Управление рисками инвестиционно-строительного проекта в течение его жизненного цикла
advertisement
МИНИСТЕРСТВО НАУКИ И ВЫСШЕГО ОБРАЗОВАНИЯ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ ФГБОУ ВО «Донбасская национальная академия строительства и архитектуры» Факультет экономики, управления и информационных систем в строительстве и недвижимости Кафедра экономической теории и информационно-стоимостного инжиниринга КУРСОВАЯ РАБОТА по дисциплине «Бюджетирование инвестиционно-строительной деятельности» (направление подготовки 08.04.01 «Строительство» программа подготовки «Управление инвестиционно-строительной деятельностью») на тему: «Принципы системы бюджетирования строительных организаций в современных условиях ведения бизнеса» Выполнил: студент (ка) Группы ____УИСДм-4б________________ Хрущ Андрей Игоревич______ Руководитель Старший преподаватель Рингис Раиса Анатольевна_____ Национальная шкала__________________ Количество баллов____________________ Оценка ECTS ________________________ Члены комиссии: __________ __________________________ (подпись) (фамилия и инициалы) __________ __________________________ (подпись) (фамилия и инициалы) __________ _________________________ (подпись) инициалы) г. Макеевка, 2024 (фамилия и СОДЕРЖАНИЕ Введение_________________________________________________________3 Глава 1. Основные аспекты в бюджетировании проектов. Правильная последовательность ________________________________________________4 1.1. Бюджетирование проектов – обязательный минимум__________4 1.2. Составление бюджетов и форма бюджета проекта____________7 1.3. Различные методы и подходы бюджетирования строительных организаций _______________________________________________9 Глава 2. Методологические основы бюджетирования в строительстве ___13 2.1. Методологические основы бюджетирования в строительстве ___13 2.2. Получение исходно-разрешительной документации и исходных данных _________________________________________________________17 Заключение ______________________________________________________24 Список литературы________________________________________________2 ВВЕДЕНИЕ Согласно статистическим данным ВВП России составил за 2023 год 39.063,6 млрд. руб., в том числе по строительству примерно 2.343,82 млрд. руб. Однако практика последних десяти лет показала, что новинки в сфере управления применялись строительными организациями с опозданием, поскольку их руководители имели другие приоритеты, а именно: поиски подходящего участка или подряда, достижение договоренностей с чиновниками, увеличение объемов строительства и т.д. И вдруг наступил кризис платежей. Оказалось, что коэффициент финансовой независимости совсем ненормативный, себестоимость строительства раздута, постоянные затраты на самом деле не покрываются сегодняшним маржинальным доходом, нормативы расходов повсеместно нарушаются и т.д. Хорошо еще, если они смогли найти и консолидировать соответствующие данные в условиях внутрифирменной непрозрачной структуры. Ведь многие бывшие руководители до сих пор пребывают в неведении, почему их организации обанкротились. Но хватит о грустном. Любая предметная область при ее практическом применении в конкретной отрасли экономики и организации имеет свои особенности. В строительстве особо актуальны: специфика проектного управления, серия отличий бухгалтерского и налогового учета, тонкости анализа финансово-хозяйственной деятельности, целые отраслевые дисциплины, как, например, сметное ценообразование. Причем в такой обособленной деятельности, как строительство, сложно применить те же подходы управления финансами, что в торговле или производстве. Цель данной статьи – привести варианты и принципы построения эффективного бюджетирования в строительстве, современного подхода к управлению финансами через планирование, учет и анализ на основе бюджетов с делегированием ответственности и прав на подразделения. Глава 1. Основные аспекты в бюджетировании проектов. Правильная последовательность. 1.1. Бюджетирование проектов – обязательный минимум Необходимость внедрения бюджетного управления в строительной организации обусловлена следующими причинами: 1. прогнозируемость финансового результата по строительным проектам, подразделениям, организации в целом; 2. стабильное финансирование целей и задач проектов, подразделений, компании, отсутствие дефицитов денежных средств (кассовых разрывов), своевременное исполнение своих обязательств при нормальной деятельности; 3. повышение квалификации и общей эрудиции руководящего состава, освоение новой предметной области управления; 4. возможность распределить (делегировать) финансовую ответственность и права на несколько уровней управления под общей координацией финансового директора; 5. для руководителей высшего и среднего звена исполнение бюджета учитывается в плане в составе результатов работы, соответственно от него может зависеть ежемесячное поощрение. Общеизвестно, что строительство является проектно-ориентированной деятельностью. Даже при серийном производстве каждый объект уникален, т.к. выполняется в новом месте, в разных погодных условиях, с изменившимися ценами на ресурсы, зачастую с новым составом исполнителей. Качество проектирования и подготовки производства в условиях российской действительности все еще оставляет желать лучшего, часто строительство объектов начинается при наличии эскизных проектов, а порой и без них. Как правило, покупатели строительной продукции предпочитают закрытые твердые цены, и даже при возникновении необходимости осуществления дополнительных работ не сразу соглашаются на пересмотр финансирования. В условиях высокой конкуренции ошибка в оценке себестоимости на проценты может стать причиной получения убытка по результатам деятельности за период. Сразу оговоримся, техническим условием внедрения бюджетирования в строительной организации является наличие автоматизированного управленческого учета желательно на принципе двойной записи и самой его методологии. А именно, понимание и разделение начисления доходов и расходов с одной стороны и движения денежных средств с другой, системный учет всех средств предприятия, утвержденная и понятная классификация прямых затрат, общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов, в целом утвержденная нормативно-справочная информация. Хорошо, когда производственники или хотя бы финансисты строительной компании умеют четко разделять постоянные и переменные расходы без всяких условностей. А уже «высший пилотаж», если им удается ответить на вопрос: насколько необходимо увеличить объем продаж квартир, чтобы при той же стоимости квадратного метра жилья получить рост прибыли на 10%? Определение центров финансовой ответственности Центры финансовой ответственности (ЦФО) подрядной организации могут включать: 1. центр инвестиций центры валовой – руководство предприятия (генеральный директор); 2. прибыли – отдельные участки (объекты) строительства, вспомогательные производства, имеющие права и обязанности по контролю выполнения работ и расходу ресурсов; 3. центры затрат – обслуживающие подразделения (коммерческий отдел, сметно-договорной отдел, производственно-технический отдел, отдел снабжения, бухгалтерия, отдел кадров и т.д.). Важнейшим звеном финансовой структуры являются центры валовой прибыли: строительные участки, подразделения механизации, вспомогательные производства. Валовая прибыль - финансовый результат от основной деятельности без учета управленческих и коммерческих расходов. Именно такими достаточными полномочиями ЦФО согласно концепции проектного управления надо наделять линейных руководителей строительства (руководителей проектов). Центр инвестиций в лице руководства отвечает за нормативное соотношение чистой прибыли и капитала, чистый дисконтированный доход от бизнеса, приток чистых денежных средств, т.е. в целом за деятельность строительной компании. Центры затрат занимаются оказанием услуг основным направлениям деятельности (центрам валовой прибыли), создающим добавленную стоимость. Из вышеприведенного распределения видно, что центр инвестиций отвечает за бюджеты движения денежных средств и бюджеты доходов и расходов, центры же затрат и валовой прибыли отвечают только за начисляемые доходы и расходы. Руководству строительных организаций целесообразно заниматься поступлением и расходованием денежных средств, то есть руководить казначейством напрямую через финансового директора. Стимулирование системы бюджетирования Важной составляющей системы бюджетирования является вопрос стимулирования, прежде всего материального. Для центра инвестиций базой стимулирования может являться приток чистых денежных средств, для центров прибыли – валовая прибыль объекта или маржинальный доход (если налажено разделение переменных и постоянных расходов), для центров затрат – экономия своего бюджета при качественном выполнении функций по отзывам других подразделений и заказчиков. 1.2. Составление бюджетов и форма бюджета проекта Составление бюджетов Бюджеты строительной организации следует строить по принципу снизувверх. Ведь основой совокупных результатов в строительстве являются результаты работы на объектах, которых по числу даже в крупных компаниях может быть не так много: единицы или максимум десятки. Таким образом, зная свою производственную программу на бюджетируемый период составляются бюджеты объектов (проектов), затем на их основании - другие бюджеты по методу начисления: субподрядных работ проектов и в целом организации; услуг заказчика (генподрядчика) проектов и в целом организации; общепроизводственных расходов подразделений; управленческих и коммерческих расходов организации; материальных затрат проектов и в целом организации; эксплуатации строительных машин и механизмов (СМиМ) проектов и в целом организации; оплаты труда рабочих и механизаторов проектов и в целом организации; валовой прибыли проектов и прибыли от выполнения работ в целом организации. Бюджеты прочих доходов и расходов, налогообложения, чистой прибыли составляются на основании данных финансового подразделения. Форма бюджета проекта для подрядной организации Пример формы бюджета проекта для подрядной организации. Такая форма бюджета будет удобна при автоматизированной трансформации сметной документации в бюджет проекта. (Рис.1) Рисунок 1. Форма бюджета проекта При работе с отдельными проектами период бюджетирования ограничивается периодом их реализации. Если в строительной организации внедрены бюджеты по отдельным ЦФО, то минимальный срок, на который целесообразно составлять бюджеты,– квартал. Если же организация стала управлять доходами, расходами, движением денежных средств, активами и пассивами в целом, то должен используется не менее чем годовой горизонт. Иными словами, чем более полная система бюджетного управления развертывается, тем более длительный период планирования используется, хотя при строительстве крупных и сложных объектов период бюджетов проектов будет заведомо превышать один год. 1.3.Различные методы и подходы бюджетирования строительных организаций Движение денежных средств Некоторые строительные организации пытаются бюджетировать денежные средства по каждому объекту. Процесс этот довольно непростой и вряд ли себя оправдывает, так как если с приходом средств все более или менее понятно в виду того, что известно, чьи они (какого заказчика), то с расходом сложностей больше. Куда, например, отнести покупку нового бульдозера, если одновременно строятся несколько объектов, где он будет задействован? Такая же ситуация с закупкой партий материалов, распределяемых на несколько проектов. Вывод таков: если руководство компании не ставит целью делегировать право расхода денежных средств (казначейские функции) на центры валовой прибыли, можно вести бюджет движения денежных средства в целом по организации, разделяя только текущую (основную), инвестиционную и прочую деятельности. Исходными данными бюджетирования являются условия оплаты подрядных и субподрядных договоров, контрактов на закупку ресурсов, графика расчетов с персоналом. При этом организациям следует иметь в виду, что в строительстве много расчетов закрываются неденежными операциями (зачетными квартирами, возвратными материалами, услугами заказчика и генподрядчика и т.д.), которые должны также включаться в общий бюджет движения, но с обособлением. Развитием бюджетирования движения денежных средств в строительной организации является ежедневное управление поступлением и расходованием безналичных и наличных средств, называемое казначейством. График поступлений, составленный на основании заключенных договоров и данных о выполненных работах, позволит сотрудникам коммерческих и договорных подразделений более обоснованно и четко истребовать финансирование от заказчиков. На основании заявок на оплату составляется платежный календарь, как правило, на месяц, декаду, день. В этом случае при достаточной рентабельной деятельности и своевременных расчетах с заказчиками исключается возможность кассовых разрывов, все платежи строительной компанией будут производиться своевременно. Комплексный подход Если в строительной компании налажено бюджетирование проектов и движения денежных средств, отдельные бюджеты могут входить в комплексную систему, включающую к тому же бюджет доходов и расходов в целом по организации, бюджет по балансовому листу и бюджет капитала. Таким образом, при достаточном планировании, учете и контроле в рамках такой системы бюджетного управления будет достигаться как нормативная рентабельность деятельности строительной компании и отдельных проектов, так и обеспеченность денежными средствами, выполнение взятых на себя обязательств перед государством, персоналом, контрагентами, собственниками. Другие составляющие бюджетирования Такой раздел как организация управленческого учета в привязке к бюджетам, невозможно не затронуть. Каковы же основные требования, предъявляемые к учету в системе бюджетирования для строительной организации и не только: желательна организация на принципах двойной записи с применением понятного большинству специалистов бухгалтерского плана счетов; избрать принцип превалирования прямых затрат над накладными, что означает стремление на уровне первичных документов определять прямые затраты, а не «кидать» при первых трудностях их в общий котел косвенных расходов для искусственного распределения по объектам строительства; необходимо совмещение и увязка бюджетных аналитических статей всех активов, пассивов и оборотов по ним; и учетных если строительная компания применяет метод трансформации сметной документации в бюджеты, на учет накладываются дополнительные особенности: применение метода амортизации СМиМ пропорционально выполненным работам на конкретных объектах, измеряемым в маш/час; в целом учет прямых расходов на СМиМ необходимо вести строго по объектам строительства; выбор единого метода распределения накладных расходов по объектам строительства – пропорционально прямому ФОТ (зарплата рабочих и механизаторов); применение классификации накладных расходов, установленной для сметного ценообразования; накладных принятие правил пропорции нормативного распределения сметных расходов на общепроизводственные, общехозяйственные и коммерческие; транспортные, складские, заготовительные расходы включать непосредственно в стоимость материалов и т.д. Таким образом традиционную схему бюджетирования можно представить в виде рисунка 1. Рисунок 1. Традиционная схема Глава 2. Вопросы формирования эффективной системы бюджетного управления строительными проектами и строительными организациями, а также их корректной увязки друг с другом. 2.1. Методологические основы бюджетирования в строительстве Методологические основы бюджетирования в строительстве. Рассмотрим основные принципы, на основе которых должна строиться система бюджетирования в строительной организации. Общеметодологические принципы, методы и подходы к формированию системы бюджетного управления, такие, в частности, как построение финансовой структуры и центров финансовой ответственности, широко отражены в научной литературе и изучены достаточно подробно [4–6]. Строительные организации, функционирующие в рамках инвестиционно-строительного комплекса осуществляют проектно- ориентированную деятельность, т. е. основным бизнес-процессом их деятельности является реализация строительных проектов, которые совокупно формируют производственную программу (портфель проектов) строительной организации. Таким организации образом лежат в основе бюджеты системы реализуемых бюджетирования в строительной рассматриваемый период инвестиционно-строительных проектов. Иными словами, бюджетирование в строительных организациях строится на проектно-ориентированном подходе, который предполагает выделение строительных проектов в финансовой структуре компании в качестве базовых объектов, наряду с подразделениями различного уровня. В строительной организации, как и в любой другой, может возникнуть потребность в инвестиционных проектах развития, направленных на повышение потенциала бизнеса, однако данные проекты не являются основным бизнеспроцессом и их бюджетирование осуществляется по иным принципам. Общеизвестными являются такие особенности строительной отрасли, как нестационарный характер производства строительно-монтажных работ, их значительная продолжительность, большое количество привлекаемых сторонних (субподрядных) организаций, организационно-технологическая взаимосвязь выполняемых работ и непостоянство их ведения во время различных временных периодов. В процессе строительства объекта может возникать необходимость корректировки проектной документации, периодически происходит корректировка рабочей документации. Из-за факторов распространенным неопределенности явлением является ведения строительного перераспределение бизнеса, объемов работ, выполняемых собственными силами и передаваемых на субподряд, а также их перераспределение между субподрядными организациями. В результате этого меняются календарные графики производства работ, что соответственно сказывается на формировании доходов и расходов и их перераспределению во времени. Таким образом, в качестве основы формирования системы бюджетного управления в строительстве должна приниматься скользящая модель бюджетирования с особым акцентом на управление ресурсами строительных проектов. Трансформация сметной документации в бюджет строительства Определение всех необходимых ресурсов в строительстве и их стоимостная оценка осуществляется на основе разработки сметной документации, которая до октября 2020 г. составлялась на основании положений Методики определения стоимости строительной продукции на территории Российской Федерации. В недавнем времени была введена новая Методики определения сметной стоимости строительства, реконструкции капремонта, сноса объектов капстроительства, работ по сохранению объектов культурного наследия (памятников истории и культуры). Решая ряд проблем системы ценообразования и сметного нормирования в строительстве, новая методика тем не менее не позволяет в большинстве случаев использовать для целей бюджетного управления строительной организацией и строительными проектами разработанную в рамках нее сметную документацию в неизменном виде. Фактически сметная стоимость определяет размер выручки от реализации строительного проекта, в то же время в большинстве случаев достоверно не показывает размер расходов. В связи с этим требуется трансформация сметной документации в бюджет строительства, в котором могут быть четко определены все прямые расходы строительства как в разрезе видов работ, так и статей затрат, а также накладные расходы по данному строительному проекту. Можно выделить три фактора, которые определяют актуальность и оказывают основное влияние на механизм трансформации сметной документации: 1. форма собственности заказчика, которая оказывает влияние на процесс формирования цены строительства, выбора подрядчика и заключения договора подряда (контракта); 2. метод определения сметной стоимости; 3. авторство сметной документации. Сметная стоимость в соответствии с указанными выше методическими указаниями, определяется базисно-индексным, ресурсно-индексным и ресурсным методами. Базисно-индексный метод предполагает определение сметной стоимости на основе расценок в базисном уровне цен на 1 января 2000 года и использованием коэффициентов перехода в текущие цены. Практика показывает, что данный способ является основным при финансировании строительства за счет государственных (муниципальных) средств, при этом он наименее точен. Расценки, которые лежат в основе данного метода, определены усредненно, а технологии, которые заложены при определении ресурсоемкости строительных процессов, являются зачастую устарелыми. Ресурсно-индексный метод использует не готовые расценки, а предполагает применение норм расхода и цен строительных ресурсов в базисном уровне и использование, как и в базисно-индексном методе, коэффициентов перехода в текущие цены. С учетом этого он более точен в определении стоимости строительно-монтажных работ по сравнению с базисно-индексным. Наиболее точным является ресурсный метод, который использует цены строительных ресурсов в текущем уровне цен, при этом используются цены, размещенные в федеральной государственной информационной системе ценообразования в строительстве. Государственная (муниципальная) форма собственности заказчика накладывает на него определенные ограничения в выборе подрядчика и регламентируем механизм заключения контракта. Аналогичные ограничения налагаются и на ряд других типов заказчиков (государственные корпорации, естественные монополии). При этом на момент проведения торгов сметная документация уже разработана (обычно, как было отмечено выше, базисно-индексным методом). Разработчиком сметной документации является проектная организация, которая ранее на основе тендерных процедур заключила соответствующий контракт с заказчиком. То есть потенциальный подрядчик не имеет никакой возможности повлиять на формирование сметной документации. 2.2 Сметная документация и бюджетирование в строительстве. Таким образом для достоверной оценки затрат подрядчику необходима проверка расценок, норм и цен сметной документации, а также пересчет с учетом актуальных для конкретной строительной организации условий. Это может быть достигнуто только при создании и постоянной актуализации внутрифирменной базы нормативов расхода и стоимости ресурсов. Другими проблемными вопросами структуры сметной документации, требующими разрешения в рамках интеграции сметного ценообразования и бюджетирования и разработки бюджета строительства, являются следующие: 1. В локальных сметах (локальных сметных расчетах), помимо прямых расходов, включаются накладные расходы и сметная прибыль, которые требуют исключения. 2. Сводная смета (сводный сметный расчет) содержит в свое составе ряд расходов (лимитированные затраты), которые определяются по установленным нормативам в процентах от других элементов сметной стоимости. К ним относятся, в частности, зимние удорожания, средства на возведение временных зданий и сооружений, резерв на непредвиденные работы и затраты. Данные затраты должны быть отнесены к определенным статьям бюджета, что требует индивидуальных решений. 3. Необходимость декомпозиции накладных расходов по объекту строительства по установленной методике на прямые, общепроизводственные, управленческие и коммерческие. 4. Распределение доходов и расходов объекта по периодам (месяц, квартал) в условиях отсутствия привязки сметной документации к календарному графику производства работ [7–9]. Разработанный с учетом изложенных выше принципов трансформации сметной документации бюджет строительства на примере крытого ледового катка представлен в таблице 1. В предлагаемой форме предусмотрена трехуровневая детализация: по временным периодам, соответствующим месячному шагу бюджетирования, по видам работ, по элементам затрат (в представленном примере детализация по элементам затрат дана для одного вида работ). Таблица 1 Бюджет строительства крытого ледового катка, тыс. руб. № п/п Наименование Всего 1 1 2 Выручка от реализации 2 Затраты по объекту строительства Прямые затраты 3 227 417 184 671 177 515 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.5.1 2.1.5.2 2.1.5.3 2.1.5.4 2.1.5.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 2.1.10 2.1.11 2.1.12 Подготовка территории строительства Закрепление грунтов Земляные работы Устройство фундаментов Железобетонные конструкции материальные расходы заработная плата рабочих начисления на зарплату рабочих эксплуатация машин и оборудования услуги субподрядных организаций Перегородки, вентиляционные каналы Перегородки из сэндвич-панелей Монтаж металлоконструкций Облицовка фасадов Междуэтажные перекрытия Кровельные работы Крыльца, пандусы фев.23 мар.23 5 11 057 янв.2 3 6 5 389 7 6 424 8 13 329 апр.23 9 21 608 4 731 8 421 5 010 5 628 9 768 16 237 4 142 7 817 4 397 5 010 9 158 15 648 873 667 206 11 086 1 987 3 467 15 217 8 704 815 245 243 3 475 7 611 1 057 3 953 2 261 212 64 63 6 710 3 838 359 108 107 4 554 2 605 243 73 73 1 354 2 298 1 559 544 1 623 5 210 2 167 1 013 11 751 4 939 4 382 9 461 690 ноя.2 2 4 6 767 дек.22 1 987 2 410 1 013 5 980 1 904 2 478 2.1.13 2.1.14 2.1.15 2.1.16 2.1.17 2.1.18 № п/п 1 2.1.19 2.1.20 2.1.21 2.1.22 2.1.23 2.1.24 2.1.25 2.1.26 2.1.27 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 3 4 5 6 № п/п 1 1 2 2.1 2.1.1 2.1.2 2.1.3 2.1.4 2.1.5 2.1.5.1 2.1.5.2 2.1.5.3 2.1.5.4 2.1.5.5 2.1.6 2.1.7 2.1.8 2.1.9 Заполнение оконных и дверных проемов Витражи Устройство полов Внутренние отделочные работы Отопление Водоснабжение Наименование 2 Канализация Электроснабжение Видеонаблюдение Сети связи Автоматическая пожарная и охранная сигнализация Вентиляция и кондиционирование Узел учета тепловой энергии, ИТП Технологическое оборудование Благоустройство территории Накладные расходы по объекту Вознаграждение за получение банковской гарантии Временные (нетитульные) здания и сооружения Содержание пожарной и сторожевой охраны Содержание строительной площадки Подготовка объекта строительства к сдаче Командировочные расходы Прочие накладные расходы по объекту Маржинальная прибыль Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы Прибыль по объекту Наименование 2 Выручка от реализации Затраты по объекту строительства Прямые затраты Подготовка территории строительства Закрепление грунтов Земляные работы Устройство фундаментов Железобетонные конструкции материальные расходы заработная плата рабочих начисления на зарплату рабочих эксплуатация машин и оборудования услуги субподрядных организаций Перегородки, вентиляционные каналы Перегородки из сэндвич-панелей Монтаж металлоконструкций Облицовка фасадов 3 350 10 219 6 976 6 689 3 374 5 658 Всего ноя.2 2 4 дек.22 фев.23 мар.23 апр.23 5 янв.2 3 6 7 8 9 18 462 2 575 34 325 6 025 7 156 589 604 613 618 610 589 4 167 347 347 347 347 347 347 457 38 38 38 38 38 38 720 60 60 60 60 60 60 1 277 114 129 138 143 135 114 135 10 10 10 10 10 10 240 20 20 20 20 20 20 42 746 10 721 84 31 941 2 035 854 7 1 174 2 636 1 145 7 1 484 378 746 7 -375 796 854 7 -65 3 561 854 7 2 700 5 371 987 7 4 377 май.23 июн.23 июл.23 авг.23 сен.23 10 27 482 22 908 22 349 11 35 816 30 148 29 589 12 30 397 25 084 24 525 13 32 043 28 628 28 069 14 30 301 23 614 22 979 окт.2 3 15 6 804 4 490 3 832 5 771 3 839 1 100 3 1 027 7 964 1 549 810 1 479 160 2.1.10 2.1.11 2.1.12 2.1.13 2.1.14 2.1.15 2.1.16 2.1.17 Междуэтажные перекрытия Кровельные работы Крыльца, пандусы Заполнение оконных и дверных проемов Витражи Устройство полов Внутренние отделочные работы Отопление 7 319 1 700 3 720 2 142 690 1 650 7 211 3 256 3 478 1 100 3 008 3 211 1 100 1 174 № п/п Наименование май.23 июн.23 июл.23 авг.23 сен.23 1 2.1.18 2.1.19 2.1.20 2.1.21 2.1.22 2 Водоснабжение Канализация Электроснабжение Видеонаблюдение Сети связи Автоматическая пожарная и охранная сигнализация Вентиляция и кондиционирование Узел учета тепловой энергии, ИТП Технологическое оборудование Благоустройство территории Накладные расходы по объекту Вознаграждение за получение банковской гарантии Временные (нетитульные) здания и сооружения Содержание пожарной и сторожевой охраны Содержание строительной площадки Подготовка объекта строительства к сдаче Командировочные расходы Прочие накладные расходы по объекту Маржинальная прибыль Общехозяйственные расходы Коммерческие расходы Прибыль по объекту 10 11 1 827 335 12 1 827 335 2 120 13 2 004 357 3 711 14 окт.2 3 15 2 133 1 145 610 404 200 788 691 2.1.23 2.1.24 2.1.25 2.1.26 2.1.27 2.2 2.2.1 2.2.2 2.2.3 2.2.4 2.2.5 2.2.6 2.2.7 3 4 5 6 2 812 6 800 10 112 559 559 559 8 410 2 575 8 247 1 591 559 7 240 9 166 1 897 635 2 537 658 347 347 347 347 347 347 38 38 38 38 38 38 60 84 60 84 60 84 60 84 10 20 4 574 879 7 3 688 10 20 5 667 854 7 4 806 10 20 5 313 978 7 4 328 10 20 3 415 789 7 2 619 60 84 71 15 20 6 687 756 7 5 924 60 84 89 20 20 2 313 1 025 7 1 281 Взаимосвязь между проектным и общефирменным бюджетированием в строительстве Бюджет строительства фактически является бюджетом доходов и расходов строительного проекта и составляет основу бюджетирования строительной организации, на базе которого формируются другие бюджеты, а система бюджетирования строится по принципу снизу-вверх. При этом строительный объект рассматривается как центр маржинального дохода (валовой прибыли). В связи с этим в строительной организации должны быть параллельно и взаимозависимо реализованы бюджетирование проектов и общефирменное бюджетирование (рис. 2). Бюджетное управление строительными проектами Бюджетное управление Бюджет строительного проекта 1 Бюджет строительного проекта 2 строительной организацией Генеральный бюджет строительной организации … Бюджет строительного проекта n Рисунок 2. Взаимосвязь между проектным и общефирменным бюджетированием в строительстве На рис. 3 представлена предлагаемая схема формирования бюджета объекта строительства, а на рис. 4 схема формирования генерального бюджета строительной организации. Сметная документация по объекту строительства Трансформация сметной Производственная программа объекта Календарный график производства работ по объекту строительства График движения трудовых ресурсов по объекту Бюджет затрат на заработную плату рабочих по объекту График поставки материальных ресурсов на объект Бюджет затрат на материалы по объекту График движения технических ресурсов по объекту Бюджет затрат на машины и механизмы по объекту Календарный график производства работ сторонних (субподрядных) организаций Бюджет затрат на услуги сторонних (субподрядных) организаций Бюджет накладных расходов по объекту строительства Бюджет прямых затрат объекта строительства Бюджет продаж по объекту строительства Общехозяйственные и коммерческие расходы (отнесенная на объект Бюджет строительства объекта (бюджет доходов и расходов объекта) Бюджет движения денежных средств объекта Показатели эффективности строительного проекта Рисунок 3. Схема формирования бюджета объекта строительства (разработано авторами) Генеральный бюджет строительной организации Блок бюджетов прямых расходов объекта строительства Блок бюджетов прямых расходов Бюджет затрат на заработную плату рабочих Бюджет строительного проекта n Бюджет строительного проекта 2 Бюджет строительного проекта 1 Бюджет затрат на материалы Бюджет затрат на машины и механизмы Бюджет затрат на услуги сторонних (субподрядных) организаций Бюджет прямых затрат Бюджет накладных расходов объектов строительства Бюджет общехозяйственных и коммерческих расходов Бюджет продаж Бюджет доходов и расходов Бюджет инвестиций Бюджет движения денежных средств Бюджет дебиторской и кредиторской задолженности Бюджет по балансовому листу Рисунок 4. Схема формирования генерального бюджета строительной организации На основе имеющейся сметной документации, а также форм производственной программы, включающих общих календарный график производства работ по объекту и графики потребления основных видов ресурсов, с учетом предлагаемых механизмов трансформации, в качестве операционных бюджетов по объекту строительства формируются бюджет затрат на заработную плату рабочих, бюджет затрат на материалы, бюджет затрат на машины и механизмы, бюджет затрат на услуги субподрядных организаций, бюджет накладных расходов, а также бюджет продаж. Показатели данных бюджетов по всем объектам строительства затем агрегируются в соответствующие бюджеты в рамках генерального бюджета строительной организации. С другой стороны, значения показателей общехозяйственных и коммерческих расходов в рамках бюджета формируются данных генеральногобюджета на основе объекта строительства путем их распределения по строительным объектам по определенному алгоритму. В качестве способа распределения общехозяйственных и коммерческих расходов целесообразным представляется принимать прямые расходы, так как традиционный учет таких расходов на основе выручке от реализации может значительно искажать показатели эффективности реализации строительных проектов в следствие длительности производственного цикла в строительстве и неравномерности формирования выручки за выполненные работы [10]. В связи с тем, что в большинстве случаев реализация строительного проекта не планирования, ограничивается при одним формировании годовым годового циклом бюджетного генерального бюджета строительной организации на основе данных о начале и окончании работ по каждому объекту строительства, определяются бюджетные показатели, соответствующими периоду бюджетирования. ЗАКЛЮЧЕНИЕ Бюджетирование в строительных организациях – необходимая функция управления финансами, без которой наступает риск убыточной работы в проектах, перманентного дефицита денежных средств, в целом вероятность ухудшения деятельности в период осложнения макроэкономических или местных условий. Не обязательно сразу разворачивать полномасштабную систему бюджетирования вплоть до баланса, вполне можно начать с бюджета проектов. Важнейшим условием бюджетирования является постановка управленческого учета и наличие достаточной автоматизации деловых процессов, которые реализуются современными программными продуктами. Многие строительные организации статично формируют бюджет лишь на начальном этапе реализации строительного проекта и ограничиваются лишь комплексной детализацией расходов по элементам затрат и видам работ. При этом учет данных расходов осуществляется на основе бухгалтерских данных, которые отражают показатели лишь по фактически сданным и принятым заказчиком работам. В итоге оперативная информация о фактически затраченных ресурсах и выполненных работах не формируется, что не позволяет использовать бюджет в качестве эффективного механизма управления. Предлагаемая схема включает формирование динамического бюджета строительства и ряда оперативных бюджетов глубокого уровня детализации ресурсов, что обеспечивает действенный контроль расходов на основе данных управленческого учета. Реализация описанных в статье принципов позволит интегрировать различные управленческие контуры в единый контур бюджетирования и обеспечит управляемое экономическое развитие строительной организации. СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ 1. Гаврилов, М. В. Информатика и информационные технологии: учебник М. В. Гаврилов, В. А. Климов. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Издательство 2. Юрайт, 2014. — 350 с. — Серия : Основы наук. 3. Рагулин П.Г. Информационные технологии. Электронный учебник. — Владивосток: ТИДОТ Дальневост. ун-та, 2014. - 208 с. 4. Кондратова И.Г. Бюджетирование как инструмент финансового планирования // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 4. 5. Гаврилов, М. В. Информатика и информационные технологии: учебник М. В. Гаврилов, В. А. Климов. — 2-е изд., испр. и доп. — М.: Издательство Юрайт, 2014. — 350 с. — Серия : Основы наук. 6. Рагулин П.Г. Информационные технологии. Электронный учебник. — Владивосток: ТИДОТ Дальневост. ун-та, 2014. - 208 с. 7. Кондратова И.Г. Бюджетирование как инструмент финансового планирования // Экономический анализ: теория и практика. 2013. № 4. 8. Куницына Н.Н. Финансовое планирование как элемент механизма
