ли они без задержки переводиться на ее счета.
(d)
достаточны ли генерируемые зарубежной деятельностью потоки денежных средств для обслуживания существующих и, как
правило, ожидаемых долговых обязательств, без предоставления денежных средств со стороны отчитывающейся
организации.
12.
[*100] Когда вышеперечисленные индикаторы носят неоднозначный характер, а функциональная валюта не очевидна, руководство
организации, исходя из собственного опыта, определяет такую функциональную валюту, которая наиболее точно представляет
экономические эффекты основообразующих операций, событий и условий. В рамках такого подхода руководство организации
отдает приоритет основным индикаторам, сформулированным в параграфе 9, а уже затем рассматривает индикаторы,
предусмотренные параграфами 10 и 11, призванные обеспечить дополнительные косвенные свидетельства того, какая валюта
должна быть выбрана в качестве функциональной валюты организации.
13.
Функциональная валюта организации отражает те основообразующие операции, события и условия, которые имеют к ней
отношение. Соответственно, будучи определенной, функциональная валюта не подлежит замене на другую валюту, кроме случаев,
когда имеют место изменения в упомянутых выше операциях, событиях и условиях.
14.
Если функциональной валютой является валюта, используемая в условиях гиперинфляционной экономики, то финансовая
отчетность организации подлежит пересчету в соответствии с Международным стандартом IAS 29, «Финансовая отчетность в
условиях гиперинфляции». Организация не может избежать предусмотренного Международным стандартом IAS 29 пересчета,
например, приняв в качестве своей функциональной валюты другую валюту, нежели та, которая должна определяться в
соответствии с настоящим Стандартом (например, функциональную валюту своей материнской организации).
Чистая инвестиция в зарубежную деятельность
15.
Компания может иметь денежную статью, подлежащую получению от зарубежной деятельности или выплате ей. Статья, расчет по
которой в обозримом будущем не предполагается, является, по существу, частью чистой инвестиции организации в эту зарубежную
деятельность, и должна отражаться в учете в соответствии с параграфами 32 и 33. Такие денежные статьи могут включать
долгосрочную дебиторскую задолженность или ссуды. Они не включают в себя дебиторскую или кредиторскую задолженность,
связанную с основной деятельностью.
Денежные статьи
16.
Главной характеристикой денежной статьи является право на получение (или обязательство по предоставлению) фиксированного
или определимого количества единиц валюты. Примерами этого являются: пенсии и другие пособия работникам, подлежащие
выплате наличными деньгами; обязательства, подлежащие погашению в денежной форме; денежные дивиденды, признанные в
качестве обязательства. Аналогичным образом, контракт на получение (или предоставление) нефиксированного количества
собственных долевых инструментов организации или нефиксированной суммы активов, по условиям которого подлежащая
получению (или предоставлению) справедливая стоимость равняется фиксированному или определимому количеству единиц
валюты, представляет собой денежную статью. И, наоборот, основной отличительной чертой неденежной статьи является
отсутствие права на получение (или обязательства по предоставлению) фиксированного или определимого количества единиц
валюты. Примерами этого являются: предоплата товаров и услуг (например, арендная плата, выплаченная авансом); деловая
репутация; нематериальные активы; запасы; основные средства; а также обязательства, подлежащие урегулированию путем
предоставления неденежного актива.
КРАТКОЕ ИЗЛОЖЕНИЕ ПОДХОДА, ТРЕБУЕМОГО НАСТОЯЩИМ СТАНДАРТОМ
17.
При составлении финансовой отчетности, каждая организация, будь то отдельная организация, организация, имеющая зарубежную
деятельность (например, материнская) или организация, осуществляющая зарубежную деятельность (например, дочерняя
организация или филиал) - определяет свою функциональную валюту в соответствии с параграфами 9-14. Организация производит
пересчет статей в иностранной валюте в свою функциональную валюту и отражает последствия такого пересчета в финансовой
отчетности в соответствии с параграфами 20-37 и 50.
18.
Многие отчитывающиеся организации состоят из ряда отдельных организаций (например, группа, состоящая из материнской
организации и одной или нескольких дочерних организаций). Организации различного типа (в том числе и в составе групп) могут
иметь инвестиции в ассоциированные организации или совместную деятельность. У них также могут быть филиалы. Необходимо,
чтобы результаты и финансовые показатели каждой отдельно взятой организации в составе отчитывающейся организации,
пересчитывались в ту валюту, в которой эта отчитывающаяся организация представляет свою финансовую отчетность. Согласно
настоящему Стандарту, любая валюта (или валюты) может использоваться в качестве валюты представления отчитывающейся
организации. Результаты и финансовые показатели любой отдельно взятой организации в составе отчитывающейся организации,
чья функциональная валюта отличается от валюты представления, подлежат пересчету в соответствии с параграфами 38-50.
19.
Кроме того, согласно настоящему Стандарту, отдельная организация, составляющая финансовую отчетность, или организация,
составляющая финансовую отчетность в соответствии с Международным стандартом IAS 27, «Консолидированная и отдельная
финансоваяотчетность», вправе представлять такую отчетность в любой валюте (или валютах). Если организация использует
валюту представления, отличающуюся от ее функциональной валюты, то ее результаты и финансовые показатели также
пересчитываются в валюту представления в соответствии с параграфами 38-50.
[*101]
ОТРАЖЕНИЕ В ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЕ ОПЕРАЦИЙ
В ИНОСТРАННОЙ ВАЛЮТЕ
Первоначальное признание
20.
Валютная операция - это операция, деноминированная в иностранной валюте, или требующая расчета в ней, включая операции,
возникающие, когда организация:
(a)
покупает или продает товары или услуги, цены которых указаны в иностранной валюте;
(b)
одалживает или занимает средства, когда суммы к погашению или к получению указываются в иностранной валюте;
(c)
каким-либо другим образом приобретает или реализует активы, или принимает на себя или погашает обязательства,
выраженные в иностранной валюте.
или
21.
При первичном признании в функциональной валюте операция в иностранной валюте должна учитываться путем применения к
сумме в иностранной валюте текущего валютного курса между функциональной валютой и иностранной валютой на дату
осуществления операции.
22.
Датой операции является дата, на которую впервые констатируется соответствие данной операции критериям признания,
предусмотренным Международными стандартами финансовой отчетности. Часто, по практическим соображениям, используется
обменный курс, который приблизительно равен фактическому курсу на день совершения операции, например, средний курс за
неделю или за месяц может использоваться для всех операций в иностранной валюте, осуществленных в этом периоде. Однако, в
случае значительных колебаний обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.
Отчетность на последующие отчетные даты
23.
На каждую отчетную дату:
(a)
денежные статьи в иностранной валюте подлежат пересчету с использованием конечного курса;
(b)
неденежные статьи в иностранной валюте, учтенные по исторической стоимости, подлежат пересчету по обменному
курсу на дату осуществления операции;
(c)
неденежные статьи в иностранной валюте, оцененные по справедливой стоимости, подлежат пересчету по обменным
курсам, действовавшим на дату определения справедливой стоимости.
и
24.
Балансовая стоимость статьи определяется с учетом положений других применимых Стандартов. Например, основные средства
могут оцениваться по справедливой стоимости или исторической стоимости в соответствии с Международным стандартом IAS 16,
«Основные средства». Вне зависимости от того, определялась ли балансовая стоимость на основе исторической стоимости или на
основе справедливой стоимости, если эта стоимость определена в иностранной валюте, она подлежит последующему пересчету в
функциональную валюту, в соответствии с настоящим Стандартом.
25.
Балансовая стоимость некоторых статей определяется путем сопоставления двух или более величин. Например, балансовая
стоимость запасов представляет собой наименьшую величину из себестоимости и возможной чистой стоимости продаж, в
соответствии с Международным стандартом IAS 2, «Запасы». Аналогичным образом, согласно Международному стандарту IAS 36,
«Обесценение активов», балансовая стоимость актива, в отношении которого выявлены признаки обесценения, представляет собой
наименьшую величину из его балансовой стоимости до принятия в расчет возможных убытков от обесценения и его возмещаемой
суммы. Когда такой актив является неденежным активом и оценивается в иностранной валюте, его балансовая стоимость
определяется путем сопоставления:
(a)
себестоимости, либо балансовой стоимости, пересчитанной по обменному курсу на дату определения этой величины (т.е. по
курсу на дату операции со статьей, оцененной по исторической стоимости);
и
(b)
возможной чистой стоимости продаж, либо возмещаемой суммы, пересчитанной по обменному курсу на дату определения
этой величины (например, по конечному курсу на отчетную дату).
[*102] Результат такого сопоставления может выразиться в том, что убыток от обесценения будет признан в функциональной валюте, но не
будет признан в иностранной валюте, или наоборот.
26.
При наличии нескольких обменных курсов используется тот из них, по которому могли бы производиться расчеты по денежным
потокам данной операции или сальдо по счету, если бы эти денежные потоки возникли на дату оценки. Если временно отсутствует
возможность обмена между двумя валютами, в качестве обменного курса используется первый последующий курс, по которому
может быть совершен обмен.
Признание курсовых разниц
27.
Как отмечено в параграфе 3, Международный стандарт IAS 39 применяется к учету хеджирования статей в иностранной валюте.
Применение учета хеджирования требует, чтобы учет некоторых курсовых разниц производился организацией иначе, чем учет
курсовых разниц в соответствии с требованиями настоящего Стандарта. Так, IAS 39 требует, чтобы курсовые разницы по
неденежным статьям, которые могут служить инструментами хеджирования денежных потоков, первоначально отражались в
капитале, при условии эффективности хеджирования.
28.
Курсовые разницы, возникающие при расчете по денежным статьям или при пересчете денежных статей по курсам,
отличающимся от курсов, по которым они пересчитывались при первоначальном признании в течение отчетного периода или в
предыдущей финансовой отчетности, подлежат признанию в прибыли или убытке в том периоде, в котором они возникают,
кроме случая, описанного в параграфе 32.
29.
Когда денежные статьи возникают в связи с операцией в иностранной валюте и происходит изменение в обменном курсе в период
между датой операции и датой расчетов, появляется курсовая разница. Когда операция и расчет по ней осуществляются в течение
одного и того же учетного периода, то курсовая разница признается в этом периоде. Однако, когда расчет по операции
производится в периоде, следующем за периодом ее осуществления, курсовая разница, признаваемая в каждом промежуточном
периоде вплоть до даты расчета, определяется изменением обменных курсов в течение каждого периода.
30.
Когда прибыль или убыток по неденежной статье признается непосредственно в капитале, любой валютный компонент такой
прибыли или такого убытка подлежит признанию непосредственно в капитале. И, наоборот, когда прибыль или убыток по
неденежной статье признан в прибыли или убытке, любой валютный компонент этой прибыли или этого убытка подлежит
признанию в качестве прибыли или убытка.
31.
Другие Стандарты требуют признания некоторых прибылей и убытков непосредственно в капитале. Так, согласно
Международному стандарту IAS 16, некоторые прибыли и убытки, возникающие в результате переоценки основных средств, в
обязательном порядке подлежат признанию непосредственно в капитале. Когда такой актив учитывается в иностранной валюте, то,
согласно параграфу 23(c) настоящего Стандарта, переоцененная стоимость подлежит пересчету по курсу, действующему на дату
определения этой стоимости, в результате чего возникает курсовая разница, которая тоже признается в капитале.
32.
Курсовые разницы, возникающие по денежной статье, составляющей долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в
зарубежную деятельность (см. параграф 15), подлежат признанию в прибыли или убытке в отдельной финансовой отчетности
отчитывающейся организации, либо индивидуальной финансовой отчетности зарубежной деятельности, применительно к
конкретным обстоятельствам. В финансовой отчетности, которая охватывает зарубежную деятельность и отчитывающуюся
компанию (например, в консолидированной финансовой отчетности, когда зарубежная деятельность осуществляется дочерней
организацией), такие курсовые разницы должны первоначально признаваться в отдельном компоненте капитала, а также в
прибыли или убытке по выбытии чистой инвестиции, согласно параграфу 48.
33.
Когда денежная статья составляет долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность и
деноминирована в функциональной валюте отчитывающейся организации, в индивидуальной финансовой отчетности организации,
осуществляющей зарубежную деятельность, возникает курсовая разница, согласно параграфу 28. Аналогичным образом, если такая
статья деноминирована в функциональной валюте организации, осуществляющей зарубежную деятельность, то, согласно параграфу
28, курсовая разница возникает в отдельной финансовой отчетности отчитывающейся организации. Такие курсовые разницы
переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей и зарубежную деятельность, и
отчитывающуюся организацию (т.е. финансовой отчетности, в которой зарубежная деятельность консолидирована,
пропорционально консолидирована или отражена с использованием метода учета по долевому участию). Однако, денежная статья,
составляющая долю чистой инвестиции отчитывающейся организации в зарубежную деятельность, может быть деноминирована в
валюте, отличной от функциональной валюты отчитывающейся организации или зарубежной деятельности. Курсовые разницы,
возникающие при пересчете денежной статьи в функциональную валюту отчитывающейся организации и зарубежной деятельности,
не переклассифицируются в отдельный компонент капитала в финансовой отчетности, охватывающей зарубежную деятельность и
отчитывающуюся организацию (т.е. они по-прежнему признаются в прибыли или убытке).
34.
[*103] Если организация ведет бухгалтерский учет и записи в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, то, на время
составления этой организацией своей финансовой отчетности, все суммы пересчитываются в эту функциональную валюту,
согласно параграфам 20-26. В результате получаются те же суммы в функциональной валюте, которые получились бы при
первоначальном учете этих статей в функциональной валюте. Например, денежные статьи пересчитываются в функциональную
валюту по конечному курсу, а неденежные статьи, учтенные по исторической стоимости, пересчитываются по курсу на дату
осуществления операции, которая завершилась их признанием.
Смена функциональной валюты
35.
При смене своей функциональной валюты организация должна прибегать к процедурам пересчета, применимым к новой
функциональной валюте на перспективной основе, начиная с даты перехода на другую валюту.
36.
Как отмечается в параграфе 13, функциональная валюта организации отражает основообразующие операции, события и условия,
касающиеся данной организации. Соответственно, после определения функциональной валюты, она может быть заменена другой
валютой только в том случае, если произошло изменение в таких основообразующих операциях, события и условиях. Например,
смена валюты, влияющая главным образом на продажные цены товаров и услуг, могут привести к смене функциональной валюты
организации.
37.
Последствия смены функциональной валюты отражаются в учете на перспективной основе. Иными словами, организация
производит пересчет всех статей в новую функциональную валюту по курсу, существующему на дату смены валюты. Полученные в
результате пересчета неденежных статей суммы отражаются в учете по их исторической стоимости. Возникшие при пересчете
финансовой отчетности о зарубежной деятельности курсовые разницы, ранее признанные в капитале, в соответствии с параграфами
32 и 39(c), не подлежат признанию в прибыли или убытке до выбытия данной деятельности.
ИСПОЛЬЗОВАНИЕ ВАЛЮТЫ ПРЕДСТАВЛЕНИЯ, ОТЛИЧНОЙ ОТ
ФУНКЦИОНАЛЬНОЙ ВАЛЮТЫ
Пересчет в валюту представления
38.
Организация может представлять свою финансовую отчетность в любой валюте (или валютах). Если валюта представления
отличается от функциональной валюты организации, она производит пересчет своих результатов и финансовых показателей в
валюту представления. Например, когда в состав группы входят отдельные организации, использующие разные функциональные
валюты, результаты и финансовые показатели каждой из этих организаций выражаются в общей для всех валюте, что позволяет
представить консолидированную финансовую отчетность.
39.
Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной
экономики, подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:
(a)
активы и обязательства по каждому представленному балансу (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету
по конечному курсу на дату представления такого баланса;
(b)
доход и расходы по каждому отчету о прибылях и убытках (т.е. включая сравнительные данные) подлежат пересчету по
курсам на даты осуществления операций;
(c)
все возникшие курсовые разницы подлежат признанию в качестве отдельного компонента капитала.
и
40.
По практическим соображениям, курс, приблизительно равный обменным курсам на даты осуществления операций, например,
средний курс за период, часто используется для пересчета статей дохода и расхода. Однако, в случае значительных колебаний
обменных курсов, использование среднего курса за период представляется нецелесообразным.
41.
Курсовые разницы, о которых идет речь в параграфе 39(c), возникают в результате:
(a)
пересчета дохода и расхода по обменным курсам на дату осуществления этих операций, а активов и обязательств - по
конечному курсу. Такие курсовые разницы возникают по статьям дохода и расхода, признанным как в прибыли или убытке,
так и непосредственно в капитале.
(b)
[*104] пересчета чистых активов на начало периода по конечному курсу, отличающемуся от предыдущего конечного курса.
Эти курсовые разницы не подлежат признанию в прибыли или убытке, поскольку изменения курсовых разниц оказывают незначительное
воздействие, или вообще не влияют, на текущие и будущие потоки денежных средств по операциям. Когда курсовые разницы относятся к
зарубежной деятельности, которая консолидирована, но находится в неполной собственности, накопленные курсовые разницы,
возникающие при пересчете и относимые на доли меньшинства, распределяются и признаются как часть доли меньшинства в
консолидированном балансе.
42.
43.
Результаты и финансовые показатели организации, чья функциональная валюта является валютой гиперинфляционной экономики,
подлежат пересчету в другую валюту представления с использованием следующих процедур:
(a)
все суммы (т.е. активы, обязательства, долевые инструменты, доход и расходы, включая сравнительные данные)
подлежат пересчету по конечному курсу на самую последнюю отчетную дату, однако,
(b)
когда суммы пересчитываются в валюту негиперинфляционной экономики, в качестве сравнительных сумм надлежит в
обязательном порядке использовать те, которые в соответствующей финансовой отчетности за предыдущий год были
представлены как относящиеся к текущему году (т.е. не скорректированные на последующие изменения в уровне цен или
последующие изменения обменных курсов).
Когда функциональной валютой организации является валюта гиперинфляционной экономики, организация должна
произвести пересчет своей финансовой отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 29 «Финансовая
отчетность в условиях гиперинфляции» прежде, чем применять метод пересчета, предусмотренный параграфом 42, за
исключением сравнительных сумм, которые подлежат пересчету в валюту негиперинфляционной экономики (см. параграф 42(b)).
Когда экономика перестает быть гиперинфляционной, и организация больше не производит пересчет своей финансовой
отчетности в соответствии с Международным стандартом IAS 29, то в качестве исторической стоимости для пересчета в
валюту представления она должна использовать суммы, пересчитанные на уровень цен, действительных на дату, на которую
организация прекратила пересчет свой финансовой отчетности.
Пересчет финансовой отчетности о зарубежной деятельности
44.
Параграфы 45-47 применяются наряду с параграфами 38-43, когда результаты и финансовые показатели зарубежной деятельности
пересчитываются в валюту представления с тем, чтобы эта зарубежная деятельность могла быть включена в финансовую
отчетность отчитывающейся организации посредством консолидации, пропорциональной консолидации или метода учета по
долевому участию.
45.
Включение результатов и финансовых показателей зарубежной деятельности в результаты и показатели отчитывающейся
организации производится в соответствии с принятыми процедурами консолидации, такими как элиминирование остатков по
расчетам внутри группы и внутригрупповых операций дочерней организации (см. IAS 27 «Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность» и IAS 31, «Участие в совместной деятельности»). Однако, внутригрупповой денежный актив (или
обязательство), как краткосрочный, так и долгосрочный, не может быть элиминирован против соответствующего внутригруппового
обязательства (или актива) без отражения в финансовой отчетности результатов колебаний валютных курсов. Это является
следствием того, что данная денежная статья представляет собой намерение перевести одну валюту в другую, а за счет колебаний
валютных курсов приносит прибыль или убыток отчитывающейся организации. Соответственно, в финансовой отчетности
отчитывающейся организации такая курсовая разница по-прежнему признается в прибыли или убытке, либо, если она возникает из
обстоятельств, описанных в параграфе 32, то она классифицируется как капитал до выбытия зарубежной деятельности.
46.
Когда даты составления финансовой отчетности зарубежной деятельности и отчитывающейся организации не совпадают,
организация, осуществляющая зарубежную деятельность, во многих случаях составляет дополнительную отчетность на дату,
совпадающую с отчетной датой отчитывающейся организации. Если это не делается, то IAS 27 разрешает использовать другую
отчетную дату, при условии, что разрыв между отчетными датами не превышает трех месяцев и произведены корректировки на
последствия любых значительных операций или других событий, имевших место в период между этими разными датами. В таком
случае активы и обязательства зарубежной деятельности пересчитываются по курсу, действующему на ее отчетную дату.
Корректировки на значительные изменения обменных курсов, согласно Международному стандарту IAS 27, производятся вплоть до
отчетной даты отчитывающейся организации. Такой же подход используется при применении метода учета по долевому участию к
ассоциированным организациям и совместной деятельности, а также при применении пропорциональной консолидации к
совместной деятельности, согласно Международным стандартам IAS 28, «Инвестиции в ассоциированные организации» и IAS 31.
47.
[*105] Любая деловая репутация, возникающая при приобретении зарубежной деятельности, и любые корректировки
справедливой стоимости активов и обязательств, возникающих при приобретении этой зарубежной деятельности, подлежат
учету в качестве ее активов и обязательств. Соответственно, они должны быть выражены в функциональной валюте данной
зарубежной деятельности и пересчитаны по конечному курсу, согласно параграфам 39 и 42.
Выбытие зарубежной деятельности
48.
При выбытии зарубежной деятельности совокупная сумма курсовых разниц, отсроченнная в отдельном компоненте капитала,
относящегося к этой зарубежной деятельности, должна признаваться а прибыли или убытке в том же периоде, когда
признается прибыль или убыток от выбытия.
49.
Организация может реализовать свою долю в зарубежной деятельности путем продажи, ликвидации, возмещения акционерного
капитала, или отказа от всей или части этой деятельности. Выплата дивидендов составляет часть выбытия только в том случае,
когда она представляет собой возврат инвестиций, например, когда дивиденд выплачивается из прибылей, полученных до
приобретения. В случае частичного выбытия, в прибыль или убыток включается только пропорциональная часть соответствующей
накопленной курсовой разницы. Списание балансовой стоимости зарубежной деятельности не является частичным выбытием.
Соответственно, никакая часть отсроченной курсовой прибыли или убытка не подлежит признанию в прибыли или убытке на
момент списания.
НАЛОГОВЫЕ ПОСЛЕДСТВИЯ ЛЮБЫХ КУРСОВЫХ РАЗНИЦ
50.
Прибыли и убытки по операциям в иностранной валюте и курсовым разницам, возникающие при пересчете результатов и
финансовых показателей организации (в том числе зарубежной деятельности) в другую валюту, могут иметь налоговые
последствия. Вопросы, связанные с такими налоговыми последствиями, регулируются Международным стандартом IAS 12 «Налоги
на прибыль».
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ
51.
В параграфах 53 и 55-57 ссылки на „функциональную валюту" касаются, если речь идет о группе, функциональной валюты
материнской организации.
52.
Организация должна раскрывать:
(a)
сумму курсовых разниц, признанных в прибыли или убытке, кроме тех, которые возникли по финансовым инструментам,
оцененным по справедливой стоимости через прибыль или убыток в соответствии с Международным стандартом IAS 39;
(b)
чистые курсовые разницы, признанные в отдельном компоненте капитала, и сверку суммы этих курсовых разниц в начале и
в конце периода.
и
53.
Когда валюта представления отличается от функциональной валюты, этот факт подлежит отражению, равно как и сама
функциональная валюта, а также причина, в силу которой используется другая валюта представления.
54.
При смене функциональной валюты либо отчитывающейся организации, либо значительной зарубежной деятельности, данный
факт и причина смены функциональной валюты подлежат раскрытию.
55.
Когда организация представляет свою финансовую отчетность в валюте, отличающейся от ее функциональной валюты, она
должна указывать, что представляемая ею финансовая отчетность соответствует Международным стандартам финансовой
отчетности, только в том случае, если она соответствует всем требованиям каждого применимого Стандарта и каждой
применимой Интерпретации, включая метод пересчета, установленный параграфами 39 и 42.
56.
[*106] В отдельных случаях организация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовую информацию в
валюте, которая не является ее функциональной валютой, но при этом не выполняет требования параграфов 55. Например,
организация может перевести в другую валюту только некоторые статьи своей финансовой отчетности. Или, организация, чья
функциональная валюта не является валютой гиперинфляционной экономики, может перевести свою финансовую отчетность в
другую валюту путем пересчета всех статей по самому последнему конечному курсу. Такая пересчеты не соответствует
Международным стандартам финансовой отчетности, поэтому требуется раскрытие информации в соответствии с параграфом 57.
57.
Когда организация представляет свою финансовую отчетность или другую финансовую информацию в валюте, которая
отличается от ее функциональной валюты или валюты представления, и при этом не выполняются требования параграфа 55, она
обязана:
(a)
четко идентифицировать такую информацию, как дополнительную, т.е. не относящуюся к информации, представляемой в
соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности;
(b)
раскрыть валюту, в которой представляется дополнительная информация; и
(c)
раскрыть свою функциональную валюту и метод пересчета, использованный для определения дополнительной информации.
ДАТА ВСТУПЛЕНИЯ В СИЛУ И ПЕРЕХОД К НАСТОЯЩЕМУ СТАНДАРТУ
58.
Организация должна применять настоящий Стандарт в отношении годовых периодов, начинающихся с 1 января 2005 г. или после
этой даты. Досрочное применение Стандарта приветствуется. Если организация применит настоящий Стандарт в отношении
периодов, начинающихся до 1 января 2005 г., она обязана раскрыть этот факт.
59.
Организация должна применять параграф 47 на перспективной основе ко всем приобретениям, производимым после начала
отчетного периода, в котором впервые применен настоящий Стандарт. Разрешено ретроспективное применение параграфа 47 в
отношении предшествующих приобретений. Применительно к приобретению зарубежной деятельности, учитываемому на
перспективной основе, но имевшему место до даты, на которую был впервые применен настоящий Стандарт, организации не
вправе производить пересчет за предшествующие годы, и, соответственно, может, когда это уместно, отражать в учете
корректировки деловой репутации и справедливой стоимости, возникающие при таком приобретении, в качестве активов и
обязательств зарубежной деятельности. Соответственно, такие корректировки деловой репутации и справедливой стоимости
либо уже выражены в функциональной валюте организации, либо представляют собой неденежные валютные статьи,
отражаемые в отчетности с использованием обменного курса, действовавшего на дату приобретения.
60.
Все остальные изменения, возникающие в результате применения настоящего Стандарта, подлежат учету в соответствии с
требованиями Международного стандарта IAS 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки».
ОТМЕНА ДРУГИХ ДОКУМЕНТОВ
61.
Настоящий Стандарт заменяет собой IAS 21 «Учет влияния изменений валютных курсов» (в редакции 1993 г.).
62.
Настоящий Стандарт заменяет собой следующие интерпретации:
(a)
SIC-11 «Валютный обмен - капитализация убытков, возникающих в результате серьезной девальвации валюты»;
(b)
SIC-19«Отчетная валюта - оценка и представление финансовой отчетности» в соответствии с Международными стандартами
IAS 21 и IAS 29;
(c)
SIC-30 «Отчетная валюта - пересчет из валюты оценки в валюту отчетности».
и
Условия поставки и транспортные средства
№
Условия
поставки
Водный
транспорт
Автотранспорт
Ж/д
транспорт
Воздушный
Комбинированный
1
EXW
+
+
+
+
+
2
FCA
+
+
+
+
+
3
FAC
+
-
-
-
-
4
FOB
+
-
-
-
-
5
CFR
+
-
-
-
-
6
CIF
+
-
-
-
-
7
CPT
+
+
+
+
+
8
CIP
+
+
+
+
+
9
DAF
+
+
+
+
+
10
DES
+
-
-
-
-
11
DEO
+
-
-
-
-
12
DDU
+
+
+
+
+
13
DDP
+
+
+
+
+
Основное содержание базисных условий поставки
ИНКОТЕРМС-2000
Название
условий
Содержание базисных условий
Инкотер
мс 1990
Продавец выполняет свои обязательства по поставке,
когда передает в распоряжение покупателя у себя на
заводе (складе) товар, подготовленный к отгрузке.
Покупатель подает транспортное средство и
организует погрузку товара. Погрузка производится
за счет покупателя. Покупатель несет риски за
В
Инкотермс
1990 об
этом не
упоминается
2. FCA
Free Carrier
Свободно у
перевозчика в
поименованном
пункте
Продавец выполняет свои обязательства по поставке
товара, прошедшего вывозную таможенную очистку, с
момента его передачи в распоряжение перевозчика в
поименованном пункте (ж/д станция, автостанция,
аэропорт)
Продавец может выбрать:
а)поставить товар на своем предприятии и тогда
он отвечает за погрузку товара па транспортное
средство перевозчика;
б)доставить за свой счет товар на терминал, где
перевозчик за счет покупателя разгружает товар,
прибывший на транспортном средстве продавца
Базис предполагает участие любых видов транспорта.
В
Инкотермс
1990 об
этом не
упоминаетс
я
3. FAS
Free Alongside Ship
Свободно вдоль
борта судна в
поименованном
порту
отправления
Продавец выполняет свои обязательства по поставке,
когда товар размешен вдоль борта судна на причале В
согласованном порту отгрузки. С этого момента
покупатель должен нести все расходы и риски гибели
или повреждения товара.
По Инкотермс-2000 обязанность по обеспечению
таможенной очистки и получению экспортной
лицензии лежит на продавце.
В Инкотермс
1990 это было
обязанностью
покупателя
4. FOB
Free on Board
Свободно на борту
судна в
поименованном
порту отгрузки
Продавец выполняет свои обязательства по поставке с
момента перехода товара через поручни судна в порту
отгрузки. С этого момента покупатель должен нести
все расходы и риски гибели или повреждения товара.
Базис FOB применяется только при перевозке груза
водными видами транспорта.
5. CFR
Cost and Freight
Стоимость и
фрахт в
поименованном
порту отгрузки
Продавец обязан оплатить расходы и фрахт,
необходимые для поставки товаров в порт
назначения. Риск утраты, порчи или
повреждения товара переходит с продавца на
покупателя в момент перехода товара через
поручни судна в порту отправления. На продавце
лежат обязательства по экспортной
1. EXW
Ex Works
С завода
организацию перевозки до места назначения.
очистке товара от пошлин. Базис CFR применяется
только при перевозке груза водными видами
транспорта.
6. CIF
Cost Insurance,
Freight
Стоимость,
страхование, фрахт в
поименованном порту
отгрузки
Продавец несет те же обязанности, что и при базисе
CFR, но должен еще обеспечить страхование груза от
рисков в пользу получателя. Продавец заключает
договор страхования и пересылает полис вместе с
другими документами получателю. Базис CIF
применяется только при перевозке груза водными
видами транспорта.
Продавец оплачивает доставку товара до
поименованного пункта в стране назначения. Риск
Провозная плата утраты, порчи, хищения и т.д. переходит с продавца
на покупателя в момент передачи товара в
оплачена до
поименованного распоряжение первого перевозчика в пункте
отправления. Данный базис применяется при
пункта
перевозках любым видом транспорта. В обязанности
продавца входит осуществление экспортной
таможенной очистки.
7. СРТ
Carriage paid t u . . .
8. CIP
Carnage and
insurance paid to...
Провозная плата
и страхование
оплачены до
поименованного
пункта
9. DAF
Delivered at Frontier...
Поставлено на
границе в
поименованном
пункте
10. DES
Delivered Ex Ship...
Поставлено с судна в
поименованном
порту
11. DEQ
Delivered Ex Quay
Duty Paid
Поставлено с
причала с уплатой
пошлины в
поименованном
пункте
!
!
!
Продавец несет те же обязанности, что и при базисе,
СРТ, но дополнительно продавец должен обеспечить
страхование товара от рисков во время
транспортировки. Продавец заключает договор
страхования и оплачивает страховую премию.
Продавец обязан обеспечить таможенную очистку
товара для экспорта. Транспортировка
осуществляется наземным транспортом.
Продавец считается выполнившим обязанности,
когда товар очищен от вывозных таможенных
пошлин и поступает на пограничный пункт страны
отправления (а/м или ж/д переход на границе). Базис
для перевозок а/м или ж/д транспортом.
Продавец считается выполнившим обязанности с
момента поставки товаров в распоряжение
покупателя в порту страны назначения. Продавец
несет все риски по доставке товара в порт
назначения. Продавец осуществляет импортную
таможенную очистку. Перевозки водным
транспортом.
Продавец считается выполнившим обязанности с
момента предоставления товара покупателю на
причале в порту назначения.
По Инкотермс-2000 ввозная (импортная)
таможенная очистка товара и получение
импортной лицензии осуществляется
покупателем.
В Инкотермс
1990 это было
обязанностью
Продавца
12. DDU
Продавец считается выполнившим обязанности с
В Инкотермс
Delivered Duty Unpaid момента поставки товара в поименованный пункт в
1990 это не
Поставлено без
стране назначения. Продавец оплачивает все расходы оговаривалось
оплаты пошлины в по доставке товара и все риски по утрате, хищению и
поименованном
пр., связанные с доставкой. Расходы по оплате
пункте
ввозных таможенных пошлин лежат на покупателе.
По Инкотермс-2000 расходы по разгрузке товара
на предприятии покупателя оплачивается
покупателем. Если поставка осуществляется в
другом месте, погрузка (перегрузка) товара на
транспортное средство покупателя
оплачивается продавцом.
13. DDP
Delivered Duty Paid
Поставлено с
оплатой пошлины в
поименованном
пункте
Продавец считается выполнившим обязанности с
момента предоставления товара в согласованном
пункте назначения. Продавец несет все риски по
утрате, хищению и пр., связанные с доставкой.
Продавец оплачивает все сборы по доставке товара,
включая таможенные пошлины страны назначения.
По Инкотермс-2000 покупатель оплачивает
расходы по разгрузке прибывших транспортных
средств, а в случае, когда поставка
осуществляется не на предприятии покупателя,
она считается завершенной после погрузки
(перегрузки) товара на транспортное средство
покупателя.
В Инкотермс
1990 этот
вопрос точно не
определен
Система преференций. Страна происхождения.
(ст. 29-38 ТК РФ)
Товар может быть ввезен беспошлинно или ставки пошлин могут быть значительно
уменьшены, если торгующая страна попадает в список стран, подпадающих под действие
тарифных преференций (т.е. льгот).
В зависимости от страны ввоза товаров (по Перечню Правительства РФ) происходит
дифференциация ставок пошлин:
В соответствии с двухсторонними Соглашениями о свободной торговле (Россия и
страны СНГ) - товары, происходящие с территории стран СНГ и ввозимые в РФ не
облагаются пошлинами. (Есть исключения, например, сахар белый (ТН ВЭД 1701) из
СНГ(кроме стран Таможенного союза).
ОПРЕДЕЛЕНИЕ СТАНЫ ПРОИСХОЖДЕНИЯ
Для того, чтобы товар мог рассматриваться, как происходящий из какой-либо страны,
такой товар должен отвечать следующим требованиям:
1. Полностью произведен в данной стране(ст. 30 ТК РФ)
Полностью произведенные товары: полезные ископаемые, растения и животные,
выращенные в ней, продукция высоких технологий и др.
2. Достаточно переработан в данной стране (ст.32 ТК РФ)
Когда в производстве товара участвуют 2 или более страны, происхождение товара
определяется в соответствии с критериями достаточной переработки.
Критерий достаточной переработки:
- изменение товарной позиции ТН ВЭД на уровне любого первого из 4-х
знаков;
Дополнительные критерии достаточной переработки (порядок их реализации находится
в компетенции Правительства РФ):
- выполнение достаточных производственных или технологических
операций, чтобы товар считался происходящим из страны, где эти операции
имели место.
- правило адвалорной доли, когда стоимость используемых материалов или
добавленная стоимость достигает фиксированного % в конечной продукции.
Не отвечают критериям достаточной переработки (ст.32 ТК РФ):
1) операции по хранению
2) операции по подготовке товаров к продаже
3) простые сборочные операции
4) смешивание товаров
Дополнительные условия предоставления преференций:
(определяются Правительством)
Соблюдение правила «прямой отгрузки»
Отгрузка из страны, пользующейся тарифными преференциями (в том числе при
транзите через территорию третьих стран).
3. Соблюдение правила «прямой закупки»
Приобретение импортером товаров у лиц резидентов в стране, пользующейся
преференциями.
Документы, подтверждающие страну происхождения (ст.34 ТК РФ):
1. Декларация о происхождении товара (запись о стране происхождения,
сделанная изготовителем, продавцом или экспортером на любом коммерческом документе,
имеющем отношение к товару)
2. Сертификат о происхождении товара
- форма «А»
или
- форма СТ-1)
Таможенная стоимость вывозимых товаров
(Постановление Правительства РФ от 13.08.06 №500 «О порядке определения
таможенной стоимости товаров, перемещаемых через таможенную границу РФ)
Определение таможенной стоимости вывозимых товаров
производится с использованием одного из методов, предусмотренных
Законом РФ «О Таможенном тарифе» для ввозимых товаров, с учетом
особенностей, установленных ПП РФ от 13.08.06 №500.
Основными принципами определения таможенной стоимости
вывозимых из РФ товаров являются те же принципы, которые установлены
Законом для определения таможенной стоимости ввозимых в РФ товаров.
Табл. 16
Таможенные платежи
Виды таможенных платежей (Ст. 318 ТК РФ):
1. Таможенные пошлины (ввозные/вывозные)
2. НДС (ввоз)
З. Акциз (ввоз)
4. Таможенные сборы
Обязанность по уплате пошлин, налогов (ст.319 ТК РФ)
1. При ввозе - момент пересечения границы
2. При вывозе - момент подачи декларации или совершение действия по вывозу.
Пошлины и налоги не уплачиваются если:
-товары не облагаются
-предоставлено условное освобождение
-общая тамож. стоимость ввозимых в течение недели в адрес одного получателя менее
5000руб.
-до выпуска товары были уничтожены или утеряны
-товары обращены в Федеральную собственность
-др.
Объект обложения Ст. 322 ТК РФ
Товары, перемещаемые через границу.
Налоговая база- таможенная стоимость.
Пошлины (ввоз)
Ввозные таможенные пошлины на территории РФ действуют в отношении 97
товарных групп. По отдельным товарам временно могут вводиться особые пошлины
(специальные, антидемпинговые, компенсационные)
Виды ставок пошлин:
Адвалорные в % к таможенной стоимости
Специфические - за единицу объема, веса
Комбинированные - сочетание предыдущих.
СНГ- при ввозе товаров из СНГ при осуществлении операций между резидентами
пошлины не взимаются (бывают исключения - сахар белый 17019910000 по
базовой ставке)
Ставки таможенных пошлин устанавливаются Правительством РФ в
соответствии с положениями Закона «О таможенном тарифе».
О пошлинах ,налогах и сборах (посмотрите также табл. 24 из Методических
материалов).
Расчет таможенной пошлины (т.п.)
По способу исчисления различают виды пошлин:
• Специфическая (в евро за единицу товара)
• Адвалорная (в % к таможенной стоимости)
• Комбинированная .
Исчисление ввозной и вывозной т.п. по ставкам в евро за единицу товара:
П = Кол х Сспец. х Кевро/Квал.
Где Кол.- количество товара
Сспец- ставка т.п. за единицу товара
Кевро- курс евро по ЦБ на день принятия ГТД
Квал- курс валюты, в которой указана таможенная стоимость товара,
установленный ЦБ на дату принятия ГТД.
Исчисление т.п. в % к таможенной стоимости:
П = Стоим х Садвал.
Где Стоим- таможенная стоимость товара
Садвал- ставка пошлины в % к таможенной стоимости.
Акциз
Товары, ввозимые на таможенную территорию РФ подлежат обложению Акцизами
(22гл. Налогового кодекса РФ).
Номенклатура и ставки акциза устанавливаются Правительством РФ.
Ставки акцизов устанавливаются:
Либо в % к таможенной стоимости:
А = Т хСа,
Где Т- таможенная стоимость
Са- ставка акциза в % к таможенной стоимости
Либо в евро за единицу товара:
Кевро
А = В х Са ---------Квал.
Где В - количество товара
Са - ставка акциза в евро за единицу товара
Кевро - ксурс евро по ЦБ на день принятия ГТД
Квал. - курс валюты, в которой указана T.С., установленный ЦБ на день
принятия ГТД.
Либо комбинированные.
Налог на добавленную стоимость
Налоговый кодекс РФ (НК РФ), ч.2,
С 1.01.04г. ставка НДС-18%
Ставка НДС 10% в отношении некоторых товаров:
- продовольственные товары по перечню НК РФ
- товары для детей
- периодические печатные издания
- медицинские товары
и др.
База для исчисления НДС при ввозе товара, облагаемых пошлинами и акцизами:
Сндс = (Cm +Пс + Ас) х Н
Сндс - сумма НДС
Cm - таможенная стоимость
Пс - сумма ввозной таможенной пошлины
Ас - сумма акциза
Н - ставка НДС в %
Для товаров, облагаемых только пошлинами:
Спдс = (Cm +Пс) х Н
Для товаров, не облагаемых пошлинами и акцизами:
Сндс =Cm х Н
Для товаров, не облагаемых пошлинами, но облагаемых акцизами:
Сндс = (Cm +Ac)x H
Таможенные сборы.
Плата за услуги, предоставляемые таможенными органами (Гл. 33.1 ТК РФ)
1) Сборы за таможенное оформление
2) сборы за таможенное сопровождение
3) сборы за хранение
Сборы за таможенное оформление
Уплачиваются в валюте РФ.
Ставки установлены Постановлением Правительства РФ №863 от 28.12.2004г.
Ставки зависят от величины таможенной стоимости.
На пример: 1000 руб.за таможенное оформление товаров, таможенная стоимость
которых составляет 200тыс.руб. 1 коп. и более, но не превышает 450тыс. руб.
включительно.
Ставка Сб
1000 руб.
2000 руб.
5500 руб.
7500 руб.
20 000 руб.
50 000 руб.
100 000 руб.
Величина Тс
200 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 450 000 руб. включительно
450 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 1 200 000 руб. включительно
1 200 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 2 500 000 руб. включительно
2 500 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 5 000 000 руб. включительно
5 000 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 10 000 000 руб. включительно
10 000 000 руб. 01 коп. и более
не превышает 30 000 000 руб. включительно
30 000 000 руб. 01 коп. и более
Размер таможенного сбора может зависеть от способа перемещения, таможенного
режима и целей перемещения.
(Например, перемещение в режиме международного транзита Т.С. за таможенное
оформление составляют 500ру6. в отношении каждой партии товаров по одной ж/я
накладной в одном транспортном средстве. Подробнее об этом в Постановлении
Правительства РФ №863 от 28.12.2004г.
Сборы за таможенное сопровождение.
(Сопровождение транспортных средств, перевозящих товары в
соответствии в внутренним таможенным транзитом)
1. 3а сопровождение каждого автотранспортного средства и каждой единицы ж/д
подвижного
состава на расстояние:
До 50км. 2 000руб
От 51 до 100км - 3 000руб
От 101 до 200км - 4 000руб.
Свыше 200км - 1 000руб за каждые 100км пути, но не менее 6 000руб.
2. 3а сопровождение каждого морского, речного или воздушного судна - 20 000руб.
независимо от расстояния.
Сборы за хранение
(На учрежденных таможней складах временного хранения(СВХ) и таможенных
складах)
Сбор в размере 1 руб. с каждых 100кг. веса товаров в день, а в специально
обустроенных для отдельных видов товаров помещениях - 2 руб. с каждых 100кг.
веса
(При этом неполные 100кг. и неполный день приравниваются к полным.)
Приложение № 1
к Приказу Минфина РФ
от 07.11.2006 № 136н
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Налоговая декларация
по налогу на добавленную стоимость
Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки)
Налоговый период заполняется при сдаче налоговой декларации: за месяц - 1, за квартал - 3
Вид
документа
Налоговый
период
/
№ квартала
или месяца
Отчетный год
Код
Представляется в
(наименование налогового органа)
(полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
Номер контактного телефона налогоплательщика
Данная декларация
составлена на
страницах
с приложением подтверждающих
документов и (или) их копий на
Достоверность и полноту сведений,
указанных в настоящей декларации, подтверждаю:
листах
Заполняется работником налогового органа
Для организации
Сведения о представлении налоговой декларации
Руководитель
Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)
(фамилия, имя, отчество (полностью))
Подпись
Дата
лично
по почте
по телекоммуникационным
каналам связи
на
страницах
М.П.
с приложением подтверждающих
документов на
листах
Для индивидуального предпринимателя
Дата представления
Подпись
Дата
декларации
Представитель
(полное наименование организации/фамилия, имя, отчество)
Зарегистрирована за №
Подпись
Дата
М.П.
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
(название документа, подтверждающего полномочия представителя)
0
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00001
Раздел 1. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет
(возмещению из бюджета), по данным налогоплательщика
Показатели
Код
строки
Код бюджетной классификации
010
Код по ОКАТО
020
Код по ОКВЭД
030
Значения показателей
Сумма налога, исчисленная к уплате в
бюджет за данный налоговый период
(руб.) (величина разницы суммы строк 350
раздела 3, 030 раздела 7 и суммы строк 360
раздела 3, 030 раздела 5, 060 раздела 6, 040
раздела 7, 060 раздела 8 больше или равна
нулю)
040
Сумма налога, исчисленная к
возмещению из бюджета за данный
налоговый период (руб.) (величина разницы
суммы строк 350 раздела 3, 030 раздела 7 и
суммы строк 360 раздела 3, 030 раздела 5,
060 раздела 6, 040 раздела 7, 060 раздела 8
меньше нуля)
050
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00002
Раздел 2. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,
по данным налогового агента
Показатели
Код
строки
Порядковый номер раздела 2
010
КПП подразделения иностранной
организации, состоящей на учете в
налоговых органах
020
Наименование налогоплательщикапродавца
030
ИНН налогоплательщика-продавца
040
КПП налогоплательщика-продавца
050
Код бюджетной классификации
060
Код по ОКАТО
070
Код по ОКВЭД
080
Сумма налога, исчисленная к уплате
в бюджет (руб.)
090
Код операции
100
Сумма налога, исчисленная при
отгрузке товаров (руб.)
110
Сумма налога, исчисленная с
оплаты, частичной оплаты (руб.)
120
Сумма налога, исчисленная
налоговым агентом с оплаты,
частичной оплаты при отгрузке
товаров в счет этой оплаты,
частичной оплаты (руб.)
Значения показателей
130
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 2, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00003
Раздел 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по операциям
по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав, облагаемых
по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4 статьи 164
Налогового кодекса Российской Федерации
Все суммы указываются в рублях
№
п/п
1
Налогооблагаемые объекты
1
Реализация товаров (работ, услуг), а также передача
имущественных прав по соответствующим ставкам
налога, всего
1.1
1.2
2
3
3.1
3.2
4
5
6
7
8
9
0
2
в том числе:
при погашении дебиторской задолженности
реализация товаров (работ, услуг), длительность
производственного цикла изготовления которых
составляет свыше шести месяцев, по перечню,
определяемому
Правительством
Российской
Федерации
Реализация предприятия в целом как имущественного
комплекса
Сумма налога, исчисленная с налоговой базы и не
предъявляемая покупателю, всего
в том числе:
передача товаров (работ, услуг) для собственных нужд
выполнение строительно-монтажных работ для
собственного потребления
Суммы полученной оплаты, частичной оплаты в счет
предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг)
Суммы, связанные
с расчетами
по оплате
налогооблагаемых товаров (работ, услуг)
Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 060, 090, 100, 140 - 170; сумма величин графы 6 строк
010 - 060, 090, 100, 140 - 170)
Суммы налога, подлежащие восстановлению, ранее
правомерно принятые к вычету по товарам (работам,
услугам), в том числе основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам
Сумма налога, предъявленная при приобретении
товаров (работ, услуг) и ранее правомерно принятая к
вычету, подлежащая восстановлению при совершении
операций по реализации товаров (работ, услуг),
облагаемых по налоговой ставке 0 процентов
Общая сумма НДС, исчисленная с учетом
восстановленных сумм налога (сумма величин графы 6
строк 180 - 200)
Код
строки
3
Налоговая
база
4
Ставка
НДС
5
010
020
030
040
050
060
20
18
10
20/120
18/118
10/110
070
080
Х
Х
090
Х
100
Х
110
120
130
18
10
18
140
150
18/118
10/110
160
170
180
18/118
10/110
Х
190
Х
Х
200
Х
Х
210
Х
Х
Сумма
НДС
6
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00003
Продолжение раздела 3. Расчет суммы налога, подлежащей уплате в бюджет
по операциям по реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных
прав, облагаемых по налоговым ставкам, предусмотренным пунктами 2 - 4
статьи 164 Налогового кодекса Российской Федерации
№
п/п
1
НАЛОГОВЫЕ ВЫЧЕТЫ
10
Сумма налога, предъявленная налогоплательщику при приобретении на территории Российской
Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету, всего:
в том числе:
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
капитального строительства
предъявленная налогоплательщику и уплаченная им на основании платежного поручения на
перечисление денежных средств при осуществлении товарообменных операций, зачетов взаимных
требований, при использовании в расчетах ценных бумаг, при приобретении на территории
Российской Федерации товаров (работ, услуг), имущественных прав, подлежащая вычету
из нее:
предъявленная подрядными организациями (заказчиками-застройщиками) при проведении
капитального строительства
Сумма налога, исчисленная при выполнении строительно-монтажных работ для собственного
потребления и уплаченная в бюджет, подлежащая вычету
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию
Российской Федерации, подлежащая вычету, всего:
в том числе:
таможенным органам по товарам, ввезенным в таможенных режимах выпуска для внутреннего
потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории
налоговым органам при ввозе товаров с территории Республики Беларусь
Сумма налога, исчисленная с сумм оплаты, частичной оплаты, подлежащая вычету с даты отгрузки
соответствующих товаров (выполнения работ, оказания услуг)
Сумма налога, уплаченная в бюджет налогоплательщиком в качестве покупателя - налогового
агента, подлежащая вычету
Сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет при реализации товаров (работ, услуг) в
случае возврата этих товаров или отказа от них (отказа от выполнения работ, оказания услуг), а
также сумма налога, уплаченная налогоплательщиком в бюджет с сумм оплаты, частичной оплаты
в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), реализуемых на
территории Российской Федерации, в случае расторжения либо при изменении условий
соответствующего договора и возврата соответствующих сумм авансовых платежей
Сумма налога по приобретенным товарам (работам, услугам), в том числе по основным средствам и
нематериальным активам, имущественным правам, используемым для осуществления операций по
производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла
Общая сумма НДС, подлежащая вычету (сумма величин, указанных в строках 220, 260, 270, 300 330)
Итого сумма НДС, исчисленная к уплате в бюджет по данному разделу (разность величин строк
210, 340 больше или равна нулю)
Итого сумма НДС, исчисленная к уменьшению по данному разделу (разность величин строк 210,
340 меньше нуля)
10.1
10.2
10.2.1
11
12
12.1
12.2
13
14
15
16
17
18
19
Код
строки
3
2
Сумма
НДС
4
220
230
240
250
260
270
280
290
300
310
320
330
340
350
360
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00004
Раздел 4. Расчет суммы налога, исчисленной по операциям по реализации
товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав и суммы налога,
подлежащей вычету, иностранной организацией, осуществляющей
предпринимательскую деятельность на территории Российской Федерации
через свои подразделения (представительства, отделения)
Все суммы указываются в рублях
Код строки 010
№
п/п
Наименование подразделений иностранной
организации, состоящей на учете в налоговых
органах Российской Федерации
КПП
1
2
3
Сумма налога,
исчисленная по
операциям,
подлежащим
налогообложению
4
Сумма налоговых
вычетов
5
Всего по иностранной организации (код строки 020)
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00005
Раздел 5. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым документально подтверждена
Код строки 010
Все суммы указываются в рублях
Код
Налоговая
операции
база
1
1010401
2
Сумма НДС,
Сумма налога,
Сумма налога, ранее
Налоговые вычеты по
исчисленная
исчисленная по операциям по ранее принятая к
операциям по реализации
по налоговой
вычету и
реализации товаров (работ,
товаров (работ, услуг),
ставке 0
подлежащая
услуг), обоснованность
обоснованность применения
процентов налоговой ставки 0 процентов применения налоговой ставки восстановлению
по которым документально 0 процентов по которым ранее
не была документально
подтверждена
подтверждена
3
4
5
6
0
1010402
0
1010403
0
1010404
0
1010405
0
1010407
0
1010408
0
1010409
0
1010411
0
1010412
0
1010413
0
1010414
0
1010415
0
1010416
0
1010417
0
1010418
0
Итого (код
строки 020)
0
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по
данному разделу (код строки 030)
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00006
Раздел 6. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым ранее документально подтверждена
Налоговый период
(Код строки 010)
Порядковый номер раздела 6
Код строки 050
Код операции
Номер квартала или месяца
(Код строки 020)
Год
(Код строки 030)
(код строки 040)
Все суммы указываются в рублях
Налоговые вычеты по операциям по
реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой
ставки 0 процентов по которым
документально подтверждена в предыдущих
налоговых периодах
3
Налоговая база
1
1010401
2
1010402
1010403
1010404
1010405
1010407
1010408
1010409
1010411
1010412
1010413
1010414
1010415
1010416
1010417
1010418
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу
(код строки 060)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 6, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00007
Раздел 7. Расчет суммы налога по операциям по реализации товаров (работ,
услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена
Код строки 010
Все суммы указываются в рублях
Код операции
Налоговая база
1
1010401
2
1010402
Сумма НДС,
исчисленная
по налоговой ставке:
10%
18%
4
3
Х
Х
1010403
1010404
Х
Х
1010405
Х
1010407
Х
1010408
Х
1010409
Х
1010411
Х
1010412
Х
1010413
Сумма налоговых вычетов по операциям по
реализации товаров (работ, услуг), обоснованность
применения налоговой ставки 0 процентов по
которым документально не подтверждена
5
Х
1010414
Х
1010415
Х
1010416
Х
1010417
Х
1010418
Х
Итого (код
строки 020)
Итого, сумма налога, исчисленная к уплате в бюджет по
данному разделу (код строки 030)
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному
разделу (код строки 040)
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00008
Раздел 8. Расчет суммы налоговых вычетов по операциям по реализации товаров
(работ, услуг), обоснованность применения налоговой ставки 0 процентов
по которым ранее документально не подтверждена
Налоговый период
(Код строки 010)
Порядковый номер раздела 8
Код строки 050
Код операции
Номер квартала или месяца
(Код строки 020)
Год
(Код строки 030)
(код строки 040)
Все суммы указываются в рублях
Налоговые вычеты по операциям по
реализации товаров (работ, услуг),
обоснованность применения налоговой
ставки 0 процентов по которым
документально не подтверждена в
предыдущих налоговых периодах
3
Налоговая база
1
1010401
2
1010402
1010403
1010404
1010405
1010407
1010408
1010409
1010411
1010412
1010413
1010414
1010415
1010416
1010417
1010418
Итого, сумма налога, исчисленная к уменьшению по данному разделу
(код строки 060)
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице раздела 8, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151001
Раздел 00009
Раздел 9. Операции, не подлежащие налогообложению (освобождаемые
от налогообложения); операции, не признаваемые объектом налогообложения;
операции по реализации товаров (работ, услуг), местом реализации которых
не признается территория Российской Федерации, а также суммы оплаты,
частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг), длительность производственного цикла изготовления которых
составляет свыше шести месяцев
Код строки 010
Все суммы указываются в рублях
Код операции
Стоимость реализованных
(переданных) товаров
(работ, услуг), без НДС
Стоимость приобретенных
товаров (работ, услуг), не
облагаемых НДС
1
2
3
Сумма НДС по
приобретенным товарам
(работам, услугам), не
подлежащая вычету
4
Итого (код строки
020):
Сумма полученной оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок
товаров (выполнения работ, оказания услуг), длительность производственного
цикла изготовления которых составляет свыше шести месяцев, по перечню,
определяемому Правительством Российской Федерации (код строки 030)
Достоверность и полноту сведений, указанных в данном разделе, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
Раздел 00010
Приложение к декларации
Сумма НДС, подлежащая восстановлению и уплате в бюджет за
календарный год и истекший
календарный год (календарные годы)* (код строки 001)
3
4
5
6
Сумма
НДС,
принятая к
вычету по
объекту
недвижимости
7
Дата начала
Доля
Сумма
1/10 часть
использования суммы НДС, отгруженных
НДС,
объекта
принятой к товаров (работ, подлежащая
недвижимости
восстановлевычету по
услуг),
для операций,
объекту
имуществен- нию и уплате в
указанных
бюджет за
недвижимости ных прав, не
в п. 2 ст. 170
календарный
(гр. 7 х 1/10)
облагаемых
Налогового
НДС, в общей год (истекшие
кодекса
календарные
стоимости
Российской
годы)
отгрузки (%)
Федерации
(гр. 9 х
(число, месяц,
гр. 10 / 100)
год)
8
9
10
11
* представляется налогоплательщиком одновременно с налоговой декларацией по налогу на добавленную стоимость не позднее 20 января года, следующего за
истекшим календарным годом
ИНН
2
Дата ввода Дата начала Стоимость
объекта
начисления
объекта
недвижиамортизанедвижимости на дату
ционных
мости в
отчислений ввода объекта
эксплуатапо объекту в эксплуатацию для
цию без
недвижиисчисления
амортизации мости (число, учета НДС
месяц, год)
(число,
месяц, год)
Форма по КНД 1151001
1
Наименование
объекта
недвижимости
Стр.
Код строки 020
Код
За
календарный операции по
год
объекту
(истекшие
недвижикалендарные
мости
годы)
все суммы указываются в рублях
КПП
Место местонахождения объекта недвижимости (код строки 010)
Почтовый индекс
Субъект Российской Федерации
Район
Город
Населенный пункт (село, поселок и т.п.)
Улица (проспект, переулок и т.д.)
Номер дома (владения)
Номер корпуса (строения)
Номер квартиры (офиса)
Приложение № 1
к Приказу Минфина РФ
от 27.11.2006 № 153н
ИНН
КПП
Стр.
Форма по КНД 1151075
Налоговая декларация
по косвенным налогам (налогу на добавленную стоимость и акцизам)
при ввозе товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
Вид документа: 1 - первичный, 3 - корректирующий (через дробь номер корректировки)
Вид
документа
Налоговый
период
/
Отчетный год
№ месяца
Представляется в
Код
(наименование налогового органа)
(полное наименование организации/фамилия, имя, отчество индивидуального предпринимателя)
Номер контактного телефона налогоплательщика
страницах
Данная декларация
составлена на
с приложением подтверждающих
документов и (или) их копий на
листах
Достоверность и полноту сведений,
указанных в настоящей декларации, подтверждаю:
Заполняется работником налогового органа
Для организации
Сведения о представлении налоговой декларации
Руководитель
Данная декларация представлена (нужное отметить знаком V)
(фамилия, имя, отчество (полностью))
по
почте
лично
Подпись
Дата
на
по телекоммуникационным
каналам связи
страницах
с приложением подтверждающих
М.П.
документов на
листах
Для индивидуального предпринимателя
Дата представления
Подпись
Дата
Декларации
Представитель
(полное наименование организации/фамилия, имя, отчество)
Подпись
Зарегистрирована за №
Дата
М.П.
(Фамилия, И.О.)
(Подпись)
(наименование документа, подтверждающего полномочия
представителя)
0
0
ИНН
Стр.
КПП
Форма по КНД 1151075
Раздел 00011
Раздел 1.1. Сумма налога на добавленную стоимость, подлежащая уплате в бюджет
в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории
Республики Беларусь
Показатели
Код
строки
Код бюджетной классификации
010
Код по ОКАТО
020
Код по ОКВЭД
030
Сумма налога, исчисленная к
уплате в бюджет (руб.)
040
Значения показателей
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
ИНН
Стр.
КПП
Форма по КНД 1151075
Раздел 00012
Раздел 1.2. Сумма акциза, подлежащая уплате в бюджет по подакцизным товарам,
ввезенным на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
Показатели
Код
строки
Код бюджетной классификации
010
Код по ОКАТО
020
Код по ОКВЭД
030
Сумма акциза, исчисленная к
уплате в бюджет (руб.)
040
Значение показателей
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
0
Дата
0
Раздел 00002
Раздел 2. Расчет суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей уплате в бюджет,
в отношении товаров, ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
Все суммы указываются в рублях
4
Ставка
НДС
5
18
Сумма НДС
6
10
Х
Стр.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Индивидуальный предприниматель
Дата
Представитель
Подпись
Дата
Форма по КНД 1151075
Подпись
ИНН
Налоговая база
КПП
№
Код
Налогооблагаемые объекты
п/п
строки
1
2
3
1 Ввоз на территорию Российской Федерации с территории
010
Республики Беларусь приобретенных товаров, подлежащих
020
налогообложению
2 Всего исчислено (сумма величин графы 4 строк 010 - 020 раздела 2
030
декларации; графы 6 строк 010 - 020 раздела 2 декларации)
Раздел 00003
Раздел 3. Операции по ввозу товаров на территорию Российской Федерации с территории Республики
Беларусь, не подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость (освобождаемые от
налогообложения)
Код строки 010
1
Стр.
Итого (код строки 020):
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
Дата
Форма по КНД 1151075
Индивидуальный предприниматель
ИНН
Стоимость ввезенных на территорию Российской Федерации
с территории Республики Беларусь товаров, не подлежащих
налогообложению налогом на добавленную стоимость
(освобождаемых от налогообложения)
2
КПП
Код операции
Раздел 00004
Раздел 4. Расчет суммы акциза, подлежащей уплате в бюджет в отношении подакцизных товаров,
ввезенных на территорию Российской Федерации с территории Республики Беларусь
Код строки 010
1
2
Код вида
подакцизного
товара
3
Налоговая база
Ставка акциза
Сумма акциза
4
5
6
Стр.
Достоверность и полноту сведений, указанных на данной странице, подтверждаю:
Руководитель организации
Подпись
Дата
Подпись
Дата
Представитель
Подпись
Дата
Форма по КНД 1151075
Индивидуальный предприниматель
ИНН
Вид подакцизного товара
КПП
№
п/п
Раздел 00041
Приложение к декларации
Вид подакцизного товара (код строки 010)
Код вида подакцизного товара (код строки 020)
Единица измерения налоговой базы (код строки 030)
Код единицы измерения по ОКЕИ (код строки 040)
Код строки 050
№
п/п
1
Содержание этилового спирта
в подакцизной продукции (%)
или мощность двигателя
одного легкового автомобиля,
мотоцикла (л.с.)
2
Объем
(количество)
подакцизной
продукции
Налоговая база
в пересчете на безводный этиловый спирт или общая мощность
двигателей легковых автомобилей (мотоциклов), л.с.
3
4 (гр. 4 х гр. 2 : 100%) или (гр. 2 х гр. 4)
Стр.
Форма по КНД 1151075
Итого по виду всего (Код строки 060)
ИНН
КПП
Расчет налоговой базы по виду подакцизного товара