Аудит основных средств

Аудит основных средств
Общие положения. Цель аудита основных средств - составить обоснованное мнение
относительно достоверности и полноты информации об основных средствах, отраженной в
финансовой отчетности проверяемой организации и пояснениях к ней.
В ходе проверки основных средств, если планом аудита не предусмотрено иное,
аудиторы могут рассмотреть и связанные с ними области учета и статьи отчетности: расходы
на ремонт основных средств, доходы от сдачи основных средств в аренду и расходы на аренду
основных средств, доходы и расходы, возникающие при выбытии основных средств,
незавершенное строительство, обязательства по налогу на имущество и т.п.
Оценка системы внутреннего контроля. Для разработки эффективного подхода к
аудиту основных средств на стадии планирования проводится предварительная оценка
системы внутреннего контроля, которая подтверждается или корректируется в ходе аудита.
Оценивая систему внутреннего контроля, аудитор должен получить ответы на
следующие вопросы.
1. Своевременно ли отражаются в регистрах учета операции по установке, разборке,
перемещению или остановке оборудования?
Аудитор должен изучить систему документооборота, процедуры передачи сведений из
складских и производственных подразделений, инженерных и механических служб
организации в бухгалтерию. Если информация передается несвоевременно, это
свидетельствует о слабостях внутреннего контроля и может привести к появлению
недостоверных данных в бухгалтерском учете и отчетности.
2. Регистрируется ли сдача основных средств в аренду? Ведется ли забалансовый учет
взятых в аренду основных средств?
Если сданные в аренду основные средства не учитываются обособленно, это может
привести к тому, что доходы от аренды будут несвоевременно отражены в учете и отчетности
организации или неверно классифицированы. Отсутствие забалансового учета взятых в
аренду основных средств может негативно сказаться на их сохранности, затруднить анализ
эффективности их использования, привести к неверной классификации расходов на аренду.
3. Проводится ли инвентаризация основных средств? С какой периодичностью?
Как оформляются инвентаризационные документы? Как отражаются и анализируются
результаты инвентаризации?
Инвентаризация основных средств - важная процедура контроля. Аудитору
необходимо убедиться в том, что инвентаризация осуществляется в установленные сроки, с
соблюдением необходимых правил, исключающих фальсификацию ее результатов, в
отношении всех объектов основных средств проверяемой организации, в том числе тех,
которые находятся в территориально обособленных подразделениях.
Как правило, аудиторы присутствуют при инвентаризации основных средств
проверяемой организации, если они являются существенной статьей финансовой отчетности.
Участвуя в инвентаризации, аудитор может также выборочно проверить наличие отдельных
объектов основных средств, дабы затем, при проведении аудиторских процедур по существу,
убедиться в том, что эти объекты действительно отражены в бухгалтерском учете организации.
Наблюдая за проведением инвентаризации аудитор должен обратить особое внимание
на неиспользуемые основные средства, чтобы выяснить, отвечают ли они критериям активов,
соответствует ли их балансовая оценка текущей рыночной стоимости или она должна быть
снижена. Наличие большого количества неиспользуемых основных средств может
свидетельствовать о недостаточно эффективном контроле за их использованием и
целесообразностью приобретения, а может указывать на подготовку организации к выпуску
нового вида продукции, т.е. на ситуацию, когда оборудование приобретено, но пока не
используется в производстве. В этом случае аудитору нужно выяснить, что все расходы по
освоению производства должным образом отражены в бухгалтерском учете и отчетности
организации.
Возможна и обратная ситуация, когда наличие неиспользуемых основных средств
говорит о том, что организация сократила объемы производства и у руководства существуют
планы его закрытия. В этом случае аудитор также должен установить, что отчетность
организации отражает существующее положение дел и в ней в необходимой степени раскрыты
намерения руководства.
Аудитору, наблюдающему за инвентаризацией, следует удостовериться в
правильности ее проведения, полноте, точности и своевременности документального
оформления, отражения результатов инвентаризации в бухгалтерском учете. Аудитору также
необходимо выяснить, анализируются ли результаты инвентаризации руководством,
принимаются ли соответствующие меры, если в результате инвентаризации выявлены
излишки или недостачи.
4. Застрахованы ли основные средства на случай стихийных бедствий?
Достаточна ли сумма страхового покрытия? Проводится ли ее периодический
пересмотр?
На данный вопрос следует обращать внимание в организациях, имеющих
дорогостоящие и специализированные основные средства в регионах и (или) на производствах
с высокими рисками возникновения стихийных бедствий либо других чрезвычайных ситуаций.
Наличие программы страхования ценных для организации активов, регулярная оценка
достаточности страхового покрытия свидетельствуют о надежности внутреннего контроля в
организации и о стремлении ее руководства избежать возможных убытков в связи с потерями
производственных мощностей и соответствующим сокращением производства.
5. Анализируется ли правильность исчисления налога на имущество и амортизации для
целей налогообложения?
Контроль за правильностью исчисления налоговой базы - важная часть системы
внутреннего контроля организации. Надежная система контроля в этой области позволяет
минимизировать риски взысканий со стороны налоговых органов с неблагоприятными
финансовыми последствиями для организации.
6. Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств, их ремонт и
модернизацию? Утверждается ли план (смета) таких расходов?
Сопоставляются ли фактически произведенные расходы со сметой?
Анализируются ли отклонения от сметы, кем и с какой периодичностью?
Наличие, утверждение и регулярный анализ сметы расходов на приобретение,
строительство, ремонт и модернизацию основных средств важны в организациях, имеющих
значительные производственные мощности. Контроль расходов на основные средства важная часть внутреннего контроля финансовых потоков, поскольку такие расходы
существенны в организациях производственной сферы. Кроме того, планирование расходов
необходимо для своевременной замены и модернизации оборудования с целью регулярного
обновления и поддержания в исправном состоянии производственных мощностей, что, в
конечном итоге, благоприятно сказывается на финансовой устойчивости организации и ее
способность генерировать доходы.
7. Существует ли внутренняя инструкция по учету приобретения и создания основных
средств, расходов на их ремонт и модернизацию? Установлены и соблюдаются ли критерии
отнесения расходов к текущим или капитальным?
Вопросы учета капитальных вложений, расходов на ремонт и модернизацию
достаточно сложны, поэтому наличие внутренних инструкций, установленных критериев
деления расходов на текущие и капитальные и контроль за их соблюдением важны для
предотвращения существенных ошибок в бухгалтерском учете и отчетности.
8. Сверяются ли данные аналитического учета основных средств с данными
синтетического учета, Главной книгой? С какой периодичностью?
Сверка данных аналитического и синтетического учета - относительно простой, но
эффективный способ контроля правильности отражения основных средств в бухгалтерском
учете и отчетности. Аудитору следует выяснить, своевременно ли отражаются в учете и
отчетности выявленные отклонения, проводится ли анализ их причин, принимаются ли меры
для предотвращения отклонений в дальнейшем.
9. Своевременно ли осуществляется государственная регистрация основных средств,
если она требуется в соответствии с законодательством?
В случае, когда государственная регистрация основных средств проводится
несвоевременно, возникают дополнительные риски, связанные с неподтвержденным правом
собственности организации на соответствующие объекты недвижимого имущества. Наличие в
организации лиц, в обязанности которых входит сбор и подача документов на регистрацию
сделок с недвижимостью, график подачи соответствующих документов и контроль за его
соблюдением могут служить доказательством существования надежных процедур контроля.
Аудитор должен получить ответы и на другие вопросы, если это, по его мнению,
необходимо для оценки системы внутреннего контроля и планирования характера и масштаба
аудиторских процедур.
Отбор операций для проверки основных средств. Оценив систему внутреннего
контроля, аудитор должен спланировать характер, масштабы и сроки проведения аудиторских
процедур в отношении основных средств.
Если аудитор осуществляет аудиторскую проверку организации впервые, то в
соответствии с требованиями МСА 510 "Первая аудиторская проверка - начальные сальдо" он
должен получить доказательства того, что:
начальные сальдо по основным средствам не содержат искажений, которые могут
существенно повлиять на финансовую отчетность проверяемого периода;
остатки по счетам учета основных средств на начало текущего периода правильно
перенесены из предыдущего периода (за исключением случаев изменения начального сальдо
в результате переоценки основных средств);
учетная политика организации в отношении оценки и амортизации основных средств
применялась последовательно от периода к периоду.
Если это не первая аудиторская проверка организации данным аудитором, ему
необходимо убедиться в том, что остатки по счетам учета основных средств на начало
отчетного периода соответствуют остаткам, подтвержденным в составе финансовой
отчетности на конец отчетного периода.
Если организация провела переоценку основных средств и их балансовая стоимость на
начало отчетного периода изменена, аудитору необходимо убедиться в правильности
отражения в отчетности переоцененной (восстановительной) стоимости основных средств.
Объем выборки для проверки сальдо по счету учета основных средств и операций с
ними определяют на основе оценки аудиторских рисков, проведенной на стадии планирования
аудита. В ходе проверки при уточнении оценки системы внутреннего контроля и аудиторского
риска объем выборки может быть изменен.
В случае, когда у организации достаточно большое количество объектов основных
средств, то при проверке сальдо по счетам учета основных средств могут применяться
статистические методы выборки. Если количество объектов основных средств не столь велико,
применяются нестатистические методы.
Количество операций с основными средствами (приобретение и выбытие), как правило,
невелико, поэтому в отношении операций применяются преимущественно нестатистические
методы выборки.
При выборочной проверке аудитору необходимо предварительно разделить на
подсовокупности (стратифицировать) всю совокупность основных средств, чтобы отобранными
для проверки могли быть с равной вероятностью элементы всех подсовокупностей.
Совокупность основных средств организации может быть разделена на
подсовокупности, например, по следующим признакам:
территориальная обособленность. В выборку с равной вероятностью должны попасть
основные средства, расположенные в различных обособленных подразделениях проверяемой
организации;
производственные характеристики. Для выборочной проверки необходимо отобрать
основные средства, используемые на различных стадиях производственного процесса в
организации или в разных производствах, если организация является многопрофильной.
Например, если организация добывает и перерабатывает полезные ископаемые, в выборку
должны попасть как основные средства, используемые при добыче, так и основные средства,
используемые при переработке полезных ископаемых;
классификация в отчетности. Если в отчетности основные средства классифицированы
по нескольким группам, например, земельные участки, здания и сооружения, машины и
оборудование, необходимо, чтобы в выборку попали основные средства, отраженные по
каждой статье. Аудитор может принять решение не проверять элементы по какой-либо из
статей классификации основных средств, если она значительно меньше уровня
существенности и возможные нарушения не повлияют на достоверность финансовой
отчетности организации в целом;
классификация по амортизационным группам. Если основные средства организации
разделены на несколько амортизационных групп, в выборку должны попасть основные
средства из разных амортизационных групп;
другие классификации, в зависимости от особенностей проверяемой организации.
Отбирая операции по приобретению и выбытию основных средств, аудитор должен
выборочно проверить следующие группы операций:
операции по приобретению основных средств по договорам лизинга на внутреннем
рынке и по импорту;
операции по приобретению основных средств у сторонних организаций на внутреннем
рынке и по импорту;
операции со связанными сторонами по приобретению и продаже основных средств;
операции, произошедшие в конце отчетного периода и после отчетной даты;
операции по строительству основных средств;
операции по приобретению и выбытию основных средств, произошедшие в конце
проверяемого отчетного периода и начале следующего периода;
другие операции, объединенные по какому-либо признаку, по усмотрению аудитора.
При проверке основных средств аудитор, как правило, изучает и связанные с ними
расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию основных средств. Главное
внимание в этом случае нужно уделить тому, подлежат ли такие расходы списанию на расходы
организации или их следует включить в стоимость соответствующих основных средств с
последующей амортизацией. При решении данного вопроса аудитору необходимо
руководствоваться действующими нормативными документами.
Выбирая для проверки операции по строительству, ремонту, реконструкции и
модернизации основных средств, аудитор, как правило, руководствуется стоимостным
критерием. Аудитор должен обращать внимание не только на существенные по стоимости
расходы на строительство, ремонт, реконструкцию и модернизацию, но и на операции,
произошедшие в конце проверяемого отчетного периода и в начале следующего периода.
Нужно выяснить, не относятся ли расходы на ремонт, осуществленные в начале следующего
отчетного периода, к отчетному периоду, т.е. не занижены ли расходы организации в отчетном
периоде.
Изучая данные о расходах на строительство, реконструкцию и модернизацию,
произведенные в конце проверяемого отчетного периода, аудитор должен убедиться в том, что
они действительно относятся к отчетному периоду и подлежат капитализации, т.е. в том, что
стоимость активов на конец отчетного периода не завышена.
Планом аудита может быть предусмотрена проверка операций по сдаче и принятию
основных средств в аренду, хотя такие операции могут проверяться и в ходе аудита доходов и
расходов организации.
Если аудитор исследует операции аренды, ему необходимо особое внимание уделить
следующим операциям:
операциям со связанными сторонами. Требуется проверить их реальность, порядок
определения стоимости аренды и раскрытия соответствующей информации в финансовой
отчетности;
операциям в конце проверяемого отчетного периода и начале следующего периода.
Нужно убедиться, что расходы по аренде учтены в том периоде, к которому они относятся;
нетипичным операциям. К таким операциям относятся: операции, предусматривающие
нестандартную стоимость услуг аренды и (или) порядок расчетов; операции, осуществленные
без видимой логической причины; операции, содержание которых отличается от их формы
(например, договор аренды, по существу являющийся договором продажи основных средств с
рассрочкой платежа); другие операции, которые, по мнению аудитора, отличаются от обычно
совершаемых организацией.
Программа аудита основных средств. Программа аудита основных средств может
выглядеть следующим образом.
┌───┬──────────────────────────────────┬────────────────────────────────┐
│ N │Утверждение, на основе которого
│
Направление аудита
│
│п/п│подготовлена финансовая отчетность│
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 1 │Существование /права /полнота
│1А. Убедиться в том, что все от-│
│
│
│раженные в отчетности основные│
│
│
│средства действительно существу-│
│
│
│ют
│
│
│
│1Б. Убедиться в том, что права│
│
│
│организации на основные средства│
│
│
│подтверждены и
не ограничены│
│
│
│правами третьих лиц
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 2 │Существование/оценка/представление│2А. Убедиться в том, что основ-│
│
│и раскрытие
│ные средства отвечают критериям│
│
│
│активов, т.е. не утратили спо-│
│
│
│собность приносить экономические│
│
│
│выгоды организации
│
│
│
│2Б. Убедиться в том, что все ос-│
│
│
│новные средства оценены и отра-│
│
│
│жены в отчетности в соответствии│
│
│
│с принятой в организации учетной│
│
│
│политикой и действующим законо-│
│
│
│дательством
│
│
│
│2В. Убедиться в том, что аморти-│
│
│
│зация основных средств начисля-│
│
│
│ется в соответствии с принятой в│
│
│
│организации учетной политикой
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 3 │Возникновение/измерение/оценка
│3А. Убедиться в том, что все│
│
│
│приобретенные основные средства│
│
│
│отражены в учете и отчетности в│
│
│
│правильной оценке и в соответст-│
│
│
│вующем отчетном периоде
│
│
│
│3Б. Убедиться в том, что все ра-│
│
│
│сходы и доходы, связанные с вы-│
│
│
│бытием основных
средств, отно-│
│
│
│сятся к отчетному периоду и уч-│
│
│
│тены правильно
│
├───┼──────────────────────────────────┼────────────────────────────────┤
│ 4 │Представление и раскрытие
│4А. Убедиться в том, что вся су-│
│
│
│щественная информация об основ-│
│
│
│ных средствах раскрыта в отчет-│
│
│
│ности
│
└───┴──────────────────────────────────┴────────────────────────────────┘
Чтобы выяснить, все ли учтенные основные средства действительно существуют на
конец отчетного периода (п.1А программы аудита основных средств), аудитор осуществляет
следующие процедуры:
наблюдение за инвентаризацией основных средств;
проверку физического наличия основных средств (от учетных записей к физическому
наличию и от физического наличия к учетным записям);
проверку соответствия данных аналитического учета данным синтетического учета и
отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией основных средств, аудитор выявляет их физическое
наличие на конец отчетного периода, правильность и полноту внесения данных в
инвентаризационные описи.
При инвентаризации аудитор может случайным образом выбрать определенное
количество основных средств и затем проверить, отражены ли они в бухгалтерском учете
организации. Необходима также обратная процедура: выбрать по данным бухгалтерского учета
определенное количество объектов основных средств и удостовериться в том, что они
физически существуют.
Осуществлять эти процедуры предпочтительно в ходе инвентаризации, но можно и в
процессе аудиторской проверки, проводимой после окончания отчетного периода, поскольку
обычно движение по счетам учета основных средств небольшое и в физическом наличии
основных средств, отраженных в бухгалтерском учете на конец отчетного периода, можно
убедиться и после его окончания.
Если выбранные аудитором для проверки основные средства, числящиеся в
бухгалтерском учете на конец отчетного периода, на момент аудита выбыли из организации,
аудитору нужно просмотреть документы, обосновывающие их выбытие (договор куплипродажи, акт приемки-передачи, акт на списание основных средств и др.) и таким образом
получить косвенное подтверждение того, что основные средства на конец отчетного периода
существовали.
В случае, когда аудитор выявил факты несоответствия учетных записей и физического
наличия основных средств, он должен увеличить объем выборки, оценить масштабы ошибки и
выяснить, в какой степени эта ошибка может повлиять на достоверность финансовой
отчетности и аудиторское заключение.
При выявлении несоответствия данных аналитического учета данным синтетического
учета и отчетности аудитору необходимо установить причины, оценить возможную ошибку,
пересмотреть оценку внутреннего контроля и на основе пересмотренной оценки принять
решение, есть ли необходимость в расширении масштаба аудиторских процедур.
Проводя аудиторские процедуры с целью убедиться в том, что права организации на
основные средства подтверждены и не ограничены правами третьих лиц (п.1Б программы
аудита основных средств), аудитору нужно проанализировать документы, подтверждающие эти
права. К таким документам относятся договоры купли-продажи основных средств, договоры
лизинга, договоры на пользование земельными участками, документы, подтверждающие
государственную регистрацию прав собственности на имущество, в отношении операций с
которым необходима такая регистрация. В рамках этой процедуры обычно изучают
разрешения на строительство, свидетельства о регистрации прав, другие документы,
подтверждающие права организации, связанные с недвижимым имуществом и его созданием.
Если организацию проверяют не в первый раз, указанная процедура может
осуществляться в отношении основных средств, приобретенных за отчетный период. Если это
не первый аудит, такие процедуры применяются к остатку основных средств на конец
отчетного периода. Процедуры проверки прав собственности проводятся на выборочной
основе, о чем говорилось ранее.
В ходе аудиторских процедур может обнаружиться, что в отчетности организации
отражены основные средства, право собственности на которые не подтверждено должным
образом. В этой ситуации аудитор должен рассмотреть вопрос о правомерности включения
данных о таких основных средствах в отчетность, оценить масштабы выявленных нарушений и
определить, каким образом они влияют на достоверность финансовой отчетности организации
и аудиторское заключение.
Ограничения прав распоряжения основными средствами возникают в большинстве
случаев в связи с договорами залога и выявляются аудитором обычно в ходе аудиторской
проверки задолженности по кредитам и займам (перекрестные аудиторские процедуры).
Определенные ограничения на такие права могут содержаться и в договорах лизинга и покупки
основных средств с отсрочкой платежа и выявляются в процессе анализа условий
соответствующих договоров при выборочной проверке операций по поступлению основных
средств за отчетный период.
Установив существование ограничений прав собственности организации на основные
средства, аудитор должен также убедиться в том, что существенная информация о таких
ограничениях раскрыта в финансовой отчетности.
Наблюдая за инвентаризацией, анализируя документы, подтверждающие права
собственности организации на основные средства, аудитор должен обратить внимание на
основные средства, не используемые в процессе производства и не сдаваемые в аренду, т.е.
не приносящие доходов организации. Если такие основные средства выявлены и их стоимость
существенна, аудитору необходимо обсудить ситуацию с руководством проверяемой
организации и решить, подлежат ли такие основные средства списанию с баланса организации
как не отвечающие критериям активов.
Оценку основных средств (п.2Б программы аудита основных средств) аудитор
проверяет посредством анализа первичных документов, подтверждающих стоимость основных
средств при их приобретении или создании (счетов-фактур поставщиков, актов выполненных
работ при строительстве основных средств, других документов, подтверждающих расходы по
приобретению основных средств).
При первом аудите организации аудитор должен провести такие процедуры в
отношении всех основных средств, отраженных на конец отчетного периода в отчетности
организации. При последующих аудиторских проверках достаточно применять такие
процедуры к основным средствам, приобретенным в отчетном периоде.
Анализируя правильность оценки поступивших основных средств, аудитор
одновременно проверяет полноту отражения в бухгалтерском учете кредиторской
задолженности за приобретенные основные средства (перекрестная аудиторская процедура).
В случае, когда организация переоценивает основные средства до их
восстановительной стоимости, требуется выяснить, каким образом осуществлялась
переоценка: путем экспертной оценки восстановительной стоимости основных средств или с
применением коэффициентов.
Аудитор должен убедиться в том, что переоценка проводилась квалифицированным
оценщиком, и выборочно проверить правильность отражения переоценки в бухгалтерском
учете. Такая проверка, как правило, осуществляется на выборочной основе путем анализа
экспертных заключений о восстановительной стоимости основных средств и сопоставления
данных этих заключений с данными бухгалтерского учета и отчетности. Если при переоценке
применялись индексы, нужно удостовериться в обоснованности использования индексов и,
пересчитав показатели первоначальной стоимости и амортизации, выборочно изучить
правильность отражения восстановительной стоимости основных средств в бухгалтерском
учете и отчетности. Требуется также установить, что основные средства переоцениваются
регулярно и тем самым обеспечивается последовательность учетной политики организации в
отношении оценки основных средств.
Правильность начисления амортизации основных средств проверяется путем
арифметического пересчета на выборочной основе. Аудитор анализирует учетную политику
организации в части методов начисления амортизации основных средств с целью убедиться в
том, что она соблюдается последовательно от периода к периоду. Аудитор должен также
установить правильность определения срока полезного использования основных средств.
Если организация периодически пересматривает этот срок, аудитору нужно получить
документы, подтверждающие такой пересмотр, удостовериться в обоснованности оценки
нового срока полезного использования и правильности начисления амортизации по новым
нормам (путем арифметического пересчета).
Пересмотр срока полезного использования основных средств возможен, например, в
организациях добывающей промышленности, где срок полезного использования
специализированных основных средств зависит от предполагаемого срока отработки
месторождения. При изменении срока отработки месторождения организация должна сделать
необходимые изменения срока полезного использования соответствующих основных средств и
нормы начисления амортизации.
Если это предусмотрено планом аудита, анализируя правильность начисления
амортизации в целях бухгалтерского учета и составления отчетности, аудитор может
исследовать и правильность расчета амортизации для целей налогообложения. Для этого
аудитор должен изучить требуемые положения налогового законодательства и проверить
расчеты амортизации для целей налогообложения с точки зрения соответствия нормам
налогового законодательства и арифметической точности путем пересчета данных.
Выявляя правильность отражения в учете и отчетности организации операций по
приобретению и выбытию основных средств (см. п.3А и 3Б программы аудита основных
средств), аудитор должен выборочно проанализировать необходимые документы: договоры
купли-продажи основных средств, акты приема-передачи основных средств, акты на списание
основных средств и т.п.
При проверке документов аудитор должен выяснить:
действительно ли операции относятся к проверяемому периоду (особенно это касается
операций, произошедших в конце отчетного периода и начале следующего периода);
соответствует ли отраженная на счетах бухгалтерского учета стоимость приобретения
основных средств данным первичных документов;
соответствуют ли отраженные в учете и отчетности доходы от продажи основных
средств данным первичных документов;
соответствует ли балансовая стоимость списанных основных средств данным
аналитического учета;
другие вопросы, необходимые для проверки правильности отражения в учете и
отчетности операций приобретения и продажи основных средств. Часть операций
приобретения и продажи основных средств аудитор должен проверять от бухгалтерского учета
к первичным документам, а часть - от первичных документов к данным бухгалтерского учета.
После завершения необходимых процедур проверки основных средств аудитору
следует убедиться в том, что вся необходимая существенная информация об основных
средствах раскрыта в финансовой отчетности. К такой информации, в частности, относятся
данные:
о первоначальной стоимости, амортизации и балансовой стоимости основных средств
на начало отчетного периода, поступивших и выбывших в течение отчетного периода и на
конец отчетного периода (по группам основных средств);
об амортизационной политике организации в отношении существенных групп основных
средств;
о принятых способах оценки основных средств;
о способах и суммах переоценки основных средств;
о существенных ограничениях прав собственности организации на основные средства;
другие данные, являющиеся существенной информацией для финансовой отчетности
организации, и данные, раскрытие которых требуется согласно действующим на дату
составления отчетности нормам законодательства.
Раскрытие существенной информации об основных средствах аудитор проверяет
путем изучения и анализа такой информации и ее сопоставления с полученными в ходе аудита
доказательствами.
Если аудитор обнаружил, что какие-то существенные сведения об основных средствах
не раскрыты в финансовой отчетности организации и примечаниях к ней, он должен обсудить
этот вопрос с руководством организации-клиента и оценить его влияние на достоверность
финансовой отчетности и аудиторское заключение.
Документирование аудиторских процедур. Аудиторские процедуры, проведенные в
ходе проверки основных средств, документируются в соответствии с МСА 230 "Документация",
российским правилом (стандартом) аудиторской деятельности "Документирование аудита" *(1),
внутрифирменными инструкциями и стандартами аудиторской организации.
Статья подготовлена в рамках проекта Тасис "Реформа российского аудита".
С.А. Табалина,
старший менеджер департамента методологии бухгалтерского
учета компании "ФБК"
─────────────────────────────────────────────────────────────────────────
*(1) Утверждено Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. N 696.