Как отразить в учете дочерней организации (ООО) получение в

Как отразить в учете дочерней организации (ООО) получение в качестве вклада в имущество от
материнской компании бывшего в употреблении объекта основных средств (ОС)?
Дочерней организацией от материнской компании (доля которой в уставном капитале общества
составляет 100%) получен объект ОС. Его рыночная стоимость, согласно заключению независимого
оценщика, определена в размере 300 000 руб.
Срок полезного использования в бухгалтерском и налоговом учете установлен организацией с учетом
данных бухгалтерского и налогового учета передающей стороны равным 50 месяцам. Организация
применяет линейный способ (метод) начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете.
Гражданско-правовые отношения
Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество
или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с
заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения,
принимаемые таким обществом (п. 1 ст. 105 Гражданского кодекса РФ, п. п. 1, 2 ст. 6 Федерального закона
от 08.02.1998 N 14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью").
Уставом общества может быть предусмотрена обязанность участников общества вносить вклады в
имущество общества на основании решения участников (п. 1 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). В
рассматриваемой ситуации доля материнской компании в уставном капитале организации составляет
100%, следовательно, решение о внесении вклада в имущество ООО принимается ей единолично и
оформляется письменно (ст. 39 Федерального закона N 14-ФЗ). Если это предусмотрено уставом
общества или решением единственного участника общества, вклад в имущество ООО может быть внесен
имуществом, например объектом ОС (п. 3 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ). При этом вклады в
имущество общества не изменяют размеры и номинальную стоимость долей участников общества в
уставном капитале общества (п. 4 ст. 27 Федерального закона N 14-ФЗ).
Таким образом, в данном случае получение объекта ОС дочерней организацией в качестве вклада
в имущество не является дарением и положения пп. 4 п. 1 ст. 575 ГК РФ не применяются (Постановления
ФАС Восточно-Сибирского округа от 18.01.2002 N А33-10307/01-С2-Ф02-3445/01-С2, ФАС ЗападноСибирского округа от 14.03.2008 N Ф04-912/2008(510-А81-14), Ф04-912/2008(2124-А81-14) по делу N А814787/2006).
Бухгалтерский учет
Актив, удовлетворяющий условиям п. 4 Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных
средств" ПБУ 6/01, утвержденного Приказом Минфина России от 30.03.2001 N 26н, принимается к учету
как объект ОС по первоначальной стоимости (п. 7 ПБУ 6/01). Отметим, что специального порядка
определения первоначальной стоимости объекта ОС, передаваемого организации в качестве вклада в
имущество, ПБУ 6/01 не содержит. Считаем, что при выборе способа оценки такого имущества
организация может руководствоваться п. 9.2 Концепции бухгалтерского учета в рыночной экономике
России (одобрена Методологическим советом по бухгалтерскому учету при Минфине России).
На основании пп. "б" п. 9.2 Концепции данный актив может быть принят к учету по рыночной
1
стоимости (аналогично порядку оценки имущества, полученного безвозмездно) (п. 10 ПБУ 6/01) .
В соответствии с разъяснениями Минфина России имущество, полученное дочерней организацией
от материнской компании сверх вклада в уставный капитал, отражается по дебету счетов учета имущества
в корреспонденции с кредитом счета 83 "Добавочный капитал" (Письмо Минфина России от 13.04.2005 N
07- 05-06/107). Таким образом, на дату получения объекта ОС в учете организации производится запись
по дебету счета 08 "Вложения во внеоборотные активы" и кредиту счета 83. Сформированная
первоначальная стоимость объекта ОС списывается в дебет счета 01 "Основные средства" (Инструкция
по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций,
утвержденная Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н).
Стоимость объектов ОС погашается посредством начисления амортизации (п. 17 ПБУ 6/01). В
данном случае ежемесячная сумма амортизационных отчислений составляет 6000 руб. (300 000 руб. / 50
мес.) (п. п. 18, 19, 20 ПБУ 6/01). Начисленная амортизация включается в состав расходов по обычным
видам деятельности начиная с месяца, следующего за месяцем принятия объекта ОС к учету (п. 21 ПБУ
6/01, п. п. 5, 8, 16 Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99, утвержденного
Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 33н). При этом в учете производятся бухгалтерские записи по
дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета
02 "Амортизация основных средств" (Инструкция по применению Плана счетов).
1
Отметим, что способ отражения операций по получению объектов ОС в качестве вкладов в имущество
необходимо закрепить в учетной политике организации (п. п. 4, 7 Положения по бухгалтерскому учету "Учетная
политика организации" (ПБУ 1/2008), утвержденного Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н).
Налог на прибыль организаций
Для целей налогообложения полученный в качестве вклада в имущество объект ОС признается
безвозмездно полученным (п. 2 ст. 248 Налогового кодекса РФ).
Безвозмездное получение имущества от организации, если уставный капитал получающей
стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей организации, доходом не признается
(пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ, Письмо Минфина России от 23.09.2010 N 03-03-06/1/611).
Кроме того, вклад в имущество дочерней организации может рассматриваться в качестве вклада,
направленного на увеличение чистых активов организации. В этом случае его сумма не включается в
состав доходов на основании пп. 3.4 п. 1 ст. 251 НК РФ (Письмо Минфина России от 17.06.2011 N 03-0306/1/356).
Согласно п. 1 ст. 256 НК РФ полученный дочерней организацией объект ОС признается
амортизируемым имуществом. Его первоначальной стоимостью признается рыночная цена, определенная
с учетом положений ст. 105.3 НК РФ и подтвержденная, например, заключением независимого оценщика,
при условии, что она не меньше остаточной стоимости, рассчитанной в соответствии с гл. 25 НК РФ (абз. 2
п. 1 ст. 257, абз. 2 п. 8 ст. 250 НК РФ). В рассматриваемой ситуации исходим из того, что рыночная
стоимость полученного организацией объекта ОС выше, чем остаточная стоимость этого имущества по
данным налогового учета передающей стороны. Срок полезного использования при этом определяется
как установленный предыдущим собственником объекта ОС, уменьшенный на количество лет (месяцев)
эксплуатации предыдущим собственником (п. 7 ст. 258 НК РФ). В данном случае этот срок равен сроку
полезного использования, установленному в бухгалтерском учете. Суммы ежемесячной амортизации
также одинаковы.
Содержание операций
Дебет
Кредит
Сумма,
руб.
Первичный документ
Отражено получение объекта ОС от
Решение учредителя, Акт о
материнской компании в качестве
08
83
300 000
приеме-передаче объекта
вклада в имущество организации
основных средств
Полученное имущество принято к учету
Акт о приеме-передаче
01
08
300 000
в составе ОС
объекта основных средств
С месяца, следующего за месяцем принятия к учету объекта ОС
Амортизация по безвозмездно
полученному объекту ОС учтена в
20 (26,
02
6 000
Бухгалтерская справка-расчет
составе расходов по обычным видам
44 и др.)
деятельности