Налоги и налогообложение в Евразийском экономическом союзе

интеграция
Налоги и налогообложение
в Евразийском экономическом союзе
29 мая 2014 г. в Астане лидерами России,
Беларуси и Казахстана подписан Договор
о Евразийском экономическом союзе
(далее — ЕАЭС, Союз [1]), который начнет
функционировать с 1 января 2015 г.
Ключевые слова:
ЕАЭС, Евразийский
экономический союз,
косвенные налоги,
НДФЛ
Key words:
the Eurasian Economic
Union, indirect taxes,
personal income tax
С 10 октября 2014 г. участником евразийской
экономической интеграции стала Армения.
Завершается адаптация законодательства
Киргизии к нормативно-правовой базе
Таможенного союза и Единого экономического
пространства.
Н.Т. Мамбеталиев
О
annotation
аннотация
сновные цели Союза состоят в создании условий для стабильного развития государств-членов в интересах повышения жизненного уровня их населения,
формировании единого рынка товаров,
услуг, капитала и трудовых ресурсов, всесторонней модернизации, кооперации и
повышении конкурентоспособности национальных экономик.
Высокий уровень интеграции в формате ЕАЭС гарантирует свободное перемещение товаров, услуг, капиталов и рабочей
силы, осуществление согласованной политики в ключевых отраслях экономики —
78 Анализируются принципы взаимодействия государств-членов ЕАЭС в сфере
налогообложения.
Рассматривается
дальнейшая стратегия, направленная на
проведение согласованной налоговой
политики, стимулирующей развитие
национальных экономик, включая совершенствование налогового законодательства и администрирования.
The article deals with analysis of
interaction principles between the
Eurasian Economic Union’s member states.
The further strategy aimed at realization
of the consistent tax policy stimulating
the development of national economic
systems including the improvement of
tax legislation and management is also
observed in the article.
Налоговая политика и практика энергетике, промышленности, сельском
хозяйстве, транспорте.
Принципы взаимодействия государствчленов в сфере налогообложения заложены в ст. 71 Договора.
Так, товары, ввозимые с территории
одного государства-члена на территорию
другого государства-члена, облагаются
косвенными налогами.
В этой же статье провозглашается
принцип недискриминации во взаимной торговле: взимание налогов в государстве-члене, на территории которого
реализуются товары других государствчленов, должно быть не менее благоприятным, чем налогообложение, применяемое этим государством-членом при тех
же обстоятельствах в отношении аналогичных товаров, происходящих с его территории.
Чтобы не нарушать условия конкуренции и не препятствовать свободному перемещению товаров, работ и услуг на национальном уровне или на уровне Союза,
государства-члены определяют направле-
№1 (145) январь 2015
интеграция
ния, формы и порядок осуществления сближения
законодательства в отношении налогов, которые
оказывают влияние на взаимную торговлю, включая гармонизацию ставок акцизов по наиболее чувствительным подакцизным товарам и дальнейшее
совершенствование системы взимания НДС во взаимной торговле, в том числе с применением информационных технологий.
Взимание косвенных налогов во взаимной торговле товарами в ЕАЭС осуществляется по принципу
страны назначения, предусматривающему применение нулевой ставки НДС и (или) освобождение от
акцизов при экспорте товаров, а также их налогообложение косвенными налогами при импорте [1,
ст. 72].
При этом взимание косвенных налогов при выполнении работ, оказании услуг осуществляется в
государстве-члене, территория которого признается
местом реализации работ, услуг.
Порядок взимания косвенных налогов и механизм контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг осуществляется согласно приложению № 18 к Договору.
Кроме того, предусматривается, что обмен необходимой для обеспечения полноты уплаты косвенных налогов информацией между налоговыми
органами стран ЕАЭС будет осуществляться в соответствии с отдельным международным межведомственным договором.
Следует отметить, что важнейшим положением
Генерального соглашения по тарифам и торговле
(ГАТТ) является принцип недискриминации тарифных и других мер регулирования к импортируемым
и экспортируемым товарам.
Государства-участники Договора о ЕАЭС предоставляют импортным товарам те же условия продвижения на рынке, что и аналогичным товарам отечественного производства. То есть любое государство
не имеет права после того, как товар попал на его
рынок, взимать внутренний налог (например, налог с продаж или НДС) по более высоким ставкам,
чем те, которые предусматриваются для товаров отечественного или внутреннего происхождения [1, п. 5
ст. 72].
Особо следует отметить право граждан государств-членов на недискриминационное налогообложение доходов при работе по найму в любом
государстве [1, ст. 73].
www.nalogkodeks.ru Ставки НДФЛ
для резидентов в
странах ЕАЭС наДля справки:
ходятся в интервале 10—13 %: в
территория ЕАЭС — свыше 20 млн км2,
Республике Казахнаселение — более 176 млн человек,
стан — 10 %; РесВВП — 4077,1 млрд долл. США.
публике Беларусь —
12 %, в Российской
Федерации — 13 %.
А вот диапазон
ставок НДФЛ для нерезидентов (до наступления налогового резидентства) составляет 10—30 % (в Казахстане и Беларуси — 10 % (без осуществления
налоговых вычетов) и 12 % соответственно, в России — 30 %).
Для получения трудящимся-мигрантом статуса налогового резидента необходимо пребывание
в стране не менее 183 дней, по истечении которых
ставка НДФЛ применяется в том же порядке, что и
для резидентов.
Несмотря на законодательно предусмотренную
возможность возврата нерезиденту, получившему
статус налогового резидента, излишне уплаченных
сумм НДФЛ из бюджета, данная процедура отличается значительными административными и временными затратами и создает дополнительные барьеры
для трудящихся-мигрантов. При наличии различных
условий налогообложения доходов трудящихся-мигрантов в странах ЕАЭС это не способствовало созданию основ единого рынка труда между странами.
Без сомнения, положения ст. 73 Договора о ЕАЭС,
вступающие в силу с 1 января 2015 г., о признании
права граждан стран ЕАЭС на недискриминационное налогообложение доходов при работе по найму
в любом государстве-участнике Договора, будут способствовать формированию единого рынка рабочей
силы и свободного их перемещения.
Одна из ключевых целей, стоящих перед государствами-участниками Договора о ЕАЭС, — гармонизация условий ведения бизнеса. Ежегодная оценка
легкости ведения бизнеса проводится Всемирным
банком (WB) и Международной финансовой корпорацией (IFC) — рейтинг Doing Business. Чем выше
позиция государства в рейтинге, тем более ее регуляторный климат благоприятствует ведению бизнеса.
Индекс рассчитывается как среднее по 10 критериям,
имеющим равный вес.
Налоговая политика и практика 79
интеграция
В рейтинге Doing Business—2015 лидером является Сингапур. В десятку лучших также вошли Гонконг,
Новая Зеландия, США, Дания, Южная Корея, Норвегия,
Великобритания, Финляндия и Австралия.
Задача попасть в Топ-50 рейтинга зафиксирована в
стратегических планах развития стран ЕАЭС.
Республика Беларусь заняла 57-е место среди охваченных данным исследованием 189 государств (без изменений по сравнению с 2014 годом) [2].
Страна значительно улучшила свои позиции по критерию «Налогообложение», поднявшись со 107-го на
60-е место. По остальным критериям произошли незначительные разнонаправленные изменения: улучшение по критерию «Получение разрешений на строительство» — 51-е место (повышение на 3 пункта);
«Международная торговля» — 145-е место (на 1 пункт);
ухудшение по критерию «Регистрация предприятий» —
40-е место (уменьшение на 5 пунктов), «Получение кредитов» — 104-е место (на 5 пунктов).
Что касается России, то она поднялась до 62-го места. В докладе Doing Business—2014 указывалось, что
страна провела реформы, облегчающие ведение бизнеса, в 5 сферах из 10 оцениваемых. В частности, это
отмена требования о предоставлении авторизованной
банковской карты на момент открытия банковского
счета организации, упрощение процедур регистрации собственности и получения разрешений на строительство.
Из трех стран Россия наиболее привлекательная
для бизнеса по критерию «Регистрация предприятий»:
34-е место в рейтинге 2015 года (резкое улучшение показателя сразу на 24 пункта).
Повышения позиции в рейтинге России удалось добиться в первую очередь благодаря реформам в сфере
уплаты налогов, а также широкому использованию современных электронных технологий.
Позиция Казахстана в рейтинге Doing Busines—
2015 понизилась на 1 пункт — до 77-й.
Снижение на 1—5 пунктов наблюдается по таким
критериям, как «Регистрация предприятий», «Получение разрешений на строительство», «Подключение
к системе электроснабжения», «Получение кредитов»,
«Защита прав и интересов инвесторов» и «Налогообложение». Одну из худших позиций Казахстан показал по критерию «Международная торговля», заняв
185-е место, правда, улучшив показания по сравнению
с предыдущим периодом на 1 пункт.
Вместе с тем по критериям «Регистрация собственности», «Обеспечение исполнения контрактов» и «Раз-
80 Налоговая политика и практика решение неплатежеспособности» страна поднялась соответственно на 4 пункта (14-е место), 5 пунктов (30-е
место) и 19 пунктов (63-е место).
Правительством Казахстана уже одобрен комплексный план по улучшению индикаторов рейтинга
Doing Business, который включает в себя 46 мероприятий по 11 критериям: каждый критерий поделен на
бизнес-процессы и определены пошаговые мероприятия по повышению показателей. Помимо этого сформирован перечень из 19 нормативных правовых актов,
требующих изменений для реализации мероприятий
комплексного плана.
Таким образом, из стран ЕАЭС лидирующую позицию пока занимает Беларусь, следом идет Россия, а
затем Казахстан. У всех государств есть значительные
резервы для улучшения своих показателей.
Дальнейшая стратегия государств-членов ЕАЭС
должна быть направлена на проведение согласованной налоговой политики, стимулирующей развитие
национальных экономик, включая совершенствование налогового законодательства и администрирования, с учетом налоговых суверенитетов, конкуренции
юрисдикций и необходимости снижения вывода капитала в офшорные зоны, преодоления барьеров для
трансграничных инвестиций и предпринимательской
деятельности. Указанные меры будут содействовать
повышению конкурентоспособности хозяйствующих
субъектов и устранению налоговых барьеров, влияющих на развитие экономических связей между государствами-членами ЕАЭС.
Литература
1. Договор о Евразийском экономическом союзе: ратифицирован
Федеральным законом от 3 окт. 2014 г. № 279-ФЗ. URL: http://
www.eurasiancommission.org (дата опубликования: 05.06.2014).
2. Doing Business—2015. URL: http://russian.doinsbussiness.org/
rankings
об авторе
Н.Т. Мамбеталиев,
ответственный секретарь консультативного комитета по налоговой
политике и администрированию Евразийской экономической комиссии,
к. т. н., профессор
nmam@eecommission.org
№1 (145) январь 2015