anexa nr.2

Приложение №2
Утвержден
Постановлением Счетной палаты
№ 11 от 18 марта 2014 года
ОТЧЕТ
аудита финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе
некоторых подведомственных учреждений
за 2013 бюджетный год
I. Введение
Аудит финансовых ситуаций Министерства молодежи и спорта, в том числе
некоторых подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год был проведен на
основании ст.28 и 31 Закона о Счетной палате №261-XVI от 5.12.20081 и в соответствии с
Программами аудиторской деятельности Счетной палаты на 2013 и 2014 годы2.
Цель аудита состояла в предоставлении разумного подтверждения относительно
того, что консолидированный финансовый отчет, составленный Министерством
молодежи и спорта (далее – ММС или Министерство) и некоторыми подведомственными
учреждениями за 2013 бюджетный год, по всем существенным аспектам реально и
достоверно отражает финансовые и имущественные ситуации.
Ответственность Министерства молодежи и спорта за финансовые ситуации в
качестве главного исполнителя бюджета состоит в обеспечении осуществления
финансовых операций в соответствии с общими принципами по ведению бухгалтерского
учета и финансовой отчетности путем внедрения системы финансового менеджмента и
контроля, необходимой для обеспечения правильности и идентичности финансовых
ситуаций, в том числе для предотвращения мошенничества и ошибок.
Ответственность аудиторской группы состояла в получении аудиторских
доказательств относительно финансовых ситуаций для формулирования верных
заключений по ним. Вместе с тем аудиторы не несут ответственности за предотвращение
случаев мошенничества и ошибок.
Методология аудита. Аудит финансовых ситуаций ММС и некоторых
подведомственных учреждений за 2013 бюджетный год был проведен в соответствии со
Стандартами аудита3. В целях подтверждения мнений, констатаций, формулировки
выводов и рекомендаций аудиторские доказательства были получены в результате
применения процедур по существу и процедур по оценке некоторых элементов системы
внутреннего контроля, с использованием различных техник и методов.
Аудиторской проверке были подвержены доходы по специальным средствам и
расходы на содержание центрального аппарата Министерства и 11 подведомственных
учреждений (централизованная бухгалтерия, Спортивный центр по подготовке
национальных сборных команд, Республиканская спортивная специализированная школа
по теннису, Спортивная школа олимпийских резервов, Республиканская спортивная
Закон о Счетной палате №261-XVI от 5.12.2008 (с последующими изменениями).
Постановление Счетной палаты №54 от 4.12.2012 ,,Об утверждении Программы аудиторской деятельности
Счетной палаты на 2013 год” и Постановление Счетной палаты №61 от 11.12.2013 „Об утверждении
Программы аудиторской деятельности Счетной палаты на 2014 год” (с последующими изменениями).
3
Постановление Счетной палаты №58 от 28.12.2009 «Об утверждении Общих стандартов аудита и
Стандартов аудита соответствия», отмененное Постановлением Счетной палаты №60 от 11.12.2013 „О
применении Международных стандартов аудита Высших органов аудита 3 уровня – ISSAI 100, ISSAI 200,
ISSAI 300, ISSAI 400, в рамках аудиторских миссий Счетной палаты”.
1
2
1
специализированная школа по футболу, Республиканская спортивная специализированная
школа по акробатике и регби, Специализированная спортивная школа по легкой атлетике,
мун. Кишинэу, Специализированная спортивная школа по гребле на байдарках и каноэ,
Республиканская
спортивная
специализированная
школа
по
футболу,
Специализированная спортивная школа по плаванию, Республиканская спортивная
специализированная школа по борьбе (дзюдо).
Аудиторские доказательства были накоплены путем проверки первичных
документов, бухгалтерских регистров, финансовых отчетов, налоговых и статистических
отчетов. Одновременно аудитом была проведена оценка некоторых элементов в части
финансовых ситуаций, в аспекте экономических операций, счетов исполнения доходов и
расходов, а также некоторых разделов бухгалтерского баланса (основные средства,
кредиторская и дебиторская задолженность, малоценные и быстроизнашивающиеся
предметы, денежные средства и др.). Тестирование по существу проводилось по принципу
выборки категорий экономических операций, с использованием метода случайной
выборки. Также аудиторская группа выявила некоторые факторы риска и потенциальные
области, в которых могут существовать эти риски, с определением соответствующих
действий аудита.
II. Общее представление
ММС действует на основании Положения, утвержденного Постановлением
Правительства №766 от 26.11.20094. Финансовые средства, предназначенные для
обеспечения надлежащего функционирования центрального аппарата Министерства
молодежи и спорта (далее - центральный аппарат), подведомственных учреждений,
состоят из отчислений из государственного бюджета (основной компонент и специальные
средства), субсидий и льгот, безвозмездно переданного имущества, других ресурсов, не
запрещенных законом. Министерство обеспечивает продвижение финансовоэкономической политики в области молодежи и спорта, разрабатывает бюджеты по
программам, планы финансирования, сметы доходов и расходов; координирует
финансово-экономическую и административную деятельность подведомственных
учреждений, обеспечивает корреляцию предлагаемых мероприятий с национальными
программами и имеющимися финансовыми средствами.
На 2013 год ММС были утверждены финансовые средства из государственного
бюджета (по всем компонентам) на общую сумму 88985,4 тыс. леев. Финансовые
ситуации включают ситуации Центрального аппарата и ситуации подведомственных
учреждений, по состоянию на 31.12.2013.
III. Констатации
3.1. О применении общих правил организации бухгалтерского учета
Согласно нормативной базе5, ММС, в качестве исполнителя бюджета, несет
ответственность за исполнение бюджета и обязано организовать бухгалтерский учет в
Положение об организации и функционировании Министерства молодежи и спорта, структуры и
предельной штатной численности его центрального аппарата №766 от 26.11.2009.
5
Положение о статусе, правах и обязанностях исполнителей бюджета, утвержденное Приказом
Министерства финансов №2 от 3.01.2007 (далее – Положение, утвержденное Приказом министра финансов
№2 от 3.01.2007); Инструкция о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете, утвержденная
Приказом Министерства финансов №93 от 19.07.2010 (далее – Инструкция, утвержденная Приказом
министра финансов №93 от 19.07.2010).
4
2
соответствии с Законом о бухгалтерском учете6, инструкциями и положениями,
утвержденными Министерством финансов.
Аудит отмечает, что согласно ст.16 (2) Закона о бухгалтерском учете и Приказу
министра финансов №92 от 24.06.20137, своевременно была разработана Типовая учетная
политика государственных учреждений в сфере патронажных услуг.
В рамках центрального аппарата Министерства организацию и ведение
бухгалтерского учета осуществляет отдел финансов и бухгалтерского учета, а в рамках
подведомственных учреждений – их бухгалтерии. Как центральный аппарат, так и
подведомственные учреждения ведут бухгалтерский учет по аналитическим и
синтетическим счетам, используя План бухгалтерских счетов, предусмотренный
Инструкцией о бухгалтерском учете в учреждениях, состоящих на бюджете8.
В результате проведенных аудитом проверок было установлено, что бухгалтерские
службы выполняют свои полномочия, предусмотренные нормативными актами9, за
некоторыми исключениями, которые, в свою очередь, генерируют риск недобросовестных
действий в отношении финансовых средств и материалов. Так, централизованная
бухгалтерия не проводит инвентаризацию денежных средств, расчетов, не определяет
своевременно и правильно результаты инвентаризации материальных ценностей и не
обеспечивает их отражение на соответствующих бухгалтерских счетах. В должностные
инструкции бухгалтерских работников центрального аппарата и подведомственных
учреждений были включены их служебные полномочия, таким образом, чтобы каждый
сотрудник знал свои обязанности и нес ответственность за их выполнение.
Первичные документы, находящиеся под контролем бухгалтерской службы и
принятые к учету, систематизируются после даты совершения операций (в
хронологическом порядке) и оформляются мемориальными ордерами, которые
впоследствии регистрируются в главной книге. Аналитический учет ведется в регистрах
учета. Вместе с тем в регистрах не пронумерованы страницы, как это предусмотрено п.20
Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.201010.
3.2. О методах организации бухгалтерского учета, используемых при
составлении финансовых отчетов
В рамках ММС применяется система бухгалтерского учета путем двойной записи,
финансовые отчеты составляются на основе Методологических норм, утвержденных
Министерством финансов для публичного сектора, в соответствии со ст.4 (6) Закона о
бухгалтерском учете.
Консолидированный
финансовый
отчет
Министерства
является
структурированным представлением финансовых ситуаций в результате управления
ресурсами центральным аппаратом Министерства и его подведомственными
учреждениями.
ММС представляет ежегодно Министерству финансов консолидированный отчет, а
подведомственные учреждения представляют свои финансовые отчеты Министерству.
В ходе аудиторских проверок было установлено, что консолидированные
финансовые ситуации включают финансовые ситуации центрального аппарата и
подведомственных учреждений по состоянию на 31.12.2013. Финансовые ситуации
подведомственных учреждений составляются за тот же период отчетности, что и в
Министерстве, с применением последовательных политик бухгалтерского учета.
Закон о бухгалтерском учете №113-XVI от 27.04.2007, с последующими изменениями и дополнениями
(далее – Закон о бухгалтерском учете).
7
Приказ Министерства финансов №92 от 24.06.2013 „Об утверждении Типовой учетной политики
государственных учреждений”.
8
П.33 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.
9
П.10 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.
10
П.20 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов № 93 от 19.07.2010.
6
3
Проведенные аудитом проверки выявили, что некоторые подведомственные учреждения
не соблюдали сроки представления финансовых отчетов, установленные Министерством.
Аудит отмечает, что основой для составления финансовых отчетов послужили
бухгалтерские регистры, главная книга, оборотный баланс и другие сводные бухгалтерские
регистры. В отсутствие компьютеризированной программы бухгалтерского учета
центральный аппарат Министерства ведет бухгалтерский учет вручную, а систематизация
данных для консолидированного отчета осуществляется на базе информационной
программы Министерства финансов.
3.3. О доходах и расходах
Аудиторские проверки относительно накопления доходов и исполнения расходов
показывают, что они отражены правильно в бухгалтерском учете и в финансовых отчетах.
Все экономические операции отражены в учете на дату их совершения. Доходы и расходы
исполнителей бюджета были отнесены на основной компонент, в том числе на Резервный
фонд Правительства и на компонент специальных средств.
Специальные средства были получены в предусмотренных нормативными актами
условиях от выполнения работ и предоставления платных услуг, а также от
пожертвований, спонсорства, из других денежных средств, легально поступивших в
распоряжение ММС, которые были направлены на покрытие расходов, связанных с
осуществлением деятельности учреждений, согласно действующему законодательству.
За аудируемый период ММС были выделены финансовые средства из Резервного
фонда Правительства для подготовки и участия Олимпийской национальной сборной
Республики Молдова в Олимпийском фестивале европейской молодежи 2013 года (г.
Утрехт, Голландия), в Зимних олимпийских играх 2014 года (г. Сочи, Российская
Федерация) и в Юношеских олимпийских играх 2014 года (г. Нанкин, Китайская
Народная Республика).
Проведенный аудитом анализ относительно движения выделенных средств
показывает, что в 2013 году средства, выделенные ММС из государственного бюджета
(основной компонент и компонент специальных средств), имели тенденцию роста,
ситуация показана в таблице №1 из приложения к настоящему Отчету.
В 2013 году, по сравнению с 2010 годом, Министерству были увеличены
бюджетные ассигнования на 38071,9 тыс. леев. В этом контексте увеличился объем
средств, выделенных на спортивные мероприятия, мероприятия для молодежи, а также на
содержание центрального аппарата Министерства.
3.3.1. Синтез исполнения доходов и расходов
Согласно Закону о государственном бюджете на 2013 год, ММС были утверждены
финансовые средства из государственного бюджета (по всем компонентам) на общую
сумму 88985,4 тыс. леев, и было исполнено 87484,8 тыс. леев (98,3%).
В 2013 году посредством ММС были профинансированы мероприятия по основной
группе расходов, в том числе по группам: „Спорт”, „Учреждения и мероприятия в области
культуры, искусства и спорта, не отнесенные к другим группам”, „Мероприятия для
молодежи”, „Культура, искусство, спорт и другие мероприятия для молодежи”,
„Административные органы”.
Синтез ассигнований и их распределение в 2013 году представлены в диаграмме
№1:
4
Ассигнования Министерства
componenta de baza - 81385,2 mii lei
fondul de rezerva - 4228,3 mii lei
mijloace speciale - 1871,3 mii lei
Диаграмма №1
(тыс. леев)
Распределение ассигнований
Sport - 77186,6 mii lei
Tineret - 5641,4 mii lei
Organele administrative - 4656,7 mii lei
Источник. Отчеты об исполнении бюджета ММС на 2013 год.
Представленные финансовые ситуации указывают на то, что наибольший удельный
вес в общем объеме расходов занимают средства государственного бюджета из основного
компонента – 92,0%, а из специальных средств – 8,0%.
Более 87,5% средств были направлены на спортивные мероприятия, 6,6% – на
мероприятия для молодежи, а 5,9% – на административные расходы.
Анализ уровня исполнения лимитов ассигнований (синтез ассигнований по всем
компонентам представлен в таблице №2 из приложения к Отчету) показывает, что ММС
было профинансировано на уровне 98,3%, в том числе за счет основного компонента
государственного бюджета – 98,4% и за счет специальных средств – 90,1%. За
аудируемый период не были накоплены, по сравнению с утвержденным планом, средства
от сдачи внаем помещений на сумму 261,0 тыс. леев (16,6% от уточненной суммы в
размере 1570,4 тыс. леев), что объясняется непоступлением начисленных денежных
средств для погашения указанной платы.
Проведенные аудитом оценки выявили наличие дисбаланса между фактически
исполненными расходами и кассовыми расходами, что обусловило формирование
дебиторской задолженности в сумме 11976,1 тыс. леев и кредиторской задолженности в
сумме 3324,8 тыс. леев, в том числе задолженности, отраженные правильно в финансовом
отчете по основному компоненту – 11896,3 тыс. леев, и, соответственно, 2794,2 тыс. леев,
дебиторская задолженность по Резервному фонду Правительства – 4228,3 тыс. леев; по
специальным средствам – 79,8 тыс. леев, и, соответственно, 530,6 тыс. леев.
Анализ расходов показывает, что по типам учреждений (исполнение в целом
бюджетных ассигнований, в том числе из Резервного фонда Правительства, в аспекте
функциональной классификации и выплат, представлено в таблице №3 приложения к
Отчету), за исключением Спортивного центра по подготовке национальных сборных
команд фактические расходы осуществлялись в пределах выделенных ассигнований.
Спортивный центр по подготовке национальных сборных команд допустил превышение
установленных лимитов по основному компоненту на сумму 422,0 тыс. леев, что не
повлияло на исполнение в целом расходов ММС, поскольку превышение было покрыто за
счет экономии средств, зарегистрированной по другим учреждениям и выплатам.
Причины превышения фактических расходов по сравнению с утвержденной сметой
состоят в несоблюдении бюджетной дисциплины и положений нормативной базы11,
которые предусматривают, что учреждения расходуют государственные денежные
П.7 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010; п.4.2.3.Положения,
утвержденного Приказом министра финансов №2 от 03.01.2007.
11
5
средства по назначению и по мере исполнения смет расходов. Этот факт обусловил
формирование кредиторской задолженности.
Анализ расходов в аспекте их экономической классификации показывает, что
фактические расходы были произведены в пределах утвержденной сметы. Наибольший
удельный вес в общем объеме расходов ММС представляют расходы на оплату товаров и
услуг, которые составили 32,3%. Эволюция соответствующих расходов была обусловлена
оплатой услуг и приобретением товаров в рамках процесса по поддержке ряда
мероприятий для молодежи (ситуация представлена в таблице №4 из приложения к
Отчету).
Тестирования по существу относительно расходов на оплату труда выявили, что
они были исполнены на уровне 29,7% от общего объема. Ведение учета этих средств
осуществлялось в соответствии с законодательной базой. Начисление и уплата налогов и
взносов государственного социального страхования, удержанных их заработной платы,
производились в установленные сроки и в соответствии с положениями действующего
законодательства.
Согласно п.4.1.1. Положения о статусе, правах и обязанностях исполнителей
бюджета, утвержденного Приказом министра финансов №2 от 3.01.2007, главные
исполнители бюджета обязаны разрабатывать и представлять в установленные сроки,
согласно требованиям Министерства финансов, оценки по доходам/расходам,
необходимые для разработки проекта бюджета и обосновывать предложения по бюджету
расчетами и пояснительными записками. В нарушение этих положений ММС не провело
оценку расходов на коммунальные услуги Спортивной школы олимпийских резервов.
Указанные расходы были понесены Спортивным центром по подготовке национальных
сборных команд и составили за 2013 год сумму 1098,6 тыс. леев. Данная ситуация была
обусловлена тем, что Спортивная школа олимпийских резервов, которая использует зал
для бокса, хореографический зал, три помещения для офисов и вспомогательные
помещения общей площадью 500 м2, расположена в здании Спортивного центра по
подготовке национальных сборных команд, на балансе которого находится это здание. По
состоянию на 1.01.2014 задолженность Спортивного центра по подготовке национальных
сборных команд перед поставщиками коммунальных услуг составляла 167,6 тыс. леев, а в
бухгалтерском учете Спортивной школы олимпийских резервов такие задолженности не
зарегистрированы. В этой ситуации не был соблюден один из основных принципов и
качественных характеристик бухгалтерского учета, установленный ст.6 (1) d) Закона
№113-XVI от 27.04.2007, который предусматривает разделение имущества и обязательств.
Вместе с тем по состоянию на 31.12.2013 было допущено искажение финансовых отчетов
как Спортивного центра по подготовке национальных сборных команд, так и Спортивной
школы олимпийских резервов, поскольку не были оформлены документально в
надлежащем порядке фактически произведенные расходы на сумму 174,7 тыс. леев
каждым учреждением в отдельности.
Касаемо капитальных вложений было установлено, что, согласно приложению
№5 Закона о государственном бюджете на 2013 год12, первоначально были уточнены
ассигнования, предназначенные для финансирования капитальных вложений по 4
объектам, на общую сумму 21900,0 тыс. леев. При корректировке государственного
бюджета на 2013 год Законом №277 от 15.11.201313 сумма ассигнований на капитальные
вложения была уменьшена в целом на 15400,0 тыс. леев. Таким образом, сумма в размере
20000,0 тыс. леев, предназначенная первоначально для строительства Дворца спорта, была
исключена, и расходы по данному объекту не производились. Вместе с тем на
реконструкцию Спортивного зала тяжелой атлетики было выделено дополнительно 4000,0
тыс. леев, а на строительство футбольной площадки Специализированной спортивной
Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249 от 2.11.2012.
Закон №277 от 15.11.2013 о внесении изменений в Закон о государственном бюджете на 2013 год № 249
от 2 ноября 2012 года.
12
13
6
школы по футболу коммуны Стэучень – 600,0 тыс. леев. В 2013 году по указанным
объектам кассовые расходы составили 6423,1 тыс. леев, а фактические расходы – 6856,9
тыс. леев.
3.3.2. О состоянии дебиторской и кредиторской задолженности
По состоянию на 1.01.2014 дебиторская задолженность Министерства составила
12656,4 тыс. леев (10,2% от общей суммы активов), или на 10492,2 тыс. леев больше, чем
на начало 2013 года, в том числе зарегистрированная по: расчетам с разными дебиторами
и кредиторами по доходам специальных средств и фондов (счет 158) – 256,4 тыс. леев,
расчетам с подотчетными лицами (счет 160) – 1392,9 тыс. леев (на 459,1 тыс. леев
больше), расчетам по недостачам (счет 170) – 475,6 тыс. леев и по расчетам с прочими
дебиторами и кредиторами (счет 178) – 10440,5 тыс. леев (на 9985,1 тыс. леев больше) и
т.д.
Аудит отмечает, что дебиторская задолженность была зарегистрирована в
результате осуществления авансовых платежей за товары, работы и услуги по
заключенным договорам, непредставления отчетов с обоснованием расходов, связанных с
проведением мероприятий для молодежи и спорта, а также авансовых отчетов
подотчетными лицами. Учет дебиторской задолженности ведется отдельно по
поставщикам и бенефициарам - юридическим лицам и физическим лицам. В ходе
аудиторской проверки было установлено, что самая значительная дебиторская
задолженность зарегистрирована по платежам, произведенным в связи с проведением
мероприятий для молодежи и спорта, которые составляют 3613,2 тыс. леев и,
соответственно, 819,6 тыс. леев. Зарегистрированная задолженность была обусловлена
финансированием за счет основного компонента спортивных мероприятий через
представителей спортивных федераций и ряда мероприятий для молодежи через
неправительственные организации, которые не представили в установленные сроки
пояснительные и финансовые отчеты, что привело к формированию, по состоянию на
31.12.2013, дебиторской задолженности по этим мероприятиям в сумме 4432,8 тыс. леев.
В некоторых случаях не были возмещены неосвоенные остатки, которые впоследствии
хранились незаконно на счетах бенефициаров для будущих мероприятий для молодежи и
спорта.
Дебиторская задолженность в сумме 4228,3 тыс. леев, отраженная в отчете об
исполнении финансовых средств, выделенных из Резервного фонда Правительства, была
обусловлена невыполнением Национальным олимпийским комитетом Постановления
Правительства №618 от 20.08.201314. Так, не был представлен ежеквартальный отчет
ММС об использовании финансовых средств, выделенных через Министерство в целях
подготовки и участия Национальной олимпийской сборной Республики Молдова в
Олимпийском фестивале европейской молодежи 2013 года (г.Утрехт, Голландия), в
Зимних олимпийских играх 2014 года (г.Сочи, Российская Федерация) и в Юношеских
олимпийских играх 2014 года (г.Нанкин, Китайская Народная Республика). Также из
основного компонента государственного бюджета Министерство платежным поручением
№519 от 20.12.2013 перечислило Национальному олимпийскому комитету 3,0 млн. леев на
покрытие расходов, связанных с проведением работ по проектированию, ремонту и
изготовлению изделий для реконструкции принадлежащего ему здания по ул. А. Пушкина
11, мун. Кишинэу. В этом контексте аудиту не были представлены подтверждающие
документы, которые послужили основанием для перечисления указанной выше суммы. По
причине непредставления отчета с обоснованием этих расходов соответствующая сумма
была зарегистрирована как дебиторская задолженность.
Проверки аудита установили, что на формирование дебиторской задолженности
повлиял и тот факт, что некоторые лица из центрального аппарата ММС, которые
14
П.2 Постановления Правительства №618 от 20.08.2013 „О выделении финансовых средств”.
7
выезжали в служебные командировки, в том числе для участия в ряде спортивных
мероприятий, не во всех случаях представили отчеты о понесенных расходах в
установленные сроки согласно п.10 Правил, утвержденных Постановлением
Правительства №764 от 25.11.199215 и п.38 Положения, утвержденного Постановлением
Правительства №10 от 5.01.201216 (5 календарных дней после возвращения из
командировки). Вследствие этого в конце 2013 года по расчетам с подотчетными лицами
(счет 160) сформировалась дебиторская задолженность в сумме 1392,9 тыс. леев. Данная
ситуация обусловила риск искажения финансовой отчетности.
По состоянию на 31.12.2013 сумма кредиторской задолженности составила в целом
3896,6 тыс. леев, или на 745,7 тыс. леев больше, чем на начало года. Кредиторская
задолженность была зарегистрирована следующим образом: расчеты по недостачам,
переданные в следственные органы – 483,4 тыс. леев, расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами – 1151,2 тыс. леев (на 669,0 тыс. леев больше), расчеты с персоналом по
оплате труда – 1585,0 тыс. леев и расчеты по взносам государственного обязательного
социального страхования с БГСС – 378,8 тыс. леев.
В ходе аудиторских проверок было установлено, что самые значительные
кредиторские задолженности зарегистрировал Спортивный центр для подготовки
национальных сборных команд (1474,4 тыс. леев) и 18 специализированных спортивных
школ (1411,8 тыс. леев). Зарегистрированная кредиторская задолженность частично была
обусловлена неуплатой в установленные сроки коммунальных услуг, а также
начисленных заработных плат, по которым наступил срок уплаты.
Аудит отмечает, что по состоянию на 31.12.2013 Министерство не провело
инвентаризацию расчетов с целью подтверждения этих задолженностей.
Вместе с тем аудитом была установлена достоверность некоторых задолженностей,
подтвержденных актами сверки расчетов с получателями финансовых средств,
составленных по завершению аудита ответственными лицами из Централизованной
бухгалтерии.
Примечание.
До
1.03.2013
некоторые
дебиторы
представили
ММС
подтверждающие документы по поставленным товарам, а также по проведенным
спортивным мероприятиям и мероприятиям для молодежи на сумму 2,9 млн. леев.
3.4. Анализ балансовых счетов
Основные средства. По состоянию на 31.12.2013 на балансе ММС были
зарегистрированы основные средства общей стоимостью 90110,6 тыс. леев, или на 4846,7
тыс. леев меньше, чем на начало года. Структура основных средств, управляемых ММС и
его подведомственными учреждениями в 2013 году, представлена в диаграмме №2
Постановления Правительства №764 от 25.11.1992 „Об утверждении Правил ведения кассовых операций в
народном хозяйстве Республики Молдова”, с последующими изменениями (далее – Постановление
Правительства №764 от 25.11.1992).
16
Постановление Правления №10 от 5.01.2012 „Об утверждении Положения об откомандировании
работников субъектов Республики Молдова”, с последующими изменениями (далее – Постановление
Правительства №10 от 5.01.2012).
15
8
Диаграмма №2
(тыс. леев)
45000
37666.7
40000
40301.2
36408.3
36408.3
35000
30000
25000
la 01.01.2013
20000
la 31.12.2013
15000
12203.4
10000
3135.9
3135.9
4425.8
5000
3453.1
911.7
3634.9
946.1
149.8
138.8 1028.4
119,4
1
0
cladiri
constructii
speciale
instalatii de masini si utilaje
transmitere
terenuri
mijloace de
transport
unelte de
productie,
instrumente
alte mijloace
fixe
Источник. Данные из Отчета Министерства молодежи и спорта о движении
основных средств.
Проведенный аудитом анализ показывает, что наибольший удельный вес в составе
основных средств имеют здания – 44,7%, за которыми следуют сооружения – 40,4%.
В течение 2013 года были зарегистрированы поступления основных средств на
общую сумму 3233,7 тыс. леев, в том числе в результате их приобретения – 1107,8 тыс.
леев, переоценки – 2100,0 тыс. леев и безвозмездной передачи – 25,9 тыс. леев.
Одновременно были зарегистрированы выбытия в результате списания изношенного
имущества на общую сумму 8080,4 тыс. леев.
В ходе проведенных аудитом проверок было установлено, что централизованной
бухгалтерией не был соблюден п.50 Инструкции о порядке ведения бухгалтерского учета
в государственных учреждениях. Так, основным фондам не были присвоены инвентарные
номера, в инвентаризационных карточках не были указаны характеристики объекта, а в
одном случае, вследствие сноса здания, не были отражены в учете полученные от этого
предметы, инвентаризация была проведена формально.
В ходе проверок аудита было установлено, что некоторые подведомственные
учреждения Министерства не обеспечили отражение в бухгалтерском учете ряда
объектов недвижимости.
Так, СЦПНСК не обеспечил отражение в бухгалтерском учете 14 зданий площадью
1359,8 м2 и 6 земельных участков площадью более 12,8 га. В бухгалтерском учете
Республиканской спортивной специализированной школы по футболу не были
зарегистрированы 2 здания площадью 1408,0 м2 и участок площадью 0,972 га, а в
бухгалтерском учете Республиканской спортивной специализированной школы по
теннису – участок площадью 2,3 га. Аналогично не были зарегистрированы и оценены
участки Республиканской спортивной специализированной школы по боксу с.
Гримэнкэуць, р-на Бричень и Специализированной спортивной школы по настольному
теннису г. Дубэсарь. Сложившаяся ситуация была обусловлена тем, что инвентаризация
недвижимого имущества проводилась поверхностно, а объекты не были включены в
инвентаризационную опись.
В нарушение нормативных положений17 не было обеспечено исключение из
бухгалтерских документов СЦПНСК ряда объектов недвижимого имущества, которые в
настоящее время ему не принадлежат и в ТКО зарегистрированы за другими лицами.
Таким образом, на момент проведения аудита в бухгалтерском учете СЦПНСК было
зарегистрировано здание-тир по ул. А. Матеевич 5, мун. Кишинэу, которое было
17
П.48 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010.
9
отчуждено в 2004-2005 годах и уже не находится в его управлении, однако фактически
оно еще числится в инвентаризационных описях СЦПНСК за 2007-2013 годы.
Износ основных средств (счет 02) был рассчитан путем применения метода
линейной кассации, исходя из длительности полезной работы за весь календарный год. По
состоянию на 1.01.2014 износ основных средств составил 81167,6 тыс. леев, или 90,1% от
их первоначальной стоимости. В ходе проверки аудита относительно начисления и
отражения в бухгалтерском учете износа основных средств не были выявлены отклонения
или нарушения.
Запасы материалов на конец 2013 года были зарегистрированы на общую сумму
381,6 тыс. леев, или на 51,3 тыс. леев больше, чем запасы, зарегистрированные в начале
года, в том числе: медикаменты и перевязочные материалы – 66,3 тыс. леев; материалы
хозяйственного назначения и офисные принадлежности – 220,1 тыс. леев; топливо,
горючее и смазочные материалы – 14,5 тыс. леев; запчасти для машин и оборудования –
65,1 тыс. леев, а также другие запасы на сумму 15,6 тыс. леев. В течение 2013 года
расходы по материалам на потребности Министерства и его подведомственных
учреждений были отражены в бухгалтерском учете в соответствии с нормативной базой18
и составили в целом 915,0 тыс. леев.
Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (субсчеты 070-073) на конец
2013 года составили 6128,3 тыс. леев или на 1802,1 тыс. леев больше, чем на начало года.
К категории малоценных и быстроизнашивающихся предметов относятся белье,
постельные принадлежности и другое имущество, по которому стоимость за единицу
соответствует пределу, установленному нормативными документами 19 (до 6000,0 леев) и
которое числится на балансе подведомственных учреждений Министерства.
По разделу денежные средства отражены денежные средства, находящиеся в
кассах учреждений, на казначейских счетах ММС и подведомственных учреждений.
Проверки аудита показывают, что, по существу, денежными средствами в кассах
управляет централизованная бухгалтерия, и они предназначены для проведения
мероприятий для молодежи и спорта, служебных командировок. В течение года в кассу
централизованной бухгалтерии поступили наличные денежные средства на общую сумму
12391,1 тыс. леев, из них 12034,1 тыс. леев – из казначейских счетов и 357,0 тыс. леев –
суммы, возмещенные подотчетными лицами.
Наличные денежные средства выдавались в основном подотчетным лицам на
проведение спортивных мероприятий и составили 9283,5 тыс. леев, или 74,5% от общего
объема. Остальные денежные средства были использованы на выплату субсидий
(стипендий) спортсменам и для награждения победителей в различных мероприятиях и
конкурсах, проводимых в соответствии с предусмотренным назначением.
Согласно п.13 Постановления Правительства №764 от 25.11.1992, выдача
наличных денег из кассы предприятий производится по расходным кассовым ордерам или
другим надлежаще оформленным документам, на которых ставится штамп с реквизитами
расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны
руководителем, главным бухгалтером субъекта или другими уполномоченными лицами. В
результате проверок аудитом установлено, что, вопреки положениям отмеченного выше
нормативного документа, ни один расходный кассовый ордер, выписанный
централизованной бухгалтерией, не был подписан руководителем субъекта (министром) и
эти полномочия не были делегированы другому лицу.
Проведенный анализ показывает, что касса централизованной бухгалтерии не
оснащена в соответствии с положениями Постановления Правительства №764 от
25.11.1992 и фактически находится в офисе бухгалтерии.
Проверки аудита выявили, что учет наличных денежных средств ведется на
субсчетах 120 „Касса” и 121 „Касса по специальным средствам”, и они детально отражены
18
19
Инструкция, утвержденная Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010
П.90 Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010.
10
в мемориальном ордере 1 „Накопительная ведомость по кассовым операциям”, в
соответствии с законодательством. На конец года не были зарегистрированы остатки
наличных денег. Остатки наличных денежных средств на текущих счетах по расходам
учреждения, для перечисления подведомственным учреждениям и на другие виды
деятельности, как по состоянию на 1.01.2013, так и на 1.01.2014, не были
зарегистрированы. В течение года на этих счетах был зарегистрирован оборот денежных
средств в сумме 85613,5 тыс. леев. На казначейских счетах специальных средств в течение
года было накоплено средств в сумме 1414,2 тыс. леев. Расходы были исполнены в
размере 1871,3 тыс. леев (с учетом имевшегося остатка на 1.01.2013 в сумме 531,6 тыс.
леев). На конец 2013 года остаток денежных средств составил 74,5 тыс. леев.
Денежные документы представляют собой талоны на топливо и почтовые марки,
остаток которых составляет 58,7 тыс. леев.
Проверки аудита показывают, что ведение учета средств по казначейским оборотам
соответствует законодательным положениям.
IV. Выводы аудита
На основании проведенных тестов и анализов аудит делает вывод, что финансовая
отчетность составлена в соответствии с положениями Закона о бухгалтерском учете и
Инструкции, утвержденной Приказом министра финансов №93 от 19.07.2010.
Информация, содержащаяся в финансовых отчетах, соответствует следующим
качественным характеристикам: a) понятность; b) релевантность; c) достоверность; d)
сопоставимость. Аудит выявил ряд несоответствий и недостатков в организации и
функционировании финансово-бухгалтерской системы, а также в соблюдении
законодательных положений, которые генерировали некоторые ошибки.
Вследствие ненадлежащего внутреннего финансового менеджмента и контроля,
установленного в некоторых подведомственных учреждениях, не было обеспечено
поступление доходов специальных средств, согласно проведенным расчетам, отражение в
бухгалтерском учете ряда объектов недвижимости, а инвентаризация элементов актива и
пассива (обязательств) была проведена поверхностно.
Несоблюдение финансовой дисциплины способствовало осуществлению
некоторых расходов, превышающих утвержденную смету. В отсутствие реального
планирования расходов не был соблюден один из основных принципов и качественных
характеристик бухгалтерского учета, предусматривающий разделение имущества и
задолженностей (обязательств). На протяжении 2013 года дебиторская задолженность
увеличилась на 10492,2 тыс. леев, что составляет 10,2% от всех активов бухгалтерского
баланса, а кредиторская – на 745,7 тыс. леев, или 3,1% от всех пассивов (обязательств).
V. Рекомендации руководству Министерства молодежи и спорта
1. Провести общую инвентаризацию элементов актива и пассива (обязательств) с
отражением выявленных расхождений в бухгалтерском учете и составлением
инвентаризационных описей и протокола о результатах инвентаризации в соответствии с
положениями нормативных актов.
2. Предусмотреть в Учетной политике положения относительно процесса
составления регистров по учету и документирования бухгалтерских записей и
проведенных сделок.
3. Обеспечить правильность отражения в отчетности исполненных расходов в
рамках Спортивного центра для подготовки национальных сборных команд и Спортивной
школы олимпийских резервов.
11
4. Принять надлежащие меры по возмещению, согласно законодательству,
зарегистрированной задолженности, обеспечив укрепление системы финансового
менеджмента в целях их недопущения в будущем.
VI. Аудиторское заключение
Условное мнение о Консолидированном отчете:
По мнению аудиторской группы, основанному на проведенных аудиторских
мероприятиях, за исключением возможных аспектов, связанных с полнотой регистрации в
бухгалтерском учете стоимости объектов недвижимого имущества и правильностью
формирования некоторых дебиторских задолженностей, Консолидированный финансовый
отчет во всех существенных аспектах представляет реальное и верное отражение
финансового и имущественного положения Министерства молодежи и спорта по
состоянию на 31.12.2013, и составлен в соответствии с применяемой нормативной базой
по финансовой отчетности.
Настоящий Отчет аудита был подготовлен на основе аудиторских мероприятий,
проведенных аудиторской группой в следующем составе: государственные контролеры Д.
Иванов, В. Георгица, Н. Фурника, Т. Херцану.
ОТВЕТСТВЕННЫЙ ЗА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА И
КОНСОЛИДАЦИЮ ОТЧЕТА:
НАЧАЛЬНИК УПРАВЛЕНИЯ В РАМКАХ I
ГЛАВНОГО УПРАВЛЕНИЯ АУДИТА (АУДИТ
ГОСУДАРСТВЕННОГО БЮДЖЕТА
И ИМУЩЕСТВА), ПУБЛИЧНЫЙ АУДИТОР
Тудор СУХАН,
12
Приложение
Таблица №1
Ассигнования, выделенные Министерству молодежи и спорта, в динамике за
2010-2013 годы
(тыс. леев)
Группа
2010 год
Всего
Спортивные мероприятия
Мероприятия для молодежи
Административные органы
2011 год
Всего
Спортивные мероприятия
Мероприятия для молодежи
Административные органы
2012 год
Всего
Спортивные мероприятия
Мероприятия для молодежи
Административные органы
2013 год
Всего
Спортивные мероприятия
Мероприятия для молодежи
Административные органы
Утверждено
Уточнено
Исполнено
44741,5
40833,6
1899,9
2008,0
43761,5
39834,1
1634,4
2293,0
43211.6
39517,0
1541,8
2152,8
66613,6
56615,5
7999,0
1999,1
66615,4
57406,6
6774,8
2434,0
65098.4
56656,5
6011,2
2430,7
72359,1
61908,3
7646,9
2803,9
72265,6
62445,7
6638,4
3181,5
71907,5
62259,5
6461,4
3168,6
92280,5
80961,5
7004,2
4314,8
84835,9
74216,6
5964,6
4654,7
81283,5
70987,4
5641,4
4655,0
Источник. Отчеты об исполнении бюджета Министерства молодежи и спорта за
2010-2013 годы.
13
Таблица №2
Синтез ассигнований, уточненных и исполненных за 2013 год (по всем
компонентам) Министерством молодежи и спорта
(тыс. леев)
%
Поступ Задолженность
исполнения
и-ло
Утвержд
доходов/
Уточне Поступ факти№ Название
ено
расходов по
но на ило/исп чески /
п/п показателей
первона
сравнению
год
олнено фактиче
-чально
дебитор кредито с
с-кие
-ская
р-ская уточненны
расходы
м планом
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Остаток
специальных
763,1
529,8
x
x
x
средств на 1.01.2013
Задолженность на
x
x
x
x
1601,3 1055,2 x
1.01.2013
I.
Источники
88489,
76904,
финансирования - 92280,5
87027,7
261,0
3,2
98,3
4
8
всего, из них
1.
Основной
компонент
86919,
75499,
90851,9
85613,5
98,5
всего, в т.ч.
0
7
средства из:
1.1 Бюджетных
82691,
75499,
90851,9
81385,2
98,4
.
ассигнований
0
7
1.2 Резервного
.
фонда
x
4228,3 4228,3
100,0
Правительства
2.
Специальных
средств - всего, 1428,6
1570,4 1414,2
1405,1 261,0
3,2
90,1
из них:
2.1 Платные
256,8
266,2
232,0
3,2
103,7
.
услуги
2.2 Арендная плата
1150,0 984,4
1009,5 261,0
85,6
.
2.3 Внутренние
141,4
141,4
141,4
100,0
.
гранты
2.4 Внешние
22,2
22,2
22,2
100,0
.
гранты
II. Расходы - всего,
из них в аспекте
88985,
77456, 11976,
92280,5
87484,8
3324,8 98,3
источников
4
0
1
финансирования:
1.
Основной
компонент
86919,
75499, 11896,
90851,9
85613,5
2794,2 98,5
всего, в т.ч.
3
7
3
средства из:
1.1 Бюджетных
90851,9 82691, 81385,2 75499, 7668,0 2794,2 98,4
14
.
1.2
.
2.
ассигнований
Резервного
фонда
x
Правительства
Специальных
средств - всего, 1428,6
из них:
Платные
услуги
Арендная плата
2.1
.
2.2
.
2.3 Внутренние
.
гранты
2.4 Внешние
.
гранты
Остаток
специальных
x
средств
на
31.12.2013
0
7
4228,3
4228,3
4228,3
100,0
2066,1
1871,3
1956,3
79,8
530,6
90,6
244,6
243,4
239,6
9,2
9,0
99,5
1657,9
1487,3
1592,9
63,7
521,5
89,7
141,4
140,6
123,8
6,9
99,4
22,2
255,2
74,7
-
-
x
Источник. Отчет об исполнении бюджета Министерства молодежи и спорта за 2013 год.
15
Таблица №3
Исполнение в целом бюджетных ассигнований (в том числе из Резервного фонда
Правительства), в аспекте функциональной классификации, по типам расходов и
учреждений
B A
1
2
Доходы
Основной
82691 82691
компонен
,0
,0
1т
Резервны 4228, 4228,
2 й фонд
3
3
Доходы
по
специаль 1570,
4
ным
3 средствам
Всего
88489 86919
доходов:
,7
,3
Расходы
Централь
4660 4658,
ный
,3
3
1
аппарат
Националь
ный
3000 3000,
олимпийск
,0
0
ий
комитет
2
Централи
зованная
47068,
бухгалтер
45251,7
2
ия - всего,
в т.ч.
Спортивн
ые
25788,
25766
мероприя 1
тия
Мероприя
тия
для5964,6 5964,6
молодежи
Спортивн
13488,
ый центр
11830,3
2
для
3
4
5
6
7
81385 75499
,2
,7
95,1
4228,
3
4,9
1570
,4
1570 85613 75499
,4
,5
,7
2,0
4655 4655
0,5
,9
,9
3000
,0
292,
0
300
0,0
11
12
13=9/
∑*100
1414 1405 261,
,2
,1
0
x
100,
0
1414 1405 261,
,2
,1
0
x
5,4
0,8
0,04
0,8
3,5
1816,5
44063, 41281,
1099
4552,3
51,5
1
9
,4
22,2
24982, 22191,
3613,2 54,9
7
8
29,2
5641,4 4865,0 819,6
25,7
6,6
11750, 12578,
86,6
2
3
952,
9
13,7
1657,9
10
исполнен
ного, %
8=4/∑
*100
9
задолжен
Удельны
ность
й вес от
из
Фактичес
ки
Дебиторс
кая
задолжен
Кредитор
ность
ская
Исполнено
компонента
Основной
компонен
т
Специаль
ные
средства
Исполнен
о
Фактичес
кие
Дебиторс
расходы
кая
задолжен
Кредитор
ность
ская
задолжен
Удельны
ность
й вес от
исполнен
ного, %
Исполнен
о
Всего
Уточнено
(тыс. леев)
основного Исполнено
за
счет
специальных средств
1612 1711
70,6
,4
,0
521,
86,2
6
1487 1592
63,7
,3
,9
521,
79,5
5
16
подготовк
и
националь
ных
сборных
команд
Республик
ан-ская
специализированна
1339,0 1207,6
я
спортивна
я школа по
футболу
Централиз
ованная
бухгалтер 488,3 483,3
ия
(аппарат)
18 3
специализированн 26528,
26281,0
ых
6
спортивн
ых школ
ГП 4
„Легкоатл
е-тический 3500,0 3500,0
манеж”
Националь
5 ный
олимпийск
ий
4228,3 4228,3
комитет
(ПП
№618/26.0
8.13)
Всего по88985,
86919,3
ММС
4
131,4 1207,2 1154,2 27,8
47,0
1,4
120,
7
113,
8
5,0
481,6 492,6 5,1
18,9
0,6
4,4
4,3
247,6
26224, 26122,
115,2
2
5
1402
30,6
,8
258,
1
244,
5
3442,1 3442,1
4228,3
2066,1
6,9
9,2
6,5
0,1
0,2
9,0
13,8
4,0
4228,3
4,9
85613, 75499, 11896, 2794 100,
5
7
3
,2
0
1870 1956
79,8
,5
,3
530, 100,
6
0
Источник. Финансовые отчеты об исполнении бюджета Министерства молодежи и
спорта по состоянию на 31.12.2013
17
Таблица №4
Исполнение расходов за 2013 год Министерством молодежи и спорта по всем
компонентам (в аспекте экономической классификации)
Показатели
A
Расходы – всего, в т.ч.:
Оплата труда
Взносы
обязательного
государственного
социального
страхования
Оплата товаров и услуг
Служебные командировки
Взносы
обязательного
медицинского страхования
Исполнительные листы
Трансферты на производственные
цели
Трансферты населению
Трансферты за границу
Капитальные вложения
Приобретение основных средств
Капитальный ремонт
Другие капитальные трансферты
внутри страны
111
112
1
88985,4
23064,2
5107,6
2
87484,8
23063,1
5104,7
(тыс. леев)
Уровень
Фактиче исполнения
с-кие
разниц
расходы %
а
4=2/1*1
3
00
5=2-1
77456,0 98,3
-1500,6
23026,2 100,0
-1,1
5092,3
99,9
-2,9
113
114
116
26256,4
122,8
777,8
25204,3
122,6
773,9
25032,2
120,2
776,3
96,0
99,8
99,5
-1052,1
-0,2
-3,9
118
132
174,7
7620,5
174,7
7599,9
169,3
2510,4
100,0
99,7
0
-20,6
135
136
241
242
243
8641,3
133,6
6500,0
3578,6
4007,9
8558,6
92,6
6423,9
3573,2
3793,3
8562,7
92,6
6856,9
1388,0
3949,1
99,0
69,3
98,8
99,8
94,6
-82,7
-41,0
-76,1
-5,4
-214,6
271
3000,0
3000,0
100,0
-
Стат
Исполне
ья
Уточнен но
о на год
B
-
Источник. Отчет об исполнении бюджета Министерства молодежи и спорта за
2013 год.
18