РЕКОМЕНДАЦИИ ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С

РЕКОМЕНДАЦИИ
ПО БУХГАЛТЕРСКОМУ УЧЕТУ ОПЕРАЦИЙ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ
КОНТРАКТАМИ, ОБРАЩАЮЩИМИСЯ НА ТОВАРНЫХ БИРЖАХ
ГЛАВА 1
ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
1.1. Рекомендации по бухгалтерскому учету операций с
фьючерсными контрактами, обращающимися на товарных биржах
(далее – Рекомендации), определяют общие методологические подходы к
организации и ведению бухгалтерского учета операций с фьючерсными
контрактами, обращающимися на товарной бирже (далее – Биржа).
1.2. Рекомендации содержат:
правила
организации
бухгалтерского
учета
операций
с
фьючерсными контрактами посетителем торгов, биржевым брокером,
клиентом биржевого брокера (далее – клиент);
порядок отражения в бухгалтерском учете (типовые бухгалтерские
записи) операций с фьючерсными контрактами в секции срочного рынка
Биржи (далее – Секция) посетителем торгов, биржевым брокером,
клиентом;
способ признания доходов (убытков) в бухгалтерском учете
посетителем торгов, биржевым брокером, клиентом.
1.3. Все термины, используемые в настоящих Рекомендациях,
применяются и трактуются в значениях, определенных Законом
Республики Беларусь от 5 января 2009 г. «О товарных биржах»
(Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2009 г.,
№ 31, 2/1562) и правилами Биржи.
1.4. При осуществлении операций с фьючерсными контрактами
юридические лица и индивидуальные предприниматели, ведущие
бухгалтерский учет, формируют учетную политику и показатели
бухгалтерской (финансовой) отчетности с учетом данных Рекомендаций.
ГЛАВА 2
ОБЩИЕ ПРАВИЛА ОРГАНИЗАЦИИ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА
2.1. Денежные средства, резервируемые посетителем торгов,
биржевым брокером, клиентом на счете Биржи для участия в биржевых
торгах в Секции, учитываются на счете 76 «Расчеты с разными
дебиторами и кредиторами» на отдельном субсчете «Операции с
фьючерсными контрактами».
2.2. Ведение аналитического учета денежных средств на счете
2
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном
субсчете «Операции с фьючерсными контрактами» должно быть
организовано таким образом, чтобы раскрыть информацию о суммах:
2.2.1. посетителя торгов:
начальной маржи;
расходов по оплате биржевого сбора и иных платежей;
изъятых или дополнительно внесенных денежных средств по
операциям с фьючерсными контрактами в случаях, установленных
правилами Биржи;
2.2.2. биржевого брокера и клиента:
начальной маржи;
расходов по оплате биржевого сбора и иных платежей;
изъятых или дополнительно внесенных денежных средств по
операциям с фьючерсными контрактами в случаях, установленных
правилами Биржи;
вознаграждения и расходов биржевого брокера в соответствии с
условиями договора на брокерское обслуживание.
2.3. Биржевые операции, совершаемые в течение торгового дня,
отражаются:
2.3.1. посетителем торгов на забалансовом счете 009 «Учет
обеспечений и обязательств выданных» на отдельном субсчете «Операции
с фьючерсными контрактами» на основании итоговых документов,
предоставляемых Биржей в соответствии с правилами Биржи;
2.3.2. биржевым брокером на забалансовом счете 010 «Учет
операций с фьючерсными контрактами клиентов» на основании итоговых
документов, предоставляемых Биржей в соответствии с правилами Биржи;
2.3.3. клиентом на забалансовом счете 009 «Учет обеспечений и
обязательств выданных» на отдельном субсчете «Операции с
фьючерсными контрактами» на основании документов, предоставляемых
биржевым брокером в соответствии с условиями договора на брокерское
обслуживание.
2.4. Ведение аналитического учета операций с фьючерсными
контрактами посетителем торгов, биржевым брокером, клиентом на
забалансовых счетах должно быть организовано таким образом, чтобы
раскрывать информацию:
о покупке, продаже фьючерсных контрактов (код биржевой сделки,
дата ее заключения, сумма биржевой сделки);
об изменении стоимостной оценки открытых позиций по
фьючерсным контрактам, суммах вариационной маржи;
об иных показателях, которые позволят посетителю биржевых
торгов, биржевому брокеру, клиенту правильно и своевременно признать
суммы расходов и доходов по операциям с фьючерсными контрактами
3
при расчете налоговой базы.
2.5. Доходы и расходы по операциям с фьючерсными контрактами
посетителя торгов и клиента признаются доходами и расходами по
финансовой деятельности.
Для биржевого брокера данные доходы и расходы признаются
доходами и расходами по текущей деятельности.
Посетителем торгов и клиентом определение финансового
результата по операциям с фьючерсными контрактами (доходы или
убытки) производится в бухгалтерском учете по счету 91 «Прочие доходы
и расходы» и принимается для целей налогообложения только по
закрытым позициям по фьючерсным контрактам.
Биржевым брокером определение финансового результата по
брокерскому обслуживанию клиентов определяется в соответствии с
учетной политикой и методом признания выручки.
2.6. Возможные варианты отражения в бухгалтерском учете
посетителем торгов, биржевым брокером, клиентом операций с
фьючерсными контрактами предложены в главах 3–5 настоящих
Рекомендаций.
ГЛАВА 3
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ
КОНТРАКТАМИ ПОСЕТИТЕЛЕМ ТОРГОВ
3.1. Посетитель торгов организует аналитический учет по счету
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на отдельном
субсчете «Операции с фьючерсными контрактами» и забалансовому счету
009 «Учет обеспечений и обязательств выданных» на отдельном субсчете
«Операции с фьючерсными контрактами» согласно подпунктам
2.2.1, 2.3.1 и пункту 2.4 главы 2 настоящих Рекомендаций.
3.2. При данной схеме организации учета следует учитывать
следующие особенности признания доходов и расходов для целей
бухгалтерского учета:
3.2.1. Расходы посетителя торгов по операциям с фьючерсными
контрактами (биржевой сбор и иные платежи) отражаются на счете
91 «Прочие доходы и расходы» субсчет «Доходы (расходы) по
финансовой деятельности» в том отчетном периоде, в котором были
фактически признаны или оплачены (в соответствии с методом признания
выручки).
3.2.2. По окончании каждого календарного месяца посетителем
торгов на основании полученных от Биржи итоговых документов
начисленная вариационная маржа признается в бухгалтерском учете
доходами (убытками) по финансовой деятельности.
4
При этом по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие доходы и расходы»
субсчет «Доходы и расходы по финансовой деятельности» отражаются
доходы или убытки (вариационная маржа) только по закрытым позициям.
По открытым позициям учет вариационной маржи посетителем
торгов ведется на забалансовом счете до их закрытия или отражается по
кредиту (дебету) счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы
от операций с фьючерсными контрактами» (в соответствии с учетной
политикой).
3.3. Посетителю торгов по операциям с фьючерсными контрактами
рекомендуется составлять следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Содержание операции
Перечисление денежных средств для участия в
биржевых торгах
Списание расходов по оплате биржевого сбора и
иных платежей
Открытие позиций по фьючерсным контрактам
Начисление положительной вариационной маржи
Начисление отрицательной вариационной маржи
Закрытие позиций по фьючерсным контрактам
Поступление денежных средств на текущий
(расчетный) счет посетителя биржевых торгов
Корреспонденция по
счетам
Дебет
Кредит
76
51
91
009
76
91 (98)
76
51
76
91 (98)
76
009
3.4. Налогообложение полученных посетителем торгов доходов от
операций с фьючерсными контрактами осуществляется в порядке,
установленном законодательством Республики Беларусь.
ГЛАВА 4
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ
КОНТРАКТАМИ БИРЖЕВЫМ БРОКЕРОМ
4.1. Способ предоставления биржевым брокером услуг клиенту
устанавливается договором на брокерское обслуживание, в котором
рекомендуется указать, что проведение биржевых операций с
фьючерсными контрактами производится при условии предварительного
получения денежных средств от клиента.
4.2. Полученные от клиента денежные средства для проведения
брокером биржевых операций в Секции учитываются на счете
76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Операции с
фьючерсными контрактами».
4.3. Аналитический учет по счету 76 «Расчеты с разными
5
дебиторами и кредиторами» субсчет «Операции с фьючерсными
контрактами» должен обеспечивать получение информации по каждому
клиенту в разрезе:
номера и даты договора на брокерское обслуживание (либо кода,
присвоенного клиенту, при условии возможности определения, во
исполнение какого договора производятся операции);
даты и вида поручения, на основании которого заключена
соответствующая биржевая сделка.
4.4. Учет операций с фьючерсными контрактами, изменений
количества открытых позиций по окончании каждого торгового дня
Секции рекомендуется производить на забалансовом счете 010 «Операции
с фьючерсными контрактами».
На данном счете по итогам каждого торгового дня должна
приводиться аналитическая информация по каждому клиенту:
номер (код) биржевой сделки, дата и время (час-мин) ее заключения;
сумма начальной маржи, сведения об ее изменении;
сумма вариационной маржи;
сумма расходов клиента, связанных с заключением биржевых сделок
в его интересах (по его поручению);
сумма, которую клиент изымает или дополнительно вносит в
случаях и на условиях, установленных правилами Биржи;
иная информация в соответствии с правилами Биржи или условиями
договора на брокерское обслуживание.
4.5. Данные на забалансовом счете обновляются биржевым брокером
на основании итоговых документов, предоставляемых Биржей,
независимо от условий передачи соответствующей информации
биржевым брокером своим клиентам.
4.6. Не позднее пяти дней после окончания каждого календарного
месяца биржевой брокер проводит сверку с клиентом по наличию
денежных средств клиента, проведенным операциям, суммам начисленной
вариационной маржи.
Сверка считается подтвержденной, если клиентом в течение пяти
дней не были обнаружены ошибки и не представлена встречная
информация по внесению исправлений в акт (отчет).
Учетные данные биржевым брокером вносятся в акт (отчет),
который предоставляется клиенту не позднее 15 числа календарного
месяца, следующего за отчетным.
4.7. Признание в бухгалтерском учете расходов по текущей
деятельности производится биржевым брокером по мере оказания услуг
клиенту. Учет расходов ведется в соответствии с учетной политикой на
счете 20 «Основное производство» или счете 26 «Общехозяйственные
затраты» субсчет «Брокерское обслуживание клиентов».
6
Доходы по текущей деятельности признаются биржевым брокером в
соответствии с методом признания выручки от реализации продукции,
товаров, работ, услуг, независимо от того, как производятся расчеты
клиента за услуги – по предварительной оплате или по факту оказания
услуг и предъявления счета (акта) оказанных услуг.
4.8. Биржевому брокеру по операциям с фьючерсными контрактами
рекомендуется составлять следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Содержание операции
Поступление денежных средств от клиента по
договору на брокерское обслуживание
Перечисление денежных средств для участия в
биржевых торгах
Списание расходов по оплате биржевого сбора,
услуг брокерского обслуживания клиента и иных
платежей
Открытие позиций по фьючерсным контрактам
Закрытие позиций по фьючерсным контрактам
Поступление денежных средств на текущий
(расчетный) счет биржевого брокера
Перечисление денежных средств на текущий
(расчетный) счет клиента
Признание затрат (расходов) по услугам на
брокерское обслуживание
Признание доходов по услугам на брокерское
обслуживание
Корреспонденция по
счетам
Дебет
Кредит
51
76
76
51
20 (26)
010
76
010
51
76
76
51 (76)
90/4
20 (26)
76 (51)
90/1
4.9. Налогообложение полученных биржевым брокером доходов от
оказания
услуг
осуществляется
в
порядке,
установленном
законодательством Республики Беларусь.
4.10. При заключении биржевым брокером биржевых сделок для
собственных целей биржевой брокер должен вести учет собственных
средств и операций отдельно от денежных средств и операций,
осуществляемых в интересах клиентов (по их поручению).
ГЛАВА 5
БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЕРАЦИЙ С ФЬЮЧЕРСНЫМИ
КОНТРАКТАМИ КЛИЕНТОМ БИРЖЕВОГО БРОКЕРА
5.1. При отражении в бухгалтерском учете операций с фьючерсными
контрактами клиенту следует учитывать, что:
отражение на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и
7
кредиторами» на отдельном субсчете «Операции с фьючерсными
контрактами» и забалансовом счете 009 «Учет обеспечений и обязательств
выданных» на отдельном субсчете «Операции с фьючерсными
контрактами» производится на основании отчетов биржевого брокера,
предоставляемых в соответствии с условиями договора на брокерское
обслуживание (ежедневно, ежемесячно и др.);
сверка таких операций с биржевым брокером проводится
независимо от сверки расчетов по договору на брокерское обслуживание;
признание расходов по оплате услуг биржевого брокера
производится в соответствии с методом признания выручки от реализации
продукции, товаров, работ, услуг независимо от времени оплаты этих
услуг.
5.2. В соответствии с договором на брокерское обслуживание и
учетной политикой начисленная вариационная маржа может отражаться
клиентом в бухгалтерском учете по кредиту (дебету) счета 91 «Прочие
доходы и расходы» субсчет «Доходы и расходы по финансовой
деятельности» или по кредиту (дебету) счета 98 «Доходы будущих
периодов» субсчет «Доходы от операций с фьючерсными контрактами».
При этом по окончании каждого календарного месяца сумма
доходов или убытков (вариационная маржа) по закрытым позициям
списывается со счета 98 «Доходы будущих периодов» субсчет «Доходы от
операций с фьючерсными контрактами» на счет 91 «Прочие доходы и
расходы» субсчет «Доходы и расходы по финансовой деятельности».
5.3. Клиенту по операциям с фьючерсными контрактами
рекомендуется составлять следующие бухгалтерские записи:
№
п/п
1
2
3
4
5
6
7
Содержание операции
Перечисление денежных средств биржевому брокеру
по договору на брокерское обслуживание
Списание расходов по оплате биржевого сбора и
иных платежей, за брокерское обслуживание
Открытие позиций по фьючерсным контрактам
Начисление положительной вариационной маржи
Начисление отрицательной вариационной маржи
Закрытие позиций по фьючерсным контрактам
Поступление денежных средств на текущий
(расчетный) счет клиента
Корреспонденция по
счетам
Дебет
Кредит
76
51
91
009
76
91 (98)
76
51
76
91 (98)
76
009
5.4. Налогообложение полученных клиентом доходов от операций с
фьючерсными контрактами осуществляется в порядке, установленном
законодательством Республики Беларусь.
8
ГЛАВА 6
РАСКРЫТИЕ ИНФОРМАЦИИ В УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКЕ И
БУХГАЛТЕРСКОЙ ОТЧЕТНОСТИ
6.1. В части раскрытия информации о признании доходов и расходов
по операциям с фьючерсными контрактами учетная политика должна
содержать:
способ признания вариационной маржи;
описание применяемых методов регистрации операций с
фьючерсными контрактами на счетах бухгалтерского учета, включая
забалансовые счета;
документальное оформление (первичные учетные документы и
регистры бухгалтерского и налогового учета) операций с фьючерсными
контрактами.
6.2. При формировании показателей бухгалтерской отчетности
операции с фьючерсными контрактами рекомендуется отражать
следующим образом:
6.2.1. в Отчете о прибылях и убытках (форма № 2) по статье
«Доходы по финансовой деятельности» в составе прочих доходов по
финансовой
деятельности
(строка 122)
показываются
суммы
вариационной маржи. Данные доходы (убытки) показываются за вычетом
налогов и сборов, исчисляемых от этих доходов. Если по операциям с
фьючерсными контрактами получен убыток, то по строке 122 сумма
убытков показывается в круглых скобках.
По статье «Расходы по финансовой деятельности» в составе прочих
расходов по финансовой деятельности (строка 133) показываются суммы
биржевых сборов и иных платежей, уплачиваемых Бирже, биржевому
брокеру за проведение операций с фьючерсными контрактами;
6.2.2. в Отчете о движении денежных средств (форма № 3) в разделе
«Движение денежных средств по финансовой деятельности» по
строке 084 «прочие поступления» показываются суммы вариационной
маржи, а по строке 095 «прочие выплаты» – суммы биржевых сборов и
иных платежей, уплачиваемых Бирже, биржевому брокеру за обеспечение
проведения операций с фьючерсными контрактами и (или) иных
посреднических операций;
6.2.3. в пояснительной записке к бухгалтерской отчетности
рекомендуется раскрыть следующую информацию:
способы ведения бухгалтерского учета, определенные учетной
политикой;
суммы заключенных фьючерсных контрактов, учитываемых на
забалансовых счетах, их цены и сроки исполнения.