внутренний аудит в системе внутреннего контроля сервисно

экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
УДК 657
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО КОНТРОЛЯ СЕРВИСНО-ОРИЕНТИРОВАННЫХ ОРГАНИЗАЦИЙ
© 2011
Л.А. Парамонова, кандидат экономических наук,
доцент кафедры «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»
Поволжский государственный университет сервиса, Тольятти (Россия)
________________________________________________________________________________________________
Ключевые слова: внутренний контрол; внутренний аудит; комитет по внутреннему аудиту; аутсорсинг; косорсинг; виды внутреннего аудита.
Аннотация: Современные особенности функционирования сервисных компаний обусловили потребность создания в системе внутреннего контроля предприятия особой аудиторской службы. Форма организации внутреннего аудита определяется спецификой деятельности предприятия и задачами, поставленными перед внутренним аудитом в конкретной организации. Рабочими органами по проведению внутреннего аудита в организации
являются создаваемые для этих целей структурные подразделения (департа­мент внутрен­него аудита, служба
внутрен­него аудита, отдел внут­реннего аудита), а также привлекаемые для выполнения этих работ сторонние
организации или специалисты (консультанты) (аутсорсинг и косорсинг). В практической деятельности внутреннего аудита существуют различные его виды: операционный аудит, аудит эффективности, аудит на соответствие предписаниям (комплаенс-аудит) и другие.
Современные условия развития обусловливают качественное изменение всех механизмов управления сервисными предприятиями. Одним из важнейших составных
элементов системы принятия и реализации эффективных
управленческих решений является внутренний контроль, который, обеспечивая собственников, менеджеров и персонал
своевременной информацией, способствует достижению качественного результата управленческой деятельности.
Поскольку основной целью учетной системы является
обеспечение эффективности функционирования не только
системы учета, но и контроля на предприятии, то необходимо
определить место контроля по отношению к интегрированной системе учета (финансовый, управленческий и налоговый учет) и ко всей системе управления.
Под внутренним контролем следует понимать одну из
функций управления, представляющую собой систему постоянного мониторинга работы организации в целях обоснованности и эффективности принятия управленческих решений,
выявления и оценки отклонений, снижения рисков деятельности организации, а также систему своевременного информирования руководства необходимой информацией для принятия конкретных управленческих решений.
В современных условиях экономического развития нашей страны в связи с возрастающей диверсификацией и децентрализацией производства, а также усложнением организационных структур управления построению эффективной
системы внутреннего контроля уделяется особое внимание. В
крупных холдингах, где функции контроля реализуются множеством подразделений, зачастую весьма отдаленных друг
от друга, необходимость координации контрольной деятельности является едва ли не первоочередной задачей. Однако
количество контрольных мероприятий, осуществляемых
внешним аудитором по всей совокупности хозяйственных
операций, объективно ограничено, поскольку для этого необходимо обработать огромное количество учетно-аналитической и юридической документации, осуществить проверку
большинства хозяйственных операций по существу [1].
Создание эффективно действующей системы контрольных подразделений внутри компании достаточно сложный
378
процесс. Это обусловлено необходимостью одновременного
соблюдения следующих условий:
высокие профессиональные требования к контролерам,
которые должны не только хорошо представлять отраслевую
специфику, но и иметь соответствующие знания в области
бухгалтерского учета, налогообложения, финансового анализа и управления;
обеспечение достаточного уровня независимости, позволяющего контролеру избежать конфликта интересов с собственниками и руководством предприятия;
заинтересованность контролера в качественном выполнении обязанностей, т.е. непосредственная связь результатов
его работы с результативностью работы организации;
обеспечение неразглашения сведений, составляющих государственную или коммерческую тайну, защита прочей конфиденциальной информации.
Таким образом, особенности контроля и управления в
Рис. 1. Модель учетной системы хозяйствующего субъекта для целей учетно-аналитической системы [1].
сервисных компаниях обусловили потребность создания в
системе внутреннего контроля предприятия особой службы,
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
выполняющей функции своеобразного мониторинга состояния контрольной среды, систем бухгалтерского и производственного контроля и обладающей механизмом обратной
связи руководства и собственников непосредственно с работниками организации.
Если обратиться к модели системы учета и контроля на
предприятии (рис.1), то бизнес-процессы, проистекающие в
зоне С и в большей части зоны В, не являются предметом
непосредственного внимания внешних пользователей. Следовательно, руководство и собственники предприятия должны быть в достаточной степени уверены в том, что система
внутреннего контроля работает эффективно, предупреждая
наличие существенных ошибок.
Ядром системы учета и контроля на предприятии должна явиться служба внутреннего аудита (зона G), предметом
деятельности которой и является проверка эффективности
функционирования системы внутреннего контроля, как в зонах повышенного внимания заинтересованных пользовате-
лей (зона А), так и в зонах в меньшей степени охваченных
контролем (зоны В и С).
Внутренний аудит является неотъемлемым и важным
элементом управленческого контроля. Потребность во внутреннем аудите возникла на предприятиях в связи с тем, что
высшее руководство не имеет возможности заниматься повседневным контролем деятельности организации и низших
управленческих структур. В настоящее время в Российской
Федерации не придается важного значения внутреннему аудиту, его целям и задачам, о чем свидетельствует Федеральный Закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ от 30
декабря 2008г., в котором не предусмотрен такой вид аудита.
Сегодня приобретают особую актуальность теоретические вопросы внутреннего аудита, его организации и методики в целом. Помимо этого существует ряд вопросов практического разрешения проблем, связанных с организацией и
эффективным функционированием контрольных служб на
современном этапе с учетом накопленного отечественного и
Таблица 1. Дефиниции «внутренний аудит».
Источник
Дефиниция
1
2
Внутренний аудит – независимая оценка внутри организации для проверки и опреРобертсон Дж. Аудит [Текст] /
деления эффективности ее деятельности. Цель внутреннего аудита – помочь членам орДж. Робертсон������������������
. - М. : KPMG�����
���������
. Ауганизации эффективно выполнять свои обязанности. Внутренний аудит представляет
диторская фирма «Контакт» 1993.
им для этого данные анализа, оценки, рекомендации, советы и информацию о проверя– 496с.
емых объектах.
Дубровина Т.А., Сухов В.А.,
Внутренний аудит призван служить интересам собственников. Он организуется в
Шеремет����������������������
А.Д. Аудиторская дея- форме ревизионных комиссий и (или) специального органа внутреннего аудита, избирательность в страховании [Текст] емого на собраниях акционеров или учредителей.
: Учебное пособие / под ред.
А.Д. Шеремета. – М.: ИНФРА-М,
1997. -384с.
Алборов���������������������
Р.А. Аудит в органиВнутренний аудит осуществляется специальной службой организации или ее работзациях промышленности, торгов- никами (специалистами), непосредственно подчиненными руководству хозяйствующели и АПК [Текст] / Р.А. Алборов. го субъекта. Внутренний аудит – это фактически внутренний контроль.
– М. : Издательство «Дело и
Сервис», 1998. – 464с.
Богомолов А. М., Голощапов
Н.А. Внутренний аудит: организация и методика проведения
[Текст] / А.М. Богомолов, Н.А.
Голощапов. – М. : Экзамен, 2000.
-192 с.
Внутренний аудит (внутрихозяйственный, внутрифирменный) – составная часть
общего аудита, организованного на экономическом субъекте в интересах его собственников и регламентированного его внутренними документами по соблюдению установленного порядка ведения бухгалтерского учета, охраны собственности и надежности
функционирования системы внутреннего контроля.
Внутренний аудит – это организованная на экономическом субъекте в интересах его
Мерзликина��������������
Е.М., Никольская Ю.П. Аудит [Текст]: Учеб- собственников и регламентированная внутренними документами система контроля за
ник. / Е.М. Мерзликина, Ю.П. соблюдением установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежностью
Никольская. – 3-е изд., перераб. функционирования системы внутреннего контроля.
и доп.– М. : ИНФРА-М, 2006.
– 368с.
Внутренний аудит представляет собой систему оперативного, периодического или
разового информационного обеспечения интересов исполнительного органа (руководства) и (или) собственников (акционеров, участников) экономического субъекта путем
организации независимого, с позиций его исполнительного руководства или собственМакоев О.С. Внутренний ников, контроля и подготовки управленческих решений силами штатных единиц, выконтроль и аудит [Текст] / О.С. борного органа, либо привлеченным на основе договора сторонним, специализируюМакоев. – М. : Финстатинформ, щимся в области аудита юридическим или физическим лицом, для достижения главной
цели функционирования экономического субъекта – обеспечение непрерывности дея2000г.
тельности организации за счет получения максимальной прибыли при минимальных
издержках и наиболее полного удовлетворения материальных потребностей всех заинтересованных в его эффективной работе сторон: собственников, исполнительного руководства и всего кадрового персонала.
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
379
экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
Внутренний аудит определяется как деятельность подразделения клиента по оценке
работы субъекта, проверке и мониторингу адекватности и эффективности систем бухМСА 610 «Рассмотрение рагалтерского учета и внутреннего контроля. Внутренний аудит оказывает помощь оргаботы внутреннего аудита»
нам управления организации в осуществлении эффективного контроля над различными
элементами системы внутреннего контроля
Внутренний аудит - это контрольная деятельность, осуществляемая внутри
Правило (стандарт) № 29
«Рассмотрение работы внутрен- аудируемого лица его подразделением - службой внутреннего аудита
него аудита»
Внутренний аудит есть независимая деятельность в организации по проверке и
Международный
институт
оценке ее работы в ее интересах. Внутренние аудиторы представляют своей органивнутренних
аудиторов
(The
зации данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию, являющуюся
Istitute of Auditors)
результатом проверок.
Функция внутреннего аудита – один из элементов здорового корпоративного
управления – является для менеджмента банка, а также для органов банковского
надзора ценным источником информации о надежности внутреннего контроля. Служба
Соглашение о достаточности внутреннего аудита является важной частью системы управления рисками, поскольку
капитала. Базельский комитет по она обеспечивает независимую оценку адекватности установленных правил и процедур
банковскому надзору
выявления и оценки рисков, а также соблюдения установленных в банке процедур.
При этом важно чтобы служба внутреннего аудита была независимой от ежедневной
работы банка и имела доступ ко всем видам операций, проводимых банком, включая его
филиалы и дочерние структуры.
зарубежного опыта.
тельства РФ от 25.08.2006 № 523) объем и цели внутреннеОбобщив наиболее известные из специальной литерату- го аудита в каждом случае различны и зависят от размера и
ры мнения, нами было установлено, что внутренний аудит структуры аудируемого лица и требований его руководства.
правомерно рассматривать в качестве: части системы вну- Обычно функции службы внутреннего аудита включают один
треннего контроля; средства для выявления и оценки рисков; или несколько следующих элементов: мониторинг эффективметода для оценки информационных потоков, в том числе ности процедур внутреннего контроля; исследование финанфинансовой отчетности; способа организации внутреннего совой и управленческой информации; контроль экономности,
контроля; формы внутреннего контроля.
эффективности и результативности, включая нефинансовые
В таблице 1 представлены различные дефиниции «вну- средства контроля аудируемого лица; контроль за соблюдетренний аудит» в авторских публикациях, законодательных и нием законодательства Российской Федерации, нормативных
нормативных российских и международных актах.
актов и прочих внешних требований, а также политики, диПо нашему мнению, внутренний аудит можно определить ректив и прочих внутренних требований руководства.
как форму корпоративного контроля, которая предоставляет
В таблице 2 рассмотрены характеристики функциональрекомендации для руководства организации по существу ных обязанностей служб внутреннего аудита.
проведенных проверок финансово-хозяйственной деятельПри реализации этих функций внутренние аудиторы
ности, информирует обо всех выявленных существенных принимают участие [2]: в разработке современных методик
рисках, проблемах и нарушениях, а также разрабатывает ме- бухгалтерского и налогового учета и анализе практики их
роприятия, направленные на повышение эффективности дея- применения; в разработке и совершенствовании системы
тельности предприятия.
управленческого учета и анализе практики ее применения; в
Согласно Правилу (стандарту) № 29 «Рассмотрение ра- консультировании руководителей и специалистов предприяботы внутреннего аудита» (введено Постановлением Прави- тия по вопросам, входящим в компетенцию службы внутренТаблица 2. Характеристики функциональных обязанностей служб внутреннего аудита.
Функции служб
внутреннего аудита
Значение, состав
- проверка систем учета и внутреннего контроля, их мониторинг и разработка рекомендаций по совершенствованию этих систем;
- изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности внутреннего контро1. Мониторинг эффектив- ля в филиалах, структурных подразделениях экономического субъекта;
- проверку деятельности различных звеньев управления;
ности процедур внутреннего
- работу над специальными проектами и контроль за отдельными элементами
контроля
структуры внутреннего контроля;
- изучение и оценка используемого экономическим субъектом программного
обеспечения
- проверка учетной информации;
- экспертиза средств и способов, используемых для идентификации, оценки, класси2. Исследование финансо- фикации учетной информации и составления на ее основе отчетности;
- специальное изучение отдельных статей отчетности, включая детальные проверки
вой, управленческой, налогоопераций, остатков по счетам учета;
вой информации
- детальное тестирование операций хозяйственных операций;
- экспертиза разрабатываемых управленческих решений.
380
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
экономика
3. Контроль экономности,
эффективности и результативности, включая нефинансовые средства контроля
аудируемого лица
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
- изучение, оценка и мониторинг адекватности и эффективности системы внутреннего контроля;
- проверка наличия, состояния и обеспечения сохранности имущества экономического субъекта;
- анализ рациональности внутренних потоков материальных средств;
- анализ исполнения планов и смет;
- информирование собственника и менеджмента хозяйствующего субъекта о выявленных обстоятельствах и тенденциях;
- проверка эффективности работы с обязательствами;
- специальные расследования отдельных случаев, например подозрений в
злоупотреблениях;
- выявление и реализация резервов повышения эффективности финансово-хозяйственной деятельности;
- разработка и представление предложений по устранению выявленных недостатков
и рекомендаций по повышению эффективности управления
4. Контроль за соблюдением
- проверка соблюдения правовой нормативной базы;
законодательства
РФ,
- проверка соблюдения требований учетной политики;
нормативных актов и прочих
- проверка соблюдения требований инструкций, директив и других внутренних корвнешних требований, а также поративных стандартов;
политики, директив и прочих
- взаимодействие с внешним контролем
внутренних
корпоративных
стандартов
него аудита, при наличии соответствующего опыта.
Необходимо отметить, что данные функции выполняются
эффективно лишь при наличии высококвалифицированного
персонала в службе внутреннего аудита, который на системной основе проходит регулярное повышение квалификации.
Форма организации внутреннего аудита определяется
спецификой деятельности предприятия и задачами, поставленными перед внутренним аудитом в конкретной организации. На рис. 2 представлены организационные формы внутреннего аудита, которые могут использоваться сервисными
общества общим собранием собственников в соответствии с
уставом общества избирается Ревизионная комиссия.
Согласно рис.2 нами было предложено выделять в качестве субъекта внутреннего контроля Комитет по внутреннему
аудиту, а не Ревизионную комиссию, поскольку контрольные
функции, выполняемые Комитетом внутреннего аудита шире,
чем у Ревизионной комиссии.
Деятельность Ревизионной комиссии осуществляется
только в интересах собственников, а деятельность Комитета по внутреннему аудиту предназначена для обслуживания
Рис. 2. Организационные формы внутреннего аудита.
предприятиями.
На сегодняшний день Федеральным законом «Об акционерных обществах» № 208-ФЗ от 26.12.1995г., Федеральным
Законом «Об обществах с ограниченной ответственностью»
№ 14-ФЗ от 08.02.1998г., Федеральным законом «О некоммерческих организациях» № 7-ФЗ от 12.01.1996г. для осуществления контроля за финансово-хозяйственной деятельностью
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
интересов, как руководителей, так и собственников предприятия. Также необходимо отметить, что работа Ревизионной
комиссии зачастую носит эпизодический характер и нередко
ограничивается контролем за исполнением решений собрания собственников, а сама комиссия зачастую формируется
из сотрудников, не имеющих профессиональной подготовки
в области контрольно-ревизионной работы и аудита, вслед-
381
экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
ствие чего нарушаются такие принципы контроля как непре- дельных случаях выполнение этих работ может поручаться
рывность и объективность.
отдельным специалистам, например, ревизору (собст­венный
Аудиторский комитет обеспечивает независимость вну- аудитор).
тренних аудиторов от руководства организации. Аудиторский
В роли привлеченных (сторонних) структур для провекомитет может организовать проверку работы департамента дения внутреннего аудита выступают консалтинговые или
внутреннего аудита и руководства высшего звена. Зачастую аудиторские фирмы, которых принято называть провайдераруководство российских организаций отождествляет понятия ми аутсорсинговых услуг. Данные фирмы должны обладать
«отдел внутреннего аудита» и «аудиторский комитет». Это высоким профессиональным уровнем, иметь безупречную
означает формальное отношение руководства к организации репутацию, располагать штатом экспертов, имеющих соотфункции внутреннего аудита, поскольку кроме вопросов, ветствующие профессиональные знания и опыт работы.
связанных с организацией внутреннего аудита, уровня квалиСуществует также иной вариант организации внутренфикации и количества внутренних аудиторов, в круг обязан- него аудита – это косорсинг, предполагающий наличие собностей аудиторского комитета входит: составление рекомен- ственной службы аудита, а также привлечение в отдельных
даций для собственников по назначению внешнего аудитора; случаях экспертов и внешних консультантов из аутсорсингопроверка годовой отчетности организации; координации ра- вых компаний.
боты внешних аудиторов в ходе проверок; анализ отчетов о
На наш взгляд, наиболее оптимальной формой органисистеме внутреннего контроля; работа по фактам серьезных зации внутреннего аудита для малых и средних сервисных
нарушений, выявленных в ходе проведения внутренних рас- предприятий, где размеры и масштабы операций и рисков не
следований [3].
только не оправдывают необходимость создания специальноРабочими органами по проведению внутреннего аудита го подразделения организации по проведению внутреннего
в организации являются создаваемые для этих целей струк- аудита, но и отдельного работника на полную ставку в штатурные подразделения, а также привлекаемые для выпол- те предприятия, является привлечение консалтинговых или
нения этих работ сторонние организации или специалисты аудиторских фирм, которых принято называть провайдерами
(консультанты).
аутсорсинговых услуг.
В таблице 3 рассмотрены преимущества и недостатЭто обусловлено тем, что: не нужно будет включать в
ки основных форм организации внутреннего аудита на штат дополнительных специалистов для осуществления внупредприятии.
треннего аудита. Это значит, что исключены затраты на поиск
В роли собственных структур для проведения внутренне- и адаптацию этих сотрудников, на оборудование добавочных
го аудита могут выступать: департа­мент внутрен­него аудита, рабочих мест, установку специального программного обеслужба внутрен­него аудита, отдел внут­реннего аудита. В от- спечения, литературу, а также на повышение квалификации
Таблица 3. Преимущества и недостатки основных форм организации внутреннего аудита.
Наименование организационной формы
Преимущество данной организационной
формы
1. Отсутствие затрат на создание и содержание собственной службы аудита.
2. Высокий уровень профессиональной подготовки специалистов.
3. Для малого и среднего бизнеса наиме1.
Аутсорсинг
нее затратный способ проведения внутреннего
аудиторских
услуг
аудита.
(привлечение сторон4. Отсутствие подготовительной, организаних экспертов)
ционной работы со стороны организации по проведению внутреннего аудита.
5. Минимальные затраты и усилия со стороны руководства по координации работы внутреннего аудитора.
Недостатки данной организационной
формы
1. Отсутствие полного знания специфики
деятельности организации, процессов управления организацией.
2. Отсутствие систематичности работ по
внутреннему аудиту.
3. Проблемы с отнесением затрат на
внутренний аудит на расходы для целей
налогообложения
1. Возможность использовать услуги экспертов в различных областях, гибкость в вопросах
их привлечения.
2. Доступ к передовым технологиям и
методикам проведения проверок и оказания
консультационных услуг.
1. Отсутствие полного знания специфики
деятельности организации, процессов управления организацией.
2. Проблемы с отнесением затрат на
внутренний аудит на расходы для целей
налогообложения
1. Функционирование в организации на постоянной основе.
2. Знание специфики данной организации,
специфики системы внутреннего контроля, что
3. Собственное под- значительно упрощает процедуру проверки и поразделение внутренне- вышает достоверность ее результатов.
3. Возможность повышения профессиональго аудита
ной подготовки внутренних аудиторов.
4. Повышает престиж организации, доверие
со стороны инвесторов, качество управления
1. Высокая трудоемкость работ, связанных
с выбором оптимальной формы организации
(управления, службы, отдела)
2. Значительные затраты на подбор и подготовку персонала, на проведение специальных семинаров и тренингов по повышению их
профессионального уровня.
3. Разработка нормативно-методической
базы для внутреннего аудита.
2. Косорсинг
382
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
данных специалистов; имеющиеся специалисты в области аудита некомпетентны, недостаточно компетентны или необходимо мнение независимого стороннего эксперта по данному
вопросу.
Как показывает практика, в случае создания рациональной службы внутреннего аудита хозяйствующий субъект
будет иметь эффективно функционирующую контрольную
систему, которая помогает руководству экономического субъекта решать важнейшие для поддержания конкурентоспособности проблемы, а именно [2]:
•
осуществлять действенный систематический контроль над структурными подразделениями экономического
субъекта;
•
выявлять и реализовывать внутренние резервы повышения эффективности бизнеса;
•
выполнять на системной основе консультационные
функции;
•
своевременно выявлять недостатки в работе системы внутреннего контроля и принимать меры по их
устранению;
•
снижать стоимость оказываемых услуг по сравнению с внешними консультантами при более высокой
оперативности;
•
использовать в контрольной работе высококвалифицированных внутренних контролеров;
•
способствовать заинтересованности в конечном результате контроля.
В практической деятельности внутреннего аудита существуют различные его виды. В таблице 4 представлена характеристика видов внутреннего аудита.
Зарубежные специалисты используют различные термины для обозначения отдельных направлений внутреннего аудита. В основном получило распространение деление
внутреннего аудита на три вида: операционный внутренний
аудит (управленческий аудит), аудит на соответствия требованиям, аудит финансовой отчетности.
Управленческий аудит по Чарльзу Т. Хонгрену [5] – это
«обзор, предназначенный для выяснения того, исполняются
ли политики и процедуры, определенные высшим руководством». По мнению Джека С. Робертсона и Тимоти Дж. Лоуверса [4], управленческий аудит, который часто называют
операционным аудитом или аудитом эффективности, - это
«изучение деловых операций с целью разработки рекомендаций относительно более экономного и эффективного использования ресурсов, результативности в достижении целей
бизнеса и соответствия политике компании».
Следовательно, управленческий аудит позволит руководству контролировать исполнением решений, направленных
на увеличение эффективности и результативности бизнеса.
В разных источниках понятие «управленческий аудит» отождествляется с понятиями «операционный аудит», «аудит
результативности» и др.
Аудит на соответствие требованиям подразумевает соблюдение требований законодательства, нормативных актов
и прочих внешних требований, а также политики, директив и
прочих внутренних требований руководства.
Аудит финансовой отчетности, как правило, проводится внешними аудиторами, но по требованию руководства или собственника может подтверждаться внутренними
аудиторами.
Отечественные ученые-экономисты также уделяют внимание классификации внутреннего аудита, которая адекватно
соответствует современным тенденциям его развития. Они
выделяют три основные вида внутреннего аудита: операционный аудит, функциональный аудит и аудит на соответствие
предписаниям.
Таблица 4. Виды внутреннего аудита и их сущность
№
п/п
Вид внутреннего аудита
1
2
Сущность
3
ЗАРУБЕЖНАЯ ПРАКТИКА
1.
2.
3.
Управленческий аудит
Аудит на соответствие
требованиям (комплаенс-аудит)
Аудит финансовой
отчетности
Проверка исполнения политики и процедур, определенные высшим руководством. Проверка эффективного использования ресурсов,
результативности в достижении целей бизнеса и соответствия политике предприятия.
Подразумевает соблюдение требований законодательства, нормативных актов и прочих внешних требований, а также политики, директив и прочих внутренних требований руководства.
Выражение мнения о достоверности бухгалтерской финансовой
отчетности
ОТЕЧЕСТВЕННАЯ ПРАКТИКА
4.
5.
Операционный аудит
Аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) хозяйствующего субъекта. Направлен на повышение эффективности деятельности хозяйствующего субъекта, рост его конкурентоспособности.
Функциональный аудит
Проводится для оценки производительности и эффективности
в любом функциональном разрезе, например, проверки каких-либо
операций, проводимых подразделением (должностным лицом) в
разрезе его функций.
Аудит на соответствие
предписаниям (комплаен-аудит)
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
Проверка на предмет соблюдения: установленных внешними
полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов
(правил, методик); предписанных органами управления формальных
правил, заданий и т.п.
383
экономика
Парамонова Л.А.
ВНУТРЕННИЙ АУДИТ В СИСТЕМЕ ВНУТРЕННЕГО...
6.
Организационно-технологический аудит систем производства и управления
Выражает проводимый аудиторами контроль разнообразных звеньев систем производства и управления на предмет организационной
и технической целесообразности их функционирования.
7.
Предполагает проведение аудиторских проверок всех видов
Всесторонний аудит системы
деятельности организации, всех звеньев систем производства и
производства и управления
управления.
организацией
8.
Аудит видов деятельности
Предполагает объективное обследование и всесторонний анализ
определенных видов деятельности, областей бизнеса или бизнес-проектов с целью выявления возможностей улучшения хозяйственной
деятельности.
9.
Аудит на соответствие
целесообразности
Выражает процедуры аудиторской проверки должностных лиц
(субъектов управления на предмет целесообразности (рациональности, разумности, обоснованности, полезности) ее продуктов (принятых решений).
НОВЫЕ ВИДЫ ВНУТРЕННЕГО АУДИТА
10.
Финансовый аудит
Проверка работы бухгалтерии и осуществления контрольных
процедур правильности составления бухгалтерской финансовой
отчетности.
11.
Аудит информационных
систем (ИТ)
Проверка безопасности (защищенности) информационных систем хозяйствующего субъекта, их рациональности и эффективности
использования
12.
Аудит в области охраны
окружающей среды
Проверка выполнения хозяйствующим субъектом плановых заданий по защите окружающей среды от вредного воздействия, соблюдения ПДС и ПДВ, требований по захоронению отходов и т.д.
13.
Аудит персонала
Система консультационной поддержки, аналитической оценки и
независимой экспертизы кадрового потенциала организации
14.
15.
16.
Аудит эффективности функционирования предприятия
Проверка качества (эффективности) управления предприятием.
Предполагает аудит эффективности использования различных ресурсов (людских, материальных, финансовых, интеллектуальных, информационных и т.д.).
Аудит в условиях несостоятельности предприятия
Представляет собой системный процесс накапливания и обработки информации с помощью специальных методов для оценки причин
возникновения, природы и глубины кризиса предприятия, разработки антикризисной программы, контроля и оценки эффективности ее
выполнения.
Антикризисный аудит
Позволяет минимизировать надвигающиеся риски и максимально уменьшить влияние кризиса. Включает в себя: разработку антикризисной маркетинговой стратегии; экспресс-анализ предприятия;
правовой экспресс-аудит предприятия; всесторонний анализ деятельности предприятия.
Операционный аудит - аудит бизнес-процессов (операционной деятельности) хозяйствующего субъекта, например,
процессов снабжения, производства и сбыта. Он направлен
на повышение эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта, рост его конкурентоспособности.
Функциональный аудит проводится для оценки производительности и эффективности в любом функциональном
разрезе. Например, к функциональному аудиту относятся
проверки каких-либо операций, проводимых подразделением
(должностным лицом) в разрезе его функций.
При межфункциональном внутреннем аудите качество
исполнения различных функций оценивается в их взаимосвязи и взаимодействии.
Аудит на соответствие предписаниям выражает процедуры аудиторского контроля на предмет соблюдения: установленных внешними полномочными органами законов, подзаконных актов, стандартов (правил, методик); предписанных
органами управления формальных правил, заданий и т.п.
Также в отечественной практике для проведения более
384
глубокого контроля используются такие виды внутреннего
аудита как организационно-технологический аудит систем
производства и управления, всесторонний аудит системы
производства и управления организацией, аудит видов деятельности, аудит соответствия общей целесообразности в составе аудита на соответствие.
Помимо вышеперечисленных видов внутреннего аудита
различают также финансовый аудит, аудит информационных
технологий, аудит в области охраны окружающей среды,
аудит персонала, аудит эффективности функционирования
предприятия, аудит в условиях несостоятельности, антикризисный аудит – это так называемые новые виды внутреннего
аудита.
Для предприятий сферы сервиса нами рекомендовано
применение как приоритетного направления внутреннего аудита - операционного аудита. Операционный аудит направлен
на повышение эффективности деятельности хозяйствующего
субъекта, рост его конкурентоспособности. Операционный
аудит – это аудит основных бизнес-процессов (операционной
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
экономика
Савенков Л.Д.
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ...
деятельности) предприятия, например, процессов снабжения,
производства и сбыта. Все остальные виды внутреннего аудита (функциональный аудит, аудит на соответствие требованиям) рекомендуются проводить в дополнение к основному.
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
1. Попова Л.В., Маслов Б.Г., Маслова И.А. Основные
теоретические принципы построения учетно-аналитической
системы [Текст] / Л.В. Попова, Б.Г. Маслов, И.А. Маслова //
Финансовый менеджмент. – 2003. - № 5
2. Соколов Б. Организация служб внутреннего аудита
[Текст] / Б. Соколов // Аудит и налогообложение. – 2009. - №
1.- С.25-30.
3. Шеремет А.Д., Суйц В.П. Аудит [Текст] : Учебник для вузов / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. – М. : ИНФРА-М,
2000.- 342с.
4. Robertson, J.C., Louwers, T.J. Auditing, 9th ed. – Boston, Ma.: Irwim/McGraw-Hill, 1999.-280с.
5. Horngren, C.T., Sundem, G.L., Stratton, W.O. Introduction to Management Accounting, 11th ed. – Upper Saddle River,
NJ: Prentice-Hall, Inc., 1999.-250с.
INTERNAL AUDIT IN THE SYSTEM OF INTERNAL CONTROL IN SERVICEORIENTED ORGANIZATIONS
© 2011
L.A. Paramonova, candidate of economical science, associate professor
of the chair “Accounting, analysis and audit»
Volga Region State University of Service, Togliatti (Russia)
________________________________________________________________________________________________
Keywords: internal control; internal audit; internal audit committee; outsourcing; co-sorsing; types of internal audit.
Annotation: Modern features of the functioning of suppliers conditioned the need for a system of internal company
control by a special audit service. Form of internal auditing is determined by the specifics of the company and the
objective set for the internal audit in your organization. The working bodies of the internal audit of the organization
are created the structural units for this purpose (internal audit department, internal audit service), and also engaged in
carrying out these works outside organizations or specialists (consultants) (outsourcing and co-sorsing). In practice,
there are different kinds of internal audit: operational audit, performance audit, audit for compliance with the
requirements (compliance audit) and others.
УДК 657.1
ОРГАНИЗАЦИЯ СИСТЕМЫ СКВОЗНОГО КОНТРОЛЯ НА ПРОМЫШЛЕННЫХ
ПРЕДПРИЯТИЯХ
© 2011
Л.Д. Савенков, ассистент
ООО «ФБК», Москва (Россия)
________________________________________________________________________________________________
Ключевые слова: промышленные предприятия; народное хозяйство; сквозной контроль; хозяйствующие субъекты.
Аннотация: Раскрывается роль системы контроля в процессе хозяйственной деятельности промышленных
предприятий. Показаны основные направления ее организации.
Промышленные предприятия являются важнейшей частью народного хозяйства, оказывающие решающее воздействие на уровень развития производственных сил общества.
В современных условиях хозяйствования деятельность любой организации подвержена большому количеству рисков
- как внутренних, так и внешних. Промышленные предприятия функционируют в жестких условиях конкурентной среды и имеют полную хозяйственную самостоятельность. Их
деятельность в широком смысле направлена на завоевание
и удержание предпочтительной доли рынка, на достижение
превосходства над конкурентами.
Вектор науки ТГУ. № 4(18), 2011
В настоящее время в силу усиления конкурентных отношений на мировых и отечественных рынках, стремительного развития и смены технологий, растущей диверсификации
бизнеса и усложнения бизнес-процессов управление коммерческой организацией существенно усложняется, что обуславливает усложнение ее контрольных систем. Контроль на
российских предприятиях являются важнейшей частью современной системы управления ими, позволяющей достичь
целей, поставленных собственниками с минимальными затратами. От эффективности контроля зависит эффективность
функционирования хозяйствующих субъектов. В современ-
385