ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ

реклама
На правах рукописи
Пономарева Светлана Васильевна
ТРАНСФОРМАЦИЯ РОССИЙСКОЙ ФИНАНСОВОЙ
ОТЧЕТНОСТИ В СООТВЕТСТВИИ С МЕЖДУНАРОДНЫМИ
СТАНДАРТАМИ
Специальность 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика»
Автореферат диссертации на соискание ученой степени
кандидата экономических наук
Пермь-2006
2
Работа выполнена в Пермском государственном университете на
кафедре учета, аудита и экономического анализа
Научный руководитель:
доктор экономических наук, профессор
Шешукова Татьяна Георгиевна
Официальные оппоненты:
доктор экономических наук, профессор
Малыхина Альбина Ивановна
кандидат экономических наук, доцент
Ананьин Евгений Иванович
Ведущая организация:
ГОУ ВПО «Уральская академия государственной
службы» г. Екатеринбург
Защита состоится 6 июля 2006 г. в 13.00 часов на заседании
диссертационного совета ДМ 212.189.07
при ГОУ ВПО «Пермский
государственный университет» по адресу: 614990, г. Пермь, ул. Букирева,
15, в зале заседаний Ученого совета.
С диссертацией можно ознакомиться в научной библиотеке Пермского
государственного университета.
Автореферат разослан «6» июня 2006 г.
Ученый секретарь диссертационного совета
доктор физико-математических наук, доцент
Симонов П.М.
3
I. ОСНОВНЫЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Актуальность темы исследования. В последнее время в связи с широким
внедрением современных коммуникационных технологий возросли требования к
единообразному толкованию финансовой отчётности компаний. На современном
этапе инвестирование всё в большей степени осуществляется в реальном времени
через всемирную электронную сеть, а это серьёзный довод в пользу унификации
учётных стандартов. Уже в самом ближайшем будущем ведение бизнеса на
международном уровне будет невозможно без использования единых учётных
нормативов, применяемых вне зависимости от страны.
В России, в условиях повышенных рисков, переход на международные
стандарты финансовой отчётности может рассматриваться как один из наиболее
важных факторов привлечения иностранных инвестиций в национальную
экономику. Переход на международную практику учета также существенно
унифицирует взаимоотношения с иностранными инвесторами, что в целом может
способствовать увеличению количества совместных проектов.
Необходимо подчеркнуть, что приведение системы учёта в соответствие с
международными стандартами не является только российской проблемой. Процесс
стандартизации системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности носит
глобальный характер и затрагивает все страны. При этом для России данные
процессы актуализируются в большей степени в связи со вступлением страны в
ВТО.
Поскольку данная тема представляет значительный теоретический и
практический интерес и, несомненно, является актуальной, то возникает
необходимость её более детального анализа. Отметим, что в настоящее время
ведение первичного, управленческого, налогового и финансового учета на крупных
предприятиях малоэффективно без компьютерной обработки данных. Учет
основных объектов и элементов финансовой отчетности связан с большим объемом
информации, а также с различными учетными регистрами, при работе с которыми
возрастает вероятность дублирования информации из первичных документов в
сводные, а из сводных – в регистры аналитического и синтетического учета.
В целом, на основании вышеизложенного можно утверждать, что в России на
современном этапе существует необходимость адекватной трансформации
бухгалтерского учета и отчетности, проведения исследований, связанных с
разработкой комплексной методики трансформации финансовой отчетности по
международным стандартам, а также разработки и реализации компонентов
(инструментов)
отраслевого
программного
продукта,
позволяющего
трансформировать статьи отчетности организации.
Состояние изученности проблемы. Изучению проблем трансформации
российской финансовой отчетности посвящены труды зарубежных ученых. Среди
них особо следует выделить работы Л. Бернема, Д. Блейка, О. Амата, М. Ван
Бреда, Ф.Ф. Бутынеца, Х. Ван Грюнинга, М. Коэна, М.Р. Мэтьюса, М.Х.Б. Перера,
Э. Хендриксена, А. Франчека, Д. Шнелоха и др.
Исследованию процессов международной стандартизации финансовой
отчетности в современных условиях посвящены работы отечественных ученых и
4
практиков в области бухгалтерского учета Ю.А. Бабаева, Т.Н. Веселовой,
Н.Н. Илышевой, В.В. Качалина, В.Я. Кожинова, М.Ю. Медведева, В.Ф. Палий,
Я.В. Соколова, О.И. Соснаускене, А.И. Малыхиной Н.Л. Маренкова,
Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловского, Т.Г. Шешуковой и других.
Наиболее значимыми в ракурсе рассмотрения проблем трансформации
основных элементов финансовой отчетности в России являются работы В.В
Качалина, О.И. Соснаускене, Е.А. Мизиковского, Т.Ю. Дружиловской.
Вопросы, связанные с формированием и трансформацией основных
элементов финансовой отчетности, рассматриваются в России около пятнадцати
лет, однако многие аспекты этой проблемы в современных условиях мало
исследованы. Научно обоснованных методологических и практических
рекомендаций, учитывающих действующую нормативную базу и российские
стандарты, недостаточно. В научных разработках большинства авторов нет
основных понятий по международным стандартам финансовой отчетности (далее –
МСФО), нечетко выделены основные этапы трансформации финансовой
отчетности, недостаточно обеспечены пояснениями и рекомендациями отраслевые
особенности трансформации, отсутствует практика трансформации финансовой
отчетности.
Важность указанных проблем предопределила выбор темы диссертации, ее
цели, задачи и основные направления диссертационного исследования.
Цель и задачи диссертационного исследования. Целью диссертационной
работы
является
формирование
теоретико-методологического
аппарата,
обеспечивающего трансформацию российской финансовой отчетности с учетом
требований международных стандартов, и создание основных компонентов
отраслевого программного продукта, а также разработка комплекса практических
рекомендаций, направленных на их внедрение.
Для достижения поставленной цели в диссертационном исследовании
предлагается решение следующих задач:
– определить меру соответствия национальных стандартов международным и
дать характеристику основным элементам финансовой отчетности;
– выявить особенности и проблемы ведения бухгалтерского учета и составления
отчетности в нефтегазовом комплексе (далее – НГК);
– составить формы финансовой отчетности для консолидации данных о
материнской и дочерних компаниях, разработав схему движения информационных
потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в НГК;
– разработать авторскую методику трансформации национальной отчетности в
соответствии с международными стандартами;
– дать уточнение компонентов, необходимых для создания отраслевого
программного продукта, с помощью которого будет осуществляться ведение
бухгалтерского, управленческого, налогового учета и составление, трансформация
отчетности в нефтегазовом комплексе.
Предмет и объект исследования. Предметом диссертационного
исследования является совокупность теоретико-методологических и методических
аспектов трансформации российской финансовой отчетности в соответствии с
международными стандартами финансовой отчетности. В качестве объекта
5
диссертационного исследования выступает процесс реформирования российской
отчетности по МСФО на предприятиях нефтегазового комплекса.
Методология и методы исследования. Теоретической и методологической
основой
диссертационного
исследования
послужили
труды
ведущих
отечественных и зарубежных специалистов, законодательные и нормативноправовые акты Российской Федерации, отечественные и международные
стандарты, методические указания и инструкции, аналитические и
информационные материалы, регламентирующие вопросы бухгалтерского учета и
составления отчетности, труды ведущих зарубежных и отечественных ученых,
специалистов в области бухгалтерского учета, анализа и аудита, информационных
технологий, финансового менеджмента, макро- и микроэкономики, методические и
справочные материалы, научно-методическая литература и периодические издания,
материалы научно-практических конференций и методических семинаров.
В процессе написания диссертации, сбора и обработки информации
использовались такие общенаучные методы познания, как системность и
комплексность, анализ и синтез, сравнение, формализация и моделирование,
исторический и логический подходы к получению доказательств и аргументации
новых положений диссертации.
Тема и содержание диссертации относятся к области исследований научной
специальности 08.00.12 – «Бухгалтерский учет, статистика» (раздел 1
«Бухгалтерский учет и экономический анализ», подраздел 1.6 «Регулирование и
стандартизация правил ведения бухгалтерского учета, формирование отчетных
данных», подраздел 1.7 «Адаптация различных систем бухгалтерского учета, их
соответствие международным стандартам», подраздел 1.11. «Трансформация
национальной отчетности в соответствии с международными стандартами и
стандартами других стран» паспорта номенклатуры специальности).
Научная новизна проведенного исследования состоит в разработке
методологических и методических основ структурной трансформации основных
форм финансовой отчетности в соответствии с международными стандартами.
Наиболее существенные результаты, полученные лично автором и
содержащие элементы научной новизны, заключаются в следующем:
1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных
элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в
целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных
инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов
бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой
нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые
предпосылки для законодательного утверждения новых стандартов учета и
отчетности.
2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения
аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом
предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на
МСФО.
3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях
разработаны формы финансовой отчетности, предусматривающие
6
структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о
прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему
движения информационных потоков по бухгалтерским первичным
документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных
данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке
нефти.
4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в
соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и
задач трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов
анализа применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и
т.п.; определены процедуры, включающие в себя перенос данных из главной
книги
в
трансформационные
таблицы,
составление
пробного
трансформационного баланса и других форм отчетности, проведение
корректирующих записей в формах финансовой отчетности, трансформацию
финансовых отчетов с учетом разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансовохозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений,
необходимые для создания отраслевого программного продукта для
нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского,
управленческого и налогового учета, составление, трансформацию
отчетности с учетом отраслевой специфики НГК.
Практическая значимость работы заключается в том, что трансформация
российской финансовой отчетности и создание отраслевого программного
продукта позволят решить ряд организационных вопросов управления в
конкретных организациях и привлекут дополнительные инвестиции в них.
Предложенные в работе подходы к трансформации финансовой отчетности
могут быть использованы в практической деятельности организации для выделения
основных элементов финансовой отчетности, составления и предоставления
отчетности внешним пользователям, таким как потенциальные иностранные
инвесторы. Кроме того, отдельные положения по учету и трансформации основных
элементов финансовой отчетности могут быть использованы при изучении курсов
бухгалтерского финансового учета, анализа бухгалтерской (финансовой)
отчетности, международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности, аудита
в учебных заведениях и системе повышения квалификации специалистов в области
бухгалтерского учета и аудита.
Апробация и практическая реализация результатов исследования.
Разработанные в диссертации методологические подходы и рекомендации
использовались в деятельности дочернего открытого акционерного общества
«Спецгазавтотранс» ОАО «ГАЗПРОМ» (г. Ижевск), ООО ТЦ «Каматех»
(г. Пермь), ООО «УРАЛНЕФТЬ» (г. Пермь).
Результаты диссертационного исследования докладывались и обсуждались
на Международном Российско-Китайском симпозиуме «Государство и рынок» в
институте экономики УрО РАН (Екатеринбург, 2005), на Российской научнопрактической конференции «Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит,
налогообложение, коммерческий расчет: теория и практика» в Пермском
7
государственном университете (Пермь, 2005), на научно-практической
конференции в Ижевском государственном техническом университете (Ижевск,
2003), на научно-практической конференции «Экономика развития региона:
проблемы, поиски, перспективы» в Волгоградском государственном университете
(Волгоград, 2005), на региональных научно-практических конференциях
«Социально-экономические проблемы развития региона», (Чайковский, 2003 2005), апробированы в учебном процессе
Пермского государственного
технического университета при изучении дисциплин «Бухгалтерский учет»,
«Информационные технологии в экономике».
Публикации. По проблеме диссертационного исследования опубликовано 11
печатных работ общим объемом 5 п.л., в том числе авторских 7 работ общим
объемом 3 п.л. Основные положения диссертации опубликованы в сборниках
научных трудов и журналах «Международный учет», «Все для бухгалтера».
Объем и структура работы. Диссертация состоит из введения, трех глав,
заключения, библиографического списка (236 источников) и 17 приложений.
Основное содержание изложено на 184 страницах. Работа иллюстрирована 20
таблицами и 10 рисунками.
Во введении раскрыта актуальность выбранной темы диссертации,
сформулированы цель и задачи исследования, дана характеристика объекта и
предмета диссертационного исследования, обоснована научная новизна,
теоретическая и практическая ценность результатов.
В первой главе – «Теоретические основы развития стандартов
бухгалтерского учета в отечественной и мировой практике» – исследованы в
ретроспективе стандарты бухгалтерского учета и отчетности в отечественной и
мировой учетной практике; выделены организации, занимающиеся вопросами
унификации бухгалтерского учета; на основе сравнительной характеристики
уточнены понятия основных элементов финансовой отчетности; определены
процедуры и методы трансформации финансовой отчетности в национальной и
международной учетной практике.
Во второй главе – «Трансформация финансовой отчетности в нефтегазовом
комплексе России» – исследованы способы и методы трансформации финансовой
отчетности, выявлены особенности ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности в нефтегазовой отрасли, а также проблемы трансформации
финансовой отчетности по МСФО.
В третьей главе – «Методологические аспекты составления и
трансформации финансовой отчетности по МСФО» – разработана методология и
способы
трансформации отчетности нефтегазовых организаций по МСФО,
определены основные компоненты для создания программного продукта,
отвечающего отраслевым и региональным запросам.
В заключении диссертации представлены основные теоретические выводы и
практические результаты исследования.
В приложениях приведены сравнительные характеристики программных
продуктов, компонентов (инструментов), основанных на полученных в
диссертационной работе результатах и позволяющих трансформировать
8
национальную отчетность в соответствии с международными стандартами, и
рекомендации по их практическому применению и внедрению.
II. СОДЕРЖАНИЕ РАБОТЫ
1. Теоретически уточнено содержание национальных понятий основных
элементов финансовой отчетности на предмет их соответствия МСФО в
целях полного информационного обеспечения деятельности иностранных
инвесторов; разработаны способы совершенствования российских стандартов
бухгалтерского учета и отчетности на основе создания четырехуровневой
нормативно-правовой базы. Тем самым создаются необходимые предпосылки
для законодательного утверждения новых стандартов учета и отчетности.
Главным недостатком российских стандартов бухгалтерского учета (далее –
РСБУ) и отчетности является минимальное внимание к статьям и элементам
бухгалтерской отчетности.
Необходимыми условиями дальнейшего формирования, совершенствования
Российских стандартов бухгалтерского учета и отчетности являются:
1. Разработка и совершенствование четырехуровневой системы нормативноправового регулирования ведения бухгалтерского учета и составления отчетности,
согласно РСБУ и МСФО. Система включает в себя следующие уровни:
- законодательный;
- нормативный;
- методический;
- управленческий.
2. Создание и утверждение Российских стандартов в трех направлениях:
- учет имущества и источников образования имущества;
- отражение и корректировка элементов финансовой отчетности;
- формирование статей финансовой отчетности для внешних и внутренних
пользователей учетной информации.
В диссертационной работе приведена характеристика основных элементов
финансовой отчетности (табл. 1), сравнение которых указывает на значительные
отличия между РСБУ и МСФО. Автор отмечает необходимость сближения
российских и международных стандартов финансового учета и отчетности,
совершенствования нормативно-правовой базы в Российской Федерации.
2. Выявлены отраслевые особенности (для предприятий НГК) ведения
аналитического учета и составления отчетности, обусловленные переходом
предприятий нефтепродуктообеспечения, нефтепереработки и добычи на
МСФО.
Доказано, что аналитический учет в нефтегазовом комплексе существенно
отличается от учета в других отраслях народного хозяйства Российской
Федерации. Автором определены следующие особенности учета в НГК:
1. Деятельность по добыче нефти и газа связана с приобретением лицензий на
право разработки месторождений, разведкой, разработкой и добычей сырой нефти
и природного газа.
9
2. Учет затрат по разведке нефти и газа осуществляется с применением двух
основных методов учета затрат по разведке.
3. Ведется количественный учет топлива у предприятий, имеющих собственное
хранилище ГСМ.
4. Применяются нормы естественной убыли нефтепродуктов.
5. Прием и отпуск газо- и нефтепродуктов производится с помощью: товарнотранспортных накладных, актов на приемку (передачу) нефтепродуктов на
ответственное хранение, требований, ведомостей учета выдачи топлива и
смазочных материалов, ведомостей определения плотности и температуры,
удостоверяющих правильность пересчета количества нефтепродуктов из объемных
единиц в массовые и обратно.
6. Учет, хранение, отпуск и списание нефтепродуктов осуществляется в
специальных аналитических регистрах, присущих только НГК.
Несмотря на то, что в международных стандартах бухгалтерского учета не
рассматриваются требования к учету и отчетности для деятельности по добыче
нефти и газа, существуют отраслевые нормы, которые должны соблюдаться при
подготовке отчетности в соответствии с МСФО. Нарушение этих норм может
снизить полезность информации, содержащейся в финансовой отчетности.
Реальные и потенциальные инвесторы при принятии решений об инвестировании
часто прибегают к сравнению финансовых результатов компаний, работающих в
одной отрасли. Такое сравнение трудно, а иногда практически невозможно
провести, если применяемая учетная политика и информация, представленная в
отчетности, не соответствуют отраслевым стандартам.
3. С целью консолидации данных о материнской и дочерних компаниях
разработаны
формы
финансовой
отчетности,
предусматривающие
структурирование отчета о финансовом положении (баланса) и отчета о
прибылях и убытках на основе внесения коррективов и уточнений в схему
движения информационных потоков по бухгалтерским первичным
документам и отчетности в НГК в части раздельного отражения учетных
данных о материнской и дочерних компаниях, учета затрат по разведке нефти.
Для того чтобы составить форму консолидированного баланса и отчета о
прибылях и убытках, необходимо составить схему движения информационных
потоков по бухгалтерским первичным документам и отчетности в нефтегазовом
комплексе (рисунок).
Из показанных информационных потоков ясно, что основная цель составления
консолидированных финансовых отчетов - представить деятельность материнских
и дочерних компаний как деятельность единого хозяйствующего субъекта. В
консолидированном балансе будут указаны вместе активы, обязательства и
собственный капитал как материнской, так и дочерних компаний. Точно так же
отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об
изменениях в капитале будут представлять информацию о группе компаний,
включающей материнскую и дочерние компании.
10
Таблица 1
Основные элементы финансовой отчетности в разных странах и их характеристики
Основные элементы
финансовой
отчетности
Системы
учета
и отчетности
в разных странах
и в мире
1
США
Россия
(согласно Концепции
бухгалтерского учета в
РФ)
Активы
Собственный
капитал
Обязательства
Доходы и расходы
2
В актив баланса
включаются активы,
предназначенные для
продажи, используемые в
течение одного
производственного цикла,
а также активы, которые
используются в
деятельности
предприятия длительное
время
Определенный перечень
ресурсов, включаемых в
актив баланса
организации, независимо
от того, можно ли от них
ожидать экономическую
выгоду и имеют ли они
четкую стоимостную
оценку
3
Собственный капитал
– капитал, который
остается у
хозяйствующего
субъекта после
вычитания из активов
его обязательств
4
Под обязательствами
понимают долги или другие
обязательства предприятия,
которые возникают главным
образом при приобретении
товаров (услуг) в кредит или
получении кредитов,
необходимых предприятию
для своего финансирования
5
Принцип соотношения
доходов и расходов:
расходы должны
начисляться за тот же
период, что и доходы,
которые они приносят
Вклад собственников
плюс прибыль
Задолженность,
урегулирование которой
вызовет отток экономических
выгод
Доход –
увеличение
экономических выгод или
уменьшение обязательств;
расход – уменьшение
экономических выгод или
увеличение обязательств
11
Окончание табл. 1
1
Россия
(согласно нормативным
документам)
МСФО
2
Трактовка
отсутствует
Средства,
контролируемые
предприятием,
полученные в результате
предыдущей
деятельности от которых
ожидается
получить
экономические выгоды в
будущем
3
Трактовка
отсутствует
Разница между всеми
активами
предприятия и всеми
его обязательствами
4
Трактовка
отсутствует
Существующее обязательство
предприятия, вытекающее из
предыдущих операций,
погашение которого
предполагает отток средств.
Согласно Концептуальной
основе МСФО под
обязательствами понимают не
просто задолженность
предприятия, а настоящую
задолженность предприятия
5
Доход –
приращение
экономических выгод в
форме увеличения
активов или уменьшения
обязательств; расход –
уменьшение
экономических выгод в
форме уменьшения
активов или увеличения
обязательств
Соответствие расходов
доходам предусматривает
одновременное или
комбинированное
признание доходов и
расходов, возникающих
непосредственно в
результате одних и тех же
операций или других
событий
12
Входящая
информация в
НГК
Первичные
учетныеучет
документы,
поступившие
Аналитический
по местам
создания в
компаниюинформации
или созданные в ней
Синтетический учет в материнских и дочерних
компаниях
Оборотно-сальдовые ведомости, составленные
по материнской и дочерним компаниям
Сводные книги, составленные по материнской и
дочерним компаниям
Отчетность дочерних компаний, подготовленная
в соответствии с национальными стандартами
бухгалтерского учета и отчетности в РФ
Сводная ведомость по дочерним предприятиям
Выходящая
информация
компании для
внешних и
внутренних
пользователей
бухгалтерского учета
и отчетности
Выходящая
информация
компании для
настоящих и
потенциальных
инвесторов
компании
Отчетность по материнской
компании в совокупности с
дочерними предприятиями,
составленная в соответствии с
РСБУ и отчетности
Консолидированная
отчетность, составленная с
применением МСФО, с
выделением данных по
материнской и дочерним
компаниям
Бухгалтерская
отчетность
Налоговая отчетность
Отчетность на русском
языке
Отчетность на
английском языке
Рис. Информационные потоки движения учетных документов и создание
отчетности по материнской и дочерним компаниям в нефтегазовом комплексе
13
Предложены к рассмотрению три варианта консолидации данных для
предприятий НГК:
1. Консолидация показателей (статей) финансовой отчетности при
присоединении и выделении дочерних организаций (компаний, филиалов,
отделений).
2. Консолидация данных головной и дочерних компаний для российских
пользователей финансовой информации (на русском языке, в валюте
Российской Федерации).
3. Консолидация данных для иностранных инвесторов (на иностранном языке, в
валюте данной страны) (табл. 2).
4. Предложена методология трансформации финансовой отчетности в
соответствии с требованиями МСФО, основанная на определении цели и задач
трансформации, общей стратегии оценки учета, разработке методов анализа
применяемой учетной и налоговой политики, корректировке счетов и т.п.;
определены процедуры включающие перенос данных из главной книги в
трансформационные таблицы, составление пробного трансформационного
баланса и других форм отчетности, проведение корректирующих записей в
формах финансовой отчетности, трансформацию финансовых отчетов с учетом
разницы в курсах валют на дату расчетов и т.п.
Автор диссертационной работы отмечает, что единство технологии и
методологии трансформации российской финансовой отчетности по МСФО в
настоящее время нигде не продекларировано, не говоря уже о законодательном
закреплении. В результате действующая методология оказывается несовместимой
со стоящими перед учетом высокими целями.
Регламентация приводит к
известным методологическим недочетам и несоответствиям, которым все
бухгалтеры, тем не менее, обязаны строго следовать, поскольку это закреплено
законодательно. В диссертации предложена методология трансформации
финансовой отчетности по МСФО, основанная на цели и задачах трансформации
отчетности и, оценке возможности предприятия достигнуть конечной цели –
трансформации отчетности.
Предложена методология трансформации финансовой отчетности Российских
предприятий нефтегазового комплекса по международным стандартам, но как
альтернативный переводу на английский язык автор предлагает перевод на
немецкий язык в связи с тем, что согласно статистическим данным значительное
количество сырой нефти и нефтепродуктов экспортируется из Пермской области в
Германию (55,4 %)1.
Определена следующая общая стратегия осуществления трансформации:
1. Анализ применяемой учетной и налоговой политики.
2. Оценка состояние бухгалтерского, управленческого, налогового учета на
предприятии нефтегазовой отрасли.
3. Выяснение необходимости корректировки счетов для приведения
бухгалтерских записей и дальнейшего трансформирования их в отчетность.
См. Пермская область. Статистический сборник/ Территориальный орган Федеральной службы
государственной статистики по Пермской области. – Пермь, 2005.
1
Таблица 2
Пример составления консолидированного баланса для иностранных инвесторов
Консолидированные балансы по состоянию на 31 декабря 200_ и 200_ гг. (в миллионах долларах США)
Name of the factor
1
Assets
Circulating assets
Bankrolls and their equivalents
Short-term financial embedding
Debtor indebtedness and bill to reception, minus reserve on
doubtful debt
Spares
Expenses future period and downpayment on tax
Other circulating assets
Assets for selling
Hiccupped circulating assets
Financial embedding
Main means
Long-term assets on remitted tax on profit
Business reputation and other assets
Other assets
Hiccupped assets
On companies as a whole
Data on main organization
Accounting
year
Preceding
year
Accounting
year
Preceding
year
2
3
4
5
15
Окончание табл. 2
1
Obligations and share capital
Short-term obligations
Kreditorskaya indebtedness
Short-term credits and loans and current part to long-term
indebtedness
Klientskie deposits and other borrowing the affiliated banks
Obligations on payment of the taxes
Other short-term obligations
Hiccupped short-term obligations
Long-term indebtedness on credit and loan
Fixed liabilities on remitted tax on profit
Obligations connected with completion of the use asset
Other long-term indebtedness
Share shareholder in capital of the associated companies
Hiccupped obligation
Share capital
Common stocks
Own shares ransomed beside shareholder
Additional capital
Neraspredelennaya profit
Other accumulated total loss
Hiccupped share capital
Hiccupped obligation and share capital
2
3
4
5
16
Выделены этапы трансформации Российской финансовой отчетности по
МСФО:
1. Перенос данных (по счетам) из главной книги в трансформационную
таблицу.
2. Составление пробного трансформированного баланса и других форм
отчетности.
3. Определение счетов (показателей), по которым необходимо внести
корректирующие записи.
4. Проведение корректирующих записей в формах финансовой отчетности.
5. Сверка данных трансформированного баланса с начальным бухгалтерским
балансом и внесение коррективов согласно МСФО.
6. Согласование предлагаемых корректирующих проводок с руководством
компании.
7. Отражение проводок в бухгалтерских, налоговых книгах компании НГК и
в своей подборке рабочих документов.
8. Подготовка финансовых отчетов на национальном языке, а также на языке
потенциального или настоящего пользователя.
9. Трансформация финансовых отчетов в соответствии с МСФО с учетом
курсовой разницы на дату расчетов.
В таблицах 3,4 и 5 соответственно приведены трансформированный актив и
пассив баланса, составленный по МСФО, а также сокращенный
трансформированный отчет о прибылях и убытках. Для удобства потенциальных
пользователей и инвесторов основные формы отчетности переведены на
английский и немецкий языки.
5. Разработаны компоненты аналитического учета, анализа финансовохозяйственной деятельности, сценариев будущих управленческих решений,
необходимые для создания отраслевого программного продукта для
нефтегазового комплекса и обеспечивающие ведение бухгалтерского,
управленческого и налогового учета, составление, трансформацию отчетности
с учетом отраслевой специфики НГК.
Автор диссертационной работы предлагает разработать программный
продукт специально для предприятий нефтегазового комплекса, который будет
соответствовать отраслевой специфике нефтегазового комплекса и отвечать
современным требованиям Законодательства Российской Федерации в области
бухгалтерского и налогового учета, анализа основных экономических показателей,
внутреннего аудита, консолидации финансовой отчетности, разработки сценариев
дальнейшего развития общества.
Структура проекта внедрения отраслевого программного продукта
образуется из трех направлений по подпроектам:
1. Функциональный (централизованный) подпроект.
2. Подпроекты уровня филиалов.
3. Интеграционные (обеспечивающие) подпроекты.
17
Таблица 3
Трансформированный актив баланса по международным стандартам финансовой отчетности
Трансформированный актив баланса по МСФО (на
русском языке)
Сумма,
АКТИВ
млн. руб.
Трансформированный актив баланса по
МСФО (на немецком языке)
Сумма,
Die Aktivbestände (Aktive)
тыс. евро (€)3
3
Трансформированный актив баланса по МСФО
(на английском языке)
Сумма,
Asset
тыс. долларов
США4
77
000
Current assets
Текущие активы
2 233
Die aktuellen Aktivbestände
(Aktive)
63 800
Денежные средства
5
Die Geldmittel
143
Bankrolls
172
Счета в банках
300
Die Rechnungen in den Banken
8 571
Counts in banks
10 345
Товарно-материальные запасы
1 870
53 429
Goods-material spares
64 483
Векселя к получению
-
Die Tovarno-materiellen Vorräte
(Bestände)
Die Wechsel zum Erhalten
-
Bill to reception
-
Счета к получению
55
Die Rechnungen zum Erhalten
1 571
Counts to reception
1 897
Расходы
3
Die Kosten (Aufwände)
86
Expenses
103
Итого текущих активов
2 233
63 800
Hiccupped current asset
77 000
Фиксированные активы
3 802
108 628
Fixed assets
Insgesamt der aktuellen
Aktivbestände(Aktive)
Die festgelegten (fixierten)
Aktivbestände (Aktive)
131 104
Земля
-
Die Erde
-
Land
-
Здания и сооружения
-
Die Gebäude und die Bauten
-
Buildings and buildings
-
Перевод на немецкий и английский язык осуществлен автором.
Курс валюты (условный) на дату трансформации 35 рублей за 1 €.
4
Курс валюты (условный) на дату трансформации 29 рублей за 1 доллар США.
2
2
18
Окончание табл. 3
1
Машины и оборудование
Оборудование офисов
2
3 802
Накопленная амортизация (минус)
Итого фиксированных активов
3 802
Другие активы
2 101
Капиталовложения
3
Die Maschinen (Auto) und die
Ausrüstung
Die Ausrüstung der Büros
Die angesammelte
Amortisation
Der insgesamt festgelegten
(fixierten) Aktivbestände
(Aktive)
Andere Aktivbestände
(Aktive)
Die Investitionen
Неосязаемые активы (программное
обеспечение, патенты)
2 101
Итого других активов
2 101
Всего активов (Баланс)
8 136
4
108 628
Equipping the offices
6
131 104
Dug amortization (minus)
108 628
60 029
Hiccupped fixed asset
131 104
Other assets
72 448
Die nicht getasteten
Aktivbestände(Aktive) (die
Software, die Patente und
andere)
Insgesamt anderer
Aktivbestände (Aktive)
Insgesamt Aktivbestände
(Aktive)
5
Machines and equipment
Capital investments
-
Intangible assets (software,
patents)
60 029
72 448
Hiccupped other asset
60 029
72 448
Whole asset (Balance)
232 457
280 552
19
Таблица 4
Трансформированный пассив баланса по международным стандартам финансовой отчетности
Трансформированный пассив баланса по
МСФО (на русском языке)
Трансформированный пассив баланса
по МСФО (на немецком языке)
Трансформированный пассив баланса по
МСФО (на английском языке)
Пассив
Сумма,
млн. руб.
Das Passiv
Сумма,
тыс. евро
(€)
Liability
Сумма,
тыс. долларов
США
1
Пассивы и акционерный капитал
2
3
Die Passive und das
Aktionärkapital
4
5
Liabilities and share capital
6
1.Краткосрочные пассивы
3 802
1. Die kurzfristigen Passive
108 628
1. The Short-term liabilities
131 104
Счета к оплате
2 100
60 000
Counts to payment
72 414
Обязательства по векселям
-
Краткосрочные кредиты банка
-
Начисленные обязательства по
заработной плате и налогу
(подоходному)
1 100
Налоги к оплате
602
Die Rechnungen zur
Bezahlung
Die Verpflichtungen in den
Wechsel
Die kurzfristigen Kredite der
Bank
Die angerechneten
Verpflichtungen im Gehalt
(Lohn) und der Steuer
(einkommen-)
Die Steuern zur Bezahlung
-
-
-
Short-term credits of the bank
-
31 428
Accrued obligations on salary
and tax (income)
37 931
17 200
Tax to payment
20 759
20
Окончание табл.4
1
Итого краткосрочных пассивов
2
3 802
3
Insgesamt der kurzfristigen
Passive
4
108 628
5
Hiccupped short-term
liability
6
131 104
2. Долгосрочные пассивы
-
2. Die langfristigen Passive
-
2. Long-term liabilities
-
Отсроченный подоходный налог
-
Die verzögerte Lohnsteuer
-
Otsrochennyy income-tax
-
Кредиты банка
-
Die Kredite der Bank
-
Credits of the bank
-
Долгосрочные обязательства
(облигации, подлежащие
погашению, закладные)
-
-
Fixed liabilities (bonds,
subjecting to redemption,
mortage)
-
Итого долгосрочных пассивов
-
Die langfristigen
Verpflichtungen (die
Obligationen, die der
Begleichung unterliegen, die
Pfandbriefe)
Insgesamt der langfristigen
Passive
-
Hiccupped long-term liability
-
3. Собственный капитал
4334
123 829
3. Own capital
149 448
Оплаченный капитал
Капитализированная прибыль
3 400
934
Das bezahlte Kapital
Den Gewinn
97 143
26 686
Paided capital
Capitalized profit
117 241
32 207
Итого собственного капитала
4334
123 829
Hiccupped own capital
Всего пассивов (баланс)
8 136
Insgesamt des eigenen
Kapitals
Insgesamt Passive (das
232 457
Whole liability (Balance)
3.
Das eigene Kapital
280 552
21
Gleichgewicht (Bilanz))
22
Таблица 5
Сокращенный трансформированный «Отчет о прибылях и убытках»,
тыс. евро (€ ) (den Bericht(Abrechnung) von den Gewinnen und die Schäden),
tausende €
Показатели
Отчетный
период,
млн. руб.
Die
Kennziffern(Ergebnisse)
Выручка от
продажи
продукции, работ,
услуг (за минусом
НДС, акцизов и
иных аналогичных
платежей)
12 868
Der Verkaufserlös der
Produktion, der erfüllten
Arbeiten, der geleisteten
Dienstleistungen (ohne
Mehrwertsteuer, der
Akzisen und anderer
ähnlichen Zahlungen)
Себестоимость
проданной
продукции, работ,
услуг
Валовая прибыль
(10 888)
Die Selbstkosten der
verwirklichten Produktion
1 980
Die
Rechnungsperiode,
tausende €
367 657
(311 086)
56 571
Der Bruttogewinn (der
Bruttoertrag)
Прибыль от
обычной
деятельности
1 980
Операционные
доходы
855
Операционные
расходы
Den Gewinn von den
gewöhnlichen
Arten(Gestalten) der
Tätigkeit
Den Saldo von der
operativen Tätigkeit
56 571
( 1 606)
Den Saldo von der
operativen Tätigkeit (die
operativen Einkommen
das Minus die operativen
Kosten (Aufwände)
(45 886)
Прибыль (убыток)
до
налогообложения
1 229
Den Gewinn (der
Schaden) bis zu der
Besteuerung
35 114
Налог на прибыль
(295)
Die Gewinnsteuer
(8 429)
Прибыль (убыток)
после
налогообложения
Чистая прибыль
(убыток)
934
Den Gewinn (der
Schaden) nach der
Besteuerung
Der Reingewinn (den
Schaden)
26 686
934
24 429
26 686
23
Автор предполагает, что отраслевой программный продукт будет иметь
следующие приложения:
1. Теоретические сведения о международных и российских стандартах
финансового учета и отчетности.
2. Планы счетов:
− международный;
− российский.
3. Бухгалтерский учет:
− международный;
− российский (в том числе аналитический учет, согласно отраслевой
специфике НГК).
4. Специальная отчетность для НГК.
5. Российская финансовая отчетность.
6. Необходимые корректировки.
7. Международная финансовая отчетность.
8. Анализ деятельности организации.
9. Сценарии будущих управленческих решений, решение актуальных
вопросов управления.
Автор диссертационной работы считает, что создание отраслевого
программного продукта для предприятий нефтегазового комплекса будет
необходимым шагом для осуществления программы перехода Российских
предприятий на МСФО, а также увеличит приток инвестиций в данные
организации (корпорации).
3. ЗАКЛЮЧЕНИЕ (ВЫВОДЫ И РЕКОМЕНДАЦИИ)
Процесс перехода государств на новые стандарты финансовой отчетности
сопряжен с определенными проблемами (к ним можно отнести создание и
внедрение новых программных продуктов), которые должны решаться
международным экономическим сообществом, как на государственном, так и на
межгосударственном уровне.
Как правило, внешние пользователи финансовой информации имеют дело не с
одной, а с несколькими компаниями, принимая свои решения, например о
вложении средств, на основе сопоставления бухгалтерских (финансовых) данных
по ним. В условиях развитого рынка капитала инвесторы рассматривают
альтернативные варианты помещения своих средств в компании самых различных
отраслей, в том числе в нефтегазовый комплекс.
Вместе с тем для выработки стандартов финансового учета необходимо иметь
общее представление о них, об аудитории, на которую ориентирована
стандартизируемая информация, о целях стандартизации, об охватываемых ею
показателях и т. п. Поэтому при разработке стандартов особое внимание уделяется
специфике деятельности организации, её отраслевой принадлежности.
Кроме того, сближение российских национальных стандартов бухгалтерского
учета и отчетности с международными стандартами стало направлением
24
государственной экономической политики, создающим условия для более тесной
интеграции нашей страны в мировое хозяйство, более масштабного выхода
отечественных организаций на мировые рынки товаров, услуг и капитала.
Приведение российских Положений о бухгалтерском учете и других нормативных
документов в соответствие с требованиями международных стандартов
бухгалтерского учета является также необходимым условием для вступления
нашей страны в ВТО. Этим объясняются и рост внимания, в частности, к МСФО
как распространенному стандарту ведения бухгалтерского учета, и увеличение
спроса на специалистов (бухгалтеров, финансовых работников, аудиторов),
владеющих навыками составления отчетности в этом формате.
4. СПИСОК ПУБЛИКАЦИЙ АВТОРА ДИССЕРТАЦИИ ПО ТЕМЕ
ДИССЕРТАЦИОННОЙ РАБОТЫ
1. Пономарева С.В. Определение степени рискованности инвестирования в
автотранспортное предприятие и расчет ставки дисконта// Сборник трудов
региональной научно-практической конференции / Под ред. Ф.И. Плеханова, Л.А.
Дедова; ГФ Иж ГТУ. – Глазов, 2002. – 204 с. С. 45-52.
2. Пономарева С.В. Процедуры в бухгалтерском учете // Научно-практическая
конференция/ Под ред. д.т.н., проф. И.Н. Ефимова. – Ижевск: Изд-во Иж ГТУ,
2003. – 212 с. С. 85–90.
3.
Пономарева
С.В.
Информационные
технологии,
используемые
профсоюзами, работодателями и работниками автотранспортных предприятий в
социальном партнерстве // Социально-экономические проблемы развития региона:
Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н.
Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. – 340 с.: ил. С. 307–
310.
4. Пономарева С.В. Автоматизация системы управления предприятием //
Труды VI Международного Российско-Китайского симпозиума «Государство и
рынок». В 3-х частях. Екатеринбург: Институт экономики УрО РАН, 2005. Секция
2. 399 с. С. 282–285.
5. Пономарева С.В. Проблемы, связанные с внедрением международных
стандартов финансовой отчетности в российскую учетную практику // Социальноэкономические проблемы развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./
Под общ. ред. д-ра техн. наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ
(филиал) Иж ГТУ, 2005. – 340 с.: ил. С. 321–326.
6. Пономарева С.В. Необходимость трансформации финансовой отчетности
Российских организаций на международные стандарты финансовой отчетности
(International fianancial reporting standards) // Социально-экономические проблемы
развития региона: Сб. докл. регион. науч.-практ. конф./ Под общ. ред. д-ра техн.
наук, проф. И. Н. Ефимова. – Чайковский: Изд-во ЧТИ (филиал) Иж ГТУ, 2005. –
340 с.: ил. С. 315–321.
7. Пономарева С.В. К вопросу необходимости современных бухгалтерских
программных продуктов на предприятиях нефтегазового комплекса //
25
Бухгалтерский учет, экономический анализ, аудит, налогообложение,
коммерческий расчет: теория и практика: Сб. науч. трудов/ Под ред. Т.Г.
Шешуковой; Перм. ун-т. – Пермь, 2005. – 140 с. С. 120–124.
8. Севастьянова И.Г. Пономарева С.В. Консолидация и индивидуальная
финансовая отчетность (составленная с использованием современных
информационных технологий) как инструмент повышения инвестиционной
привлекательности // Экономика развития региона: проблемы, поиски,
перспективы: ежегодник. – Вып.6/ гл. ред. О.В. Иншаков; редкол.: М.М.
Загорулько (зам. гл. ред.) [и др.]; редсовет: Л.А. Аносова [и др.]. – Волгоград: Издво ВолГУ, 2005. – 702 с. С. 575–583.
9. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Способы составления, применения и
трансформации бухгалтерского баланса в международной и российской учетной
практике// Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал
«Международный бухгалтерский учет», 9 (81) – 2005 сентябрь, ООО
«Издательский дом «Финансы и Кредит», 58 с. С. 3–10.
10. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Методология трансформации финансовой
отчетности в условиях перехода на МСФО в нефтегазовом комплексе //
Ежемесячный научно-практический и теоретический журнал «Международный
бухгалтерский учет», 11 (83) – 2005 ноябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и
Кредит». 58 с. С. 3–10.
11. Шешукова Т.Г., Пономарева С.В. Информационные технологии и системы в
бухгалтерском учете предприятий нефтегазового комплекса// Ежемесячный
научно-практический и теоретический журнал «Всё для бухгалтера», 17 (161) –
2005 сентябрь, ООО «Издательский дом «Финансы и Кредит». 80 с. С. 38 – 45.
Скачать