Тема 3.5 Раздел 9 Консолидированная и отдельная финансовая

МСФО для МСБ
1
Тема 3.5
Раздел 9 Консолидированная и
отдельная финансовая
отчетность
Раздел 19 Объединения бизнеса и
гудвил
2
В данную презентацию периодически могут вноситься
изменения. Последнюю версию можно загрузить на:
http://www.ifrs.org/Conferences+and+Workshops/IFRS+for+SMEs+Train+the+trai
ner+workshops.htm
Требования к бухучету, касающиеся предприятий малого и
среднего бизнеса (МСБ), изложены в «Международном
стандарте финансовой отчетности (МСФО) для МСБ»,
который был издан ПМСФО в июле 2009 года.
Фонд ПМСФО, авторы, докладчики и издатели не несут
ответственности за убытки, понесенные каким-либо лицом,
которое действует или воздерживается от действий в
соответствии с материалами, содержащимися в данной
презентации PowerPoint, если такие убытки были понесены в
результате оплошности или по другой причине.
Раздел 9 – Сфера применения
3
Раздел 9
– Определяет детали, по которым
предприятие представляет
консолидированную финансовую
отчетность (КФО)
– Описывает процедуры подготовки
консолидированной финансовой
отчетности
– Содержит руководство по подготовке
отдельной финансовой отчетности и
комбинированной финансовой отчетности
Раздел 19 – Сфера применения
4
Раздел 19:
– Содержит определение объединения
бизнеса
– Описывает процедуры определения
покупателя
– Описывает процедуры оценки затрат на
объединение бизнеса
– Описывает распределение затрат на
объединение бизнеса по отношению к
приобретенным активам и принятым
обязательствам и условным обязательствам
– Описывает раскрытие информации об
объединении бизнеса
МСФО для МСБ
Раздел 9 Консолидированная и
отдельная финансовая
отчетность
В каких случаях проводится
консолидация?
5
Раздел 9 – Консолидированная
отчетность
6
• Консолидированная финансовая отчетность
(КФО) представляет финансовую информацию о
группе как едином хозяйственном субъекте
• Группа = материнское предприятие и все его
дочерние предприятия
• Дочернее предприятие – это предприятие,
которое контролируется другим предприятием
(называемым «материнское предприятие»)
– Дочернее предприятие не обязательно должно
быть зарегистрировано как компания/корпорация
(например, товарищество)
Раздел 9 – Кто должен составлять
КФО?
7
• КФО представляется материнским предприятием, за
исключением случаев, когда:
(i) оно не имеет других дочерних предприятий кроме
одного, которое было приобретено с целью его
последующего выбытия в течение одного года
(учитывается по справедливой стоимости в случае
обращения на рынке; если нет – по себестоимости за
вычетом обесценения ); или
(ii) отвечает двум условиям:
– материнское предприятие само является дочерним
предприятием, и
– его конечное материнское предприятие (или любое из
промежуточных материнских предприятий) представляет
КФО, соответствующее полной версии МСФО или МСФО
для МСБ
Раздел 9 – Кто должен составлять
КФО? Примеры
8
Предприятию A принадлежит 75% Предприятия B.
Предприятию B принадлежит 80% Предприятия C.
В каждом из указанных ниже сценариев, должно
ли Предприятие B составлять КФО?
•
i: Предприятие A соответствует МСФО для МСБ.
•
ii: Предприятие A соответствует полной версии
МСФО.
•
iii: Предприятие A составляет КФО по местным
ОПБУ.
•
iv: Предприятие B – организация венчурного
капитала.
Раздел 9 – Контроль
9
Контроль – это право управлять финансовой
и операционной политикой предприятия с тем,
чтобы получать выгоды от его деятельности
• Для определения контроля требуется
суждение
• Опровержимое допущение
– Предприятие A контролирует Предприятие B,
если оно владеет (непосредственно или
косвенно через свои дочерние предприятия)
>50% голосующих акций Предприятия B
• Для контроля необязательно владеть акциями
– Например, предприятие специального
назначения (ПСН)
Раздел 9 – Контроль продолжение
10
• Контроль существует, если Предприятие A
владеет <50% и имеет право на:
– более >50% голосующих акций Предприятия В;
– управление Предприятием B согласно уставу или
соглашению;
– назначение или смещение >50% членов совета
директоров, контролирующего Предприятие B;
или
– представление >50% голосов на собраниях
совета директоров.
• Контроль также может достигаться за счет
владения опционами или конвертируемыми
инструментами
Раздел 9 – Контроль? примеры
•
•
•
•
•
11
При отсутствии доказательств противного, в каждом
из указанных сценариев, контролирует ли
Предприятие A Предприятие Z?
i: Предприятию А принадлежит 100% Предприятия Z.
ii: Предприятию А принадлежит 51% Предприятия Z.
iii: Предприятию А принадлежит 50% Предприятия Z.
iv: Предприятию А принадлежит 50% Предприятия Z
и опцион, который оно может использовать в данное
время, на покупку еще 100 акций Предприятия Z.
v: Ситуация такая же, как в iv, только опцион
принадлежит Предприятию B.
Раздел 9 – Пример ПСН
•
12
Фармацевтическая компания-производитель
(Предприятие A) образовала научноисследовательский центр (НИЦ) по изучению
вирусов при университете.
– Предприятие A определило единственное и
неизменимое назначение НИЦ=
исследование и разработка иммунизации и
лечения вирусов, приводящих к человеческим
болезням.
– НИЦ принадлежит университету, университет
укомплектовывает штат НИЦ
Раздел 9 – Пример ПСН продолжение
13
•
Все расходы, связанные с созданием и
управлением НИЦ, оплачиваются
университетом из средств гранта,
предоставленного Предприятием A.
– Бюджет НИЦ утверждается Предприятием A
заранее на каждый год.
•
Выгоды от НИЦ:
– Посредством связи с университетом; и
– Через исключительное право на
патентование разработок по иммунизации и
лечению.
МСФО для МСБ
14
Раздел 19 Объединения бизнеса и
гудвил
Что такое «объединение бизнеса» и
как вести его учет?
Раздел 19 – Объединения бизнеса
15
Объединение бизнеса - это объединение
отдельных предприятий или видов
бизнеса в одно отчитывающееся
предприятие.
Одно предприятие (покупатель) получает
контроль над одним или несколькими другими
видами бизнеса (приобретаемыми
предприятиями).
Дата приобретения = дата, на которую
покупатель фактически получает контроль
над приобретаемым предприятием.
Раздел 19 – Учет
16
• Все объединения бизнеса учитываются по
методу приобретения
– Шаг 1: определить покупателя
– Шаг 2: оценить затраты на объединение
бизнеса (A)
– Шаг 3: распределить затраты на объединение
бизнеса между приобретенными активами и
принятыми обязательствами и условными
обязательствами (B)
– Шаг 4: признать актив (гудвил) = превышение
(A) над долей собственности покупателя в (B)
Раздел 19 – Определение покупателя
17
• Иногда может быть затруднительно определить
покупателя. Покупателем обычно является
предприятие:
– с более высокой справедливой стоимостью до
объединения бизнеса
– которое передает денежные средства (если оплата
осуществляется посредством денежных средств)
– которое выпускает акции (если оплата
осуществляется посредством акций). НО обратная
покупка
– чье руководство способно доминировать в
объединенном предприятии
Раздел 19 – Примеры определения
покупателя
•
•
18
Кто покупатель?
i: Предприятия A и B объединяют бизнес,
создав Предприятие C.
Предприятие C выпускает 30 и 20 акций
акционерам Предприятий A и B,
соответственно, в обмен на бизнес
Предприятий A и B.
ii: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что акционеры каждого из
Предприятий A и B получают по 20 акций.
Совет директоров Предприятия C состоит из 9
человек, при этом 5 назначается акционерами
Предприятия A (4 – Предприятия B).
Раздел 19 – Примеры определения
покупателя
19
Кто покупатель?
• iii: На 31/12/20X0 Предприятием A
выпущено 100 акций.
1/1/20X1 Предприятие A выпустило 200
новых акций Предприятия A для
собственников Предприятия B в
обмен на все акции Предприятия B.
Раздел 19 – Затраты на объединение
бизнеса
20
• Затраты на объединение бизнеса:
– Справедливая стоимость активов, переданных
покупателем, обязательств, принятых на себя
покупателем, и долевых инструментов,
выпущенных покупателем в обмен на контроль
над приобретаемым предприятием, плюс
– Затраты, непосредственно относимые на
объединение бизнеса, например,
непосредственно относимые платежи за
экспертные, юридические, бухгалтерские услуги,
услуги по оценке и другие профессиональные или
консультационные услуги.
Раздел 19 – Затраты на объединение
бизнеса
21
Сколько составляют затраты на
объединение бизнеса?
i: Предприятие A приобретает 75% Предприятия B
в обмен на денежные средства в размере 85.000
д.е. и 1.000 акций Предприятия A (справедливая
стоимость = 10.000 д.е.), выпущенных для
передачи. Предприятие A понесло расходы в
размере 5.000 д.е. за консультационные и
юридические услуги, которые непосредственно
относятся к объединению бизнеса, и расходы
на выпуск акций в размере 1.000 д.е.
Раздел 19 – Корректировка затрат на
объединение бизнеса
22
• Когда договор об объединении бизнеса
предусматривает корректировку затрат на
объединение, обусловленную будущими
событиями
– Если вероятно оценено надежно: включить в затраты
на объединение бизнеса на дату приобретения
– В других случаях исключить из затрат на
объединение бизнеса
– Но если в последующем становится вероятной и
может быть надежно оценена, учитывать как
корректировку к затратам на объединение
Раздел 19 – Распределение затрат на
объединение бизнеса
23
• На дату приобретения, распределить затраты на
объединение бизнеса путем:
– признания идентифицируемых активов,
обязательств и (если СС может быть надежно
оценена) условных обязательств покупателя по
их справедливой стоимости (на дату
приобретения)
– любой разницы между стоимостью
объединения бизнеса и долей собственности
покупателя в чистой справедливой стоимости
признанных идентифицируемых активов,
обязательств и резервов для условных
обязательств , которые были признаны как
гудвил или «отрицательный гудвил».
Раздел 19 – «Отрицательный гудвил»
24
• Если на дату приобретения доля
собственности покупателя в чистой
справедливой стоимости
идентифицируемых активов, обязательств и
условных обязательств признана > затрат на
объединение бизнеса:
– Подвергнуть переоценке идентификацию и
оценку идентифицируемых активов,
обязательств и резервов по условным
обязательствам приобретаемого предприятия и
оценку затрат на объединение
– Немедленно признать в составе прибыли или
убытка любое оставшееся после данной оценки
превышение
Раздел 19 – Пример распределения
затрат на объединение бизнеса
25
i: Предприятие A платит 1.100 за 100%
Предприятия B. На дату приобретения чистая
СС идентифицируемых активов, обязательств
и условных обязательств Предприятия B =
1.000.
ii: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что Предприятие A платит 900.
iii: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что Предприятие А приобретает
90% Предприятия B (платит столько же, 1.100
д.е.).
Раздел 19 – Гудвил после
приобретения
• После первоначального признания,
оценивать гудвил по себестоимости за
минусом накопленной амортизации и
накопленных убытков от обесценения:
– Если невозможно дать надежную оценку
срока полезного использования гудвила,
предполагается, что он = 10 лет.
– См. Раздел 27 по обесценению.
• Примечание: не признавать самостоятельно
созданный гудвил
26
Раздел 19 – Примеры гудвил
27
i: 1/1/20X1 Предприятие A платит 1.100 за 100%
Предприятия B. На дату приобретения чистая СС
идентифицируемых активов, обязательств и
условных обязательств Предприятия В = 1.000.
Предполагаемый срок полезного
использования гудвила = 5 лет
ii: Ситуация такая же, как в i, за тем исключением,
что срок полезного использования = 20 лет.
iii: Ситуация такая же, как в i, за тем исключением,
что срок полезного использования гудвила
невозможно оценить.
Раздел 19 – Условные суммы
28
• Если первоначальный учет объединения бизнеса
не завершен на первую отчетную дату после
объединения бизнеса, необходимо признать
условные суммы:
– Если новая информация получена в течение <12
месяцев после даты приобретения,
ретроспективно скорректировать признанные
условные суммы
– В дальнейшем, скорректировать первоначальный
учет объединения бизнеса только для
исправления существенных ошибок предыдущих
периодов (см. Раздел10).
Раздел 19 – Примеры условных сумм
29
i: 1/9/20X1 Предприятие A приобретает 100%
Предприятия B в обмен на денежные средства
в размере 100.000 д.е., при этом справедливая
стоимость активов Предприятия B за минусом
справедливой стоимости обязательств и
условных обязательств Предприятия B = 90.000
д.е., включая условную оценку участка земли в
размере 20.000 д.е.
Срок полезного использования гудвила = 10
лет.
1/6/20X2 получена независимая оценка земли
по состоянию на 1/9/20X1 = 25.000 д.е.
Размер 19 – Примеры условных сумм
ii: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что независимая оценка
участка земли получена 1/12/20X2.
iii: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что независимая оценка
участка земли получена 1/2/20X3.
iv: Ситуация такая же, как в i, за тем
исключением, что 1/2/20X3 предприятие
обнаружило, что оно ошибочно не учло
участок земли в первоначальном учете
объединения бизнеса.
30
Раздел 19 – Раскрытие информации
о гудвиле
31
• Раскрыть информацию о сверке
балансовой стоимости гудвила на начало и
конец отчетного периода, показывая
отдельно:
– изменения, произошедшие в связи с
новыми объединениями бизнеса
– убытки от обесценения
– выбытие ранее приобретенного бизнеса
– прочие изменения
Сравнительная информация не требуется
Раздел 19 – Раскрытие информации
об объединении бизнеса
32
• В отношении каждого объединения бизнеса,
произошедшего в течение периода, необходимо
раскрывать следующую информацию:
– названия и описания объединяющихся предприятий
– дата приобретения (получения контроля)
– процент приобретенных голосующих долевых
инструментов
– затраты на объединение и описание компонентов этих
затрат (например, денежные средства и акции)
– суммы, признанные на дату приобретения по каждому
классу активов, обязательств и условных обязательств
приобретаемого предприятия, включая гудвил.
– сумма «отрицательного гудвила» и статья в отчете о
прибылях и убытках (или отчете о совокупном доходе
или в отчете о прибылях и убытках и нераспределенной
прибыли)
МСФО для МСБ
Раздел 9 Консолидированная и
отдельная финансовая
отчетность
Как проводить консолидацию?
33
Раздел 9 – Процедуры консолидации
34
• Принцип: Группа = 1 хозяйственный субъект
• Процедуры консолидации:
– объединить финансовую отчетность материнского
предприятия и его дочерних предприятий постатейно
– исключить инвестиции материнского предприятия в
дочернее предприятие и ту часть собственного
капитала каждого дочернего предприятия, которая
принадлежит материнскому предприятию
– распределить неконтролируемые доли (НД) их доли в
совокупной прибыли и чистых активах дочерних
предприятий и представить отдельно от доли
капитала владельцев материнского предприятия
(даже если НД даст дефицит баланса)
– исключить внутригрупповые остатки и операции
Раздел 9 – Пример: процедуры
35
• i. 1/1/20X1 Предприятие A приобрело 100% Предприятия
B за 1.000 д.е., при этом акционерный капитал и
резервы Предприятия B = 700 д.е. (чистая
справедливая стоимость активов и обязательств
Предприятия B = 800 д.е.). У Предприятия B нет
условных обязательств. Разница между БС и СС в
размере 100 д.е. - это сумма относящаяся к
оборудованию с оставшимся сроком полезной службы
5 лет и нулевой ликвидационной стоимостью.
Прибыль Предприятия B за год, закончившийся
31/12/20X1 = 400 д.е.
В 20X1 Предприятие A продало запасы, которые стоили
ей 100, Предприятию B за 150. На 31/12/20X1 запасы
Предприятия B включали запасы, купленные у
Предприятия А, на сумму 60 д.е.
Игнорируем учет эффекта налогообложения
Раздел 9 – Пример: исключение
инвестиций
36
• i. продолжение: запись в регистре при приобретении
для исключения инвестиций Предприятия A в
Предприятии B; признать гудвил; и исключить
акционерный капитал и накопленные резервы
Предприятия B до того, как оно вошло в группу.
Основные средства
100
Акционерный капитал и резервы
B при приобретении
700
Гудвил (актив)
200
Инвестиции A в B
1.000
Раздел 9 – Пример: корректировка
консолидированной амортизации
37
• i. продолжение: запись в регистре для
увеличения амортизации для группы
(оставшийся предполагаемый срок
полезного использования = 5 лет):
Прибыль или убыток
Основные средства
20
20
Раздел 9 – Пример: амортизация
гудвил
38
• i. продолжение: запись в регистре для
амортизации гудвила (предполагаемый
срок полезного использования = 10
лет):
Прибыль или убыток
Гудвил (актив)
20
20
Раздел 9 – Пример: нереализованная
прибыль
39
• i. продолжение: запись в регистре для исключения
внутригрупповой продажи запасов и
нереализованной прибыли в запасах (без
учета эффекта налогообложения):
Прибыль или убыток (доход)
150
Прибыль или убыток
(себестоимость продаж)
Прибыль или убыток
(себестоимость продаж)
Запасы (актив)
150
20
20
Раздел 9 – Неконтролируемая доля
40
• Неконтролируемая доля (НД) в чистых
активах состоит из:
– суммы НД, признанной в учете
объединения бизнеса на дату
приобретения; плюс
– доли НД в признанных изменениях в
капитале (т.е. признанные изменения в
чистых активах дочернего
предприятия) с момента объединения.
Раздел 9 – Пример: НД
41
• i. 1/1/20X1 Предприятие A приобретает 75%
Предприятия B за 1.000 д.е., при этом
акционерный капитал и резервы Предприятия B =
700 д.е. (чистая СС активов и обязательств
Предприятия B = 800 д.е.). У Предприятия B нет
условных обязательств. Разница между БС и СС
в размере 100 д.е. – это в отношении
оборудования с оставшимся сроком полезного
использования в 5 лет и нулевой
ликвидационной стоимостью.
Игнорируем учет эффекта налогообложения
Раздел 9 – Пример: НД продолжение
42
• i. продолжение:
Прибыль Предприятия B за год,
закончившийся 31/12/20X1 = 400 д.е.
В 20X1 Предприятие A продало запасы,
которые стоили ей 100, Предприятию B
за 150. На 31/12/20X1 запасы
Предприятия B включали запасы,
полученные от Предприятия А, на
сумму 60 д.е.
Раздел 9 – Пример: исключение
инвестиций
43
• i. продолжение: запись в регистре при
приобретении:
Основные средства
100
Акционерный капитал и
резервы B при приобретении
700
Гудвил
400
Неконтролируемая доля
Инвестиции A в B
200
1.000
Раздел 9 – Пример: корректировка
консолидированной амортизации
44
• i. продолжение: запись в регистре для
увеличения амортизации значений
группы (оставшийся предполагаемый
срок полезного использования = 5 лет):
Прибыль или убыток
Основные средства
20
20
Раздел 9 – Пример: амортизация
гудвил
45
• i. продолжение: запись в регистре для
амортизации гудвила (предполагаемый
срок полезного использования = 10
лет):
Прибыль или убыток
Гудвил (актив)
40
40
Раздел 9 – Пример: распределение
прибыли
• i. продолжение: запись в регистре для
распределения доли прибыли
Предприятия B за год, которая
приходится на НД:
Распределение прибыли на НД
НД (капитал)
Расчет:
Прибыль
400
Корректировка амортизации (20)
380
25% относимые на НД
95
46
95
95
Раздел 9 – Пример: НД
47
• i. продолжение: запись в регистре для
исключения нисходящих внутригрупповых
продаж запасов и нереализованной
прибыли по запасам (без учета эффекта
налогообложения):
Прибыль или убыток (доход)
150
Прибыль или убыток (себестоимость
продаж)
Прибыль или убыток (себестоимость
продаж)
Запасы (активы)
150
20
20
Раздел 9 – Пример: Восходящие
продажи НД
48
• ii. продолжение: Ситуация такая же, как в i, за
исключением восходящих продаж
запасов (т.е. от B к A)
• Те же записи в регистре, что и в Примере
i, и дополнительная запись в журнале
(ниже) для исключения из НД их доли
нереализованной прибыли:
НД (капитал)
Распределение прибыли НД
5
5
Раздел 9 – Другие вопросы
49
консолидации
• Единая отчетная дата (за исключением
случаев, когда это практически невозможно)
• Единая учетная политика
• Доходы и расходы дочернего
предприятия включаются в КФО с даты
приобретения до даты, с которой
материнское предприятие теряет
контроль над дочерним предприятием.
• Валюта представления
Разделы 9 и 30 – Валюта
представления
• Функциональная валюта предприятия
(валюта оценки) устанавливается в
соответствии с ¶30.2–30.5, но
предприятие может выбрать любую
валюту представления отчетности
• Если группа включает отдельные
предприятия с разными
функциональными валютами
50
– доходы и расходы и финансовое положение
каждого предприятия выражаются в общей
валюте для того, чтобы можно было
представить консолидированные
финансовые отчетности
Разделы 9 и 30 – Перевод данных о
деятельности иностранных операций
51
• Переведите данные о деятельности иностранных
операций в валюту представления КФО
– Перевод активов и обязательств по курсу
закрытия на отчетную дату;
– Перевод доходов и расходов по обменным
курсам валют на даты совершения операций
(можно использовать средний курс, если разница
несущественная); и
– Признание всех возникающих курсовых разниц в
составе Прочего Сов. Дохода
– Если это дочернее предприятие с частичной долей
собственности, распределить часть на счет НД
Разделы 9 и 30 – Пример о деятельности
иностранного дочернего предприятия
52
i: 1/1/20X1 Предприятие A заплатило 60.000
д.е., чтобы приобрести 75% Предприятия B
за 7.500 и.д.е., при этом единственными
активами Предприятия B являются
денежные средства в размере 1.000 и.д.е. и
оборудование на сумму 9.000 и.д.е.
д.е. = функциональная валюта Предприятия
A и валюта представления отчетности
группы.
и.д.е = функциональная валюта
Предприятия B.
Разделы 9 и 30 – Пример о деятельности
иностранного дочернего предприятия
53
i продолжение:
Пробный баланс на 31/12/20X1
A
B
д.е.
и.д.е
(100)
(1.000)
Нераспределенная прибыль на
начало периода
(80.000)
(9.000)
Прибыль за год
(10.000)
(5.000)
Акционерный капитал
Инвестиции в Предприятие B
60.000
Оборудование
Денежные средства
6.000
30.000
9.000
Разделы 9 и 30 – Пример о деятельности
иностранного дочернего предприятия
54
i продолжение: Перевод пробного баланса
Предприятия B
и.д.е Обм. курс
д.е.
Акционерный капитал
(1.000)
× 8 факт.
(8.000)
Нераспределенная
прибыль
(9.000)
× 8 факт.
(72.000)
Прибыль за год
(5.000) × 7.5 факт.
(37.500)
Оборудование
6.000
× 7 закр.
42.000
Денежные средства
9.000
× 7 закр.
63.000
Разница от перевода
Остаток
12.500
Разделы 9 и 30 – Пример о деятельности
иностранного дочернего предприятия
55
i продолжение: Консолидированный ОоСД (рабочий)
Прибыль
A
B
10.000
37.500
ПСД
Прибыль
Прочий СД
Консол.
47.500
(12.500)
С. доход
Распределение
Коррект.
(12.500)
35.000
Владельцам материн.
предприятия
НД
38.125 (т.е. 10.000A +
75% × 37.500B)
9.375 (т.е. 25% ×
37.500B)
(9.375)
(3.125)
(т.е. 75% × -12.500)
(т.е. 25% × -12.500)
Разделы 9 и 30 – Пример о деятельности
иностранного дочернего предприятия
56
i продолжение: Консолидированный ОтФинПол
(рабочий)
A
Акционерный
капитал
Нераспределенная
прибыль
B
8.000
(8.000)
100
90.000
97.000
(78.250)
108.750
26.250
26.250
60.000
Оборудование
Денежные средства
Консол.
100
НД
Инвестиции в B
Коррек.
30.100
(60.000)
42.000
42.000
63.000
93.100
Разделы 9 и 30 – Перевод о
деятельности иностранного дочернего
предприятия
57
Другие вопросы:
• В КФО курсовые разницы, возникающие по
монетарной статье, которые составляют часть
чистой суммы инвестиции отчитывающегося
предприятия в операцию в зарубежную
деятельность, признаются в составе ПрСовДох.
• Прибыль / убыток от обмена по другим
внутригрупповым монетарным статьям признается в
составе консолидированной прибыли или убытка
– Такие прибыли / убытки не исключаются из-за
подверженности колебаниям обменного курса
валют
Разделы 9 и 30 – Выбытие дочернего
предприятия
58
• Прибыль или убыток от выбытия дочернего
предприятия =
– поступления от выбытия дочернего предприятия;
минус
– балансовая стоимость чистых активов,
оцениваемая с точки зрения группы, на дату
выбытия (исключая кумулятивную сумму курсовых
разниц, относящихся к иностранному дочернему
предприятию и признанных в составе капитала в
соответствии с Разделом 30 «Перевод
результатов деятельности в иностранной
валюте»)
Раздел 9 – Выбытие дочернего
предприятия
59
• Если предприятие перестает быть дочерним
предприятием, но инвестор продолжает удерживать
долю в бывшем дочернем предприятии, то эта доля
должна быть учтена как:
– финансовый инструмент (Разделы 11 и 12);
– ассоциированное предприятие (если есть
существенное влияние); или
– совместно контролируемое предприятие (при
совместном контроле)
• Балансовая стоимость инвестиции на дату, на
которую предприятие перестает быть дочерним,
должна рассматриваться как стоимость
приобретения при первоначальной оценке
финансового актива.
Раздел 9 – Раскрытие информации о
консолидации
60
• Необходимо раскрывать следующую информацию:
– тот факт, что отчеты являются
«консолидированными финансовыми отчетностями»
– основание для заключения о существовании
контроля в том случае, когда материнское
предприятие не владеет > 50% прав голоса
– различия между отчетными датами материнского
предприятия и дочерних предприятий
– характер и степень значительных ограничений,
влияющих на способность дочерних предприятий
передавать средства материнскому предприятию в
форме денежных дивидендов или погашений
займов
Раздел 9 – Отдельные финансовые
отчеты
61
• МСФО для МСБ не обязывает представлять
отдельную финансовую отчетность (ОФО)
• Первоначальная финансовая отчетность
предприятия, не имеющего дочернего
предприятия, не является ОФО
– Предприятие, которое не является материнским,
но является инвестором в ассоциированное
предприятие или имеет долю участника в
совместной деятельности, представляет свою
финансовую отчетность в соответствии с
Разделом 14 или 15, соответственно
– Оно также может выбрать представление
отдельной финансовой отчетности
Раздел 9 – Выбор учетной политики
для ОФО
62
• Если предприятие подготавливает ОФО и
указывает, что эта отчетность соответствует
МСФО для МСБ, она должна:
– соответствовать всем требованиям МСФО для МСБ
– учитывать инвестиции в дочерние,
ассоциированные и совместно контролируемые
предприятия:
(i) по себестоимости за вычетом суммы
обесценения, или
(ii) по справедливой стоимости.
– можно выбрать разные политики для разных
классов (например, только ассоциированные
предприятия по СС)
Раздел 9 – Раскрытие ОФО
63
• Если ОФО составляются, они должны
раскрывать следующую информацию:
– тот факт, что отчетность являются «отдельной
финансовой отчетностью»
– описание методов, используемых для учета
инвестиций в дочерние, совместно
контролируемые и ассоциированные
предприятия
– указание консолидированной финансовой
отчетности или прочей первоначальной
финансовой отчетности, к которой они
относятся.
Раздел 9 – Комбинированная
финансовая отчетность
64
• МСФО для МСБ не обязывает
представлять комбинированную
финансовую отчетность (КомбФО)
• КомбФО – это единый набор
финансовых отчетностей двух или
более предприятий, контролируемых
одним инвестором
Раздел 9 – Комбинированная финансовая
отчетность
65
• Если предприятие составляет КомбФО и
указывает, что эта отчетность
соответствуют МСФО для МСБ, она должна:
– соответствовать всем требованиям МСФО
для МСБ
– быть аналогичной консолидированной
отчетности, например исключение
внутрифирменных операций и остатков; те
же даты отчетности (за исключением
случаев, когда это практически невозможно);
и единая учетная политика
Раздел 9 – Раскрытие КомбФО
66
• Если КомбФО составляется, она должна
раскрывать следующую информацию :
– тот факт, что финансовая отчетность является
«комбинированной финансовой отчетностью»
– причина, по которой она составляется
– основание для определения, какие
предприятия включаются
– основу подготовки комбинированной
финансовой отчетности
– информация о связанных сторонах
предусмотренную Разделом 33