1.1 Общая характеристика и задачи учёта денежных средств К денежным средствам относятся денежные средства в кассе и на банковских депозитах до востребования. Эквиваленты денежных средств – это краткосрочные высоколиквидные инвестиции, которые можно легко конвертировать в известные суммы денежных средств и которые подвержены лишь незначительному риску изменения стоимости. Под краткосрочным подразумевается период в три месяца с момента приобретения инвестиции, оставшийся до её погашения. Эквиваленты денежных средств служат для краткосрочных денежных обязательств, а не для инвестиций или других целей. деньги в кассе Состав денежных средств и их экивалентов денежные средства в пути банковские переводные векселя и прочие векселя, планируемые к погашению или продаже не более чем через 3 месяца с даты приобретения деньги на текущих счетах компании (рублевых и валютных), доступные для использования депозиты до востребования и сроком до трёх месяцев прочие ценные высоколиквидные бумаги со сроками погашения или планируемые к реализации в срок не более трёх месяцев с даты приобретения Рисунок 1. Состав денежных средств и их эквивалентов Инкассированные денежные средства, еще не перечисленные на расчётный счёт в банке, включаются в состав денежных средств в пути. Инвестиции, имеющие более длительный срок погашения по состоянию на дату приобретения, не становятся эквивалентами денежных средств после того как период времени, оставшийся до их погашения, уменьшится до трёх месяцев. Банковские овердрафты отражаются в составе задолженности по кредитам и займам полученным. Банковские овердрафты, подлежащие погашению по первому требованию банка и составляющие неотъемлемую часть политики по управлению денежными потоками, включаются в остаток денежных средств или их эквивалентов для целей отчёта о движении денежных средств. Денежные средства с ограничением к использованию исключаются из состава денежных средств и их эквивалентов и показываются в качестве прочих оборотных либо внеоборотных активов в зависимости от срока ограничения в использовании, либо отдельной строкой, если их сумма существенна. Денежные средства и их эквиваленты использовании в случаях, когда: являются ограниченными в ● заключён договор с банком, предполагающий обязательный остаток средств на счете; ● ограниченное использование средств предусмотрено договором займа/кредита; ● существуют ограничения по использованию средств на счёте в силу законодательства страны, где располагается банк; ● денежные средства арестованы или заблокированы в связи с судебными разбирательствами, требованиями налоговых органов и т.д.; ● денежные средства находятся на счетах в банках, у которых отозвана лицензия на осуществление банковской деятельности. (ссылка на МСФО 7 «Отчёт о движении денежных средств».) обеспечение сохранности денежных средств и контроля за использованием их по целевому назначению в соответствии с лимитами, сметами Задачи учёта денежных средств полное и своевременное документирование всех операций по движению денежных средств соблюдение расчётной и финансовой дисциплины своевременное достоверное ведение аналитического учёта полное и своевременное проведение инвентаризации денежных средств проведение платежей через банк путем безналичных расчётов Рисунок 2. Задачи учёта денежных средств Организация операций, связанных с наличными денежными средствами На основании Правил ведения бухгалтерского учёта, утвержденных приказом министра финансов РК от 31 марта 2015 года № 241 (далее – Правила ведения бухгалтерского учёта), прием и выдача наличных средств из кассы предприятия производятся по приходному кассовому ордеру и расходному кассовому ордеру, формы которых утверждены приказом министра финансов РК «Об утверждении форм первичных учётных документов» от 20 декабря 2012 года № 562 (далее – Приказ № 562). Круг лиц, которые имеют право получать денежные средства из кассы компании для оплаты расходов предприятия, утверждается внутренним документом компании (приказом) в начале каждого года. Сотрудникам, указанным в данном документе, выдаются денежные средства из кассы в подотчет с последующим представлением авансового отчета, подтверждающего расход наличных денежных средств. Лицам, не состоящим в списочном составе субъекта, выдача наличных денег производится по расходным ордерам, выписываемым отдельно на каждое лицо, или по отдельной ведомости на основании заключенных договоров (п. 42 Правил ведения бухгалтерского учета). Выдачу наличных денег кассир производит только лицу, указанному в расходном ордере или платёжной ведомости. Если выдача денег производится по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера указываются фамилия, имя, отчество и наименование, номер, дата и место выдачи документа, удостоверяющего личность лица, которому доверено получение, и фактического получателя наличных денежных средств. Доверенность остаётся у кассира и прикрепляется к расходному ордеру (п. 43 Правил ведения бухгалтерского учета). Выдача наличных средств физическим лицам, которые не являются работниками компании, может иметь место, когда речь идет об оплате товаров, работ, услуг, приобретённых у физических лиц по договорам гражданско-правового характера. Получить денежные средства из кассы компании также может доверенное лицо покупателя при возврате неизрасходованного аванса, ранее полученного от юридического лица, или при полном или частичном возврате товара покупателю. Учредители, которые не являются работниками компании, не имеют права получать денежные средства из кассы предприятия. Согласно пункту 54 Правил ведения бухгалтерского учета, организация правильного и своевременного ведения кассовой книги возлагается на главного бухгалтера. У субъектов малого предпринимательства с численностью работников не более десяти человек, не имеющих в штате кассира, его обязанности выполняет руководство субъекта либо главный бухгалтер по письменному распоряжению (приказу). Все наличные деньги, бланки строгой отчетности, ценные бумаги и другие ценности, принадлежащие субъекту, хранятся в сейфах или несгораемых металлических шкафах. Ключи от сейфов и металлических шкафов хранятся у кассира. Перед открытием сейфов и металлических шкафов кассир осматривает их целостность. В случае обнаружения повреждений кассир докладывает об этом руководству субъекта, которое сообщает о происшествии в органы внутренних дел и принимает меры к охране кассы до прибытия сотрудников полиции. В этом случае руководство субъекта, главный бухгалтер, а также кассир после получения разрешения органов внутренних дел производят проверку наличия денег и других ценностей, хранящихся в кассе, до начала кассовых операций. О результатах проверки составляется акт в двух экземплярах, который подписывается всеми участвующими в проверке лицами. Первый экземпляр акта передается в органы внутренних дел, второй – остается у субъекта. Законом РК «О платежах и платёжных системах» (далее – Закон о платежах и платёжных системах) от 26 июля 2016 года № 11-VІ установлены ограничения по осуществлению наличных расчётов между юридическими лицами. В соответствии с пунктом 9 статьи 25 Закона о платежах и платёжных системах, между юридическими лицами по сделке, сумма которой превышает 1 000-кратный размер месячного расчётного показателя (МРП), установленного законом о республиканском бюджете и действующего на дату совершения платежа, расчеты осуществляются индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учете в качестве плательщика НДС, или юридическими лицами в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учёте в качестве плательщика НДС, или юридического лица только в безналичном порядке. Согласно статье 266 Кодекса РК об административных правонарушениях (далее – КоАП), осуществление индивидуальными предпринимателями, состоящими на регистрационном учёте в качестве плательщика НДС, или юридическими лицами платежа в наличном порядке по гражданско-правовой сделке на сумму свыше 1 000 МРП в пользу другого индивидуального предпринимателя, состоящего на регистрационном учёте в качестве плательщика НДС, или юридического лица влечет штраф на лиц, осуществлявших платеж, в размере 5 % от суммы платежа. Данное ограничение распространяется на сделки между юридическими лицами (ТОО), а значит, не распространяется на сделки, одной стороной которых является физическое лицо. Согласно пункту 1 статьи 166 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» от 25 декабря 2017 года № 120-VI (далее – Налоговый кодекс), денежные расчёты на территории РК производятся с обязательным применением контрольно-кассовых машин (ККМ) с сохранением и передачей фискальных данных, если иное не установлено настоящей статьей (см. главу 1 «Регистрация предприятия» на стр. 16). В соответствии с пунктом 4 статьи 39 Закона о платежах и платёжных системах, индивидуальные предприниматели и (или) юридические лица, осуществляющие отдельные виды деятельности и применяющие в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан общеустановленный порядок расчетов с бюджетом, за исключением находящихся в местах отсутствия сети телекоммуникаций общего пользования, обязаны обеспечить установку и применение в местах осуществления своей деятельности оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платёжных карточек, а также принимать платежи с использованием платёжных карточек. Перечень отдельных видов деятельности и применения оборудования (устройства), предназначенного для приема платежей с использованием платёжных карточек, утвержден Постановлением Правительства РК от 21 октября 2016 года № 604 (см. главу 1 «Регистрация предприятия» на стр. 18). Так как, на основании подпункта 1 статьи 165 Налогового кодекса, расчёты с использованием платёжных карточек отнесены к денежным расчетам, которые должны отражаться через ККМ, на все оплаты, произведенные через POSтерминал, пробивается фискальный чек, но приходно-кассовый ордер не оформляется. Торговые автоматы и терминалы оплаты услуг, осуществляющие денежные расчёты при торговых операциях или оказании услуг посредством наличных денег, оснащаются ККМ, модели которых включены в государственный реестр. Для оформления поступления денежных средств, оплаченных при помощи POS-терминала, в обслуживающем POS-терминал банке следует запрашивать транзитную выписку, где отражаются все операции, проведенные через POS-терминал, и комиссия, снятая банком при проведении таких операций. Полученная транзитная выписка сверяется с чеками POSтерминала. При этом в транзитной выписке отражаются поступления полной суммой и после зачисления на транзитный счет POS-терминала банк производит удержание комиссии. В программе «1С: Предприятие» отражается сумма поступлений выручки в полном объеме, а также списание комиссии банка на основании данной выписки банка. В кассовой книге компания должна отражать сумму, проведенную по кассе нарастающим итогом, в том числе сумму, проведённую через POS-терминал. В Z-отчете отдельными строками отражаются: суммы, проведённые при оплате наличными, и суммы, проведённые через POS-терминал. Сумма наличных должна совпадать с фактическим наличием денежных средств в кассе. Сумма, проведённая через POS-терминал, – с чеками POS-терминала, которые подписываются клиентами и остаются у кассира. После пробивания суммы по чекам по POS-терминалу попадают в ККМ как «безнал», и в итоге они выходят в общей сумме оборота поступлений за день. Заполнение книги учета наличных денег проводится с учётом чеков по POSтерминалу. В программе «1С» суммы, оплаченные через POS-терминал, не отражаются в кассе, а отражаются при разноске выписки. При этом сумма Z-отчета не будет совпадать с количеством наличных денег в кассе, так как состоит из двух сумм: наличных денег по пробитым фискальным чекам и сумм по чекам по POS-терминалу (безналичный расчёт). В форме книги учета наличных денег, утвержденной приказом министра финансов РК «О некоторых вопросах применения контрольно-кассовых машин» от 16 февраля 2018 года № 208, предусмотрены специальные графы для отражения операций по картам. То есть суммы при расчёте платёжными картами подлежат отражению в книге учёта наличных денег, а в кассовой книге – нет.
